chuong 5 sua

NỘI DUNG CHƯƠNG 4: TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN Khái niệm, ý nghĩa yêu cầu tính giá Tính giá đối tượng kế toán chủ yếu Click to add title in here L/O/G/O 1.1 KHÁI NIỆM Tính giá phương pháp kế tốn sử dụng thước đo giá trị để đo lường đối tượng kế toán theo nguyên tắc định 1.2 Ý NGHĨA TÍNH GIÁ  Tổng hợp phản ánh đắn tình hình tài sản đơn vị, giúp cho việc quản lý sử dụng tài sản có hiệu  Là điều kiện để thực chế độ hạch tốn kinh tế: xác định chi phí đầu vào, tính tốn, xác định tiêu giá thành, kết kinh doanh…  Nhờ có phương pháp tính đối tượng kế tốn ghi nhận phản ánh đầy đủ vào chứng từ, tài khoản báo cáo kế toán 1.3 U CẦU TÍNH GIÁ Chính xác Các đối tượng kế tốn phải ghi chép tính tốn cách xác theo loại Thống Các tài sản loại đơn vị khác phải áp dụng phương pháp tính giá 1.4 CÁC LOẠI GIÁ SỬ DỤNG TRONG KẾ TỐN Nhất qn Phương pháp tính giá cụ thể phải áp dụng giống kỳ kế tốn Trường hợp thay đổi phải có lý đáng phải trình bày lý đáng thay đổi, ảnh hưởng thay đổi BCTC Giá trị hợp lý ( Fair Value)  Giá trị TS trao đổi ( bán) giá trị khoản nợ toán tự nguyện: Giá gốc  Khái niệm Giá gốc Tài Sản tính theo • Số tiền khoảng tương đương tiền trả, phải trả • Giá trị hợp lý Tài Sản vào thời điểm Tài Sản ghi nhận (VAS01) Lưu ý Tài sản ghi nhận theo giá gốc không thay đổi ngoại trừ trường hợp đặc biệt Giá thị trường/ Giá hành  Số tiền tương đương tiền trả để có TS tương đương  Cịn gọi giá thay ( Replament cost) • Giữa bên có đầy đủ hiểu biết • Trong trao đổi ngang giá Hiện giá (Present Value)  Giá trị dòng tiền nhận từ việc sử dụng tài sản trả để toán nợ  Hiện giá sử dụng để định giá cho ghi nhận ban đầu, số trường hợp khơng có giá gốc TSCĐ th tài Giá trị thực ( Net Realizable Value)  Số tiền tương đương tiền thu bán Tài Sản phải trả để toán nợ  Giá trị thực giá bán ước tính điều kiện kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính cho việc hồn thành tiêu thụ  Giá trị thực sử dụng để định giá sau ghi nhận ban đầu Giá hạch tốn  Định nghĩa • Giá tạm thời đơn vị xây dựng để xác định giá trị tài sản thời điểm biến động • Áp dụng cho đối tượng KT có biến động nhiều, tính tốn phức tạp, khó xác định giá gốc  Đặc điểm • Giúp giảm bớt cơng việc tính tốn hàng ngày • Tương đối ổn định sử dụng tạm thời nội • Phải điều chỉnh theo giá gốc vào cuối kỳ TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN Tính giá tài sản cố định Tính giá hàng tồn kho Tính giá chứng khốn Tính giá ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý … Thường sử dụng giá kế hoạch giá cuối kỳ trước làm giá hạch tốn cho kỳ Tính giá TSCĐ hữu hình vơ hình NGUN TẮC CHUNG KHI TÍNH GIÁ TÀI SẢN  Giá trị tài sản hình thành doanh nghiệp xác định • Tồn khoản chi mà đơn vị bỏ để hình thành nên Tài Sản đưa Tài Sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng  Tính giá TSCĐ  Giá ghi nhận ban đầu: Nguyên giá ( giá gốc)  Nguyên giá • Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ • Tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (VAS 03)  Khái niệm  TSCĐ Hữu Hình: Là Tài Sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD  TSCĐ Vơ Hình: Là Tài Sản khơng có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD, cung cấp dịch vụ cho thuê  Phù hợp tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ  Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ     Thời gian sử dụng ước tính năm Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TSCĐ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 10 triệu TSCĐ hình thành mua sắm Nguyên giá = Giá mua thực tế hóa đơn + Các loại thuế khơng khấu trừ + Chi phí trước sử dụng Các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại Ví dụ Ví dụ 1: Mua máy lạnh giá mua hóa đơn 20.000.000, chiết khấu thương mại hưởng mua 2% Chi phí vận chuyển đơn vị phải trả 0.5 triệu, chi phí lắp đặt triệu Hãy xác định nguyên giá máy lạnh Ví dụ: Cơng ty ABC mua phần mềm quản lý, chi phí gồm: - Giá mua: 200 triệu đồng (chưa bao gồm 10% VAT) tốn chuyển khoản - Chi phí cài đặt, chạy thử: 20 triệu đồng (đã bao gồm 10% VAT) trả tiền tạm ứng Yêu cầu: Tính nguyên giá phần mềm quản lý Định khoản Biết đơn vị tính thuế theo phương pháp khấu trừ Nhập xe Audi có giá CIF 50.000 USD Tỷ giá 20.000 VNĐ/ USD  Thuế nhập 70%  Thuế TTĐB 50%  Thuế GTGT hàng NK = 10%  Thuế trước bạ 5%  Chi phí vận chuyển, thuê kho bãi 55.000.000 Yêu cầu: Xác định Nguyên giá xe trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp gián tiếp trực tiếp  TSCĐ xây dựng, chế tạo Nguyên giá = Giá trị tốn/ giá thành thực tế cơng trình + Chi phí phát sinh từ ngày hồn thành đến đưa vào sử dụng  TSCĐ từ nhận góp vốn liên doanh, biếu tặng Nguyên giá = Giá trị thực tế đánh giá hội đồng giao nhận ( Căn vào giá thị trường tỷ lệ cịn lại TS) + Chi phí bên nhận chi trước đưa TSCĐ vào sử dụng  TSCĐ cấp cấp, điều chuyển đến Nguyên giá = Giá trị lại sổ sách đơn vị cấp hay tính theo định giá hội đồng giao nhận + Chi phí bên nhận chi trước sử dụng Lưu ý: Khi ghi nhận nguyên giá theo giá trị sổ sách đơn vị cấp phải đồng thời ghi nhận hao mịn lũy kế TS đến thời điểm giao nhận  Giá sau nhận ban đầu: Nguyên giá, khấu hao lũy kế, giá trị lại  Giá trị lại TSCĐ Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ – Khấu hao lũy kế TSCĐ  Khấu hao  Doanh nghiệp phân bổ cách hệ thống giá trị TS vào chi phí hoạt động hao mịn suốt thời gian sử dụng hữu ích TS  Khấu hao lũy kế phần giá trị TSCĐ sử dụng phân bổ vào chi phí hoạt động đơn vị Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá TSCĐ – Giá trị lý ước tính  Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng tài sản cố định quy định bảng đây: Thời gian sử dụng tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần) Đến năm ( t  năm) 1,5 Trên đến năm (4 năm < t  năm) 2,0 Trên năm (t > năm) 2,5 Tính giá hàng tồn kho  Khấu hao theo số lượng sản phẩm: dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Mức trích khấu hao năm tài sản cố định = Số lượng sản phẩm sản xuất năm X Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm  Khái niệm Hàng tồn kho tài sản ngắn hạn sử dụng để sản xuất, bán, gửi bán; bao gồm: nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, cơng cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng mua đường, hàng gửi bán  Nguyên tắc: Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Nguyên giá tài sản cố định = Sản lượng theo công suất thiết kế  Hàng tồn kho ghi nhạn ban đầu theo ……  Cuối niên độ kế toán, hàng tồn kho ghi nhận theo ………, giá trị thấp ……… phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Mức