Bài viết này ngoài phần đặt vấn đề có kết cấu như sau: Phần hai trình bày khái quát về hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt nam hiện hành (VAS), đồng thời so sánh giữa VAS với IAS/IFRS. Phần 3 là tổng quan lý thuyết; Phần 4 trình bày về phương pháp nghiên cứu. Phần 5 là các kết quả và thảo luận từ điều tra thực nghiệm. Các giải pháp và đề xuất chính sách được trình bày ở phần kết của bài viết. Mời các bạn cùng tham khảo!
ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH GIA NHẬP TPP VÀ AEC APPLICATION OF INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS IN VIETNAM IN THE CONTEXT OF JOINING THE TPP AND AEC PGS, TS Phạm Đức Hiếu Trường Đại học Thương mại Tóm tắt Dựa vào so sánh Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt nam hành (VAS) với Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS/IAS), viết cho thấy cấp thiết việc hội tụ với chuẩn mực quốc tế kế toán Việt nam thành viên TPP AEC Kết nghiên cứu thực nghiệm khẳng định cấp thiết cho thấy chuyển biến tích cực nhận thức người làm kế toán Việt nam thời gian qua; phản ánh mức độ sẵn sàng họ chuyển sang áp dụng chuẩn mực quốc tế đòi hỏi tất yếu gia nhập vào thị trường khu vực giới Kết nghiên cứu sở cho đề xuất sách nhằm tận dụng phát huy tín hiệu tích cực giới hành nghề để đẩy nhanh trình hội tụ với chuẩn mực quốc tế kế tốn Việt nam Từ khóa: VAS, IFRS/IAS, TPP, AEC Abstract Based on comparison between VAS and IFRS/IAS, the paper shows the urgent needs of convergence with international accounting standards as Vietnam is a member of the TPP and AEC Emprical research results confirm the necessity and indicate a positive change in the awareness and perception of professional accountants in Vietnam, reflecting their readiness to move to the application of international standards as a requirement to joining into the regional and world market The research results are basis for policy recommendations in order to utilize and promote the positive signal from professional accountants to further accelerate the process of convergence with international standards of Vietnamese accounting Keywords: VAS, IFRS/IAS, TPP, AEC 119 ĐẶT VẤN ĐỀ Sự kiện Việt nam gia nhập Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP) trở thành phần Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) năm 2015 đánh dấu bước tiến quan trọng trình hội nhập ngày sâu, rộng vào kinh tế khu vực giới So với WTO (mà Việt nam thành viên từ 1/2007), TPP AEC kỳ vọng có tác động mạnh mẽ kinh tế Việt nam thông qua mục tiêu chiến lược TPP AEC tuyên bố, là: (i) thúc đẩy tự hóa thương mại đẩy nhanh trình gắn kết nhằm thúc đẩy thịnh vượng thành viên; (ii) tạo dựng thị trường sở sản xuất thống nhất, thúc đẩy dịng chu chuyển tự hàng hóa, dịch vụ, đầu tư lao động có tay nghề; (iii) hướng tới phát triển đồng đều, bền vững; (iv) hội nhập với kinh tế toàn cầu Một hôi trông đợi từ TPP AEC đầu tư hợp tác đến từ kinh tế lớn, phát triển Khơi thơng dịng chảy vốn đầu tư nước ngoài, đặc biệt từ tập đồn lớn tạo nên sóng đầu tư vào Việt nam kết tích cực TPP AEC Ở góc độ đó, TPP AEC thúc đẩy Việt nam tái cấu trúc lại mơ hình tăng trưởng theo hướng hiệu hơn, kèm với xu hướng minh bạch hóa nỗ lực đổi sách, cải thiện thể chế kinh tế Tuy nhiên, TPP AEC đặt Việt nam trước nhiều thách thức Câu hỏi đặt là: Việt nam phải chuẩn bị để tận dụng hội, lợi ích TPP AEC mang lại Để đón đầu hấp thụ sóng đầu tư nước ngồi, bùng nổ giao dịch hàng hóa, dịch vụ lao động bối cảnh TPP AEC, Việt nam cần đẩy nhanh q trình hịa hợp hội tụ với Chuẩn mực quốc tế đầu tư, thương mại, lao động… có vấn đề xem xét việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) – Chuẩn