THỬ NGHIỆM cơ bản đối với CHU TRÌNH HÀNG tồn KHO

THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO Thủ tục phân tích  Khái quát chung - Chuẩn Mực kiểm tốn Việt Nam 520: quy trình phân tích việc phân tích số liệu thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan - có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Điều kiện để áp dụng hiệu thủ tục phân tích:  Kiểm tốn viên phải rà soát ngành nghề kinh doanh khách thể kiểm toán  Nắm bắt xu hướng chung ngành  Độ tin cậy nguồn liệu để xây dựng ước tính  Tính xác liệu ước tính - Mục tiêu thủ tục phân tích: Trong giai đoạn: Lập KH: Giúp KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ - tục kiểm toán Thực kiểm tốn: Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết công việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu - cua BCTC Kết thúc kiểm tốn: Quy trình phân tích để kiểm tra tồn BCTC khâu sốt xét cuối kiểm toán  Áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn hàng tồn kho a Phân tích xu hướng: - Phân tích xu hướng: phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản hay khoản mục nhằm phát biến động bất thường để qua kiểm tốn viên tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết Việc xem xét biến động bất thường thường xem xét mối quan hệ với thơng tin khác: tính - chu kì, tính thời vụ … Cụ thể :  Rà soát mối quan hệ số dư hàng tồn kho với số hàng mua kỳ, lượng sản xuất ra, số lượng hàng tiêu thụ kỳ nhằm đánh giá xác thay đổi hàng tồn kho  So sánh số dư hàng tồn kho năm với năm trước, số dư hàng tồn kho thực tế so với định mức đơn vị  So sánh chi phí sản xuất thực tế kỳ với kỳ trước với tổng chi phí sản xuất kế hoạch để thấy biến động tổng chi phí sản xuất kỳ  So sánh giá thành đơn vị thực tế kỳ với kỳ trước, so sánh giá thành thực tế giá thành kế hoạch Thủ tục giúp kiểm toán viên phát tăng giảm bất thường giá thành sản phẩm sau loại bỏ ảnh hưởng biến động giá nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến thay đổi b Phân tích tỷ suất: - So sánh tỷ lệ hàng tồn kho tài sản lưu động để xem xét xu hướng biến động: Hàng tồn kho chiếm phần lớn tỷ lệ tài sản kinh doanh doanh nghiệp doanh thu từ HTK nguồn tạo doanh thu khoản thu nhập them sau cho Doanh Nghiệp Đó tài sản sẵn sang đem bán đem bán Thông thường, tỷ trọng HTK lớn mối quan ngại nhiều với nhà đầu tư, tính chất tồn lâu, chon vốn, chi phí phát sinh thêm hay nói cách khác, để tồn HTK lâu làm ảnh hưởng không tốt tới trình kinh doanh DN phải tốn chi phí dự trữ, chi phí lý hay cải tiến lỗi thời lý hàng hư hỏng Tuy nhiên, việc không dự trữ đủ HTK rủi ro DN đánh khoản doanh thu bán hang tiềm thị phần giá tăng cao DN khơng cịn hang để bán DN hoạt động lĩnh vực SX, TM thường trì HTK mức độ định chiến lược dự trữ hang hóa mình, nhằm đảm bảo ngun vật liệu cho sản xuất, đảm bảo nguồn hang lưu thơng Có trường hợp DN đón đầu tình trạng khan hay tăng giá Sản phẩm mà nắm quyền chi phối để Găm hàng tung sản phẩm thời điểm cần thiết Khi đó, HTK đem lại lợi nhuận lớn cho DN - Để đánh giá tính hợp lý giá vốn hàng bán để phân tích hàng hố thành phẩm để phát hàng tồn kho cũ, lạc hậu, kiểm tốn viên sử dụng tiêu: Nếu tỷ lệ lợi nhuận thấp tỷ lệ hàng tồn kho cao so với dự kiến kiểm tốn viên đơn vị khách hàng khai tăng GVHB khai giảm giá hàng tồn kho Bên cạnh thơng tin tài chính, thơng tin phi tài giúp kiểm toán viên kiểm tra hợp lý hàng tồn kho Chẳng hạn kiểm tốn viên so sánh số lượng hàng tồn kho kho ghi sổ với diện tích chứa kho đó, vượt sức chứa - kho hàng tồn kho bị ghi tăng số lượng Hệ số vòng quay hàng tồn kho thể khả quản trị hàng tồn kho Vòng quay hàng tồn kho số lần mà hàng hóa tồn kho bình quân luân chuyển kỳ Hệ số vòng quay hàng tồn kho xác định giá vốn hàng bán chia cho bình quân hàng tồn kho Vịng quay HTK Trong = Bình qn HTK = Hệ số vòng quay hàng tồn kho thường so sánh qua năm để đánh giá lực quản trị hàng tồn kho tốt hay xấu qua năm Hệ số lớn cho thấy tốc độ quay vịng hàng hóa kho nhanh ngược lại, hệ số nhỏ tốc độ quay vòng hàng tồn kho thấp Cần lưu ý, hàng tồn kho mang đậm tính chất ngành nghề kinh doanh nên mức tồn kho thấp tốt, mức tồn kho cao xấu Hệ số vòng quay hàng tồn kho cao cho thấy doanh nghiệp bán hàng nhanh hàng tồn kho không bị ứ đọng nhiều Có