Tác động của nhân tố bất định đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo tài chính – phi tài chính và sự ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động kinh doanh dưới cách tiếp cận tổng thể TT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI KINH TẾ TP.HCM LÊ HOÀNG OANH TÁC ĐỘNG CỦA NHÂN TỐ BẤT ĐỊNH ĐẾN MỨC ĐỘ VẬN DỤNG TÍCH HỢP THƯỚC ĐO TÀI CHÍNH-PHI TÀI CHÍNH VÀ SỰ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DƯỚI CÁCH TIẾP CẬN TỔNG THỂ – BẰNG CHỨNG TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT PHÍA NAM VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9340301 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp.HCM - Năm 2021 Cơng trình hồn thành Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: TS Lê Đình Trực TS Trần Anh Hoa Phản biện 1: ………………………………………… ……………………………………………………… Phản biện 2: ………………………………………… ……………………………………………………… Luận án tiến sĩ bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án án cấp trường họp tại: ……………………………… Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện ……………………………………………………… ……………………………………………………… DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC IBÀI BÁO Lê Hoàng Oanh (2020) Mối quan hệ chiến lược kinh doanh, định hướng khách hàng, hệ thống đo lường hiệu kinh doanh ảnh hưởng tới hiệu kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Tạp chí kế tốn kiểm tốn, Tháng 3/2020, 61-69 II- HỘI THẢO Lê Hoàng Oanh (2019) Xu phát triển hệ thống đo lường hiệu hoạt động kinh doanh nhằm thích ứng với mơi trường kinh doanh đương đại Cách mạng cơng nghiệp 4.0 – Tìm kiếm hướng nghiên cứu kế toán quản trị, Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM, 71 – 87 Le Hoang Oanh, Le Dinh Truc & Tran Anh Hoa (2019) Performance measurement system in the age of information technology Vietnam Conference on Accounting and Auditing, The first VCAA, 295 – 31 Le Hoang Oanh (2020) Business strategy, customer orientation, nonfinancial measures and organisational performance – Evidences from Vietnamese manufacturing enterprises International Conference on Business and Finance Le Hoang Oanh (2021) Corporate Culture, Market Orientation, Performance Measurement System and Effects on Organizational Performance International Conference on Business and Finance GIỚI THIỆU CHUNG SỰ CẦN THIẾT CỦA NGHIÊN CỨU Để nâng cao khả đáp ứng với biến chuyển môi trường kinh doanh, doanh nghiệp Việt Nam (DNVN) phải nhận diện vị định rõ mục tiêu chiến lược hoạt động thực hiệu Hệ thống đo lường hiệu hoạt động kinh doanh (HQHĐKD) với việc vận dụng kết hợp thước đo tài (TC) phi TC giúp DN đạt mục tiêu (Banker et al, 2000; Hoque & James, 2000) Thật vậy, hệ thống đo lường HQHĐKD kết hợp thước đo TC phi TC giúp cung cấp thông tin tin cậy hữu ích cho nhà quản trị, từ giúp họ thiết lập mục tiêu chiến lược phù hợp định xác (Rikhardsson et al, 2014) Điều lẽ hệ thống giúp DN thiết lập thước đo dựa mối quan hệ nguyên nhân – kết với nguyên nhân thước đo kết việc đạt mục tiêu chiến lược Chẳng hạn, để đạt mục tiêu nâng cao kết TC mong đợi phải cải thiện kết phi TC kết phi TC đánh giá qua thước đo ? (Lee & Yang, 2011)? Tuy nhiên, lợi ích việc vận dụng tích hợp thước đo TC-phi TC lại thể thiếu quán Chẳng hạn, Neely et al (2004) cho chưa có chứng rõ ràng tác động ảnh hưởng việc vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC HQHĐKD, trái với mong đợi có tác động tích cực ban đầu Điều giải thích thơng qua lý thuyết bất định, khơng có hệ thống đo lường HQHĐKD hoàn hảo cho DN mà tùy vào hoàn cảnh cụ thể DN có thiết kế phù hợp Chính vậy, từ cuối năm 2000, nghiên cứu tập trung vào xác minh lý thuyết – tức nghiên cứu với điều kiện ngữ cảnh xem động khiến DN vận dụng nhiều/ít mức độ tích hợp thước đo TC - phi TC, đồng thời tiếp tục điều tra thực nghiệm – cụ thể điều tra xem liệu DN trì phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC có giúp họ cải thiện HQHĐKD khơng? Tại Việt Nam, chưa có nghiên cứu thực sát với chủ đề Ngoài ra, việc điều tra tác động phù hợp đến HQHĐKD thực cách tiếp cận, gồm cách tiếp cận chọn lọc, tương