mực Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASB) ví ngơn ngữ chung, tảng cho giao dịch thương mại đầu tư phạm vi toàn cầu Cho tới IFRS 130 quốc gia giới áp dụng trình tiến tới áp dụng, bao gồm nhóm 20 kinh tế lớn giới (G20) 110 quốc gia khác (Phan, 2014); Mặc dù có nhiều nghiên cứu việc áp dụng IFRS quốc gia phát triển, đến nghiên cứu việc chuyển đổi từ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia, sang áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) nước có kinh tế chuyển đổi hạn chế, đặc biệt với bối cảnh nghiên cứu Việt nam (Phan, 2014; Nguyen, 2011; Nguyen, 2013) Vì thế, viết tập trung vào khoảng trống nghiên cứu nêu việc hệ thống hóa so sánh hệ thống Chuẩn mực kế toán hành Việt nam (VAS) với IFRS thực nghiên cứu thực nghiệm với quy mô nhỏ nhằm đánh giá nhận thức người làm kế toán Việt nam khả chuyển sang áp dụng IFRS bối cảnh TPP AEC Ngoài phần đặt vấn đề, viết có kết cấu sau: Phần hai trình bày khái quát hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt nam hành (VAS), đồng thời so sánh VAS với IAS/IFRS Phần tổng quan lý thuyết; Phần trình bày phương pháp nghiên cứu Phần kết thảo luận từ điều tra thực nghiệm Các giải pháp đề xuất sách trình bày phần kết viết 120 HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ ĐỘ TRỄ SO VỚI IAS/IFRS 2.1 Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt nam Kể từ chuyển đổi chế quản lý kinh tế hội nhập quốc tế, góc độ chuẩn mực kế toán Việt nam thực cải cách sau: - Năm 2001, Bộ Tài ban hành lần Chuẩn mực kế toán Việt nam (VAS) - Năm 2002, chuẩn mực kế toán ban hành - Năm 2003, Bộ Tài cam kết với Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), mà Việt nam thành viên từ 1998, đảm bảo hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế tới 90% vào 2005 (Pham et al, 2011) Cũng 2003, chuẩn mực kế toán ban hành - Năm 2005, Bộ Tài ban hành tiếp 10 chuẩn mực kế toán - Năm 2006, Bộ Tài xuất “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt nam” toàn tập 26 chuẩn mực - Vào 2011, Bộ Tài thơng báo kế hoạch nghiên cứu, soạn thảo, ban hành cơng bố Chuẩn mực kế tốn Việt nam cho phù hợp với Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế hành (IFRS) Ban soạn thảo nghiên cứu chuẩn mực kế toán Việt nam nhóm dự án với 44 thành viên thành lập (Bộ Tài chính, 2011) Trong năm gần (2013 – 2015), nhiều đợt đào tạo chuẩn mực kế toán quốc tế thực sở phối hợp Bộ Tài với cơng ty kiểm tốn thuộc Big Four, với Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh quốc (ACCA); Hội kế tốn cơng chứng Anh xứ Wales (ICAEW), Hội kế tốn Việt nam (VAA), Hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam (VACPA) Tuy nhiên, thời điểm doanh nghiệp Việt nam thực theo 26 VAS hành Các công ty công ty đầu tư nước hoạt động Việt nam (nếu khơng có điều kiện khác) phải áp dụng quy định công ty nước, có nghĩa tuân thủ VAS điều kiện bắt buộc 121 2.2 Sự lạc hậu VAS so với IAS IFRS Kể từ ban hành VAS chưa cập nhật; tồn khoảng cách đáng kể VAS với IAS/IFRS hành Một tranh tổng thể lạc hậu VAS tương quan với IFRS hệ thống hóa bảng 122 Thuê tài Đầu tư vào cơng ty liên kết Lợi ích liên doanh Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái Hợp kinh doanh 3/2004 12/1993 10/2000 10/2000 1/2001 1/2001 12/1993 Bất động sản đầu tư 9/1998 11 Hợp đồng xây dựng TS vơ hình 4/2000 5/1999 Nhà xưởng, thiết bị 12/2000 123 12/2002 12/2001 12/2005 12/2002 12/2003 12/2003 12/2002 12/2003 12/2001 12/2001 12/2001 VAS 12/1993 5/2008 1/2008 1/2008 5/2008 5/2008 4/2009 12/2013 5/2014 12/2014 12/2003 108 31 21 108 38 38 23 35 39 20 12 Ghi Sẽ thay IFRS 15 vào 1/2018 77 Sẽ thay IFRS 15 vào 1/2018 25 Đã thay IFRS