phân tich mối quan hệ c v p tại chi nhánh(CN)công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ đà nẵng

Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện nền kinh tế theo cơ chế thị trường như hiện nay, thì sự cạnh tranh để tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp là vô cùng khốc liệt. Bên cạnh sự cạnh tranh các yếu tố đầu vào như máy móc thiết bị, giá mua, chi phí mua .thì còn có sự cạnh tranh ở đầu ra như chất lượng sản phẩm, giá bán . Do vậy làm sao để có sự cạnh tranh và tìm một chỗ đứng vững chắc trên thị trường, đó là một vấn đề mà mọi doanh nghiệp luôn phải quan tâm. Muốn làm được điều đó thì đòi hỏi các nhà quản lý phải có được những thông tin đa dạng, xác thực, và nhanh chóng, thông tin không chỉ phản ảnh quá khứ và hiện tại mà còn phản ảnh cả tương lai. Điều này đòi hỏi các nhà quản lý phải quan tâm đến các thông tin của kế toán quản trị để có cái nhìn toàn diện về những vấn đề cần quản lý và tác nghiệp. Lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của bất kỳ một doanh nghiệp nào. Lợi nhuận là phần thưởng cho các nhà doanh nghiệp, có lợi nhuận thì các nhà doanh nghiệp mới gia tăng đầu tư nhà xưởng, máy móc thiết bị, mở rộng sản xuất kinh doanh. Chúng ta biểt rằng : lợi nhuận = doanh thu – chi phí Cho nên, để kiểm soát được lợi nhuận cần phải biết được chi phí của doanh nghiệp đó có quan hệ như thế nào với doanh thu của nó. Có một số chi phí như chi phí khấu hao(theo phương pháp đường thẳng), bảo trì, tiền thuê phòng .thì không đổi khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp thay đổi, nhưng cũng có một số chi phí như : giá vốn của hàng hoá mua vào, tiền lương của nhân viên báng hàng .thì thay đổi tỉ lệ thuận với sự thay đổi của mức độ hoạt động. Ngoài ra cũng có một số chi phí vừa thay đổi lại vừa cố định tuỳ thuộc vào mức độ hoạt động nhiều hay ít. Vì vậy khi ra quyết định,nhà quản trị phải xem xét mức độ hoạt động trong mối quan hệ chi phi - sản lượng - lợi nhuận(C-V-P), nghiên cứu mối quan hệ chi phi - sản lượng - lợi nhuận với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa hết sức thiết thực trong công tác điều hành quản lý cũng như việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin cho nhà quản trị lựa chọn phương án inh doanh có hiệu quả. SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 1 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh Với tầm quan trọng đó, em đã chọn đề tài : “ phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận cho khoá luận tốt nghiệp. Nội dung đề tài gồm ba phần : Phần I : cơ sở lý luận về phân tích mối quan hệ C-V-P trong doanh nghiệp Phần II : phân tich mối quan hệ C-V-P tại chi nhánh(CN)công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ Đà Nẵng. Phần III : vận dụng phân tích mối quan hệ C - V - P trong quản lý nhằm nâng cao hiệu qủa hoạt động kinh doanh tại chi nhánh công ty. Mặc dù đã cố gắng hết mình, tuy nhiên với thời gian và kiến thức còn hạn chế nên đề tài chắc chắn không tránh khỏi thiếu sót bố cục cũng như nội dung vấn đề. Kính mong nhận được sự đóng góp ý kiến của giảng viên hướng dẫn, các thầy cô giáo cùng các anh chị phòng kế toán của công ty để đề tài của em hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn ! Đà Nẵng, ngày tháng .năm 2008 Sinh viên thực hiện Lê Thị Thu hiềncá SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 2 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - SẢN LƯỢNG - LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP I. BẢN CHẤT VÀ VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ: 1. Bản chất của kế toán quản trị: Theo khoản 3, Điều 4, Luật kế toán : kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán. Qua đó thấy rõ bản chất kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành của hệ thống kế toán, là công cụ phục vụ cho hoạt động