lập dự phòng số chênh lệch …… ……… Phương pháp kê khai thường xuyên Các phương pháp kế toán Hàng tồn kho  Kê khai thường xuyên  Kiểm kê định kỳ Trong kỳ, kế toán Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ = Theo dõi Phản ánh Tình hình Nhập – Xuất – Tồn kho Hàng tồn kho thường xuyên, liên tục Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ - Giá trị hàng xuất kỳ Nhận xét:  Ưu điểm: Quản lý chặt chẽ xác định nhanh chóng kịp thời số dư hàng tồn kho phục vụ cho quản lý kinh doanh  Nhược điểm: Khối lượng cơng việc kế tốn q nhiều để theo dõi hàng tồn kho Lưu ý: Trong kỳ , Kế tốn khơng theo dõi hàng xuất kho số lượng giá trị Phương pháp kiểm kê định kỳ Trong kỳ, kế tốn Cuối kỳ, kế tốn Theo dõi tình hình Nhập kho Hàng tồn kho  Tính giá trị thực tế Xuất kho Hàng tồn kho Kiểm kê để xác định hàng tồn kho cuối kỳ Giá trị hàng xuất kỳ = Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ Giá trị hàng tồn cuối kỳ -  Nhận xét  Ưu điểm • Tiết kiệm chi phí kế tốn  Nhược điểm • Khơng kiểm sốt chặt hàng tồn kho dễ xảy mát, thất mà kế tốn khơng biết dẫn đến sai sót tính trị giá hàng tồn kho xuất dùng • Khơng biết số lượng tồn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác Ví dụ 3: Hàng tồn kho mua ngồi Giá thực tế nhập kho = Giá mua ghi hóa đơn + Thuế khơng hồn lại + Chi phí thu mua - Các khoản giảm trừ Doanh nghiệp A phát sinh nghiệp vụ liên quan đến mua NVL B sau:  Giá toán 50 kg NVL B theo hóa đơn 121.000.000 tốn cho người bán tiền mặt  Chi phí vận chuyển NVL B 50.000.000 (chưa bao gồm thuế GTGT) trả tiền mặt  Chi phí lại ăn nhân viên trình thu mua 1.000.000 Yêu cầu:Tính giá nhập kho NVL B hạch toán nghiệp vụ phát sinh theo phương pháp thuế GTGT khấu trừ trực tiếp Hàng tồn kho cấp phát = Giá ghi sổ cấp Hàng tồn kho tự chế biến thuê ngồi gia cơng = Giá thực tế HTK xuất kho Trường hợp nhận góp vốn biếu tặng = Giá thỏa thuận bên + Chi phí chế biến thuê ngồi + + Chi phí khác có liên quan Chi phí phát sinh trước đưa TS vào sử dụng FIFO Hàng tồn kho nhập kho trước xuất trước Bình Quân Gia Quyền - Bình quân gia quyền liên hồn Bình qn gia quyền cuối kỳ  Đối với sản phẩm dở dang Giá trị xác định theo phương pháp riêng  Số lượng kiểm kê sản phẩm dở dang cuối kỳ  Mức độ hoàn thành sản phẩm  Đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị  Ví dụ 5: Tính giá xuất kho Tính giá xuất kho Hàng tồn kho  Tính Giá Thành phẩm Giá gốc thành phẩm nhập kho tính theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm chi phí sau:  Chi phí NVL trực tiếp  Chi phí nhân cơng trực tiếp  Chi phí sản xuất chung Thực tế đích danh Hàng nhập với giá trị xuất giá trị Ngày 1/3/2013, 100 kg Vật liệu A tồn kho đầu kỳ với trị giá thực tế 2.000.000 Tình hình nhập xuất kho VL A tháng  Ngày 3/3 Phiếu nhập kho 10: Nhập kho 300kg VLA, giá mua 22.000/kg Chi phí vận chuyển 300.000  Ngày 9/3 Phiếu xuất kho 05: Xuất kho 250 kg VLA dùng cho phân xưởng sản xuất sản phẩm X  Ngày 15/3 Phiếu nhập kho 11: Nhập kho 150kg VLA, giá mua 25.000/kg Chi phí vận chuyển 300.000  Ngày 20/3: Phiếu xuất kho 06: Xuất kho 200 kg VLA dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm Yêu cầu: Xác định giá trị VLC tồn kho cuối kỳ theo phương phápFIFO, BQGQ  Biết đơn vị:  Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX  Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  Giá mua, chi phí: chưa bao gồm GTGT FIFO Khi áp dụng phương pháp hàng tồn kho nhập trước xuất trước ĐVT: 1000 đồng Ngày Số CT 3/3 9/3 15/3 20/3 Cộng ĐG Nhập SL (kg) TT Xuất SL (kg) TT Tồn kho SL (kg) TT  LIFO Hàng tồn kho nhập sau xuất trước Ngày Số CT ĐG Nhập SL (kg) TT ĐVT: 1000 đồng Xuất SL (kg) TT Tồn kho SL (kg) TT 3/3 9/3 15/3 20/3 Cộng  ĐVT: 1000 đồng Ngày 3/3 9/3 15/3 20/3 Số CT ĐG Nhập SL (kg) TT Xuất SL (kg) TT Tồn kho SL (kg) TT PNK10 PXK05 PNK11 PXK06 Cộng 10 Tính giá chứng khốn  Giá chứng khốn = Giá mua + Chi phí phát sinh (Chi phí môi giới, tư vấn, thuế …) ĐVT: 1000 đồng Ngày Số CT 3/3 PNK10 9/3 PXK05 15/3 PNK11 20/3 PXK06 Cộng ĐG Nhập SL (kg) Xuất SL (kg) TT 20 23 300 6.900 27 150 4.050 450 10.950 TT 250 200 450 10.595,5 Tồn kho SL (kg) TT 100 2.000 400 150 300 100 100 2.345,5 Đơn giá XK bình quân = 2.000 + (6.900+4.050)100 + (300+150) = 23,55 /kg Tổng giá trị nguyên vật liệu xuất kho kỳ = (200+250) x 23.55 = 10.595,5 Giá trị NVL tồn kho cuối kỳ = 2.000 + (6.900+4.050) – 10.595,5 = 2.345,5  Do chất giá loại chứng khoán khác nên kế toán theo dõi chi tiết loại chứng khoán: giá mua, mệnh giá , lãi suất (Chứng khốn nợ)  Tính giá xuất chứng khốn theo phương pháp: bình quận gia quyền di động, ngoại trừ chứng khoán kinh doanh xuất theo phương pháp: FIFO, bình quân gia quyền di động  Nếu có chứng giảm giá chứng khoán cách thường xuyên thị trường kế toán cần lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn để phản ánh giá trị chứng khốn Tính giá vàng bạc, kim loại quý, đá quý… Ví dụ 6:  Ngày 1/3/2013, công ty Angel mua 1.000 cổ phiếu cơng ty Hell với mục đích thương mại, cổ phiếu mệnh giá 100.000, giá mua 120.000 Chi phí tư vấn mơi giới 0,5% Cơng ty nhận giấy báo Nợ ngân hàng  Ngày 31/12/2013: Công ty Hell chia cổ tức cho cổ đông tiền mặt Tỷ lệ cổ tức 20%/ năm  Ngày 28/2/2014: Cơng ty Angel định bán tồn số cổ phiếu Ngân hàng gửi giấy báo Có Chi phí mơi giới bàn cổ phiếu 0.3% giá trị giao dịch trả tiền mặt Yêu cầu: Định khoản trường hợp sau: a/ Giá bán 150.000/cp b/ Giá bán 110.000/cp  Ngoại tệ ghi sổ kế toán phải quy đổi VNĐ theo tỷ giá giao dịch ngày phát sinh nghiệp vụ kinh tế  Cuối năm tài chính: Các loại TS Nguồn vốn có gốc ngoại tệ tiền ngoại tệ, khoản phải thu, phải trả ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá bình qn liên ngân hàng NHNN Việt Nam cơng bố  Đối với vàng, bạc, kim cương, đá quý nhập vào tính theo giá thực tế đích danh  Giá nhập kho = Giá mua + Các chi phí liên quan  Giá xuất kho tương tự hàng tồn kho: FIFO, Bình quân gia quyền, Thực tế đích danh 11 L/O/G/O 12 ... (6.900+4. 050 )100 + (300+ 150 ) = 23 ,55 /kg Tổng giá trị nguyên vật liệu xuất kho kỳ = (200+ 250 ) x 23 .55 = 10 .59 5 ,5 Giá trị NVL tồn kho cuối kỳ = 2.000 + (6.900+4. 050 ) – 10 .59 5 ,5 = 2.3 45, 5  Do chất... 9/3 PXK 05 15/ 3 PNK11 20/3 PXK06 Cộng ĐG Nhập SL (kg) Xuất SL (kg) TT 20 23 300 6.900 27 150 4. 050 450 10. 950 TT 250 200 450 10 .59 5 ,5 Tồn kho SL (kg) TT 100 2.000 400 150 300 100 100 2.3 45, 5 Đơn... Nhập xe Audi có giá CIF 50 .000 USD Tỷ giá 20.000 VNĐ/ USD  Thuế nhập 70%  Thuế TTĐB 50 %  Thuế GTGT hàng NK = 10%  Thuế trước bạ 5%  Chi phí vận chuyển, thuê kho bãi 55 .000.000 Yêu cầu: Xác