từ 3/2004 61 53 Đã thay IFRS 10 từ 1/2013 53 Đã thay IFRS 10 từ 1/2013 76 Sẽ thay IFRS 16 từ 1/2019 120 149 156 24 So với sửa đổi gần So với ban hành lần đầu IAS/IFR S (sửa đổi gần nhất) (*) IAS/IFR S (ban hành lần đầu) 10 Doanh thu Hàng tồn kho Chuẩn mực Độ trễ VAS so với IAS/IFRS (tháng) Thời điểm ban hành sửa đổi Bảng 2.1: So sánh độ trễ thời gian VAS hành với IAS/IFRS 24 Lãi cổ phiếu 23 Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 22 Báo cáo phận 21 BCTC niên độ 20 Thông tin bên liên quan 19 Báo cáo tài hợp kế tốn đầu tư vào công ty 18 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 17 Các kiện sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 16 Trình bày BCTC 15 Hợp đồng bảo hiểm 14 Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng 13 Chi phí thuế TNDN 12 Chi phí vay 12/2003 12/2003 8/1997 6/1998 12/1994 12/1998 12/1992 12/2003 5/1999 3/2004 9/1998 10/1996 12/1993 12/2005 2/2005 2/2005 2/2005 12/2003 12/2003 12/2002 2/2005 12/2003 12/2005 12/2005 2/2005 12/2003 8/2005 9/2007 12/2003 10/2006 9/2014 12/2013 5/2011 5/2008 12/2003 12/2014 9/2007 9/1998 1/2016 5/2008 74 24 14 90 80 108 60 120 14 55 21 87 100 108 Đã thay IFRS từ 1/2007 21 18 Đã thay IFRS từ 1/2009 139 120 78 Đã thay IFRS 10 từ 1/2013 65 132 21 131 65 63,6 2/2005 57,12 156 12/1998 120 25 Trình bày bổ sung BCTC NH tổ chức tài tương tự Giá trị lớn (Max) 12 51.4 Giá trị trung bình (Average) Giá trị nhỏ (Min) 36.4 Độ lệch chuẩn (Standard deviation) (*): Cập nhật đến thời điểm nghiên cứu 2/2016 124 125 cảnh kinh tế tồn cầu hóa hội nhập diễn nhanh chóng khu vực giới Chuẩn mực VAS với IAS/IFRS, khác biệt thời gian cho thấy lạc hậu Chuẩn mực kế toán Việt nam trước bối xa so với thời điểm ban hành cập nhật gần 120 156 tháng Chưa tính đến nội dung mức độ tương đồng cập nhật IAS/IFRS độ trễ thời gian trung bình lại cộng thêm với năm (gần 64 tháng), khoảng cách So với Chuẩn mực kế tốn quốc tế, góc độ thời điểm ban hành VAS có độ trễ thời gian trung bình 57 tháng Nếu so với Không lạc hậu thời gian nội dung, VAS cịn có thiếu hụt đáng kể số lượng chuẩn mực ban hành so với IAS/IFRS hành (Bảng 2.2) Bảng 2.2: Các chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành khơng có VAS tương đương Chuẩn mực Năm ban hành/sửa đổi IAS 19: Lợi ích nhân viên 1998, 2011 IAS 20: Kế toán khoản trợ cấp Chính phủ trình bày khoản hỗ trợ Chính phủ 1983, 2008 IAS 26: Kế tốn báo cáo quỹ hưu trí 1987, 1994 IAS 29: Báo cáo tài điều kiện kinh tế siêu lạm phát 1989, 2008 IAS 32: Công cụ tài chính: Trình bày 2003, 2013 IAS 36: Tổn thất tài sản 2004, 2013 IAS 39: Công cụ tài chính: Đo lường xác định giá trị IAS 41: Nông nghiệp IFRS 1: Lần đầu áp dụng CM quốc tế trình bày BCTC 2003 Ghi thay IFRS vào 2018 2000, 2014 10 IFRS 2: Thanh toán sở cổ phiếu 2008 2004 11 IFRS 5: Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động không liên tục 3/2004 12 IFRS 6: Thăm dò đánh giá tài ngun khống sản 12/2004 13 IFRS 7: Cơng cụ tài chính: Trình bày 8/2005 14 IFRS 8: Bộ phận kinh doanh 11/2006 15 IFRS 9: Công cụ tài 6/2014 16 IFRS 11: Đồng kiểm sốt 5/2011 17 IFRS 12: Cơng khai lợi ích sở kinh doanh khác 5/2011 18 IFRS 13: Đo lường giá trị hợp lý 5/2011 19 IFRS 14: Các khoản hoãn lại 1/2014 20 IFRS 15: Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng 5/2014 (*): Cập nhật đến thời điểm nghiên cứu 2/2016 Ở góc độ nội dung, theo tác giả Pham cộng (2011), mức độ hội tụ trung bình VAS với chuẩn mực ban hành IASB vào khoảng 66%, mức cao 75,8% khía cạnh đo lường mức độ hội tụ thấp khoảng 61,9% khía cạnh trình bày cơng bố thơng tin Các phát phù hợp với báo cáo Tổng cục 126 Thuế Việt nam Hội nghị lần thứ 41 mối quan hệ kế toán thuế Malaysia (tháng 11/2011), với nhận định cho VAS phù hợp 70% với IFRS Sự lạc hậu nội dung VAS so với IFRS/IAS minh họa chi tiết bảng so sánh sở xếp theo mức độ hội tụ giảm dần VAS so với IFRS/IAS; số liệu bảng dựa vào đo lường cách tính điểm hội tụ (Accounting Rules Convergence Scores – ARCS) Pham cộng (2011) Bảng 2.3: Mức độ hội tụ VAS so với IFRS/IAS (ARCS) Chuẩn mực Hội tụ tổng quát (/100) Hội tụ đo lường (/100) Hội tụ báo cáo (/100) Các kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 100,0 100,0 100,0 Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng 100,0 100,0 100,0 Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 94,7 95,2 94,9 Doanh thu 93,8 100,0 87,5 Hợp đồng xây dựng 93,5 89,3 100,0 Chi phí vay 92,3 100,0 66,7 Hợp đồng bảo hiểm 88,8 90,6 86,1 Lãi cổ phiếu 88,6 89,8 81,5 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 75,2 25,0 81,5 10 BCTC niên độ 73,8 100,0 68,2 11 Hàng tồn kho 72,7 76,9 66,7 12 Chi phí thuế TNDN 68,8 82,0 58,1 13 TS vơ hình 66,3 81,4 54,1 14 Lợi ích liên doanh 62,2 76,8 30,8 15 Bất động sản đầu tư 60,8 69,2 57,9 16 Thuê tài 60,3 82,4 44,0 17 TSCĐ hữu hình 58,2 59,9 56,3 18 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối 55,9 66,3 40,0 19 Trình bày BCTC 47,5 100,0 46,4 20 Hợp kinh doanh 35,3 31,6 75,0 21 Thông tin bên liên quan 31,2 - 31,2 22 Báo cáo tài hợp kế tốn đầu tư vào công ty 28,2 40,0 21,7 23 Báo cáo phận 26,3 50,0 25,9 24 Đầu tư vào cơng ty liên kết 21,9 37,5 10,7 25 Trình bày bổ sung BCTC NH tổ chức tài tương tự - - - Giá trị trung bình (Average) 66,4 75,8 61,9 Giá trị trung vị (Median) 67,6 82,0 62,4 Giá trị lớn (Max) 21,9 25,0 10,7 Giá trị nhỏ (Min) 100,0 100,0 100,0 24,8 24,3 26,6 Độ lệch chuẩn (Standard deviation) 127 (*): Dựa vào cách tính Pham cộng (2011) cập nhật đến thời điểm nghiên cứu 2/2016 Các minh chứng cụ thể cho thấy, bối cảnh kinh tế nước đặt kế tốn Việt nam nói chung, có Chuẩn mực kế tốn Việt nam nói riêng trước u cầu cấp thiết phải đổi theo hướng cập nhật, bổ sung chí thay cho phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng hầu hết quốc gia TPP AEC Tuy nhiên, vấn đề liệu việc chuyển sang áp dụng Chuẩn mực quốc tế IASB ban hành có vấp phải phản ứng người làm kế toán, nhận thức họ nào? Phần sau viết trình bày kết nghiên cứu vấn đề CƠ SƠ LÝ THUYẾT VÀ CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN Phục vụ cho mục tiêu nghiên cứu, phần viết điểm lại nghiên cứu lý thuyết thực nghiệm gần liên quan tới phản ứng nhân viên nhà quản lý doanh nghiệp, có đội ngũ kế tốn trước thay đổi môi trường làm việc kinh doanh Fine (1986) số tác giả có nghiên cứu bật chủ đề liên quan đến thay đổi tổ chức Fine cho việc phản kháng lại thay đổi tất yếu, nhà quản lý cần phải nhận thức điều để có ứng xử phù hợp (Fine, 1986) Nghiên cứu Fine (1986) cho thấy: “con người có xu hướng phản ứng lại thay đổi, thay đổi mang lại tiến bộ, phát triển… với suất, chất lượng cao Nhưng thay đổi có ảnh hưởng tới cá nhân tổ chức, nên cá nhân lại thúc đẩy kìm hãm việc thực thi thay đổi tổ chức mình” (Fine, 1986, trang 84) Vậy, người nói chung người lao động nói riêng lại có xu hướng chống lại thay đổi? Đầu tiên, họ lo lắng trước chưa hiểu biết hiểu biết khơng rõ Vì thế, người lao động tự hỏi: liệu thay đổi có ảnh hưởng đến cá nhân họ, đến hiệu quả/năng suất làm việc, mối quan hệ họ với đồng nghiệp khác DN Thực tế, theo nhà tâm lý học, tâm lý lo lắng trước chưa biết, chưa thành thạo hồn tồn hợp lý, phản ứng bình thường trước thay đổi môi trường làm việc, kinh doanh Khi cơng việc thói quen hàng ngày bị thay đổi, điều chắn cần phải có thời gian để người lao động điều chỉnh cách tư duy, cách làm mối quan