nghĩa doanh nghiệp rủi ro khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài có giá trị giảm qua năm Tuy nhiên, hệ số q cao khơng tốt, có nghĩa lượng hàng dự trữ kho không nhiều, nhu cầu thị trường tăng đột ngột có khả doanh nghiệp bị khách hàng bị đối thủ cạnh tranh giành thị phần Hơn nữa, dự trữ nguyên liệu vật liệu đầu vào cho khâu sản xuất khơng đủ khiến dây chuyền sản xuất bị ngưng trệ Vì vậy, hệ số vòng quay hàng tồn kho cần phải đủ lớn để đảm bảo mức độ sản xuất đáp ứng nhu cầu khách hàng Thu thập danh mục hàng tồn kho đối chiếu với sổ sách kế toán Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp chi tiết hàng tồn kho Mục tiêu: hiệu lực; đầy đủ (đối chiếu dòng tổng cộng sổ chi tiết HTK đến bảng tổng hợp N_X_T sổ cái); xác học (số tổng cộng khoản mục hàng tồn kho trí với sổ cái); Cách thức tiến hành: KTV thu thập danh mục hàng tồn kho chi tiết cuối kì: gồm đơn giá hàng tồn kho, danh mục phải phản ánh số lượng hàng tồn kho kiểm kê Kiểm tra tổng quát đối chiếu với số tổng với sổ tổng hợp, đối chiếu khoản mục lớn với chứng từ có liên quan, đối chiếu khối lượng phản ánh danh mục hàng tồn kho Nếu có chênh lệch lớn phải tìm ngun nhân đối chiếu với chứng từ phát sinh liên quan Minh họa: Kết thực phản ánh giấy tờ làm việc: Biểu 1: Giấy làm việc số…ABC – Tổng hợp giá trị hàng tồn kho cuối năm CÔNG TY AISC CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI Khách hàng: Công ty ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2008 Tham chiếu: Người thực hiện: Nội dung: Tổng hợp giá trị hàng tồn kho cuối năm Ngày thực hiện: Thực hiện: - Kiểm toán viên chọn mẫu 10 loại nguyên vật liệu để kiểm tra số lượng hàng tồn kho cuối năm có thực hữu đảm bảo giá trị hàng tồn kho phản - ánh hay không So sánh số lượng hàng tồn kho đếm kiểm toán viên với số lượng ghi - nhận sổ sách kế toán ngày 31/12/2008 Dùng đơn giá tồn kho hợp lý để đánh giá hàng tồn kho ngày 31/12/2008 Kết thực Tên nguyên vật liệu Extruted Yarn-Hard Yarn Pet Bottle Pet Film Polyester Chip-Transparent Sợi PE 42/1 SH Polyester yarn (Heavy) Polyester Yarn (nonstertched) Sợi PE 30/1 (PP) Sợi PE 52/1 HL3 Water Jet Loom Yarn ĐV SL SL KTV Chênh T sổ sách đếm lệch 164.543 12.484 3.101 6.000 48.021 13.225 2.525 25 24 11.976 163.528 12.497 3.086 6.000 48.126 13.175 2.525 40 24 11.976 kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg (a) 1.015 15 (b)(105) (20) (15) 0 Đơn giá (đồng/kg ) 10.253 10.774 9.359 10.102 8.985 8.832 6.055 26.121 45.588 3.931 Giải thích: (a): Đây hàng mua nhập kho ngày 2/1/2009 thời điểm ngày 31/12/2008 có báo cáo tồn kho Kế toán điều chỉnh theo số liệu kiểm toán viên (b): Nguyên vật liệu nhập sai sản xuất kế toán chưa ghi sổ Kế toán điều chỉnh số liệu theo số lượng nhập kho khớp với số liệu kiểm toán viên - Các chênh lệch cịn lại khơng đáng kể nên kiểm tốn viên chấp nhận khơng điều chỉnh Kết luận: Số lượng giá trị nguyên vật liệu cuối năm phản ánh trung thực hợp lý Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Mục tiêu : - Đảm bảo tính hiệu lực - Thu thập chứng kiểm tốn thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho Ưu điểm: cung cấp chứng đáng tin cậy hữu tình trạng hàng tồn kho Nhược điểm: thử nghiệm tốn thời gian khó thực phức tạp kiểm tốn viên khơng thể quay trở lại ngày khóa sổ để kiểm kê hàng tồn kho vào thời điểm Trách nhiệm bên: - Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho cơng việc mà Kiểm tốn viên phải có mặt vào thời điềm mà kiểm kê hàng tồn kho tiến hành Bằng biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để Kiểm tốn viên xác định tồn vật chất tính xác hàng tồn kho kiểm kê, vấn đề liên quan đến hàng tồn kho quyền sở hữu chất lượng hàng tồn kho - Doanh nghiệp: thực kiểm kê theo quy định hướng dẫn doanh nghiệp (nếu có) - Chuyên gia (nếu có): Đối với hàng hóa đặc biệt, đơn vị kiểm tốn th chun gia kiểm kê hàng tồn kho giúp đơn vị Các bước tiến hành: Tìm hiểu q trình kiểm sốt kiểm kê, xác định định Kiểm toán thực quan sát vật chất  Bước 1: Tìm hiểu q trình kiểm sốt kiểm kê Bất Doanh nghiệp vận dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ phải có kiểm kê vật chất hàng tồn kho định kỳ Tuỳ theo điều kiện cụ thể cách tổ chức kiểm kê Doanh nghiệp, kiểm kê tiến hành vào thời điểm cuối