CHƯƠNG 1

4/13/2020 LOGO NỘI DUNG BẢN CHẤT KẾ TOÁN YÊU CẦU VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN HỆ THỐNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHƯƠNG 1&2: TỔNG QUAN KẾ TOÁN CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TỐN Nhiệm vụ kế tốn Bản chất kế tốn Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế toán theo đối tượng nội     Nhiệm vụ kế toán Chức kế toán Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Phân loại kế tốn dung cơng việc kế tốn, theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn; tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật 4/13/2020 Chức kế tốn Cơng việc kế tốn  Là khoa học: Ghi chép liệu Chức Kế toán Phân loại, xếp tổng hợp Kiểm tra Cung cấp thông tin Cung cấp thông tin -Tính trung thực, hợp lý thơng tin -Tình hình tài  Là hệ thống thơng tin quan trọng phận quản lý - Kết hoạt động sản xuất kinh doanh -Tính chấp hành sách, chế độ kế tốn Nhà nước - Thơng tin bổ sung Chức kế toán Chức kế toán Các hoạt động Người sử dụng kinh doanh thơng tin HỆ THỐNG KẾ TỐN Mối quan hệ kế tốn người sử dụng thơng tin Các hoạt động kinh tế Phản ánh Xử lý Thông tin Ghi chép liệu Phân loại, xếp Báo cáo, truyền tin Phản ánh Xử lý liệu Cung cấp thơng tin Kế tốn kết nối với người sử dụng thông tin định hoạt động kinh tế họ Người sử dụng thông tin Các định 4/13/2020 Đối tượng sử dụng thông tin Phân loại kế tốn Lợi ích gián tiếp Lợi ích trực tiếp • Nhà phân tích/ tư vấn • Cơ quan quản lý nhà nước • Đối thủ cạnh tranh • Cơng chúng • Thị trường chứng khốn • • Chủ doanh nghiệp • Hội đồng quản trị • Nhà đầu tư • Chủ nợ/ nhà cung cấp • Cơ quan thuế • Người lao động • Khách hàng • Phân loại kế tốn theo tính chất đối tượng sử dụng thông tin  Kế tốn tài KTTC việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế toán  Kế toán quản trị KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán 10 Phân loại kế toán u cầu nhiệm vụ kế tốn KẾ TỐN TÀI CHÍNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ Đối tượng Các u cầu chủ yếu kế toán Nhiệm vụ kế tốn Đặc điểm thơng tin Các báo cáo kế tốn chủ yếu Thước đo Các nguyên tắc việc lập báo cáo Kỳ báo cáo Tính pháp lý 11 12 4/13/2020 Yêu cầu kế toán Yêu cầu kế toán Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế tốn, sổ kế tốn báo cáo tài Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thơng tin, số liệu kế tốn Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế toán Phản ánh trung thực, khách quan trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài Thơng tin, số liệu kế toán phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán kỳ phải số liệu kế toán kỳ trước Phân loại, xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh, kiểm chứng 13 Đối tượng kế tốn Là q trình sản xuất kinh doanh thơng qua hình thành vận động tài sản đơn vị cụ thể nhằm quản lý sử dụng có hiệu tài sản, bao gồm:  Tài sản nguồn hình thành tài sản  Tài sản biểu tiền -> Vốn kinh doanh  Tài sản hình thành từ đâu? -> Nguồn hình thành TS  Sự vận động liên tục tài sản trình sản xuất kinh doanh  Những mối quan hệ kinh tế pháp lý 15 14 Tài sản Theo VAS 01: Tài sản doanh nghiệp những nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp kiểm soát mang lại lợi ích kinh tế tương lai TS hình thành từ giao dịch khứ thông qua việc mua sắm, trao đổi biếu tặng  Điều kiện ghi nhận TS:  Có khả mang lại lợi ích kinh tế tương lai  Có giá gốc giá trị xác định cách đáng tin cậy 16 4/13/2020 Tài sản Tài sản Tài sản ngắn hạn TS Ngắn hạn -Tiền khoản tương đương tiền -Đầu tư tài ngắn hạn - Các khoản phải thu ngắn hạn -Hàng tồn kho -Tài sản ngắn hạn khác TS Dài hạn -Các khoản phải thu dài hạn -TSCĐ hữu hình -TSCĐ Vơ hình -TSCĐ thuê tài -Bất động sản đầu tư -Đầu tư tài dài hạn -Tài sản dài hạn khác Tài sản - Có thời gian sử dụng nhỏ năm hay chu kỳ sản xuất kinh doanh bình thường - Tồn hình thái tiền khoản tương đương tiền, vật, khoản đầu tư khoản nợ phải thu ngắn hạn - Có tính khoản cao 17 18 Tài sản Nguồn vốn Tài sản dài hạn Nguồn vốn nguồn hình thành tài sản - Có giá trị lớn ( >30 triệu) - Thời gian sử dụng dài, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh năm tài - Nợ phải trả (Liability) - Nguồn vốn chủ sở hữu (Equity) Mục tiêu: - Biết tài sản hình thành từ nguồn tài trợ - Mức độ đóng góp nguồn cho Tài sản đơn vị 19 20 4/13/2020 Nợ phải trả Nợ phải trả Nợ phải trả đơn vị phân làm loại: Định nghĩa o Là nghĩa vụ đơn vị o Phát sinh từ giao dịch kiện qua o Đơn vị phải tốn nguồn lực Điều kiện ghi nhận  Có khả đơn vị phải bỏ lợi ích kinh tế để toán  Giá trị xác định cách đáng tin cậy  Nợ Ngắn Hạn: khoản nợ mà đơn vị có trách nhiệm hồn trả thời hạn năm chu kỳ kinh doanh bình thường đơn vị Ví dụ: vay ngắn hạn, phải trả người bán, phải trả công nhân viên …  Nợ Dài Hạn: đơn vị có trách nhiệm phải hồn trả thời hạn năm chu kỳ kinh doanh bình thường đơn vị Ví dụ: vay dài hạn, nợ dài hạn… 21 22 Nguồn vốn Chủ Sở Hữu Nguồn vốn chủ sở hữu Là giá trị vốn doanh nghiệp, xác định bằng: Đặc điểm Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu = Tổng giá trị Tài sản 23 Nợ phải trả  Không phải khoản Nợ đơn vị khơng phải cam kết tốn  Do chủ sở hữu góp vốn hình thành từ kết kinh doanh 24 4/13/2020 Nguồn vốn Nguồn vốn Chủ Sở hữu NỢ NGẮN HẠN - Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Phải trả CNV NỢ DÀI HẠN - Phải trả dài hạn người bán Vay dài hạn Nợ dài hạn - Vốn đầu tư CSH Thặng dư Vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Chênh lệch tỷ giá hối đối, đánh giá lại TS NỢ PHẢI TRẢ Các nhân tố tác động Vốn CSH - Khoản đầu tư góp vốn Chủ Sở Hữu NGUỒN VỐN - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh VỐN CSH NGUỒN VỐN CSH NGUỒN KINH PHÍ VÀ QUỸ - - - Khoản hồn trả phân phối cho Chủ sở hữu, mua cổ phiếu quỹ Nguồn kinh phí : đầu tư xây dựng bản, nghiệp, hình thành TSCĐ Các quỹ; đầu tư phát triển, dự phịng tài - Lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh 25 26 Nguồn vốn Bảng Cân Đối Kế Toán NỢ PHẢI TRẢ TÀI SẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU Nguồn tài trợ từ bên ngoài: chủ nợ, ngân hàng … phải trả thời hạn xác định chịu lãi xuất Nguồn tài trợ bên từ cổ đông, chủ doanh nghiệp mà trả lại không chịu lãi xuất 27 NGUỒN VỐN A Tài sản ngắn hạn A Nợ phải trả Tiền khoản tương đương tiền Nợ ngắn hạn Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Nợ dài hạn Các khoản phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho Tài sản NH khác A Tài sản dài hạn Các khoản phải thu dài hạn TSCĐ Bất động sản đầu tư Các khoản đầu tư tài dài hạn Tài sản dài hạn khác Tổng Tài Sản A Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu Nguồn kinh phí quỹ 28 Tồng Nguồn vốn 4/13/2020 Ví dụ: Lập bảng cân đối kế tốn công ty ABC ngày 31 tháng 12 năm N Mối quan hệ Tài Sản Nguồn Vốn Đvt: triệu đồng • Tài sản = Nguồn vốn Phải trả CNV: 800 Tiền gửi NH: 2000 • Nguồn vốn=Nợ phải trả + Vốn CSH Hàng hóa: 500 Thuế phải nộp NN: 550  Tài sản=Nợ phải trả + Vốn CSH Vay dài hạn: 2100 Tài sản cố định: 6700  Vốn CSH= Tài sản - Nợ phải trả Nguồn vốn KD: 7000 Tiền mặt: 800 Thành phẩm: 3200 Phải trả ng.bán: 900 Phải thu KH: 1500 Công cụ dụng cụ: 200 Vay ngắn hạn: 1800 Lợi nhuận: X 30 29 Lập bảng cân đối kế tốn cơng ty Sun flower ngày 31 tháng 12 năm N Quá trình vận động Tài Sản Đvt: triệu đồng Phải trả CNV 300 Vay ngân hàng thời hạn năm 100 Hàng gửi bán 100 Cổ phiếu (đang nắm giữ để đầu tư) 150 Nhà xưởng 500 Tiền gửi ngân hàng 260 Nhận ký quỹ người mua thời hạn năm 50 CP SXKD dở dang 130 Tạm ứng 70 Vốn đầu tư CSH 600 Tín phiếu ngân hàng 180 Tài sản thiếu chờ xử lý