hệ họ trước thay đổi tổ chức Theo báo cáo Ngân hàng giới (World Bank, 9/2014), số 12 nước tham gia TPP, Việt nam chưa có cơng bố thức vận dụng IAS/IFRS Cũng báo cáo này, số nước thuộc AEC quốc gia Việt nam Lào chưa có cơng bố thức vận dụng IAS/IFRS 128 Vì thế, phản ứng trước thay đổi điều không tránh khỏi, nhà quản lý cần phải nhận thức vấn đề lập kế hoạch triển khai thực thay đổi Thực tế phản kháng tiêu cực, có vài phản ứng lại tích cực làm chậm lại q trình, nhờ người có thời gian để điều chỉnh hành vi thích nghi kịp với thay đổi (Fine, 1986) Tuy nhiên, chiều ngược lại phần lớn phản ứng lại thường xa, dẫn tới ảnh hưởng tiêu cực như: trốn tránh trì hỗn cơng việc; có thái độ chống đối; bỏ bê cơng việc; khơng hồn thành hồn thành mức yêu cầu tối thiểu (Fine, 1986) Theo nhiều nhà nghiên cứu (Ford et al, 2002; Leigh, 2002), bốn nguyên nhân khiến cho nhân viên chống lại thay đổi, là: - Không muốn phần tồn lợi ích - Có hiểu lầm thay đổi cách thức áp dụng thực tế - Cho thay đổi khơng có ý nghĩa với DN thân, - Lo sợ khơng có đủ kỹ trình độ chun mơn cần thiết địi hỏi hệ thống mới, khiến họ trở nên lạc hậu, kết thất bại Các nghiên cứu gần số nguyên nhân cho nguồn gốc dẫn tới phản kháng nhân viên trước thay đổi hệ thống kế tốn Ví dụ, Walley cộng (1994), nghiên cứu họ 20 công ty sản xuất Anh, cho thấy nhiều nhà quản lý nhân viên có phản ứng tiêu cực thay đổi hệ thống kế toán hành Các tác giả chứng minh hài lòng hệ thống tại, thiếu hụt nguồn lực, thiếu hụt thông tin nguyên nhân dẫn tới phản kháng lại thay đổi Một nghiên cứu khác thực Leigh (2002) cho thấy số yếu tố nguyên nhân phản kháng, bật là: tư lợi, tác động yếu tố tâm lý; tập quán tuân thủ nghề nghiệp kế toán, yếu tố thuộc trách nhiệm cá nhân lo sợ thất bại áp dụng hệ thống Để giảm phản kháng thay đổi, Shields Young (1991) cho việc huấn luyện nhân viên chương trình đào tạo cần phải thực trước có cải cách, thay đổi Đào tạo, huấn luyện khơng giúp nhân viên hồn thiện kỹ cần thiết đáp ứng yêu cầu trình độ cao hơn, mà cịn giúp họ có nhận thức đắn, sẵn sàng đồng nghiệp doanh nghiệp đương đầu với thử thách trình đổi (Rusaw, 2000) 129 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4.1 Phương pháp thu thập liệu Nghiên cứu sử dụng liệu sơ cấp dựa vào phương pháp điều tra bảng hỏi Đối tượng điều tra chuyên gia kế toán gồm hai đối tượng: phụ trách kế toán kế toán viên doanh nghiệp địa bàn Hà nội Phù hợp với quy mô, quỹ thời gian kinh phí, nên việc lấy mẫu thuận tiện áp dụng, 200 bảng hỏi điều tra với 10 câu hỏi thăm dò phát trực tiếp Hội thảo: Gia nhập TPP AEC – Thời thách thức Kế toán – Kiểm toán Việt nam, Hội kế toán Việt nam (VAA), Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh (ACCA) Phịng thương mại Công nghiệp Việt nam (VCCI) phối hợp tổ chức Hà nội, ngày 18-20/12/2015 Việc chọn mẫu nghiên cứu đảm bảo ý kiến đối tượng điều tra đại diện cho người làm kế toán Việt nam tác động TPP AEC đến khả áp dụng CMKTQT Việt nam 4.2 Thiết kế câu hỏi thang đo Phát triển từ sở lý thuyết nghiên cứu gần (Nguyen, 2011; Nguyen, 2013; Phan, 2014), bảng hỏi xây dựng nhằm đánh giá nhận thức mức độ sẵn sàng người làm kế toán Việt nam khả áp dụng IAS/IFRS bối cảnh gia nhập TPP AEC, khía cạnh: (i) hiểu biết hội tụ với Chuẩn mực kế toán quốc tế; (ii) cần thiết phải trang bị kiến thức IAS/IFRS; (iii) tầm quan trọng việc dịch Chuẩn mực kế toán quốc tế tiếng Việt phục vụ việc học tập vận dụng Các câu hỏi thiết kế dạng đo lường định tính theo mức độ: quan trọng, quan trọng, khơng quan trọng Trong q trình xử lý liệu, để phục vụ cho thảo luận kết quả, giá trị định lượng gán cho mức độ với = quan trọng, = quan trọng, = không quan trọng 4.3 Các