kỳ vào thời điểm năm Kiểm tốn viên quan sát tìm hiểu q trình kiểm sốt kiểm kê, thủ tục kiểm soát đầy đủ đáng tin cậy phải bao gồm: Nhưng quy định hợp lý kiểm kê vật chất, giám sát cá nhân có trách nhiệm trung thực, trình kiểm tra nội độc lập với kiểm kê, việc đối chiếu độc lập kết kiểm kê vật chất với sổ kế toán kiểm kê lập đầy đủ phiếu kiểm kê, biên kiểm kê  Bước 2: Xác định định Kiểm toán Cũng giống Kiểm tốn khác, định Kiểm tốn q trình quan sát vật chất hàng tổn kho bao gồm: Lựa chọn thủ tục Kiểm toán, xác định thời gian, xác định quy mô mẫu lựa chọn khoản mục để kiểm tra - Lựa chọn thủ tục Kiểm toán Thủ tục Kiểm tốn sử dụng q trình quan sát vật chất hàng tồn kho chủ yếu là: Kiểm tra, quan sát, thẩm vấn, đối chiếu, so sánh thông tin liên quan để đạt mục tiêu Kiểm toán - Xác định thời gian Thông qua việc kiểm tra kiểm soát kiểm kê vật chất Doanh nghiệp thực kết kiểm tra đối chiếu sổ sách hàng tồn, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội (được thực phần trên) để định có tổ chức tiến hành kiểm kê vật chất vào cuối kỳ kế tốn hay khơng Nếu có kiểm kê vật chất đầy đủ vào ngày cuối kỳ kế tốn dự tính thời gian cần thiết để thực cơng việc với giám sát Kiểm toán viên ngày Giả sử thời điểm kỳ có kiểm kê vật chất Kiểm toán viên quan sát việc kiểm kê vào lúc đó, đồng thời Kiểm tốn viên kiểm tra sổ kế toán hàng tồn kho từ thời điểm kiểm kê kỳ đến cuối kỳ không vấn đề nghi vấn, Kiểm tốn viên định không cần phải tổ chức kiểm kê vật chất vào cuối kỳ Thay vào Kiểm tốn viên so sánh số liệu sổ kế toán với hàng tồn kho thực tế mẫu thời điểm định Ngược lại, số liệu sổ kế tốn khơng ghi chép thường xun, thủ tục kiểm sốt kiểm kê khơng đầy đủ khơng đáng tin cậy cần phải tiến hành kiểm kê vật chất đầy đủ hoàn toàn cần thiết Tùy theo khối lượng hàng tồn kho nhiền hay ít, phân tán hay tập trung để xác định thời gian cần thiết cho công việc mà Kiểm toán viên cần phải theo dõi, giám sát trực tiếp kiểm kê vật chất - Xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu quan sát vật chất thường lựa chon theo yếu tố: Số lượng hàng cần kiểm tra, số kho cần kiểm tra, thời gian bỏ để thực công việc quan sát Kiểm tốn viên lựa chọn số tiêu thức để xác định quy mô quan sát Trong thực tế để giảm chi phí kiếm toán, Kiểm toán viên thường lấy tiêu thức thời gian để xác định quy mô - Chọn lựa mặt hàng cần kiểm tra Ngoài thực tế tuỳ vào điều kiện đặc thù Doanh nghiệp, Kiểm tốn viên chọn mẫu mặt hàng chủ yếu có nghi vấn gian lận sai sót q trình kiêm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm tra kiểm soát nội Hoặc trình quan sát kiểm kê vật, Kiểm toán viên ý đến mặt hàng đáng kể điển hình để tiến hành kiểm tra cụ thể Tương tự điều tra mặt hàng có khả phẩm chất, lạc hậu hư hỏng trình bảo quản cần phải lựa chọn mặt hàng để tiến hành kiểm tra Đặc biệt trình thảo luận với người quản lý lý mặt hàng để ngồi sổ kế tốn Kiểm tốn viên cần lựa chọn mặt hàng để kiểm tra điều tra thêm  Bước 3: Các thủ tục quan sát vật chất Điểm quan trọng thủ tục quan sát vật chất Kiểm toán viên phải có mặt để quan sát trực tiếp kiểm kê vật hàng tồn kho Doanh nghiệp Khi quan sát, Kiểm toán viên thường thực công việc: - Xác định liệu kiểm kê vật chất Doanh nghiệp thực có tuân thủ theo quy định hướng dẫn Doanh nghiệp khơng Ví dụ: Nếu thủ tục hướng dẫn giám sát kiểm kê hàng tồn kho quy đinh: Một tổ kiểm kê hàng tồn kho, tổ khác kiểm tra lại khảo sát tính xác, nhân viên kiểm kê lại không mà hai tổ thực lúc, không hướng dẫn doanh nghiệp Hoặc nhân viên thuộc ban kiểm kê không thực quy trình cơng việc, khơng chức giao Trong trường hợp vậy, KTV kết hợp với giám sát viên kiểm kê (hoặc tổ trưởng) để sửa sai sửa đổi thủ tục kiểm kê cho hướng dẫn - Kiểm tốn viên phải có hiểu biết mặt hàng kinh doanh Doanh nghiệp, khơng có hiểu biết sâu chúng (nhất mặt hàng đặc thù như: điện tử, hoá chất, kim loại quý hiếm) phải mời chuyên gia đánh giá hàng tổn kho chất lượng, khả lạc hậu hàng - Thảo luận để xác định quyền sở hữu hàng tồn kho diện, đặc biệt hàng gửi bán, hàng nhận đại lý, nhận ký gửi hàng mua đường - Tham quan xem xét phương tiện kho, bãi, nơi bảo quản hàng tổn kho, khu vực sản xuất, tham quan xem xét nên nhân viên Doanh nghiệp có đủ hiểu biết khả trả lời câu hỏi Kiểm toán viên Minh họa: Thủ tục quan sát kiểm kê công ty ABC cơng ty kiểm tốn AISC Mục đích KTV thực thủ tục để đạt mục tiêu về: tính hiệu lực, tính đầy đủ, ghi chép, khóa sổ đánh giá hàng tồn kho KTV kiểm tra xem cơng ty ABC có thực ghi chép hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hợp lý đáng tin cậy khơng, số lượng hàng tồn kho cuối kỳ có cịn hợp lý vào thời điểm kiểm kê khơng, có hàng tồn kho thuộc sở hữu ABC không nằm kho mà giữ hộ bên thứ ba hay khơng? Trước ngày kiểm kê, kiểm tốn viên thu thập hướng dẫn khách hàng kế hoạch thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (nếu có), trường hợp khách hàng có hướng dẫn kiểm kê phải đánh giá việc hướng dẫn kiểm kê khách hàng có chặt chẽ khơng Thực tế cơng ty ABC khơng có hướng dẫn kiểm kê khơng phân công cụ thể làm công việc Trước kiểm kê, kiểm tốn viên vịng kho để có nhìn tổng thể vị trí tình trạng hàng tồn kho kiểm kê, sau xác định khu vực chứa nhiều hàng hóa thảo luận với khách hàng thời gian, cách thức kiểm kê Căn vào việc vấn trực tiếp kết hợp với quan sát kiểm kê, KTV thường lưu ý: hàng tồn kho có bị hư hỏng, lỗi thời hay không bán không? Khi thực kiểm mẫu, KTV lựa chọn số tài liệu kiểm kê khách hàng sổ sách ghi chép thường xuyên, phiếu kiểm kê thực kiểm mẫu, tìm chênh lệch dựa vào tài liệu có liên quan, đếm lại mã hàng có chênh lệch, đồng thời ghi chung chênh lệch Sau kiểm kê hoàn tất, KTV lập báo cáo tổng hợp hàng tồn kho Trong báo cáo này, KTV mô tả sơ lược hàng tồn kho ngày kiểm kê, cách thức kiểm kê nhân viên khách hàng, cách thức chọn mẫu kiểm kê KTV vầ đối chiếu số liệu sổ sách với số liệu kiểm mẫu nêu đánh giá KTV công tác kiểm kê, kết kiểm kê Báo cáo kiểm kê kho nguyên vật liệu trình bày Giấy tờ làm việc số…ABC – Báo cáo kiểm kê kho nguyên vật liệu Biểu Giấy làm việc số…ABC_Báo cáo kiểm kê kho nguyên vật liệu CÔNG TY AISC CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: Kỳ kết thúc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Kiểm kê hàng tồn kho-kho NVL Ngày thực hiện: BÁO CÁO KIỂM KÊ KHO NGUYÊN VẬT LIỆU THÔNG TIN CHUNG Khách hàng: Công ty ABC Thời điểm kiểm kê: 31/12/2008 Thời gian: 9h sáng Thành phần tham dự: - Nhân viên khách hàng cơng ty ABC -Nhân viên AISC MƠ TẢ - Nguyên liệu ABC gồm: Nguyên liệu để sản xuất sợi bong gòn nguyên liệu dùng sản xuất vải mộc Do vải mộc khơng cịn sản xuất nên nguyên liệu vải mộc để kho riêng Năm 2007 lập dự phịng cho tồn ngun liệu nên không tiến hành kiểm kê, KTV kiểm kê ngun liệu dùng sản xuất sợi bơng gịn - Cách thức xếp kho chuẩn bị kiểm kê: Nguyên liệu có nhiều mã khơng xếp theo mã mà để nơi Nguyên liệu bỏ vào bao có trọng lượng xác định 450kg, 30kg Chi có nhân viên kho phân Kết kiểm kê Tên nguyên vật Đơn liệu vị (a) Extruted Yarn- (b) Hard Yarn Pet Bottle Pet Film Polyester ChipTransparent Sợi PE 42/1 SH Polyester Yarn (Heavy) Polyester Yarn (nonstretched) Sợi PE 30/1 (PP) Sợi PE 52/1 HL3 Water Jet Loom Lô Số kiểm kê thực tế Tại kho Kết Chênh Số biên Chênh ước tính (2) lệch kiểm kê lệch (c) NVL (1) (1)-(2) (3) (3)-(2) kg 9+11 164.543 163.528 1.1015 163.528,23 0,23 kg kg 17+23 12.484 3.101 12.497 3.086 15 12.478,86 3.085,99 (0,14) (0,01) kg 24 6.000 6.000 6.000,12 0,12 kg 10 48.021 48.126 (105) 48.126,34 0,34 kg 22 13.155 13.175 (20) 13.174,69 (0,31) kg 19 2.525 2.525 2.525,05 0,05 kg kg kg 12 25 24 11.976 40 24 11.976 40 24,47 11.976,5 0,47 0,5 (15) Yarn Ghi chú: Chênh lệch số liệu kiểm mẫu số báo cáo không đáng kể  Chấp nhận số khách hàng Số chênh lệch lớn phát nguyên nhân điều chỉnh theo số liệu kiểm kê Kết luận: Số lượng hàng tồn kho ngày 31/12/2008 Công ty ABC phản ánh trung thực Kiểm tra giá hàng tồn kho  Mục tiêu Để xác định trình tính giá hạch tốn hàng tồn kho đắn hay khơng kiểm tốn viên cần phải kiểm tra chi tiết trình Kiểm tra chi tiết q trình tính giá hạch tốn hàng tồn kho bao gồm tất khảo sát đơn giá hàng xuất kho có xác khơng, khảo sát q trình tính tốn giá trị hàng xuất kho, kiểm tra q trình tính tốn, tập hợp, phân bổ chi phí tính giá thành sản phẩm, kiểm tra chi tiết tính tốn xác định giá trị sản phẩm dở dang kiểm tra q trình hạch tốn hàng tồn kho Có thể nói thủ tục liên quan mật thiết với sở dẫn liệu đo lường tính giá  Các vấn đề tính giá HTK Việc kiểm tra giá hang hóa vật tư,kiểm