Phát triển bền vững là yêu cầu cấp bách và xu thế tất yếu của toàn cầu; Việt Nam trong tiến trình hội nhập, phát triển đã và đang tích cực hưởng ứng xu thế này. Trong tiến trình đó, từng bước hội nhập vào sự phân công của nền kinh tế khu vực và thế giới được đánh giá là một trong những nhiệm vụ quan trọng.
ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ SỬ DỤNG CHÍNH SÁCH THUẾ THU HÚT VỐN FDI TRONG CHIẾN LƢỢC PHÁT TRIỂN BỀN VỮNG VÀ GIẢI PHÁP ThS Nguyễn Thị Kim Thoa Trường Đại học Kinh tế Kĩ thuật Cơng nghiệp Tóm tắt: Phát triển bền vững yêu cầu cấp bách xu tất yếu toàn cầu; Việt Nam tiến trình hội nhập, phát triển tích cực hưởng ứng xu Trong tiến trình đó, bước hội nhập vào phân công kinh tế khu vực giới đánh giá nhiệm vụ quan trọng Các hoạt động kinh tế đối ngoại đầu tư trực tiếp từ nước ngồi (FDI), viện trợ phát triển thức (ODA) tăng trưởng khả quan, đặc biệt vốn FDI có bước phát triển tích cực Kết phần nhờ sách thuế ưu đãi cho nhà đầu tư nước từ năm Việt Nam bắt đầu mở cửa hội nhập đến Từ khóa: Thuế, Nhà đầu tư nước ngồi, Bộ Tài I NHỮNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐƢỢC SỬ DỤNG NHẰM THU HÚT VỐN FDI TẠI VIỆT NAM Chính sách ưu đãi thuế sử dụng thông qua thuế xuất khẩu, thuế nhập thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm mục tiêu thu hút nguồn lực FDI Việc thu hút thực thông qua tạo khoảng cách nghĩa vụ thuế biện pháp ưu đãi thuế doanh nghiệp có vốn FDI doanh nghiệp có vốn nước Điều thấy rõ qua giai đoạn cụ thể: Giai đoạn Luật Đầu tư nước đời (năm 1990) - Các sở kinh doanh nước: Phải nộp thuế lợi tức mức thuế suất cao: 30% ngành công nghiệp nặng (điện năng, khai thác mỏ, luyện kim, khí, hố chất bản), sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu, vật liệu xây dựng, khai thác, chế biến lâm sản, thuỷ sản; xây dựng, vận tải 40% ngành công nghiệp nhẹ, công nghiệp thực phẩm sản xuất khác 50% áp dụng ngành thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ loại Các sở quyền kinh doanh xuất nhập (XNK) ngồi việc thực chế độ quản lý thơng qua giấy phép, hạn ngạch phải nộp đủ thuế XNK theo mức thuế suất quy định Biểu thuế ban hành kèm theo Luật thuế XNK - Doanh nghiệp FDI: Được hưởng ưu đãi thuế đặc biệt, quy định Luật Đầu tư nước ngoài, cụ thể: + Về thuế xuất, nhập (XNK): miễn giảm thuế theo định quan Nhà nước quản lý đầu tư nước trường hợp đặc biệt cần khuyến khích đầu tư Việc miễn, giảm thuế XNK áp dụng hàng hoá xuất khẩu, nhập xí nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp đồng hợp tác kinh doanh 216 + Về thuế thu nhập doanh nghiệp: Xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, bên nước hợp đồng hợp tác kinh doanh nộp từ 15 đến 25% lợi nhuận thu được; miễn thuế tối đa năm kể từ năm bắt đầu kinh doanh có lãi giảm 50% thuế tối đa năm Khi chuyển lợi nhuận nước ngoài, nhà đầu tư nộp thuế chuyển lợi nhuận từ 5% đến 10% số tiền chuyển nước + Cơ quan Nhà nước quản lý đầu tư nước ngồi cơng bố danh mục chi tiết lĩnh vực khuyến khích đầu tư quy định cụ thể mức thuế suất thuế đánh vào lợi nhuận (thuế lợi tức) mức thuế suất chuyển lợi nhuận nước + Nhằm khuyến khích việc bỏ thêm vốn đầu tư làm ăn lâu dài Việt Nam, Luật đầu tư nước quy định việc hoàn thuế lợi tức cho nhà đầu tư nước sử dụng lợi nhuận để tái đầu tư Việt Nam