quản lý. Kế toán quản trị không chỉ thu nhận, xử lý và cung cấp các thông tin kinh tế về các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đã thực sự hoàn thành, đã ghi chép, hệ thống hoá trong sổ kế toán mà còn xử lý và cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập dự toán, quyết định các phương án kinh doanh. Kế toán quản trị nhằm cung cấp các thông tin về hoạt động nội bộ của doanh nghiệp như : chi phí của từng bộ phận, từng công việc, sản phẩm, phân tích đánh giá tình hình thực hiện với kế hoạch về doanh thu, chi phí, lợi nhuận, quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn công nợ. Phân tích mối quan hệ giữa chi phí sản lượng và lợi nhuận, lựa chọn thông tin thích hợp cho quá trình đầu tư ngắn hạn và dài hạn, lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh nhằm phục vụ điều hành, kiểm tra và ra quyết định kinh tế. Chính vì thế, kế toán quản trị là công việc của từng doanh nghiệp, Nhà nước chỉ hướng dẫn các nguyên tắc, cách thức tổ chức và các nội dung, phương pháp kế toán quản trị chủ yếu tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thực hiện. 2. Vai trò của kế toán quản trị: Kế toán quản trị là công cụ quản trị, một công cụ rất quan trọng trong quá trình hoạch định và kiểm soát chi phí, thu nhập, tính toán hiệu quả quá trình kinh doanh nhằm đưa ra các quyết định quản trị đúng đắn. Trên cơ sở các thông tin thu thập được, kế toán quản trị có nhiệm vụ phân tích diễn giải, lập dự toán chi tiết để phục vụ cho nhà quản trị lựa chọn, quyết định phương án tối ưu trong quản lý. Việc ra quyết định kinh doanh sản phẩm nào? Số lượng bao nhiêu? Chi phí và lợi nhuận ở mức nào? Tại sao chi phí thực tế so với dự toán vượt và phải có biện pháp gì để giảm thấp SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 3 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh chi phí, tăng lợi nhuận. Những vấn đề này chỉ có thể giải quyết được khi nhà quản trị có đầy đủ tài liệu do kế toán quản trị cung cấp. Hoạt động kế toán quản trị doanh nghiệp là một quá trình liên tục từ khâu lập kế hoạch đến khâu tổ chức, kiểm tra và thực hiện kế hoạch nên không thể thiếu những thông tin do kế toán quản trị cung cấp. Thông tin không đầy đủ,các nhà quản trị sẽ gặp khó khăn trong việc quản lý điều hành doanh nghiệp. Thông tin không chính xác, các nhà quản trị sẽ ra quyết định sai lầm, làm ảnh hưởng đến quá trình sinh lợi của doanh nghiệp. Vì vậy, kế toán quản trị là một yêu cầu tất yếu và cấp bách đối với quá trình phát triển của doanh nghiệp. 3. Mối quan hệ giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị: • Giống nhau: - Kế toán tài chính và kế toán quản trị đều là bộ phận của hệ thống thông tin kế toán. - Kế toán tài chính và kế toán quản trị cùng nghiên cứu quá trình sản xuất kinh doanh, cùng sử dụng hệ thống ghi chép ban đầu và cùng thể hiện trách nhiệm của người quản lý. • Khác nhau : Căn cứ phân biệt Kế toán tài chính Kế toán quản trị Mục đích Lập các báo cáo tài chính Phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp Đối tượng phục vụ Những người bên ngoài doanh nghiệp là chủ yếu Nhà quản trị bên trong doanh nghiệp Đặc điểm thông tin Phản ánh quá khứ; có tính chất tổng hợp và sử dụng thước đo giá trị Không những phản ánh quá khứ mà còn cả hiện tại và tương lai, thông tin có tính chất cụ thể và chi tiết,sử dụng các loại thước đo hiện vật, lao động và giá trị Nguyên tắc cung cấp thông tin Tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực, các quy định về kế toán Tuỳ theo yêu cầu của nhà quản lý Phạm vi cung cấp thông tin Cung cấp phạm vi toàn doanh nghiệp Cung cấp thông tin theo từng bộ phận, từng khâu công việc, từng loại sản phẩm Kỳ báo cáo Có tính chất cố định Có tính chất thường xuyên, SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 4 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh (tháng, quý, năm) liên tục theo yêu cầu quản lý Độ chính xác Yêu cầu rất cao ở tính chính xác Đặt yêu cầu cao ở tính kịp thời hơn là ở tính chính xác Tính pháp lệnh Có tính pháp lệnh Không có tính pháp lệnh II. CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ: 1. Khái niệm chi phí: - Theo quan niệm truyền thống : chi phí được hiểu là toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp phải chi ra trong một thời kỳ nhất định và được biểu hiện bằng tiền. - Theo chế độ kế toán (chuẩn mực kế toán 01 - chuẩn mực chung) thì chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu. Trong kế toán quản trị, chi phí được tiếp cận theo nhiều góc độ khác nhau phục vụ cho yêu cầu quản trị chi phí trong doanh nghiệp. Do vậy, cần thiết phải phân loại chi phí. 2. Yêu cầu về thông tin chi phí trong kế toán quản trị: Một trong những thông tin quan trọng đối với nhà quản lý công ty là các thông tin về chi phí, vì mỗi chi phí tăng thêm sẽ làm ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận công ty. Do vậy các nhà quản lý cần phải kiểm soát chặt chẽ chi phí của công ty. Để quản lý được chi phí, cần thiết phải làm rõ các phân loại chi phí khác nhau trong kế toán quản trị, vì mỗi cách phân loại chi phí đều cung cấp những thông tin ở những gốc độ khác nhau cho nhà quản trị ra quyết định thích hợp. Như vậy, yêu cầu về thông tin chi phí trong kế toán quản trị là chi phí phải được nghiên cứu kỹ và phân loại theo nhu cầu cần cho việc ra quyết định của nhà quản trị. 3. Phân loại chi phí trong kế toán quản trị: Trong kế toán quản trị, chi phí được sử dụng với nhiều mục đích khác nhau. Lý do là vì có nhiều loại chi phí khác nhau và những chi phí này được sắp xếp phân loại SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 5 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh theo nhiều tiêu thức khác nhau tùy theo nhu cầu cần cho ra quyết định của nhà quản lý. Chi phí trong kế toán quản trị được phân loại theo một số cách như sau : 3.1. Phân loại theo chức năng hoạt động: Mục đích của việc phân loại chi phí theo chức năng hoạt động trong kế toán quản trị là nhằm xác định rõ vai trò, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp, đồng thời là căn cứ để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cũng như cung cấp thông tin một cách có hệ thống cho việc lập các báo cáo tài chính. Theo chức năng hoạt động, chi phí được phân chia thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất. 3.1.1. Chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất là toàn bộ những chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm trong một kỳ nhất định. Chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi phí của những loại nguyên vật liệu cấu thành thực tế của thành phẩm, có giá trị lớn và có có thể xác định được một cách tách biệt, rõ ràng và cụ thể cho từng sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của những người lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm. Chi phí sản xuất chung: là những chi phí cần thiết khác để sản xuất sản phẩm ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Như vậy, chi phí sản xuất là toàn bộ những chi phí cần thiết để chế tạo sản phẩm. 3.1.2. Chi phí ngoài sản xuất : Để tổ chức và thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp còn phải thực hiện một số chi phí ở khâu ngoài sản xuất bao gồm 2 loại chi phí sau : Chi phí bán hàng : là toàn bộ chi phí cần thiết để đẩy mạnh quá trình tiêu thụ hàng hoá và để đảm bảo việc đưa hàng hoá đến tận tay người tiêu dùng. Chi phí quản lý doanh nghiệp : là những khoản chi phí liên quan với việc tổ chức hành chính và các hoạt động văn phòng làm việc của doanh nghiệp. SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 6 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh 3.2. Phân loại chi phí theo mối quan hệ với báo cáo tài chính : Theo mối quan hệ này chi phí được phân thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ. 