tốn viên cần xác định: - Cơ sở phương pháp tính giá hàng tồn kho VAS 02 quy định việc tính giá hang tồn kho áp dụng theo phương pháp sau:  Phương pháp tính giá đích danh: Có thể áp dụng doanh nghiệp có chủng loại hàng mặt hàng ổn định dễ nhận diện Theo phương pháp này, kế toán sử dụng giá gốc thực đơn vị hàng tồn kho để xác định giá trị hàng tồn kho hàng xuất kho  Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại HTK tính theo giá trị trung bình lại HTK tương tự đầu kỳ giá trị loại HTK mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ lần nhập lô hàng , phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp  Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước , HTK cịn lại cuối kỳ HTK mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ , giá trị HTK tính theo tính theo giá hàng hàng nhập kho cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho  Phương pháp nhập sau, xuất trước: Áp dụng dựa vào giả định HTK mua sau sản xuất sau xuất trước, HTK lại cuối kỳ HTK mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ nhập sau gần sau ,giá trị HTK tính theo giá - hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ cịn tồn kho Tính thống áp dụng phương pháp tính giá: Việc tính giá phải thống phương pháp tính tốn năm trước năm Khi DN có thay đổi sách kế tốn thay đổi ảnh hưởng thay đổi cần phải khai báo đầy đủ thuyết minh báo cáo tài Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 : Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế tốn qn giao dịch, kiện tương tự, trừ có chuẩn mực kế toán khác yêu cầu cho phép phân loại giao dịch, kiện tương tự thành nhóm nhỏ áp dụng sách kế tốn khác cho nhóm Trường hợp này, sách kế tốn phù hợp lựa chọn áp dụng quán Khi doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn khơng có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể cho thay đổi đó, tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố sách kế tốn Khi có thay đổi KTV cần có đoạn bổ sung để nhấn mạnh không quán việc sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho hàng năm - Đánh giá tính hợp lý tính phù hợp phương pháp điều kiện thực tế Căn vào điều kiện thực tế, KTV thực thử nghiệm kiểm tra giá số loại hàng tồn kho đại diện KTV khảo sát q trình tính giá trị HTK,kiểm tra q trình tính tốn , tập hợp, phân bổ chi phí tính già thành sản phẩn ,kiểm tra q trình hạch tốn…Việc phụ thuộc vào doanh nghiệp để KTV đánh giá có phù hợp hợp lý hay không  Các vấn đề HTK 1.1 Giá vốn HTK Đối với hàng hóa NVL doanh nghiệp mua, KTV cần sử dụng phương pháp kiểm tra hóa đơn nhà cung cấp để xác minh số lượng đơn giá HTK,từ tính giá vốn HTK Ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT giá mua thực tế số tiền ghi hố đơn khơng có thuế trừ khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại Ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT giá mua thực tế tổng giá toán bao gồm thuế trừ khoản giảm giá hàng bán,hàng bị trả lại (nếu có) Trị giá vốn thực tế hàng mua nhập kho trị giá mua thực tế hàng hoá nhập kho Trị giá vốn hàng xuất kho trị giá mua thực tế hàng mua chi phí mua phân bổ cho hàng hố xuất kho Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Máy Tính Hà Nội Địa chỉ: 131 Lê Thanh Nghị – Hai Bà Trưng – Hà nội Số điện thoại: 04 36280886 – Fax: 04 38693859 Mã số thuế: 0101161194 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thu Trang Đơn vị: Công ty TNHH Deaha Địa chỉ: 360 phố Kim Mã- Quận Ba Đình – Hà Nội Điện thoại: 0433.840.259 Hình thức toán: Tiền mặt STT A Đơn Tên hàng hóa, dịch vụ tính B NetbookGateway N572G32iww LT2806v- vị Số lượng Đơn giá Thành (đồng) (đồng) 3=1x2 tiền C Chiếc 6.520.000 13.040.000 Máy ghi âm Chiếc 850.000 2.550.000 Bộ lưu điện UPS Chiếc 2.300.000 4.600.000 Máy FAX Panasonic Chiếc 3.500.000 3.500.000 Modem ADSL/ Wireless Chiếc 670.000 4.020.000 Cộng tiền hàng 27.710.000 Thuế suất thuế GTGT: 5% Tiền thuế GTGT 2.771.000 Tổng cộng tiền toán 30.481.000 Số tiền chữ: Ba mươi triệu bốn trăm tám mươi mốt nghìn đồng chẵn Người mua hàng ( ký, họ tên) Kế toán trưởng ( ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên, đóng dấu) - Đối với sản phấn dở dang thành phẩm giá vốn phải kiểm tra thông qua hệ thống sổ sách chi phí KTV kiểm tra hệ thống