Nghĩa vụ nộp thuế ưu đãi miễn thuế, giảm thuế lợi tức, thuế XNK ghi vào Giấy phép đầu tư Giai đoạn sau 10 năm thực hiện, sửa đổi bổ sung Luật đầu tư (năm 2000) Những hạn chế thuế doanh thu thu trùng lắp, chồng chéo, cản trở giao lưu thương mại thay thuế giá trị gia tăng (VAT); thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT) ban hành thay cho thuế lợi tức; điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập để bảo đảm tương thích, tính đồng hệ thống thuế Hệ thống thuế tạo sức hấp dẫn thành phần kinh tế, FDI với ưu đãi thuế cao so với doanh nghiệp nước, cụ thể là: - Các sở kinh doanh nước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT) với mức thuế suất phổ thông 32%, ưu đãi thuế suất thấp có thời hạn áp dụng việc miễn thuế, giảm thuế tuỳ thuộc vào lĩnh vực, ngành nghề dự án đầu tư địa bàn đầu tư theo quy định Luật Khuyến khích đầu tư nước Trong đó, mức ưu đãi thuế suất 15% dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; mức thuế suất ưu đãi 20% áp dụng dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; mức thuế suất 25% áp dụng với dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư - Doanh nghiệp FDI, thuế thu nhập doanh nghiệp 25%, mức thuế suất ưu đãi 10%, 15%, 20% tuỳ thuộc vào dự án đầu tư theo quy định quan Nhà nước quản lý đầu tư nước Việc miễn thuế CIT ttrong số năm giảm 50% số thuế CIT năm với mức thuế suất áp dụng dự án đầu tư nước tiếp tục ghi vào Giấy phép đầu tư Giai đoạn sửa đổi Luật đầu tư nước với ưu đãi thơng thống (từ năm 2000) Doanh nghiệp FDI được: 217 + Giảm thuế chuyển lợi nhuận nước trước (từ 5% đến 10% tuỳ thuộc dự án cụ thể) với mức thấp (3% nhà đầu tư có dự án đầu tư FDI vào Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu công nghệ cao, dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn dự án có quy mơ 10 triệu USD trở lên; thuế suất 5% dự án đầu tư có vốn đến 10 triệu USD dự án đầu tư vào khám chữa bệnh, giáo dục đào tạo, nghiên cứu khoa học; thuế suất 7% dự án cịn lại) Nghị định Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật đầu tư nước (sửa đổi năm 2000) quy định mở rộng mức độ ưu đãi thuế, phạm vi ưu đãi thuế thời hạn miễn, giảm thuế FDI + Dự án đầu tư lĩnh vực, địa bàn FDI ưu đãi cao dự án nước, dự án đáp ứng nhiều tiêu chí ưu đãi nhiều (thuế suất thấp thời gian miễn, giảm thuế dài hơn) Giai đoạn áp dụng Luật thuế CIT (Luật số 09/2003/QH11 ngày 17/6/2003) với hiệu lực thi hành từ năm 2004 Các doanh nghiệp FDI được: + Tiếp tục áp dụng mức thuế suất phổ thông 25% thấp nhà đầu tư nước đồng thời tiếp tục kế thừa mức ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi 10%, 15% 20%; miễn thuế CIT tối đa năm, giảm 50% tối đa năm tùy theo dự án) + Giữ nguyên danh mục ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi danh mục địa bàn cần thu hút đầu tư quy định năm 2000, Luật quy định việc bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước bãi bỏ quy định hoàn thuế CIT nộp năm trước trường hợp thực tái đầu tư + Được chuyển sang áp dụng mức ưu đãi thuế cao theo quy định Luật thời gian lại dự án đầu tư thực trước đây; trường hợp quy định ưu đãi trước quyền bảo lưu tiếp tục hưởng ưu đãi ghi Giấy phép đầu tư Giai đoạn Việt Nam gia nhập WTO (năm 2007) Từ đây, khu vực tư nhân đối xử bình đẳng với khu vực doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp FDI Ngày 03/06/2008, Quốc hội ban hành Luật thuế CIT số 14/2008/QH12 với hiệu lực thi hành từ năm 2009 ưu đãi thuế CIT, thuế suất phổ thông thống áp dụng 25% cho đầu tư nước FDI; quy định ưu đãi CIT đơn giản minh bạch hơn, là: - Chỉ áp dụng ưu đãi thuế doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư mà không ưu đãi cho doanh nghiệp hoạt động có dự án đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu; 218 - Danh mục lĩnh vực, ngành nghề ưu đãi thuế thu gọn tiếp tục trì danh mục địa bàn thu hút đầu tư (địa bàn có điều kiện kinh tế -xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn); - Chỉ cịn 02 mức thuế suất ưu đãi thuế suất 10% thời hạn 15 năm (tối đa 30 năm với dự án đặc biệt) doanh nghiệp thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, doanh nghiệp thành lập thuộc số ngành công nghệ cao, đầu tư sở hạ tầng, xã hội hoá y tế, giáo dục; mức thuế suất 20% thời hạn 10 năm áp dụng doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; - Miễn thuế tối đa 04 năm, giảm thuế 50% tối đa 09 năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc trường hợp áp dụng thuế suất 10%; miễn thuế tối đa 02 năm giảm thuế 50% thuế cho tối đa 04 năm áp dụng với doanh nghiệp thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Giai đoạn ban hành Quyết định số 732/2011/QĐ-TTg Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 Với mục tiêu: "Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nước cơng cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả, hiệu lực Đảng Nhà nước Thực Chiến lược cải cách thuế, năm gần Việt Nam sửa đổi sắc thuế giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập Điều ghi nhận khía cạnh sau đây: Đầu tiên, có lộ trình giảm thuế cơng bố trước: Mức thuế suất phổ thông giảm từ 25% xuống 22% từ năm 2014 xuống 20% từ năm 2016 trở Riêng doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng lộ trình giảm thuế sớm (từ tháng 7/2013 áp dụng thuế suất 20%) Sau là, ưu đãi thuế hướng vào khuyến khích đầu tư vùng có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn hưởng ưu đãi cao Đối với ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi xếp lại theo hướng khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, lĩnh vực xã hội hoá (danh mục lĩnh vực ưu đãi thu gọn hơn) Các mức thuế suất ưu đãi gồm 10% thời hạn 15 năm, 17% thời hạn 10 năm; miễn thuế tối đa năm giảm 50% thuế tối đa năm áp dụng dự án đầu tư thuộc lĩnh vực địa bàn thuộc danh mục khuyến khích đầu tư 219 Tiếp là, thêm ưu đãi thuế dự án đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp chế biến nơng sản Theo đó, miễn thuế suốt thời hạn lĩnh vực trồng trọt, chăn nuôi, chế biến nông sản, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế -xã hội đặc biệt khó khăn Các dự án thuộc loại thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn nộp theo mức thuế suất 10% phải nộp theo thuế suất 15% dự án thực địa bàn thuận lợi Có thể nói, từ nước ta mở cửa hội nhập, sách thuế nói chung ưu đãi thuế nói riêng nhằm mục tiêu thu hút FDI ln song hành với quy định pháp luật sách thu hút đầu tư nước ngồi vào Việt Nam II ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ SỬ DỤNG CHÍNH SÁCH THUẾ THU HƯT VỐN FDI Các sách thuế liên quan đến doanh nghiệp FDI Việt Nam phần lớn thực nhiệm vụ tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư nước ngồi, xố bỏ phân biệt đối xử đầu tư nước đầu tư nước, góp phần tạo lập sở pháp lý đáp ứng điều kiện gia nhập WTO Thậm chí so với quốc gia khu vực, Việt Nam có mức thuế suất thuế TNDN thấp 20% Bên cạnh Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập góp phần tạo nên mơi trường đầu tư chung thuận lợi cho doanh nghiệp ngồi nước Chính sách ưu đãi quy định luật góp phần gia tăng công nghiệp xuất doanh nghiệp có vốn FDI Bên cạnh thành tựu đạt được, sách ưu đãi thuế cịn nhiều nhược điểm cần khắc phục Thứ nhất, số hình thức ưu đãi thuế trở thành “kẽ hở” để doanh nghiệp lợi dụng, trốn thuế Các thủ đoạn doanh nghiệp lợi dụng ưu đãi sách để trốn thuế như: Thành lập doanh nghiệp để hưởng ưu đãi thuế, hết thời hạn ưu đãi lại giải thể thành lập doanh nghiệp khác nhằm kéo dài thời hạn miễn giảm thuế; chuyển thu nhập từ dự án không hưởng ưu đãi sang dự án hưởng ưu đãi; cố tình tạo dự án đầu tư mang tính ngắn hạn, hiệu để hưởng lợi từ ưu đãi hoàn thuế cho khoản lợi nhuận sử dụng để tái đầu tư Thứ hai, Luật thuế TNDN với mức thuế suất ưu đãi vào ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi, địa bàn đầu tư theo quy định Luật Đầu tư khiến cho sách ưu đãi thuế Việt Nam trở nên phức tạp dàn trải Thứ ba, tác động ưu đãi thuế việc phân bổ nguồn lực đầu tư hạn chế, chưa thu hút vốn đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Các doanh nghiệp FDI thường tập trung vào nơi có kết cấu hạ tầng thuận lợi, như: Hà Nội, TP.Hồ Chí Minh, Đồng Nai, Vũng Tàu, Hải Phịng, Hưng n, Bình Dương, Bắc Ninh, Vĩnh Phúc chiếm gần 70% số dự án tổng vốn đầu tư nước Trong đó, tỉnh miền núi, vùng sâu, vùng xa Tây Bắc, Tây Nguyên chiếm gần 10% tổng vốn đầu tư nước Có khoảng 80% số dự án tập trung vào ngành có tỷ suất lợi nhuận cao, rủi ro thấp như: Lọc dầu, điện tử, điện lạnh, bưu viễn thơng, cơng nghiệp chế biến, khách sạn, văn phịng cho 220 thuê Còn lĩnh vực khác cần khuyến khích phát triển có tỷ suất lợi nhuận thấp, rủi ro cao lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp nhà đầu tư tỏ “khơng mặn mà” TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2012): Báo cáo sách thuế ưu đãi đầu tư nước Việt Nam; Báo cáo Tình hình kết cơng tác tra, kiểm tra chống chuyển giá DN FDI; Nguyễn Hịa (2012), “Hồn thể chế, khơi dịng vốn đầu tư”, Báo điện tử Báo Đối ngoại Việt Nam, ngày 10/9 Đặng Quang Vinh (2012), Cạnh tranh để thu hút FDI, Thesaigontimes.vn 221 ... song hành với quy định pháp luật sách thu hút đầu tư nước vào Việt Nam II ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ SỬ DỤNG CHÍNH SÁCH THU? ?? THU HƯT VỐN FDI Các sách thu? ?? liên quan đến doanh nghiệp FDI Việt Nam phần lớn... công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả, hiệu lực Đảng Nhà nước Thực Chiến lược cải cách thu? ??, năm gần Việt Nam sửa đổi sắc thu? ?? giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt, thu? ?? xuất khẩu, thu? ?? nhập... sở kinh doanh nước nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (CIT) với mức thu? ?? suất phổ thông 32%, ưu đãi thu? ?? suất thấp có thời hạn áp dụng việc miễn thu? ??, giảm thu? ?? tuỳ thu? ??c vào lĩnh vực, ngành nghề