tác tổng thể Trong đó, cách tiếp cận tổng thể cung cấp nhiều thơng tin hữu ích tác động mối quan hệ đa biến ngữ cảnh mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC HQHĐKD nghiên cứu lúc, phù hợp với thực tế đối mặt nhiều biến ngữ cảnh DN Do vậy, việc chọn nghiên cứu “tác động nhân tố bất định đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC đến HQHĐKD cách tiếp cận tổng thể” cần thiết MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU - Mục tiêu tổng quát: Nghiên cứu tác động nhân tố bất định đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC đến HQHĐKD cách tiếp cận tổng thể – Bằng chứng Doanh nghiệp sản xuất Phía Nam Việt Nam Sau xin gọi tắt DNSXPN - Mục tiêu cụ thể: Nhận diện nhân tố bất định có ảnh hưởng đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC DNSXPN 2 Khảo sát thực trạng thiết kế hệ thống đo lường HQHĐKD DNSXPN Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố bất định đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC DNSXPN Đo lường mức độ ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC đến HQHĐKD DNSXPN cách tiếp cận tổng thể ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu: (1) Các nhân tố bất định tác động đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC DN (2) Ảnh hưởng phù hợp (giữa nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC) đến HQHĐKD DN - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu DNSXPN Dữ liệu khảo sát liệu sơ cấp, thu thập cách lập bảng câu hỏi khảo sát với 206 mẫu thu thập từ 2/3 – 24/7/2019 sau mở rộng thêm 51 mẫu từ 16/9 đến 25/10/2020 ĐÓNG GÓP CỦA NGHIÊN CỨU - Về mặt lý thuyết: 1/ Nhận diện, đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố bất định đến việc vận dụng tích hợp thước đo TC– phi TC DNSX; 2/ Xác minh lý thuyết bất định nghiên cứu hoi khẳng định, cơng ty trì phù hợp mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC nhân tố ngữ cảnh mà DN đối mặt, góp phần nâng cao HQHĐKD, cách tiếp cận tổng thể - Về mặt thực tiễn: phát hồi chuông kêu gọi ban quản trị cần nhận diện hiểu rõ nhân tố bất định (bao gồm nhân tố bên bên ngồi) mà DN đối mặt để xây dựng, thiết kế hệ thống đo lường HQHĐKD phù hợp với DN; từ đó, giúp nâng cao HQHĐKD - CẤU TRÚC CỦA NGHIÊN CỨU Chương 1: Tổng quan nghiên cứu trước Chương 2: Cơ sở lý thuyết Chương 3: Thiết kế nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu bàn luận Chương 5: Kết luận hàm ý CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 1.1 TĨM LƯỢC CÁC GIAI ĐOẠN HÌNH THÀNH – PHÁT TRIỂN VÀ CÁC DÒNG NGHIÊN CỨU HỆ THỐNG ĐO LƯỜNG HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Hệ thống đo lường HQHĐKD phát triển qua giai đoạn – gồm (1) Trước 1980 (tập trung vào thước đo TC); (2) Những năm 1980 (thước đo phi TC bắt đầu quan tâm); (3) Những năm 1990 (1 số hệ thống/khuôn mẫu/mơ hình đo lường xây dựng); (4) Những năm 2000 (hệ thống/khn mẫu/mơ hình đo lường cải tiến) Theo Neely (2005), nghiên cứu hệ thống đo lường HQHĐKD chia thành giai đoạn gồm (1) Nhận diện vấn đề; (2) Đề xuất hệ thống đo lường HQHĐKD; (3) Phương pháp ứng dụng; (4) Điều tra thực nghiệm; (5) Xác minh lý thuyết tiếp tục điều tra thực nghiệm (Bằng chứng thu thập thiếu quán lợi ích thực tiễn từ việc ứng dụng hệ thống đo lường HQHĐKD giai đoạn nảy sinh nhu cầu nghiên cứu gian đoạn 5) 1.2 KHÁI QUÁT CÁC NGHIÊN CỨU VỀ TÁC ĐỘNG CỦA NHÂN TỐ BẤT ĐỊNH ĐẾN MỨC ĐỘ VẬN DỤNG TÍCH HỢP THƯỚC ĐO TC - PHI TC VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ PHÙ HỢP GIỮA NHÂN TỐ BẤT ĐỊNH VÀ MỨC ĐỘ VẬN DỤNG TÍCH HỢP THƯỚC ĐO TC – PHI TC ĐẾN HQHĐKD Vấn đề nghiên cứu thực ba cách tiếp cận, gồm cách tiếp cận chọn lọc, tương tác tổng thể ü Cách tiếp cận chọn lọc Theo cách tiếp cận này, mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC phải thiết kế phù hợp với biến ngữ cảnh DN dù để tồn hay để nâng cao HQHĐKD Hạn chế nghiên cứu vận dụng cách tiếp cận bỏ qua nghiên cứu tác động phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC đến HQHĐKD Một tác động chưa khẳng định có tác động tích cực hệ thống đo lường HQHĐKD chưa thực thừa nhận có