sổ sách kế tốn chi phí giai đoạn chuyển tiếp thử nghiệm kiểm soát thực đơn vị cần kiểm tra để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, sau đối chiếu giá vốn hàng tồn kho với kết kiểm kê 1.2 Giá trị HTK HTK phải phản ánh theo giá trị chúng Giá HTK cần điều chỉnh giảm trường hợp sau: + Sụt giá thị trường + Đổ vớ, hỏng hóc + Quá hạn sử dụng,lỗi thời + Quyết định bán lỗ để chuyển sang mặt hàng khác + Lỗi trình mua sản xuất Để thực kiểm toán,KTV kiểm tra theo hướng: Đối chiếu kết Ví dụ kiểm tra thời:lập ước đoán giá Rà soát,kiểm trahàng chu hóa bị lỗiĐộc ước đốn với kết trị cần giảm trình ghi giảm giá HTK cảuthời: đơn vị Những thủ tục hiệu việc kiểm tra khả hàng tồn kho bị lỗi - Giám sát doanh thu thời gian quay vòng hàng tồn kho theo dòng sản phẩm so sánh số liệu với kì trước với số liệu kế hoạch kì tại: Hệ số vịng quay hàng tồn kho cao cho thấy DN bán hàng nhanh hàng tồn kho không bị ứ đọng nhiều Có nghĩa DN rủi ro khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài có giá trị giảm qua năm Tuy nhiên, hệ số q cao khơng tốt, có nghĩa lượng hàng dự trữ kho khơng nhiều, nhu cầu thị trường tăng đột ngột có khả DN bị khách hàng bị đối thủ cạnh tranh giành thị phần Hơn nữa, dự trữ nguyên liệu vật liệu đầu vào cho khâu sản xuất khơng đủ khiến dây chuyền sản xuất bị ngưng trệ Vì vậy, hệ số vịng quay hàng tồn kho cần phải đủ - lớn để đảm bảo mức độ sản xuất đáp ứng nhu cầu khách hàng So sánh tổng doanh thu với tổng doanh thu dự tính : tính chất tồn lâu, chơn vốn, chi phí phát sinh thêm hay nói cách khác, để tồn hàng tồn kho q lâu làm ảnh hưởng khơng tốt tới trình kinh doanh DN phải tốn chi phí dự trữ, chi phí lý hay cải tiến hàng bị lỗi thời lý - hàng hư hỏng dẫn tới doanh thu giảm,thấp so với dự tính Giám sát doanh số bán hàng số lượng sản phẩm đánh giá giảm định kì so sánh giá trị dịng với giá phí hàng tồn kho : để cân chi phí lưu kho với giá trị thực tế hàng hóa mang lại để điều chỉnh lượng hàng tồn kho - Xem xét hàng tồn không ý tới với sản phẩm giới thiệu : xét trường hợp DN đón đầu tình trạng khan hay tăng giá sản phẩm, hàng hố mà nắm quyền chi phối để "găm hàng" tung sản phẩm thời điểm cần thiết Khi đó, hàng tồn kho trở thành khoản lợi nhuận chờ ngày toán DN 1.3 Sử dụng kết chuyên gia Khi định giá hàng tốn kho đơn vị mà có liên quan tới số HTK đòi hỏi kỹ thuật cao , KTV cần đến trợ giúp chun gia bên ngồi KTV cần phải đánh giá tính độc lập chuyên gia vơi đơn vị kiểm tốn để tin cậy vào kết chun gia cung cấp Thủ tục kiểm tốn sử dụng công việc chuyên gia : Mẫu H210_VACPA STT Thủ tục Xác định cần chuyên gia lĩnh vực gì? Định giá (các cơng cụ tài phức tạp, đất đai, nhà cửa, nhà xưởng máy móc thiết bị, đồ trang sức, tác phẩm nghệ thuật, đồ cổ, tài sản vơ hình, tài sản mua khoản nợ phải gánh chịu từ hợp kinh doanh tài sản bị giảm giá trị…); Tính tốn thống kê khoản nợ liên quan đến hợp đồng bảo hiểm chương trình phúc lợi nhân viên; Ước tính trữ lượng dầu khí; Đánh giá khoản nợ liên quan đến bảo vệ môi trường Tham chiếu Mô tả/Ghi STT Thủ tục chi phí giải phóng mặt bằng; Pháp luật (Diễn giải hợp đồng, pháp luật quy định); Thuế (Phân tích vấn đề phức tạp bất thường liên quan đến việc tuân thủ luật thuế); Khác:……………………………………………… Công việc cần trợ giúp chun gia: Tìm hiểu đơn vị kiểm tốn môi trường đơn vị, bao gồm KSNB; Xác định đánh giá RR có sai sót trọng yếu; Xác định thực biện pháp xử lý tổng thể RR cấp độ BCTC; Xác định thực thủ tục kiểm toán RR đánh giá cấp độ CSDL, kết hợp TNKS hay TNCB; Đánh giá tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn thu thập để hình thành ý kiến kiểm tốn Xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục mà chuyên gia thực Lựa chọn chuyên gia:  Đánh giá xem chuyên gia có đủ lực, khả năng, tính khách quan cần thiết khơng;  Phỏng vấn xem chuyên gia có phải tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, kể tính độc lập có lợi ích hay mối quan hệ đe dọa đến tính khách quan chuyên gia hay khơng Thảo luận với chun gia để tìm hiểu lĩnh vực chuyên gia khía cạnh:  Lĩnh vực chun mơn chun gia có phần chuyên sâu phù hợp với kiểm toán hay không;  Các chuẩn mực nghề nghiệp, chuẩn mực khác yêu cầu pháp luật quy định phải áp dụng;  Giả định phương pháp mà chuyên gia áp dụng, tính phổ biến giả định phương pháp lĩnh vực chuyên môn Tham chiếu Mô tả/Ghi STT Thủ tục Tham chiếu Mô tả/Ghi chuyên gia phù hợp với mục đích lập báo cáo tài chính;  Nội dung thông tin liệu nội bên mà chuyên gia sử dụng Thỏa thuận văn với chuyên gia vấn đề sau:  Nội dung, phạm vi, mục tiêu cơng việc chun gia;  Vai trị trách nhiệm KTV chuyên gia;  Nội dung, lịch trình, phạm vi việc trao đổi thơng tin KTV chuyên gia, bao gồm hình thức báo cáo mà chuyên gia cung cấp;  Sự cần thiết chuyên gia việc tuân thủ yêu cầu tính bảo mật Đánh giá cơng việc chun gia có đầy đủ, thích hợp cho mục đích kiểm tốn hay khơng, bao gồm:  Phát kết luận chuyên gia có hợp lý có quán với chứng kiểm toán khác hay không;  Các phương pháp giả định mà chuyên gia sử dụng (nếu có) có phù hợp khơng;  Nguồn liệu mà chuyên gia sử dụng có đầy đủ, thích hợp xác khơng? Nếu cơng việc chun gia khơng đầy đủ, thích hợp cho mục đích kiểm tốn:  Thống với chun gia nội dung, phạm vi thủ tục cần thực thêm (nếu được);  KTV thực thêm thủ tục kiểm toán bổ sung (nếu được);  Xác định ảnh hưởng vấn đề đến ý kiến kiểm toán Gửi thư xác nhận  Mục tiêu: Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán sử dụng thủ tục xác nhận từ bên thiết kế thực thủ tục nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm đáp ứng mục tiêu đảm bảo khoản HTK có thực, thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Đối tượng gửi thư xác nhận công ty cho thuê kho bên thứ ba chẳng hạn hàng gửi bán hàng ký gửi, hàng mua chưa kịp vận chuyển Ưu điểm: chứng thu có độ tin cậy cao Nhược điểm:  chi phí lớn  phạm vi áp dụng giới hạn, cơng ty có quy mơ lớn, quan hệ rộng, cơng ty đa quốc gia  có khả có dàn xếp trước đơn vị xác nhận đơn vị kiểm tốn Các loại hình gửi thư xác nhận: Khi gửi thư xác nhận hàng tồn kho, KTV phải định loại xác nhận, ngày thực hiện, kích cỡ mẫu chọn khoản mục phải chọn Về loại xác nhận: có hai loại thơng dụng cho việc gửi thư xác nhận xác nhận khẳng định xác nhận phủ định Xác nhận khẳng định: loại xác nhận ghi rõ loại hàng, số lượng, giá trị hàng tồn kho yêu cầu xác nhận Người xác nhận phải gửi thư phúc đáp cho tất thư xác nhận cho dù có chênh lệch hay khơng có chênh lệch số liệu xác nhận số liệu bên thứ ba Ưu điểm: đảm bảo tin cậy cao cho kỹ thuật xác nhận Nhược điểm: chi phí cao Xác nhận phủ định: loại xác nhận không ghi rõ thông tin liên quan đến loại hàng tồn kho cần kiểm toán mà yêu cầu người xác nhận gửi thư phúc đáp có chênh lệch thực tế với thơng tin mà kiểm tốn viên nhờ xác nhận Ưu điểm: chi phí thấp dạng xác nhận khẳng định Nhược điểm: tính tin cậy khơng cao, có khả hiểu nhầm trường hợp người xác nhận bỏ qua thư xác nhận kiểm toán viên hiểu nhầm khơng có chênh lệch thực tế thơng tin kiểm tốn viên nhờ xác nhận Về kích cỡ chọn mẫu: chọn mẫu gửi thư xác nhận kiểm toán viên cần ý đến khoản mục như: khoản mục có tính chất trọng yếu, khoản mục có quy mơ lớn( số dư lớn) Các khoản mục ảnh hưởng đến số lượng thư xác nhận phải gửi đi: Nhận tố 1: tính trọng yếu khoản phải thu: số dư khoản phải thu có quy mơ lớn so với số dư tài khoản lhacs kích cỡ mẫu chọn lớn Nhân tố 2: số lượng loại hàng tồn kho: đơn vị bán hàng lớn hay sản xuất cần nhiều chủng loại nguyên vật liệu số xác nhận gửi lớn Nhân tố 3: đánh giá hệ thống kiểm soát nội trắc nghiệm ứng dụng Nhân tố 4: kết xác nhận năm trước Duy trì việc kiểm soát kiểm toán viên xác nhận: để đảm bảo thu nhận ý kiến khách quan bên xác nhận chất lượng chứng xác nhận, kiểm toán viên bắm quyền kiểm soát từ khâu gửi thư nhận đến khâu nhận lại thư xác nhận Trường hợp cơng ty kiểm tốn đảm nhận vài khâu phụ trợ cần có kiểm tra kiểm toán viên Địa nhận giấy xác nhận phải địa cia công ty kiểm toán Giấy xác nhận gửi qua bưu điện yếu tố tạo nên cớ sở cho việc thu thập ý kiến khách quan Nếu giấy yêu cầu xác nhận bị trả lại, cần xem xét kỹ lý do: bên xác nhận thay đổi địa thật song có khả gian lận nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đơn vị kiểm toán Theo dõi xử lý khoản khơng trả lời: thường thực theo trình tự chặt chẽ Thông thường không nhận giấy xác nhận lần thứ nhất, cần gửi tiếp lần thứ hai Nếu sau lần thứ không nhận được, cần có cách thức để hỗ trợ để xem xét tính hiệu lực số dư tài khoản Theo đó, với xác nhận khẳng định không