giả thuyết nghiên cứu Để đánh giá nhận thức người làm kế toán Việt nam (phụ trách kế toán nhân viên kế toán DN) khả áp dụng IAS/IFRS bối cảnh TPP AEC, giả thuyết sau xây dựng (null hypothesis) H1: Khơng có khác biệt nhận thức vấn đề hội tụ với Chuẩn mực kế toán quốc tế phụ trách kế toán nhân viên kế toán DN Việt nam 130 H2: Khơng có khác biệt nhận thức cần thiết phải trang bị kiến thức Chuẩn mực kế toán quốc tế phụ trách kế toán nhân viên kế toán DN Việt nam H3: Khơng có khác biệt nhận thức tầm quan trọng việc dịch Chuẩn mực kế toán quốc tế tiếng Việt phụ trách kế toán nhân viên kế toán DN Việt nam KẾT QUẢ VÀ CÁC THẢO LUẬN 5.1 Mô tả mẫu Với 200 phiếu điều tra phát ra, số phiếu thu sử dụng cho phân tích 158 phiếu đạt tỷ lệ thành công 76% Cơ cấu liệu điều tra phân tổ theo nhóm đối tượng sau: Bảng 5.1: Đối tượng trả lời phân theo nhóm điều tra Số lượng Phụ trách kế toán Kế toán viên Tổng 40 118 158 Tỷ lệ 25% 75% 100% 5.2 Kiểm định giả thuyết a Nhận thức vấn đề hội tụ với IAS/IFRS Kết từ liệu điều tra thể bảng đây: Bảng 5.2: Nhận thức hội tụ với IAS/IFRS Rất quan tâm tới vấn đề hội tụ với IAS/IFRS Quan tâm tới hội tụ với IAS/IFRS Không quan tâm Tổng Phụ trách kế toán 10 6,3% 12 7,6% 18 11,4% 40 25,3% 131 Kế toán viên 44 27,8% 44 27,8% 30 19% 118 74,7% Tổng 54 34,1% 56 35,4% 48 30,4% 158 100% Dữ liệu Bảng 5.2 cho thấy 69,5% người trả lời có mức độ quan tâm quan tâm tới chủ đề hội tụ với Chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, điều đáng ngạc nhiên mức độ quan tâm phụ trách kế toán lại khiêm tốn so với nhân viên kế toán, 55% (22/40) so với 74,6% (88/118); vấn đề cần có nghiên cứu tiếp theo, nhận thức người đứng đầu máy kế tốn có ảnh hưởng quan trọng tới khả áp dụng IAS/IFRS tương lai Tuy nhiên khác biệt có ý nghĩa thống kê hay khơng phải dựa vào kết kiểm định nhằm suy rộng cho tổng thể nghiên cứu (Giả thuyết H1) Để kiểm định giả thuyết H1 mối quan hệ hai biến định tính chứng minh khác biệt hai biến này, nghiên cứu sử dụng Chi-square Test (Trọng & Ngọc, 2008) Kết kiểm định dựa vào bảng rxc Contingency sau: Chi-square = 5,54 < Chi-square lý thuyết = 5,99 với số bậc tự d = p-value = 0,063 > 0,05 Như vậy, giả thuyết H1 chưa có sở để bác bỏ, điều chứng tỏ khơng có khác biệt có ý nghĩa thống kê nhận thức hội tụ với Chuẩn mực kế toán quốc tế phụ trách kế toán nhân viên kế toán DN Việt nam Giá trị trung bình (mean) mẫu nhóm phụ trách kế tốn nhóm nhân viên 1,9 2,1 Khoảng cách chênh lệch (không đáng kể) lý giải tiến chủ động tiếp cận thay đổi giới trẻ làm kế toán DN Việt nam b Nhận thức vai trò đào tạo, huấn luyện IAS/IFRS Kết điều tra thể bảng đây: 132 Bảng 5.2: Nhận thức vai trò đào tạo, huấn luyện IAS/IFRS Phụ trách kế toán 24 15,2% 4,4% 5,7% 40 25,3% Rất quan trọng Quan trọng Không quan trọng Tổng Kế toán viên 46 29,1% 47 29,7% 25 15,8% 118 74,7% Tổng 70 44,3% 54 34,1% 34 21,5% 158 100% Có tới 78,4% người hỏi đánh giá cao vai trị đào tạo, huấn luyện IAS/IFRS, có tương đồng đánh giá tầm quan trọng đào tạo, huấn luyện phụ trách kế toán kế toán viên DN điều tra (xấp xỉ 78% nhóm) Tuy nhiên, tương đồng đánh giá vai trò đào tạo huấn luyện Chuẩn mực kế tốn quốc tế có thực có ý nghĩa thống kê hay khơng cần dựa vào kiểm định giả thuyết H2 Vẫn sử dụng Chi-square Test, rxc Contingency Table với liệu Bảng 5.2 thu kết sau: Chi-square = 7,36 > Chi-square lý thuyết = 5,99 với bậc tự d =2, p-value = 0,025 < 0,05 Như vậy, giả thuyết H2 bị bác bỏ, chứng tỏ có khác biệt nhận thức tầm quan trọng đào tạo trang bị kiến thức Chuẩn mực kế toán quốc tế cho đội ngũ người làm kế toán DN Việt nam Sự khác biệt thể qua giá trị trung bình (mean) cao nhóm phụ trách kế tốn (mean = 2,4) so với