3.2.1. Chi phí sản phẩm : Chi phí sản phẩm là những chi phí liên quan trực tiếp đến các đơn vị sản phẩm được sản xuất bởi một doanh nghiệp sản xuất công nghiệp hoặc được mua vào bởi một doanh nghiệp thương mại. Chi phí sản phẩm được trình bày trên bảng cân đối kế toán dưới khoản mục hàng tồn kho, bao gồm : sản phẩm dỡ dang, thành phẩm, hàng hoá, hàng gởi đi bán. 3.2.2. Chi phí thời kỳ: Chi phí thời kỳ là những chi phí khi nó phát sinh thì làm giảm lợi tức của doanh nghiệp. Chi phí thời kỳ được trình bày trên bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chi phí thời kỳ bao gồm : giá vốn hàng xuất bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp . 3.3. Phân loại theo cách ứng xử của chi phí: Đây là cách phân loại chi phí theo khả năng phản ứng hoặc thay đổi như thế nào của chi phí khi có những thay đổi xảy ra trong các mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh. Mức độ hoạt động có thể hiểu là số lượng sản phẩm được sản xuất, số lượng sản phẩm được tiêu thụ, số giờ máy hoạt động .Theo đó, chi phí được chia thành chi phí khả biến (biến phí); chi phí bất biến (định phí) và chi phí hỗn nợp. 3.3.1. Biến phí: Đây là những chi phí mà về mặt tổng số sẽ thay đổi tỷ lệ thuận với sự thay đổi của mức độ hoạt động của doanh nghiệp. Tuy nhiên, biến phí tính trên một đơn vị sản phẩm là không thay đổi. Tùy vào mức độ thay đổi của biến phí so với mức độ hoạt động mà người ta chia biến phí thành biến thực thụ và biến phí cấp bậc. Biến phí thực thụ : là những chi phí biến đổi tuyến tính với sự biến đổi của mức độ hoạt động. SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 7 Đồ thị biểu diễn Biến phí thực thụ Mức độ hoạt động CP 0 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh Biến phí cấp bậc : là những chi phí có thay đổi với mức độ hoạt động nhưng không tuyến tính. Những chi phí này không đổi khi mức độ hoạt động thay đổi ít. Nó chỉ thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi ở một mức đáng kể nào đó. 3.3.2. Định phí : Định phí là những chi phí mà về mặt tổng số được coi là không thay đổi khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp thay đổi. Tuy vậy, định phí tính trên một đơn sản phẩm thì biến đổi tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động. Định phí chỉ được xem là không thay đổi theo mức độ hoạt động khi mức độ hoạt động nằm trong giới hạn năng lực sản xuất của doanh nghiệp. Khi doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất tăng cường đầu tư mua sắm nhà cửa, máy móc thiết bị thì định phí sẽ tăng lên đến một phạm vi hoạt động mới. Căn cứ vào mức độ cần thiết của định phí thì định phí được chia thành 2 loại là định phí bắt buộc và định phí tuỳ ý. • Định phí bắt buộc: là những chi phí không thể thay đổi về tổng số dù có sự thay đổi về mức độ hoạt động trong một phạm vi phù hợp hay khi các mục tiêu đã được xác định. Hai đặc điểm cơ bản của định phí bắt buộc là : - Chúng tồn tại lâu dài trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Chúng không thể cắt giảm đến bằng không trong một thời gian ngắn. • Định phí tuỳ ý : là những chi phí có thể thay đổi trong từng kế hoạch của nhà quản trị doanh nghiệp và do nhà quản trị doanh nghiệp quyết định SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 8 Đồ thị biểu diễn Định phí Chi phí Đồ thị biểu diễn Biến phí cấp bậc Mức độ hoạt động CP 0 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh số lượng định phí trong từng thời kỳ kinh doanh. Ví dụ như : chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo, những chi phí này có 2 đặc điểm : - Có bản chất ngắn hạn - Trong những trường hợp cần thiết, người ta có thể giảm chúng đi 3.3.3. Chi phí hỗn hợp: Chi phí hỗn hợp là những chi phí mà bao gồm cả yếu tố biến phí và định phí. Ở mức độ hoạt động này thì chi phí hỗn hợp sẽ biểu hiện đặc điểm của định phí nhưng ở một mức độ hoạt động khác thì chi phí biểu hiện những đặc điểm của biến phí. Ví dụ : chi phí điện thoại, điện nước, .là chi phí hỗn hợp. Phần định phí của chi phí hỗn hợp phản ánh chi phí tối thiểu để duy trì phục vụ và để giữ dịch vụ luôn ở trạng thái sẳn sàng phục vụ. Phần biến phí của chi phí hỗn hợp phản ánh chi phí thực tế. Nhằm mục đích lập kế hoạch, kiểm soát hoạt động kinh doanh và chủ động trong quản lý, điều tiết chi phí hỗn hợp thì vấn đề đặt ra là việc xác định thành phần của nó như thế nào ? Vì vậy, ta cần phải phân tích để lượng hoá và tách riêng yếu tố định phí, biến phí trong chi phí hỗn hợp, sau đó đưa về dạng công thức để thuận tiện cho việc sử dụng trong phân tích và quản lý kinh doanh hay sử dụng cho quá trình dự toán chi phí khi mức độ hoạt động dự kiến thay đổi. Phương trình chi phí hỗn hợp có dạng : Y = a + bX Trong đó : Y : chi phí hỗn hợp cần phân tích a : tổng định phí cho mức độ hoạt động trong kỳ b : biến phí cho một đơn vị hoạt động X : mức độ hoạt động Mục tiêu là phải xác định được a và b, còn X là ẩn số Để phân tích chi phí hỗn hợp ta có thể sử dụng một trong các phương pháp sau : • Các phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp : Phương pháp cực đại - cực tiểu : SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 9 Đồ thị biểu diễn Biến phí Chi phí Mức độ hoạt động 0 Chi phí Mức độ hoạt động 0 Định phí Biến phí Định phí Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Lãnh Theo phương pháp này ta quan sát ở mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất của doanh nghiệp trong phạm vi phù hợp. Sau đó, lấy phần chênh lệch của tổng chi phí giữa hai cực chia cho chênh lệch mức độ hoạt động giữa hai cực ta sẽ xác định được trị giá của biến phí đơn vị. Chênh lệch của chi phí Biến phí đơn vị = Chênh lệch của hoạt động Sau đó là xác định phần định phí, bằng cách lấy tổng chi phí ở mức độ cao nhất (hoặc thấp nhất) trừ tổng biến phí ở mức độ hoạt động tương ứng và xây dựng phương trình chi phí hỗn hợp. + Ưu nhược điểm của phương pháp : đơn giản, dễ tính toán, dễ áp dụng nhưng kết quả phân tích thường ít chính xác. Phương pháp đồ thị phân tán : Là phương pháp mà việc phân tích thông qua việc sử dụng đồ thị biểu diễn các giao điểm của mức độ hoạt động với chi phí phát sinh. Chi phí được quan sát ở nhiều mức độ khác nhau và được đánh dấu lên đồ thị, sau đó kẻ một đường thẳng hồi quy giữa các điểm ta sẽ có đường thẳng biểu diễn chi phí hỗn hợp. + Ưu nhược điểm của phương pháp : mọi sự biến động trong chi phí đều được thể hiện trên đồ thị, qua đó nhà quản lý có thể phát hiện ra những biến động bất thường để có thể đưa ra những quyết định phù hợp. Tuy nhiên phương pháp này khó thực hiện, chỉ dành cho những nhà quản lý có kinh nghiệm. Phương pháp bình phương bé nhất : Phương pháp này nhằm xác định phương trình biến thiên của chi phí dựa trên tính toán hệ phương trình trong phân tích thống kê sử dụng số liệu chi phí phát sinh tương ứng với mức độ hoạt động từ các kỳ trước. Từ phương trình tuyến tính : Y = a + bX với n lần quan sát thực nghiệm thống kê, ta có hệ phương trình : ∑ ∑ ∑ += 2 Xb XaXY ∑ ∑ += XbnaY Với X : là mức độ hoạt động Y : là chi phí hỗn hợp a : là chi phí bất biến b : là tỷ lệ khả biến n : số đơn vị quan sát Giải hệ phương trình ta sẽ xác định được các yếu tố a, b và lập phương trình hồi quy thích hợp SVTH : Lê Thị Thu Hiền Trang 10 . phân tich mối quan hệ C- V- P tại chi nhánh(CN )c ng ty th c phẩm v đầu tư c ng nghệ Đà Nẵng. Phần III : v n dụng phân tích mối quan hệ C - V - P trong quản. C c cách phân loại kh c v chi phí : Bên c nh c c cách phân loại chi phí trên, kế toán quản trị c n phân loại chi phí theo c c cách sau : 3.4.1. Chi phí