thiết kế phù hợp với nhân tố bất định mà DN đối mặt ü Cách tiếp cận tương tác Cách tiếp cận thực kiểm tra ảnh hưởng phù hợp (sự tương tác) nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC HQHĐKD Theo đó, HQHĐKD kiểm tra thơng qua ảnh hưởng tương tác cặp biến riêng lẻ ü Cách tiếp cận tổng thể Cách tiếp cận kiểm tra ảnh hưởng phù hợp nhiều nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC- phi TC HQHĐKD Theo đó, HQHĐKD kiểm tra qua ảnh hưởng tương tác cặp biến đồng thời Bergeron et al (2001) cho cách tiếp cận tổng thể giải thích đầy đủ khái niệm phù hợp, kết nghiên cứu có ý nghĩa thực tiễn trình hoạt động, DN đối mặt với nhiều biến ngữ cảnh khác (thay biến) đồng thời có khả tồn mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC riêng, phù hợp với biến ngữ cảnh Do vậy, cần xem xét phù hợp biến ngữ cảnh bên bên DN cách tổng thể (Venkatraman,1989) 1.3 XÁC ĐỊNH KHOẢNG TRỐNG NGHIÊN CỨU Thông qua tổng quan 13 nghiên cứu nước tác động nhân tố bất định đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC đến HQHĐKD, tổng quan 16 nghiên cứu nước liên quan đến hệ thống đo lường HQHĐKD, tác giả nhận diện khoảng trống nghiên cứu sau: (1) Sự thiếu hụt nghiên cứu khảo sát mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC hệ thống đo lường HQHĐKD DNVN (cụ thể DNSXPN) (2) Sự thiếu hụt nghiên cứu kiểm định tác động nhân tố bất định đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC đến HQHĐKD Đặc biệt, nghiên cứu liên quan số nhân tố cho kết chưa quán (3) Sự thiếu hụt nghiên kiểm định tác động nhân tố bất định đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC đến HQHĐKD cách tiếp cận tổng thể CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 HỆ THỐNG ĐO LƯỜNG HQHĐKD 2.1.1 Định nghĩa hệ thống đo lường HQHĐKD Là hệ thống thơng tin với nhiệm vụ phát tín hiệu TC - phi TC nhằm giúp nhà quản trị định Hệ thống đo lường HQHĐKD thành phần hệ thống KTQT Theo đó, hệ thống đo lường HQHĐKD làm nhiệm vụ thu thập thông tin TC, phi TC để so sánh, đối chiếu với mục tiêu; từ đó, đánh giá, kiểm sốt cải tiến quy trình 2.1.2 Định nghĩa mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC Là mức độ mà DN vận dụng tập đa dạng thước đo TC – phi TC, xuyên suốt khắp phận khác tổ chức (Ittner et al, 2003b; Henri, 2006; Lee & Yang, 2011) Theo đó, mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC theo đề nghị Ittner et al (2003b) bao gồm việc vận dụng 10 nhóm thước đo hiệu quả; có nhóm thước đo hiệu TC ngắn hạn nhóm thước đo hiệu phi TC gồm thước đo mối quan hệ khách hàng, mối quan hệ nhân viên, mối quan hệ nhà cung cấp, vận hành sản xuất - thực dịch vụ, đổi mới, chất lượng sản phẩm-dịch vụ (SPDV), liên minh, môi trường cộng đồng Do vậy, mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC thể mức độ mà DN bổ sung đa dạng thước đo phi TC bên cạnh nhóm thước đo hiệu TC hệ thống đo lường HQHĐKD 2.2 LÝ THUYẾT BẤT ĐỊNH ĐỐI VỚI HỆ THỐNG KIỂM SOÁT QUẢN LÝ, HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ & HỆ THỐNG ĐO LƯỜNG HQHĐKD Lý thuyết bất định cho khơng có hệ thống kiểm sốt quản lý nói chung (hệ thống kế tốn quản trị, hệ thống đo lường HQHĐKD nói riêng) hoàn hảo tốt mà tùy vào hoàn cảnh cụ thể DN có thiết kế phù hợp Các biến bất định (biến ngữ cảnh) giải thích hệ thống kiểm soát quản lý (gồm kế toán quản trị, hệ thống đo lường HQHĐKD) với tình khác khác 2.3 MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU BAN ĐẦU Mơ hình nghiên cứu thiết lập qua bước gồm (1) xây dựng mơ hình lý thuyết tổng qt (dựa vào mơ hình lý thuyết trước đây), (2) lựa chọn cách tiếp cận khái niệm phù hợp, (3) xây dựng mơ hình nghiên cứu ban đầu (dựa vào tổng quan nghiên cứu, mô hình lý thuyết tổng quát cách tiếp cận khái niệm phù hợp lựa chọn, đặc biệt mở rộng từ mơ hình nghiên cứu Zuriekat (2005)) nhân tố đưa vào mơ hình nghiên cứu đề xuất thơng qua vấn sâu 14 chun gia có kiến thức kinh nghiệm việc vận dụng hệ thống đo lường HQHĐKD quản trị DN, với hình thức thảo luận trực tiếp dựa bảng câu hỏi khảo sát chuẩn bị từ trước dạng câu hỏi đóng (đối với nhân tố khám phá từ tổng