phản hồi làm phát sinh nghi ngờ tính trực tính khách quan bên thứ ba, kiểm tốn viên thấy cần thực thủ tục kiểm toán khác thay bổ sung cho thủ tục xác nhận với bên thứ ba Ví dụ thủ tục kiểm toán khác bao gồm: (1) Tham gia, bố trí kiểm tốn viên khác tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho bên thứ ba, có thể; (2) Thu thập báo cáo kiểm toán viên khác, báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ tính đầy đủ thích hợp kiểm sốt nội bên thứ ba để đảm bảo hàng tồn kho kiểm kê đắn bảo vệ thích đáng; (3) Kiểm tra tài liệu liên quan đến hàng tồn kho bên thứ ba nắm giữ, ví dụ, phiếu nhập kho; (4) Yêu cầu xác nhận từ bên khác hàng tồn kho đem chấp Kết thúc việc xác nhận: sau thu thập xử lý xác nhận cần kiểm tra lại hệ thống kiểm soát nội sở phân tích phù hợp sai lệch vừa phát với đánh giá ban đầu hệ thống hệ thống kiểm soát Đồng thời cần thực khoa học việc suy rộng từ mẫu chọn đến quần thể hàng tồn kho ngày chênh lệch từ việc xác minh không ảnh hưởng nhiều đến khoản mục hàng tồn kho Trên sở có định cuối số dư hàng tồn kho qua xác nhận tập hợp chứng kèm theo Các bước thực hiện: Xây dựng chương trình kiểm toán sử dụng kỹ thuật gửi thư xác nhận: Lựa chọn số khoản mục cần thiết để gửi thư xác nhận: - Yêu cầu đơn vị kiểm toán lập yêu cầu xác nhận - Lập thư xác nhận kiểm tra lại thư xác nhận trước gửi Giám sát thư trả lời sau tuần kể từ ngày gửi mà không nhận thư xác nhận phải gửi lại xác nhận lần hai Sau mà khơng nhận thư trả lời từ bên thứ ba cần phải thực thủ tục thay thế: Tham gia, bố trí kiểm tốn viên khác tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho bên thứ ba, có thể; Thu thập báo cáo kiểm toán viên khác, báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ tính đầy đủ thích hợp kiểm sốt nội bên thứ ba để đảm bảo hàng tồn kho kiểm kê đắn bảo vệ thích đáng; Kiểm tra tài liệu liên quan đến hàng tồn kho bên thứ ba nắm giữ, ví dụ, phiếu nhập kho; Yêu cầu xác nhận từ bên khác hàng tồn kho đem chấp Tham gia, bố trí kiểm toán viên khác tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho bên thứ ba, có thể; Mẫu thư xác nhận hàng tồn kho: (Logo Cty CP SX TM VAS) Ngày…….tháng…….năm…… Người nhận: Công ty: Địa chỉ: Fax: Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm toán ABC” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 Cơng ty chúng tơi Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Quý vị điền thông tin số lượng hàng gửi bán Công ty sổ sách Quý vị ngày 31/12/2010 vào phần cuối thư gửi trực tiếp đến kiểm toán viên chúng tơi theo địa sau: CƠNG TY Địa Người nhận Điện thoại Fax : : : : Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) Xác nhận Cơng ty ……………………………… Sổ kế tốn chúng tơi phản ánh giá trị hàng gửi bán với Quý vị ngày 31/12/2010 là: Số hàng hóa đơn vị chúng tơi gửi đơn vị quý vị: ……………………… Số hàng hóa mà đơn vị quý vị gửi đơn vị chúng tôi: Chức vụ: Sau nhận thư xác nhận, KTV có kết đối chiếu sau: Tại ngày 31 tháng 12 năm 2010, số dư nợ hai công ty sau: Số liệu thư xác Số liệu khách Chênh lệch nhận Hàng hóa bên đại 127.300.000 hàng 128.000.000 700.000 lý giữ Kiểm tra hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ  Mục tiêu: nhằm đáp ứng mục tiêu đảm bảo khoản HTK có thực, thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tránh nhầm lẫn kiểm kê Hàng hóa, vật tư nắm giữ khách hàng chưa hẳn thuộc quyền sở hữu khách hàng hàng bán chưa chuyển Cũng hàng hóa vật tư khơng nằm kho bãi đơn vị hàng đương gửi bán, gửi gia công chế biến có trường hợp hàng tồn kho đem chấp ngân hàng tổ chức tín dụng Do kiểm toán viên cần kiểm tra tất hợp đồng kinh tế khế ước vay nợ nhằm xác định rõ quyền sở hữu đơn vị với hàng tồn kho ... khả quản trị hàng tồn kho Vòng quay hàng tồn kho số lần mà hàng hóa tồn kho bình qn ln chuyển kỳ Hệ số vòng quay hàng tồn kho xác định giá vốn hàng bán chia cho bình quân hàng tồn kho Vịng quay... lý hàng tồn kho Chẳng hạn kiểm tốn viên so sánh số lượng hàng tồn kho kho ghi sổ với diện tích chứa kho đó, vượt sức chứa - kho hàng tồn kho bị ghi tăng số lượng Hệ số vòng quay hàng tồn kho thể... cầu khách hàng Thu thập danh mục hàng tồn kho đối chiếu với sổ sách kế toán Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp chi tiết hàng tồn kho Mục