nhóm nhân viên (mean = 2,17) c Nhận thức tầm quan trọng việc chuyển IAS/IFRS sang tiếng Viêt Kết điều tra thể bảng đây: Bảng 5.3: Nhận thức vai trò dịch IAS/IFRS sang tiếng Việt Rất quan trọng Quan trọng Không quan trọng Tổng Phụ trách kế toán 5,1% 19 12% 13 8,2% 40 25,3% Kế toán viên 38 24,1% 49 31% 31 19,6% 118 74,7% Tổng 46 29,2% 68 43% 44 27,8% 158 100% Hơn 72% số người hỏi đánh giá việc dịch Chuẩn mực kế toán quốc tế sang tiếng Việt quan trọng quan trọng Tuy nhiên, có 67,5% (27/41) phụ trách kế tốn đánh giá cao vai trị dịch Chuẩn mực quốc tế, so với 74% (87/118) có quan điểm nhóm 133 nhân viên kế tốn Vậy, khác biệt nhận thức việc dịch IAS/IFRS sang tiếng Việt có ý nghĩa thống kê hay khơng? Kiểm định Chi-square dựa vào kết bảng rxc Contingency sau: Chi-square = 2,19 0,05 Do vậy, chưa thể bác bỏ giả thuyết H3 để thừa nhận có khác biệt nhận thức tầm quan trọng dịch Chuẩn mực kế tốn quốc tế tiéng Việt Giá trị trung bình mẫu hai nhóm phụ trách kế tốn kế toán viên 1,9 2,1 cho thấy mức độ tương đồng nhận thức tầm quan trọng việc chuyển IAS/IFRS sang tiếng Việt Như vậy, kiểm định thống kê cho thấy, ngoại trừ khác biệt nhận thức vai trò đào tạo trang bị kiến thức IAS/IFRS, nhìn chung người làm kế tốn Việt nam có nhận thức tích cực vấn đề hội tụ với Chuẩn mực kế toán quốc tế bối cảnh gia nhập TPP AEC; đặc biệt đội ngũ lao động kế toán trẻ tuổi DN Việt nam (giá trị trung bình (mean) nhóm >2) Như vậy, theo thời gian kết nghiên cứu cho thấy chuyển biến rõ ràng, tích cực nhận thức giới hành nghề kế toán Việt nam việc chuyển sang áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế Nếu so sánh kết với kết nghiên cứu thực trước (Pham, 2012; Nguyen, 2013; Phạm, 2013; Phan, 2014) thay đổi nhận thức thực tích cực; điều chứng tỏ mức độ sẵn sàng tiếp nhận mới, chấp nhận thay đổi, sẵn sàng cho học tập cải thiện đáng kể, tín hiệu tích cực quan trọng lại đến từ người phụ trách kế toán doanh nghiệp Vì thế, mức độ lan tỏa hy vọng ngày cao cộng đồng kế toán Việt nam KẾT LUẬN Tuy cịn có hạn chế quy mô mẫu khiêm tốn thời gian khảo sát chưa đủ dài, viết làm sáng tỏ phần nhận thức người làm kế toán Việt nam khả áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế bối cảnh gia nhập TPP AEC Các phát từ nghiên cứu cho thấy, giới hành nghề kế tốn Việt nam có chuyển biến nhận thức thái độ việc áp dụng Chuẩn quốc tế bối cảnh hội nhập kinh tế ngày sâu đất nước Tuy nhiên, vấn đề đặt quan quản lý Nhà nước mà cụ thể Bộ Tài chính, Vụ chế độ kế tốn kiểm tốn, Hiệp hội nghề nghiệp (VACPA VAA) phải tạo lập môi trường để ‘nuôi dưỡng’ phát huy dấu hiệu tích cực tận dụng điều kiện thuận lợi ‘thiên thời’ – ‘địa lợi’ – ‘nhân hịa’ q trình chuyển sang áp dụng Chuẩn mực quốc tế đòi hỏi hội nhập khu vực giới Các biện pháp thời gian tới nên là: 134 - Tổ chức dịch thuật Chuẩn mực quốc tế sang tiếng Việt nguyên tắc đảm bảo sát với nguyên gốc - Tăng cường đào tạo, tập huấn, cập nhật kiến thức Chuẩn mực quốc tế nhiều hình thức thơng qua tổ chức quốc tế (ACCA, ICAEW ), Hiệp hội nghề nghiệp nước (VACPA, VAA), Phịng thương mại cơng nghiệp Việt nam (VCCI), Cơng ty tư vấn, dịch vụ kế tốn – kiểm toán, sở đào tạo trường Đại học, Cao đẳng có chun ngành kế tốn – kiểm toán - Nâng cao nhận thức cho nhà quản lý DN vai trò Chuẩn mực kế tốn quốc tế q trình hội nhập, địi hỏi Chuẩn mực kế tốn quốc tế thay đổi quản trị cho phù hợp với chuẩn quốc tế - Tăng cường tổ chức sát hạch nghề nghiệp theo tiêu chuẩn khu vực quốc tế nhằm sẵn sàng cho việc tiếp nhận xuất lao động kế toán Việt nam tay nghề cao gia nhập TPP AEC - Chú trọng đào tạo đội ngũ lao động kế toán trẻ chuyên nghiệp, có kiến thức chun mơn, đạo đức nghề nghiệp thành thạo ngoại ngữ để chủ động tham gia vào thị trường kế toán – kiểm toán sôi động khu vực, nắm bắt kịp thời hội AEC TPP mang lại Bên cạnh việc thực tốt biện pháp ngắn hạn trên, dài hạn nên chuyển giao chức soạn thảo, ban hành cơng bố chuẩn mực kế tốn – kiểm toán Việt nam sang cho Hội nghề nghiệp (VAA, VACPA) thành lập giao cho Hội đồng Chuẩn mực kế toán – kiểm toán (độc lập với quan quản lý Nhà nước) hầu TPP AEC để đảm bảo độc lập chuyên môn, cập nhật kịp thời yêu cầu thị trường Chuẩn mực kế toán – kiểm tốn; thúc đẩy nhanh chóng q trình hội tụ với IFRS/IAS bắt kịp với trình hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu, rộng Việt nam Trong AEC, Lào Việt nam có quan thuộc Chính phủ (Bộ Tài chính) giữ trách nhiệm ban hành chuẩn mực kế tốn – kiểm tốn, nước cịn lại khối Hội nghề nghiệp Hội đồng chuẩn mực kế tốn – kiểm tốn (khơng thuộc Chính phủ) chịu trách nhiệm 135 TÀI LIỆU THAM KHẢO Fine, S.F (1986), Technological innovation, diffusion and resistance: A historical perspective Journal of Library Administration, 7, 83-108 Ford, JD, Ford, LW, McNamara, RT 2002, Resistance and the background conservations of changes Journal of Organizational Change Management, 15, Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008, Phân tích liệu với SPSS, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh NXB Hồng Đức Leigh, KE 2002, Case study: Identifying resistance in Managing change, Journal of Organizational Change Management, 15, Nguyen, HC 2011, The possibilities of adopting IAS/IFRS in Vietnam: an analysis, Corporate Ownership and Control, vol Nguyen, TPU 2013, Conservatism, changes and resistance: A bourdieuian study of the vietnamese accounting field, Ph.D dissertation, Auckland University of Technology PwC, 2014, IFRS adoption by country, www.pwc.com Phan, D 2014, Examining key deternimants of International Financial Reporting Standards (IFRS) adoption in Vietnam: An institutional perspective, Ph.D Thesis, Swinburne University of Technology Pham, HH, Tower, G & Scully, G 2011, De jure convergence between Vietnamese and International Accounting Standards, AFAANZ Annual Conference 10 Pham, HH 2012, A comparative study of Vietnamese and international accounting standards, Ph.D Thesis, Curtin University 11 Phạm Đức Hiếu, 2013, Hội tụ với CMBCTCQT: Nghiên cứu thái độ nhận thức cộng đồng kế toán Việt nam, Hội thảo khoa học quốc tế lần 3: Thành tựu vấn đề đặt 12 Rusaw, AC 2000, Uncovering Training Resistance: A critical theory perspective, Journal of Organizational Change Management, 13, 13 Shields, MD., SM Young 1991, Resistance to Change and Changes in the Workplace, The Design of Cost Management Systems In Cooper and Kaplan (ed.), Prentice Hall, New Jersey 14 Walley, P., Blenkinsop, S., Duberley, J 1994, The adoption and non-adoption of modern cost accounting practices: A study of 20 manufacturing firms, International Journal of Production Economics, 36 15 Một số website: http://www.vacpa.org.vn; http://www.mof.gov.vn; http://www.ifrs.org 136 ... động bối cảnh TPP AEC, Việt nam cần đẩy nhanh q trình hịa hợp hội tụ với Chuẩn mực quốc tế đầu tư, thương mại, lao động… có vấn đề xem xét việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) – Chuẩn. .. công bố Chuẩn mực kế toán Việt nam cho phù hợp với Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế hành (IFRS) Ban soạn thảo nghiên cứu chuẩn mực kế tốn Việt nam nhóm dự án với 44 thành viên thành lập (Bộ Tài chính, ... Chuẩn mực kế toán Việt nam Kể từ chuyển đổi chế quản lý kinh tế hội nhập quốc tế, góc độ chuẩn mực kế tốn Việt nam thực cải cách sau: - Năm 2001, Bộ Tài ban hành lần Chuẩn mực kế toán Việt nam