quan nghiên cứu) dạng câu hỏi mở (để khám phá nhân tố mới) Tóm lược bảng câu hỏi sau: A Thảo luận xác lập nhân tố bất định có tác động đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC DNSXPN Theo Anh/Chị/, hệ thống đo lường HQHĐKD DN có nên thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hay không? Theo Anh/Chị, yếu tố sau (được đề xuất từ tổng quan nghiên cứu giới) ảnh hưởng đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC DNSXPN? Cụ thể gồm: (1) mức độ cạnh tranh, (2) nhận thức không chắn môi trường, (3) công nghệ sản xuất đại, (4) hệ thống JIT, (5) hệ thống TQM, (6) quy mô DN, (7) cấu tổ chức phân quyền, (8) văn hóa trọng giá trị linh hoạt, (9) định hướng thị trường, (10) chiến lược dẫn đầu giá thấp/tạo nét khác biệt, (11) chiến lược người bảo vệ/thăm dị Ngồi yếu tố bên trên, yếu tố khác theo Anh/Chị, có tác động đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC DNSXPN nay? B Thảo luận ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC đến HQHĐKD DN sản xuất Phía Nam Việt Nam Những yếu tố thiết kế phù hợp mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC-phi TC giúp DNSXPN nâng cao HQHĐKD? 10 Xét mặt tổng thể, phù hợp (sự quán nội bộ) nhân tố bất định mà DN đối mặt mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC có ảnh hưởng đến HQHĐKD DNSXPN hay khơng? 3.4 MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC Kết nghiên cứu định tính loại bỏ nhân tố khỏi mơ hình nghiên cứu ban đầu (sơ đồ 2.3) Đồng thời, kết nghiên cứu định tính khám phá nhân tố – tham gia kế tốn quy trình định chiến lược, kết hợp với nhân tố cịn lại mơ hình nghiên cứu ban đầu, dự đốn có khả tác động đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC DNSX vừa lớn VN, giúp tác giả xác lập mơ hình nghiên cứu thức sơ đồ 3.2 sau đây: H9 (+) Sơ đồ 2: Mơ hình nghiên cứu thức từ kết nghiên cứu định tính - Nguồn: Tác giả tự thiết kế Vận dụng đề xuất Venkatraman (1989), cách tiếp cận tổng thể, tập giả thuyết thứ hai, tác giả thiết lập biến tiềm ẩn bậc hai, với tên gọi phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC Khái niệm đo lường trực tiếp mà xây dựng từ việc mơ hình hố trực tiếp 11 khái niệm bậc một, bao gồm khái niệm: mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC, nhận thức không chắn môi trường, cấu tổ chức phần quyền, chiến lược kinh doanh, mức độ cạnh tranh, quy mơ DN, văn hố trọng giá trị linh hoạt, định hướng thị thường tham gia kế tốn quy trình định chiến lược Khái niệm trình bày thức mơ hình ảnh hưởng HQHĐKD đánh giá trực tiếp Mơ hình đề xuất sơ đồ 3.2 lập lại qua mơ hình nghiên cứu ứng với hai tập giả thuyết sơ đồ 3.3 3.4 bên dưới: Sơ đồ 3: Mơ hình nghiên cứu thức cho tập giả thuyết thứ Sơ đồ 3.4: Mơ hình nghiên cứu thức cho tập giả thuyết thứ hai 12 3.5 XÂY DỰNG THANG ĐO Bảng 1: Danh sách biến mơ hình nghiên cứu STT Tên biến Mã hóa Định nghĩa biến Nguồn thang đo Hoque (2005) Nhận thức không chắn môi trường PEU Là mức độ nhà quản trị thiếu thông tin môi trường để định Cơ cấu tổ chức phân quyền OST Là cách thức DN phân chia quyền định cho cấp Quy mơ DN SIZ Trong Chiến lược kinh doanh Chiến lược dẫn đầu giá thấp BST BST_C Chiến lược tạo nét khác biệt BST_D Mức độ cạnh tranh LOC Văn hố DN OCU Văn hóa trọng giá trị linh hoạt FCCV Đinh hướng thị trường MOR Sự tham gia kế toán quy trình định chiến lược APD Mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC IPM 10 Hiệu hoạt động kinh doanh APER Là việc phân chia DN thành DN lớn, vừa nhỏ - Chiến lược dẫn đầu giá thấp: tập trung vào sản xuất SPDV với chi phí thấp đối thủ cạnh tranh - Chiến lược tạo nét khác biệt: tập trung vào sản xuất SPDV ngành công nhận rộng rãi khách hàng Là mức độ xung đột thị trường cung cấp SPDV thị trường cung cấp yếu tố sản xuất Văn hoá DN tập giá trị niềm tin sẻ chia nhằm hình thành nên đặc trưng riêng tổ chức giúp tổ chức khác biệt với tổ chức khác, gồm loại văn hóa: gia đình, sáng tạo, cấp bậc thị trường Là việc thực hành vi cần thiết để tạo giá trị vượt trội cho khách hàng liên tục đạt hiệu kinh doanh vượt trội Là việc kế toán tham gia vào quy trình định thực hoạt động quản lý mang tính đạo DN Là mức độ mà DN vận dụng tập đa dạng thước đo TC - phi TC, xuyên suốt khắp phận khác tổ chức Là việc hoàn thành mục tiêu hoạt động kinh doanh nổ lực hợp tác chung phận mang lại Bruns & Stalker (1961) Perera & Baker (2007) Johnson et al (2011) Lee & Yang (2011) Henri (2006) Narver & Slater (1990) Wooldridge & Floyd (1990) Ittner et al (2003b) Hoque (2004) Nguồn: Tác giả tự thiết kế 13 3.6 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG Sơ đồ 5: Quy trình nghiên cứu định lượng - Nguồn: Tác giả CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH VÀ BÀN LUẬN 4.1.1 Kết nghiên cứu định tính Bảng 1: Tổng hợp kết nghiên cứu định tính xác lập nhân tố tác động đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC Nhân tố Mức độ cạnh tranh Nhận thức không chắn mơi trường Mơ hình nghiên cứu thức (Kết từ nghiên cứu định tính) Tỷ lệ chấp nhận/bác bỏ Giải thích chuyên gia nguyên nhân bác bỏ, điều chỉnh, thêm nhân tố so với mơ hình nghiên cứu ban đầu Chấp nhận (14/14) Chấp nhận (13/14) 14 Công nghệ sản xuất đại JIT TQM Quy mơ DN Cơ cấu tổ chức phân quyền Văn hố DN Định hướng thị trường Chiến lược dẫn đầu giá thấp /Chiến lược tạo nét khác biệt Chiến lược người bảo vệ/thăm dị Sự tham gia kế tốn quy trình định chiến lược Bác bỏ (12/14) Số lượng DNSXPN áp dụng công nghệ sản xuất đại không nhiều, đa phần tập trung vào ngành nghề đặc thù dược, hoá chất, … Bác bỏ (12/14) – JIT; Bác bỏ (14/14) – TQM Việc áp dụng công nghệ quản trị đại JIT, TQM DNSXPN khan Các kỹ thuật khó áp dụng, địi hỏi kỹ thuật quản lý đại, đòi hỏi đồng lòng tồn DN, địi hỏi người đứng đầu DN giỏi có tư tưởng quản trị đại Chấp nhận (13/14) Chấp nhận (14/14) Chấp nhận (12/14) Chấp nhận(13/14) Chấp nhận (14/14) Cách phân loại chiến lược theo Porter (1980) phổ biến DNSXPN Bác bỏ (14/14) Cách phân loại chiến lược không quen thuộc DNSXPN Đề xuất (10/14), Nếu kế toán tham gia vào quy trình này, họ có xu hướng đề xuất vận dụng thước đo phi TC bên cạnh thước đo TC truyền thống, họ người hiểu hiệu phi TC nguyên nhân dẫn đến hiệu TC Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ kết nghiên cứu định tính Bảng 2: Tổng hợp kết nghiên cứu định tính ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC đến HQHĐKD Sự phù hợp Mức độ cạnh tranh Nhận thức không chắn môi trường Công nghệ sản xuất đại JIT TQM Quy mô DN Cơ cấu tổ chức phân quyền Văn hoá trọng giá trị linh hoạt Định hướng thị trường Chiến lược dẫn đầu giá thấp /tạo nét khác biệt Chiến lược người bảo vệ/ người thăm dị Sự tham gia kế tốn quy trình định chiến lược Tỷ lệ chấp nhận/bác bỏ có mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC ảnh hưởng đến kết hoạt độngkinh doanh Chấp nhận (14/14) Chấp nhận (13/14) Bác bỏ (12/14) Bác bỏ (12/14) Bác bỏ (14/14) Chấp nhận (13/14) Chấp nhận (14/14) Chấp nhận (12/14) Chấp nhận (13/14) Chấp nhận (14/14) Bác bỏ (14/14) Đề xuất (10/14) 15 Mơ hình nghiên cứu ban đầu (sơ đồ 2.3): phù hợp (sự quán nội bộ) nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC có ảnh hưởng đến HQHĐKD Mơ hình nghiên cứu thức (sơ đồ 3.2 kết từ nghiên cứu định tính): Tỷ lệ chấp nhận: 14/14 Kết nghiên cứu giúp tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu thức sơ đồ 3.2 4.1.2 Bàn luận kết nghiên cứu định tính Đối với nhân tố chiến lược kinh doanh, mơ hình nghiên cứu thức bổ sung thêm chiến lược dẫn đầu giá thấp Porter (1980) loại bỏ chiến lược người bảo vệ chiến lược người thăm dò Miles et al (1978) Điều hợp lý theo Abdel-Kader & Luther (2008), cách phân loại chiến lược Miles et al (1978) (gồm chiến lược người bảo vệ chiến lược người thăm dò) Porter (1980) (chiến lược dẫn đầu giá thấp chiến lược tạo nét khác biệt) khác khơng đáng kể, hợp lại Cụ thể, chiến lược người bảo vệ chiến lược dẫn đầu giá thấp chiến lược mà DN muốn đạt vị thị trường, họ phải tập trung vào cải thiện hiệu để trở thành nhà sản xuất có chi phí thấp Ngược lại, chiến lược người thăm dò chiến lược tạo nét khác biệt chiến lược mà DN phải tập trung vào nghiên cứu hội thị trường để cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng Bên cạnh đó, kết nghiên cứu định tính xác lập nhân tố – tham tham kế tốn quy trình định chiến lược Đây nhân tố nghiên cứu có tác động đến việc vận dụng kỹ thuật kế toán quản trị chiến lược (như Cadez & Guilding, 2008; Simon & Chris, 2008; Cadez & Guilding, 2012 Ah Lay & Jusoh, 2014) 4.2 4.2.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG VÀ BÀN LUẬN Thống kê mẫu chọn nghiên cứu sơ thức 16 Mẫu sử dụng 106 mẫu nghiên cứu sơ (22%: DNSX lớn, 78%: DNSX vừa) 257 mẫu nghiên cứu thức (47%: DNSX lớn, 53%: DNSX vừa) Nghiên cứu sơ có 33% DN có số nhân viên 200 32% DN có giá trị tài sản 100 tỷ Nghiên cứu thức có 53% DN có số lượng nhân viên 200 52% DN có giá trị tài sản 100 tỷ Ngồi ra, nghiên cứu thức có đối tượng khảo sát chiếm tỷ lệ cao nhà quản trị cấp trung (48%), người đến từ phịng kế tốn/tài (39%), nhà quản trị cấp cao (8%), kiểm soát viên/phân tích viên/kiểm tốn nội (5%); nghiên cứu sơ có đối tượng khảo sát theo thứ tự giảm dần nhà quản trị cấp trung (63%), người đến từ phịng kế tốn (27%), kiểm sốt viên/phân tích viên (6%), nhà quản trị cấp cao (4%) Số năm kinh nghiệm làm việc đáp viên nghiên cứu thức trung bình 5,53 khơng có đáp viên có kinh nghiệm 1,5 năm 4.2.2 Thực trạng công tác đo lường HQHĐKD mức độ vận dụng loại thước đo HQHĐKD cho mục tiêu quản trị nghiên cứu thức 17 Kết nghiên cứu trình bày bên cho thấy loại thước đo hiệu có xếp hạng ưu tiên sử dụng khác mục đích đánh giá-ra định khác Ngồi ra, bảng cho thấy hệ thống đo lường HQHĐKD DNSXPN tồn khe hở đo lường, tức mức độ vận dụng loại thước đo cho mục đích đánh giá – định mức độ thiết lập mục tiêu chiến lược chất lượng đo lường loại thước đo thấp so với tầm quan trọng chúng việc giúp DN đạt thành công dài hạn, nhìn chung xây dựng phù hợp Vì vậy, để đánh giá mức độ vận dụng loại thước đo cách hợp lý, theo đề xuất Ittner et al (2003b), ứng với loại thước đo, nên lấy giá trị trung bình của: mức độ thiết lập mục tiêu chiến lược, mức độ vận dụng chúng tất mục đích đánh giá – định mức độ đảm bảo chúng đo lường tin cậy Theo đó, loại thước đo (gồm thước đo khía cạnh vận hành; TC; chất lượng sản phẩm – dịch vụ; nhân viên – xem bảng 4.8 trang 120) DN quan tâm đưa vào sử dụng cho công tác quản trị nói chung với giá trị TB >4,5 tỷ trọng DN sử dụng đạt từ 76% trở lên Ba loại thước đo có mức độ vận dụng cho trình hoạch định, đánh giá định gần đạt mức trung bình yếu (từ 3.5 đến 3.7) thước đo khía cạnh nhà cung cấp, đổi sản phẩm dịch vụ khách hàng Đồng thời, ba loại thước đo có tỷ trọng số lượng DN quan tâm sử dụng đạt trung bình kém, cụ thể gần đạt 35% Thước đo trách nhiệm xã hội quan tâm sử dụng với giá trị trung bình đạt 3.0 với tỷ trọng DN lựa chọn sử dụng 20% 18 4.2.3 Kết kiểm định thang đo Thông qua bước kiểm định thang đo gồm nghiên cứu sơ (với kỹ thuật phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha phân tích nhân tố khám phá EFA qua công cụ xử lý liệu SPSS) nghiên cứu thức (với kỹ thuật kiểm tra mơ hình đo lường gồm bình phương trọng số nhân tố, phương sai trích trung bình, cơng cụ Fornell & Larcker (1981), số HTMT điều kiện trọng số nhân tố chéo qua công cụ xử lý liệu PLS-SEM), hầu hết thang đo giữ nguyên đề xuất ban đầu, ngoại trừ khái niệm LOC loại bỏ biến quan sát LOC5,6; khái niệm MOR loại bỏ biến quan sát MOR_R1; MOR_P2,5,6; MOR_C2; khái niệm BST loại bỏ biến BST_C6 Hai khái niệm đáng lưu ý sau phép kiểm định thang đo khái niệm PEU IPM khái niệm khái niệm bậc hai thay khái niệm bật đề xuất ban đầu Văn hoá DN khái niệm đa hướng bậc hai giữ nguyên đề xuất ban đầu Tuy nhiên, sau bước nghiên cứu sơ bộ, khái niệm chuyển sang khái niệm đo lường trực tiếp thông qua cơng thức tính điểm giá trị văn hố Henri (2006) Bộ thang đo khái niệm sau bước kiểm định thang đo sau: Khái niệm bậc hai – PEU Nhân tố 1- Nhận thức không chắn môi trường hoạt động (PEU_O) Biến quan sát PEU1 PEU2 PEU4 PEU5 PEU7 PEU8 Nhân tố - Nhận thức khơng PEU3 Cơng ty khơng thể đốn hành động nhà cung cấp Cơng ty khơng thể đốn nhu cầu, thị hiếu khách hàng Công ty đốn trước hành động đối thủ Cơng ty khơng thể đốn trước thay đổi cơng nghệ thơng tin & công nghệ sản xuất Công ty đốn trước thay đổi mơi trường kinh tế Cơng ty khơng thể đốn trước thay đổi quan hệ lao động (giữa người lao động người sử dụng lao động; cá nhân tập thể) Cơng ty khơng thể đốn trước bãi bỏ quy định nhà nước tồn cầu hố 19 chắn môi trường pháp lý (PEU_R) Khái niệm bậc hai - IPM Nhân tố 1: Mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC I (IPMI) Nhân tố 2: Mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC II (IPMII) Khái niệm bậc hai – BST PEU6 Biến quan sát IPM1 IPM3 IPM5 IPM6 IPM2 IPM4 IPM7 IPM8 BST_C2 BST_C3 BST_C4 BST_C5 BST_D1 Nhân tố 2: Chiến lược tạo nét khác biệt (BST_D) BST_D2 BST_D3 BST_D4 BST_D5 Khái niệm bậc hai – MOR Nhân tố 1: Định hướng khách hàng (MOR_P) Nhân tố 2: Định hướng cạnh tranh (MOR_R) Nhân tố 3: Sự phối hợp chức (MOR_C) Thước đo TC ngắn hạn Thước đo mối quan hệ nhân viên Thước đo kết vận hành SX, thực dịch vụ Thước đo chất lượng sản phẩm dịch vụ Thước đo mối quan hệ khách hàng Thước đo mối quan hệ nhà cung cấp Sự đổi sản phẩm dịch vụ Thước đo trách nhiệm xã hội Biến quan sát BST_C1 Nhân tố 1: Chiến lược dẫn đầu giá thấp (BST_C) Cơng ty khơng thể đốn trước quy định sách phủ Để vượt trội đối thủ, giá bán sản phẩm/dịch vụ công ty thấp đối thủ cạnh tranh Công ty tập trung phát triển sản phẩm/dịch vụ có chi phí sản xuất thấp Cơng ty có kênh phân phối hiệu chi phí thấp Cơng ty có quy mơ kinh doanh lớn nên làm chi phí đơn vị sản phẩm/dịch vụ giảm Cơng ty có chi phí sử dụng vốn thấp Sản phẩm/dịch vụ cơng ty nhận diện nhãn hiệu/thương hiệu rõ ràng Công ty đầu tư vào đổi sáng tạo Chi phí tiếp thị chiếm tỷ trọng cao so với doanh thu Sản phẩm /dịch vụ cơng ty có đặc điểm khác biệt so với đối thủ cạnh tranh Cơng ty có thủ tục kiểm soát chất lượng sản phẩm/dịch vụ nghiêm ngặt Biến quan sát MOR_P1 MOR_P3 MOR_P4 MOR_R2 MOR_R3 MOR_R4 MOR_C1 MOR_C3 MOR_C4 MOR_C5 Công ty thực cam kết khách hàng cao Công ty hiểu nhu cầu khách hàng Mục tiêu công ty thoả mãn khách hàng Công ty phản ứng nhanh với hành động đối thủ Nhà quản trị cấp cao công ty thực thảo luận chiến lược đối thủ cạnh tranh Công ty lập mục tiêu cần đạt lợi cạnh tranh Công ty kêu gọi phận tập trung vào khách hàng Chiến lược lập dựa tích hợp chung phận chức Tất phận đóng góp tạo giá trị cho khách hàng Công ty thực chia sẻ nguồn lực phận 20 Khái niệm bậc – OST Biến quan sát Trưởng phận/phòng ban công ty ông/bà phân quyền định OST1 Việc phát triển sản phẩm OST2 Thuê sa thải nhân viên quản lý OST3 Lựa chọn dự án đầu tư vốn lớn OST4 Phân bổ dự toán OST5 Định giá sản phẩm Khái niệm bậc – LOC Biến quan sát LOC1 LOC2 LOC3 LOC4 Khái niệm bậc – APD Công ty đối đầu với mức độ cạnh tranh gay gắt giá bán sản phẩm/dịch vụ Công ty đối đầu với mức độ cạnh tranh gay gắt việc phát triển sản phẩm/dịch vụ Công ty đối đầu với mức độ cạnh tranh gay gắt việc tiếp thị phân phối sản phẩm/dịch vụ Công ty đối đầu với mức độ cạnh tranh cao việc giành thị phần Biến quan sát APD1 APD2 APD3 APD4 APD5 Kế toán viên công ty tham gia vào nhận diện vấn đề đề xuất mục tiêu DN cần đạt Kế tốn viên cơng ty tham gia vào đề xuất phương án kinh doanh, giải pháp giải vấn đề Kế tốn viên cơng ty tham gia vào đánh giá phương án kinh doanh, giải pháp giải vấn đề Kế tốn viên cơng ty tham gia vào phát triển chi tiết liên quan đến phương án kinh doanh giải pháp giải vấn đề Kế tốn viên cơng ty thực hành động cần thiết để thực thay đổi quan trọng Nguồn: Được tác giả thống kê từ liệu nghiên cứu Sau thang đo kiểm định độ tin cậy giá trị kiểm định chệch đo lường phương pháp, thang đo sử dụng để kiểm định giá trị liên hệ giả thuyết qua mơ hình cấu trúc 4.2.4 Kết kiểm định mơ hình cấu trúc nghiên cứu thức 21 4.2.5 Bàn luận kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu nghiên cứu thức Hầu hết giả thuyết nghiên cứu chấp nhận, ngoại trừ giả thuyết H1 H3a Nguyên nhân bác bỏ giả thuyết H1 nghiên cứu hai nghiên cứu Hoque (2004) Rikhardsson et al (2014) thang đo nhận thức khơng chắn môi trường ba nghiên cứu vận dụng từ thang đo Hoque (2004) Đây thang đo điều chỉnh với việc bổ sung thêm hai biến quan sát (gồm (1) mức độ khơng thể đốn trước bãi bỏ quy định nhà nước tồn cầu hố (2) mức độ khơng thể đốn trước thay đổi quan hệ lao động) so với thang đo gốc Gordon & Narayanan (1984); Govindarajan (1984) Ngồi ra, ngun nhân đến từ quy mô kinh tế VN nhỏ, nước phát triển, có kinh tế trị ổn định Do vậy, theo nhận định nhà quản trị DN, mức độ không chắn họ nhận thức môi trường kinh doanh thấp Giả thuyết H3a bị bác bỏ DNSXPN theo đuổi chiến lược dẫn đầu giá thấp mà nghiên cứu 22 khảo sát, số DN vận dụng hệ thống đo lường HQHĐKD truyền thống, tức tập trung vận dụng thước đo TC; đó, số DN khác vận dụng hệ thống đo lường HQHĐKD tiến bộ, có vận dụng thước đo phi TC bên cạnh thước đo TC truyền thống Đó lý giá trị trung bình thang đo IPM cho DN theo đuổi chiến lược có giá trị trung bình 4,13 Vì vậy, tương lai cần thực thêm nhiều nghiên cứu để xác nhận lại kết nghiên cứu liên quan đến chiến lược dẫn đầu giá thấp tác giả CHƯƠNG 5: HÀM Ý 5.1 KẾT LUẬN Tất mục tiêu nghiên cứu mà tác giả đề đạt Mục tiêu nghiên cứu 1: Nhận diện nhân tố bất định vào mơ hình nghiên cứu cho DNSXPN: đạt qua bước nghiên cứu định tính dựa vấn sâu 14 chuyên gia Mục tiêu nghiên cứu 2: Khảo sát thực trạng thiết kế hệ thống đo lường HQHĐKD DNSXPN: đạt thông qua thống kê mô tả giá trị trung bình thước đo HQHĐKD Theo đó, loại thước đo (gồm thước đo TC; vận hành; chất lượng; nhân viên) quan tâm vận dụng nhiều với 76% DN quan tâm sử dụng cho công tác quản trị nói chung, đồng thời giá trị trung bình >4,5 Mục tiêu nghiên cứu 4: Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố biến phụ thuộc hai tập giả thuyết: đạt thông qua kết kiểm định mơ hình cấu trúc Ở tập giả thuyết thứ nhất, nhân tố có tác động tích cực đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC-phi TC theo trình tự giảm dần gồm quy mơ DN, tham gia kế tốn quy trình định chiến lược, định hướng thị trường, chiến lược tạo nét khác biệt, cấu tổ chức phân quyền, mức độ cạnh tranh, văn hóa trọng giá trị linh hoạt Ở tập giả thuyết thứ 23 hai, phù hợp nhân tố bất định (là nhân tố xác định có tác động tập giả thuyết thứ nhất) mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC-phi TC có ảnh hưởng tích cực đến HQHĐKD 5.2 HÀM Ý Để nâng cao HQHĐKD DN có quy mơ lớn, đối mặt mức độ cạnh tranh cao, theo đuổi chiến lược tạo nét khác biệt nhiều, DN cần có nổ lực thống đồng từ ban quản trị (như xây dựng cấu tổ chức phân quyền, văn hoá trọng giá trị linh hoạt, theo đuổi định hướng thị trường nhiều cho phép kế toán viên quản trị tham gia nhiều vào quy trình định chiến lược, xây dựng hệ thống đo lường HQHĐKD với mức độ tích hợp thước đo TC - phi TC cao) 5.3 HẠN CHẾ VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO Nghiên cứu tồn số hạn chế sau đây: Thứ nhất, kết nghiên cứu bị phiến diện phản ảnh nhận thức đáp viên cho DN đặc điểm yếu tố ngữ cảnh mà DN họ đối mặt, mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC HQHĐKD Nghiên cứu tương lai nên khảo sát nhiều đáp viên thuộc nhiều phòng ban/hoặc thuộc nhiều cấp quản lý khác Thứ hai, nhân tố HQHĐKD đo lường khơng khách quan thu thập thơng qua nhận định đáp viên HQHĐKD DN đạt nhiều khía cạnh TC - phi TC so với đối thủ cạnh tranh Các nghiên cứu tương lai nên kiểm định mơ hình cơng ty niêm yết để đo lường nhân tố qua nguồn thông tin công cộng Thứ ba, nghiên cứu phân tích liệu cho DNSX, chưa thực DN thuộc nhiều ngành nghề Thứ tư, liệu sử dụng nghiên cứu thuộc dạng liệu cắt ngang Nghiên cứu tương lai cần sử dụng liệu chuỗi thời gian để thấy mối quan hệ nhân-quả 24 ... CỨU VỀ TÁC ĐỘNG CỦA NHÂN TỐ BẤT ĐỊNH ĐẾN MỨC ĐỘ VẬN DỤNG TÍCH HỢP THƯỚC ĐO TC - PHI TC VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ PHÙ HỢP GIỮA NHÂN TỐ BẤT ĐỊNH VÀ MỨC ĐỘ VẬN DỤNG TÍCH HỢP THƯỚC ĐO TC – PHI TC ĐẾN HQHĐKD... tổng quát: Nghiên cứu tác động nhân tố bất định đến mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC - phi TC đến HQHĐKD cách. .. độ ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC – phi TC đến HQHĐKD Ngoài ra, để kiểm định ảnh hưởng phù hợp nhân tố bất định mức độ vận dụng tích hợp thước đo TC phi