Quỹ khen thưởng phúc lợi 200 Trả trước tiền cho người bán ( chưa nhận hàng) Nợ phải trả người bán 120 LNST chưa phân phối 31 Trong trình SXKD tài sản đơn vị không ngừng vận động qua giai đoạn khác địi hỏi kế tốn phải theo dõi phản ánh: • Sự biến động Tài Sản Nguồn Vốn • Các khoản phát sinh Thu nhập Chi phí 100 90 X 32 4/13/2020 Quá trình vận động Tài Sản Quá trình vận động Tài Sản  Đơn vị sản xuất :  Đơn vị thương mại:  Đơn vị kinh doanh tiền tệ: Ví dụ: Một nhóm gồm thành viên dự định hợp tác thành lập công ty mang tên “Sweet love”, họ dự định sau Tiền mặt cần chi tiêu cho nhu cầu kinh doanh hàng ngày 500tr Mua nhà xưởng trị giá tỷ tỷ trả chậm năm Mua công cụ dụng cụ 500tr toán tiền mặt Mua nguyên vật liệu trị giá 300 tr ½ trả tiền mặt lại trả người bán sau tháng Công ty vay NH ACB tỷ Yêu cầu: Lập bảng CĐKT dự kiến cho biết số vốn thành viên phải góp vào cơng ty bao nhiêu? T – H – SX – H’ – T’ T – H – T’ T – T’ Quá trình cung cấp Tiền NVL, CCDC Quá trình Sản xuất ĐƠN VỊ SẢN XUẤT Quá trình tiêu thụ Khoản phải thu Thành phẩm Giai đoạn mua hàng Tiền Hàng hóa Giai đoạn bán hàng ĐƠN VỊ THƯƠNG MẠI Khoản phải thu 33 Quá trình vận động Tài Sản TS doanh nghiệp vận động không ngừng qua giai đoạn khác trình sản xuất kinh doanh , vận động TS có đảm bảo tính cân đối kế tốn khơng? Ví dụ: Một doanh nghiệp sản xuất có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Chủ sở hữu góp vốn bổ sung phát hành cổ phiếu 1000 tr Mua ngun vật liệu trị giá 200tr ½ trả tiền mặt lại trả người bán sau tháng Vay ngân hàng 100tr Thanh toán tiền lương cho CNV tiền mặt 100tr Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 50tr 35 34 Ví dụ  Ơng Hồi có số tiền 1200 tr đồng dự định thành lập doanh nghiệp thương mại với liệu sau: Giá trị hàng hóa cần dự trữ ban đầu: 500tr từ nhà cung cấp X, ông Hồi phải tiến hành tốn 100% mua Mua nhà để xây dựng trụ sở văn phòng công ty kinh doanh bất động sản Thiên An, trị giá nhà 1000 tr, ơng Hồi tốn trước 50%, phần cịn lại ngân hàng hỗ trợ vay 50%, toán 10 năm, kỳ hạn toán sau thời điểm mau nhà năm Mua trả máy móc, thiết bị văn phịng 150tr đồng Theo dự tốn, cơng ty ơng Hồi bắt đầu có doanh thu sau tháng hoạt động, chi phí khác phải trả phát sinh công ty tháng là: - Tiền lương nhân viên: 20tr - Tiền điện, nước, điện thoại: 5tr - Chi phí tiền khác: 10tr Yêu cầu: Ơng Hồi tiến hành thành lập doanh nghiệp với số tiền có khơng? Ơng Hồi dự tính u cầu nhà cung cấp X cho nợ lại phần tiền mua hàng, số tiền mua hàng ông Hoài cần phải nợ lại tối thiếu bao nhiêu? 36 4/13/2020 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN Các phương pháp kế tốn  Có tính hai mặt, độc lập cân giá trị Ghi sổ kép  Luôn vận động qua giai đoạn khác theo trật tự xác định khép kín sau chu kỳ định  Ln có tính đa dạng nội dung cụ thể Chứng từ kiểm kê kế toán  Mỗi đối tượng kế toán gắn liền với lợi ích kinh tế, quyền lợi trách nhiệm bên Tài khoản Tổng hợp cân đối kế toán Tính giá 37 38 Các quy định nguyên tắc kế toán Các quy định Đơn vị kế toán CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN Các quy định - Cơ sở dồn tích ( Accrual Basis) - Hoạt động liên tục ( Going concern assuption) - Giá gốc ( Historial cost) - Phù hợp ( Matching principle) - Nhất quán ( Consistence) - Thận trọng ( Prudence) - Trọng yếu ( Materiality) - Đơn vị kế tốn - Đơn vị tính   Đơn vị tiền tệ Đơn vị khác - Kỳ báo cáo 39  Là nơi diễn hoạt động kiểm soát tài sản, thu nhận, xử lý, tổng hợp báo cáo cung cấp thông tin tổ chức  Các tài khoản kế toán mở sử dụng cho tổ chức cho người sở hữu, người điều hành người liên quan đến tổ chức 40 10 4/13/2020 Các quy định Các quy định Đơn vị tính Kỳ kế tốn  Đơn vị tiền tệ:  Đồng Việt Nam đồng  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ: ghi theo nguyên tệ VNĐ theo tỷ giá hối đối thực tế quy đổi theo tỷ giá hối đối Ngân hàng Nhà nước VN công bố Các doanh ngiệp cần báo cáo theo định kỳ cần cung cấp thơng tin kế tốn tài báo cáo kế toán khác theo kỳ cụ thể cách thường xuyên  Đơn vị khác:  Đơn vị vật, thời gian lao động 41 Các quy định 42 Các nguyên tắc kế toán Kỳ báo cáo khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế tốn, khóa sổ để lập báo cáo tài  Kỳ kế tốn năm: 12 tháng tính từ 1/1 đến 31/12 năm dương lịch  Kỳ kế toán quý: tháng, tính từ ngáy tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý  Kỳ kế toán tháng: tháng từ ngày đến hết ngày cuối tháng Ngoại trừ trường hợp :  Doanh nghiệp thành lập  DN chia tách, sát nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu, chấm dứt hoạt động, phá sản, giải thể  Kỳ kế tốn năm khơng trịn năm 43 Cơ sở dồn tích  Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tính hình tài doanh nghiệp khứ, tương lại  Trên sở nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phải ghi vào sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu hay chi tiền tương đương tiền báo cáo vào thời kỳ mà chúng liên quan 44 11 4/13/2020 Các nguyên tắc kế toán Giá gốc Giá trị tài sản nợ phải trả ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, số loại tài sản nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường giá trị chúng xác định lại cách đáng tin cậy ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài 45 Các nguyên tắc kế toán Các nguyên tắc kế toán Hoạt động liên tục  Báo cáo tài lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải giải thể hay thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động  Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài  Khi đơn vị kế tốn tồn hoạt động liên tục giá trị tài sản ghi nhận theo giá gốc, ngược lại không cịn tồn dấu hiệu hoạt động liên tục giá thị trường để xác định giá trị tài sản 46 Các nguyên tắc kế toán Phù hợp Nhất quán  Doanh thu chi phí phải ghi nhận phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu  Việc sử dụng sở dồn tích hổ trợ người kế tốn phân bổ doanh thu chi phí cách đắn vào kỳ kế toán doanh nghiệp Nguyên tắc phù hợp sở quan trọng để xác định lọi nhuận kỳ kế toán Để đáp ứng mục tiêu so sánh, sách phương pháp kế toán đơn vị kế toán chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Nếu có thay đổi phải:  Giải trình lý thay đổi  Ảnh hưởng thay đổi phần Thuyết minh báo cáo tài 47 48 12 4/13/2020 Các nguyên tắc kế toán Các nguyên tắc kế toán Thận trọng Trọng yếu Là việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn Như vậy, nguyên tắc thận trọng yêu cầu - Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn - Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí  Thơng tin xem trọng yếu thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài  Tính trọng yếu phụ thuộc vào số tiền tính chất thơng tin sai sót đánh giá torng hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin xem xét hai phương diện định lượng định tính  Xác định số liệu có phải trọng yếu hay không so với số liệu khác vấn đề thuộc xét đoán chuyên môn nghiệp vụ 49 50 LOGO C l i ck to edi t com pan y sl og an 51 13 ... Sun flower ngày 31 tháng 12 năm N Quá trình vận động Tài Sản Đvt: triệu đồng Phải trả CNV 300 Vay ngân hàng thời hạn năm 10 0 Hàng gửi bán 10 0 Cổ phiếu (đang nắm giữ để đầu tư) 15 0 Nhà xưởng 500... thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế tốn, khóa sổ để lập báo cáo tài  Kỳ kế tốn năm: 12 tháng tính từ 1/ 1 đến 31/ 12 năm dương lịch  Kỳ kế toán quý: tháng, tính từ ngáy tháng đầu quý đến hết ngày... Các báo cáo kế toán chủ yếu Thước đo Các nguyên tắc việc lập báo cáo Kỳ báo cáo Tính pháp lý 11 12 4 /13 /2020 Yêu cầu kế toán Yêu cầu kế toán Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào