Bài viết trình bày những khía cạnh liên quan đến hoạt động đào tạo kế toán, trong bối cảnh áp dụng chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), thông qua phân tích những điểm cơ bản của kế toán, dựa trên nguyên tắc – nền tảng của IFRS. Đồng thời, chỉ rõ những điểm khác nhau giữa kế toán dựa trên nguyên tắc và kế toán dựa trên quy tắc, cũng như hàm ý của hai cách tiếp cận kế toán này trong đào tạo kế toán nói chung và giảng dạy IFRS nói riêng. Mời các bạn cùng tham khảo!
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam ĐÀO TẠO KẾ TỐN ĐÁP ỨNG NHU CẦU THỰC HIỆN IFRS # Trần Thị Thu Trâm Phân hiệu Đại học Đà Nẵng Kon Tum Bài viết trình bày khía cạnh liên quan đến hoạt động đào tạo kế toán, bối cảnh áp dụng chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế (IFRS), thơng qua phân tích điểm kế tốn, dựa nguyên tắc – tảng IFRS Đồng thời, rõ điểm khác kế toán dựa nguyên tắc kế toán dựa quy tắc, hàm ý hai cách tiếp cận kế tốn đào tạo kế tốn nói chung giảng dạy IFRS nói riêng Từ đó, liên hệ với hoạt động giảng dạy IFRS Việt Nam Đặt vấn đề IFRS áp dụng toàn gần toàn 100 quốc gia tồn giới, có nước khu vực Đông Nam Á Tại Việt Nam, kinh tế bước vào giai đoạn hội nhập mạnh mẽ phạm vi khu vực quốc tế, IFRS trở thành đề tài nóng thu hút nhiều quan tâm nhà hoạch định sách, chuyên gia nước cộng đồng doanh nghiệp (DN), đặc biệt DN niêm yết sàn chứng khoán – DN yêu cầu tiên phong áp dụng IFRS Điều đồng thời tác động đến hoạt động đào tạo kế toán nước áp dụng chuẩn mực Một điểm đáng ý IFRS chuẩn mực xây dựng tảng kế tốn ngun tắc Trong đó, kế tốn Việt Nam số quốc gia khác lại vận hành dựa quy tắc Do đó, hoạt động đào tạo người hành nghề kế toán, thấu hiểu kế toán dựa nguyên tắc điều kiện quan trọng để thực IFRS Kế toán dựa quy tắc kế toán dựa nguyên tắc Kế toán dựa quy tắc (rules-based accounting) dựa quy tắc cụ thể tuân thủ lập báo cáo tài (BCTC) Nhiều kế tốn viên thích sử dụng chuẩn mực dựa quy tắc thiếu vắng quy tắc này, họ gặp nhiều khó khăn kiện tụng phán xét hay đánh giá họ BCTC khơng xác Khi có quy tắc chặt chẽ tuân thủ, khả xảy tranh chấp thấp Sự tồn quy tắc giúp gia tăng độ xác giảm mơ hồ thực định báo cáo Hệ thống chuẩn mực kế toán (CMKT) dựa quy tắc, đưa giải pháp cụ thể cho hầu hết tình kế tốn, cho biết tình vận dụng vận dụng Lợi ích chủ yếu CMKT dựa quy tắc tăng cường tính so sánh thơng tin tài chính, hỗ trợ kiểm tốn viên xác minh, kiểm tra TK Tuy nhiên, tính nghiêm ngặt, chặt chẽ mà kế tốn viên kiểm tốn viên lại gặp nhiều hạn chế đưa nhận định, đánh giá 257 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam Ngc li, k toỏn dựa nguyên tắc(principles-based-accounting) sử dụng sở khái niệm cho kế toán viên Đặc điểm phổ biến quan trọng IFRS, IFRS thiết kế dựa nguyên tắc Một tập hợp mục tiêu thiết lập để đảm bảo cho lập BCTC Thuận lợi kế tốn dựa ngun tắc hướng dẫn đa dạng áp dụng cho nhiều tình khác Tuy nhiên, vấn đề tồn hướng dẫn dựa nguyên tắc thiếu hụt hướng dẫn tạo thơng tin khơng phù hợp khơng đáng tin cậy, điều gây nên khó khăn đánh giá thông tin tổ chức với Khi xem xét phương pháp kế toán tốt nhất, chắn phải đảm bảo thông tin BCTC phù hợp, đáng tin cậy so sánh thời kỳ đơn vị kế toán Hệ thống CMKT dựa nguyên tắc có tảng bao quát linh hoạt, hỗ trợ người hành nghề đưa nhận định, đánh giá giải tình Nhưng có ý kiến cho rằng, linh hoạt dùng để bóp méo thơng tin kế tốn thơng qua kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận Nguyên tắc quy tắc đào tạo kế toán Mặc dù phân biệt kế toán dựa quy tắc kế tốn dựa ngun tắc khơng mang nhiều ý nghĩa quy định kế tốn, trái lại mang tầm quan trọng đáng kể đào tạo kế toán Những nước theo kế toán “Quy tắc” đối mặt với rủi ro hệ thống giáo dục nhấn mạnh vào kỹ thuật ghi sổ kế toán học vẹt quy tắc mang tính chất tạm thời(Carmona, S & Trombetta, M, 2010).Bài tập thiết kế theo hướng lựa chọn phương án “đúng” “sai” có đáp án cho nghiệp vụ kinh tế cụ thể (Sunder, 2010) ảnh hưởng gia tăng quy tắc đến đào tạo kế toán Một phạm vi CMKT mở rộng, giảng thiết kế theo hướng để sinh viên ghi nhớ cách máy móc quy tắc dễ dàng truy xuất trình làm kiểm tra Bên cạnh đó, giáo viên muốn phát triển lực phân tích người học gặp nhiều áp lực, để chuyển tải hết chuẩn mực mở rộng Với lượng thời gian quy định trước cho môn học, quy tắc viết rõ ràng ưu tiên xem xét so với quy tắc không viết so với việc phát triển đánh giá chủ quan Giảng dạy quy tắc chi tiết, giúp giảng viên người học cảm thấy an tâm đưa đến số trở ngại, chẳng hạn như, cá nhân xuất sắc không bị lôi khn mẫu, cứng nhắc củanghề kế tốn ((Barth, 2008); (Sunder, 2010)) Đào tạo kế toán theo hướng xem trọng “Học vẹt” am hiểu, gây tình trạng “Tê liệt” việc định sinh viên hay người hành nghề xem xét tình khơng dựa quy tắc mà họ học quy tắc mơ hồ Khi hệ thống kế toán chuyển từ “Nền tảng quy tắc” sang “Nền tảng nguyên tắc” mở hội để người dạy đánh giá lại mơ hình sử dụng để thiết kế giới thiệu chương trình giảng dạy (CTGD) kế tốn Tập trung vào “Nguyên tắc” định hướng ý người dạy người học vào tìm hiểu khái niệm BCTC phát triển kỹ thực hành đánh giá nghề nghiệp, cho phép sinh viên vận dụng khái niệm để giải vấn đề thực tế: (Barth, 2008), (Carmona, S & Trombetta, M, 2010), (Wells, 2011) Hiểu nguyên tắc lập BCTC cách mà chúng vận dụng, cho phép sinh viên đạt 258 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam kiến thức kỹ quan trọng kiến thức, kỹ vận dụng phù hợp chuẩn mức kế toán nghiệp vụ kinh tế thay đổi qua thời gian (Barth, 2008) (Carmona, S & Trombetta, M, 2010) (Sunder, 2010) Bên cạnh đó, giảng dạy kế toán cần gắn với bối cảnh lý thuyết bản, chẳng hạn kinh tế học, khái niệm kỹ thuật đinh giá, quản trị kinh doanh Ví dụ, muốn ghi chép nghiệp vụ sản phẩm tài cần hiểu đặc điểm, chất sản phẩm tài đó, muốn phản ánh nghiệp vụ hợp tác kinh doanh kế tốn cần nắm chiến lược mục đích hoạt động hợp tác DN Tóm lại, vận dụng IFRS với chuẩn mực dựa nguyên tắc mở hội cho đào tạo kế tốn để xem xét lại mơ hình giảng dạy, sinh viên đào tạo theo khái niệm hay quy tắc? Đào tạo kế toán vận dụng IFRS khơng nước có xuất phát điểm khác Ở nước mà IFRS bắt buộc, đơn vị đào tạo kế toán mong đợi thiết kế CTGD lập BCTC xoay quanh IFRS Chi phí việc phụ thuộc vào mức độ “Phân kỳ” chuẩn mực chế độ kế toán quốc gia với IFRS thời gian quy định chuyển tiếp từ GAAP quốc gia IFRS Từ đó, giúp người dạy có thêm thời gian để tìm hiểu khác nhau, thay đổi, sau điểu chỉnh tài liệu giảng dạy Nếu người dạy nhận định “Phân kỳ” khơng nhiều hội thay đổi phương pháp giảng dạy khó xảy Nhiều giảng viên tiếp tục với cách tiếp cận dựa quy tắc để giảng dạy CMKT, tập trung vào việc ghi sổ, ởgiai đoạn giới thiệu ban đầu Một thất bại thay đổi phương pháp giảng dạy tính chất khóa học kế tốn năm học đại cương trường đại học Theo đó, giảng viên thường xây dựng giảng cho ngành chuyên khơng chun kế tốn, nên khơng thấy nhu cầu giảng dạy theo IFRS Thêm vào đó, giáo trình kế tốn sử dụng, có giáo trình Mỹ, lại tập trung nhấn mạnh vào cách tiếp cận dựa quy tắc Tại số nước chuyển tiếp qua IFRS cân nhắc trình này, tồn nhiều quan điểm khác việc nên hay không đưa nội dung IFRS vào CTGD, điển hình Mỹ Tại đây, Ủy ban chứng khoán sàn giao dịch Mỹ (SEC) cho phép cơng ty nước ngồi nộp BCTC theo IFRS mà khơng cần phải cung cấp hịa hợp với GAAP Mỹ, chưa định cơng ty Mỹ có lập BCTC theo IFRS cho mục đích giao dịch nước hay khơng? Vấn đề dẫn đến không chắc phận đơn vị đào tạo Mỹ việc giảng dạy IFRS Vì vậy, quốc gia đối mặt với tình trạng Mỹ cần xem xét vấn đề sau đây: (i) Sự tồn song song hệ thống CMKT, khác biệt chúng cần rõ CTGD, (ii) Sự “Hóa già” đội ngũ giảng dạy dẫn đến số xem xét lại hoạt động giảng dạy vấn đề “Tre già khó uốn”, (iii) Các đơn vị đào tạo không trang bị hợp lý, để tạo thay đổi cần thiết cho chương trình đào tạo phận người quản lý không hiểu ảnh hưởng tiềm ứng dụng IFRS Từ quan điểm tích cực, công ty Big Mỹ lại tạo động lực cho đơn vị đào tạo để đưa IFRS vào nội dung giảng dạy cách, đưa tài liệu giảng dạy lên website họ, hai thực sách tuyển dụng ưu tiên ứng viên có quan điểm tồn cầu (có hiểu biết IFRS) 259 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Hm ý ca IFRS giảng dạy kế toán tương lai Số lượng quốc gia vận dụng IFRS ngày gia tăng Điều đồng nghĩa với việc, cần xem lại vai trị người hành nghề kế tốn hình thành tập hợp kỹ nghề nghiệp bao gồm kỹ chuyên môn, kỹ giao tiếp tương tác, kỹ quản trị kinh doanh đánh giá nghề nghiệp Kết là, người dạy kế toán cần chuyển đổi tập trung họ từ việc chuyển tải kiến thức sang phát triển kỹ nguyên tắc phù hợp cho thực tế kinh doanh kế toán Do vậy, người dạy cần áp dụng phương pháp giảng dạy dựa nguyên tắc, tảng IFRS Theo đó, cần thay đổi CTGD theo hướng phát triển kỹ sâu rộng, phương tiện phát triển đánh giá nghề nghiệp – yếu tố xem tiêu chí nghề nghiệp Khi có mập mờ đánh giá kỹ nghề nghiệp cần phải có Khi tập trung vào thực hành đánh giá nghề nghiệp, cách tiếp cận dựa theo nguyên tắc đào tạo kế toán mở hội cho phép sinh viên học tập cách đối đầu với không rõ ràng, hiểu có nhiều phương án giải cho câu hỏi kế toán, phát triển khả sáng tạo biện hộ cho định họ sách kế tốn Việc nhấn mạnh giảng dạy dựa vào khái niệm bản, thay quy tắc tạo tiềm giải phóng lực khan hiếm, người dạy cung cấp cho người học khả tự khám phá giải pháp mà không cần phải học quy tắc Một thách thức lớn cho đào tạo kế tốn tồn cầu là, đảm bảo người dạy trang bị phù hợp để dạy IFRS theo cách tiếp cận dựa vào nguyên tắc Để sửa lại CTGD, (Wells, 2011) luận giải việc dạy dựa vào khuôn mẫu (Framework-based teaching) mối quan hệ với khái niệm khung khái niệm IASB cho yêu cầu IFRS cụ thể Bởi vì, giảng dạy dựa khuôn mẫu ăn sâu vào khái niệm làm tảng cho IFRS, việc giảng dạy đặt tảng cố kết vững để am hiểu, nắm bắt yêu cầu IFRS Vì khung khái niệm thiết lập khái niệm làm tảng cho ước tính, đánh giá mơ hình hóa IFRS vận dụng để lập BCTC Giảng dạy dựa khung khái niệm giúp phát huy khả sinh viên để thực hành lực đánh giá, điều mà cần thiết để ứng dụng IFRS cách liên kết khái niệm với yêu cầu IFRS giảng dạy Thêm vào đó, đào kế tốn cần thực hai việc: (i) Biên soạn chương trình giảng dạy IFRS tảng khung mẫu; (ii) Sử dụng nhiều tài liệu để giảng dạy IFRS Để làm việc này, (Coetzee Schmulian, 2012) rằng, giáo viên cần thực số phương pháp giảng dạy đổi mơ đóng vai, học tập dựa vấn đề, phân tích tình với nhiều phương án khác thuyết trình Ngồi ra, chuyển đổi từ đào tạo tập trung vào người dạy sang tập trung vào người học, giúp sinh viên chịu trách nhiệm nhiều tình học tập Tuy nhiên, hội truy cập tài liệu để hỗ trợ phát triển dạy IFRS bị hạn chế kinh tế nước mà việc dịch thuật tài liệu hạn chế Thách thức tồn nước phát triển liên quan đến việc đào tạo lại người dạy phương pháp giảng dạy dựa nguyên tắc theo IFRS, cụ thể nơi mà cách tiếp cận dựa quy tắc thực lâu dài Bên cạnh đó, đào tạo kế tốn gặp nhiều khó khăn để đáp ứng mục tiêu IASB việc phát triển “Chuẩn mực BCTC chất lượng cao, hiểu được, thi hành thừa nhận chung cho toàn cầu” Dịch thuật vấn đề thể chế 260 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam tr, văn hóa, rào cản pháp luật vạch cản trở giảng dạy kế toán CMKT chung chấp nhận thực Người dạy kế toán cần nhận thấy khác biệt việc dạy chuẩn mực lập BCTC, điều chỉnh việc dạy để khác biệt yếu này, có thể, xác định phân tích ứng dụng IFRS Sự thiếu hụt nghiên cứu đào tạo kế toán gắn với vận dụng IFRS củng cố cho quan điểm rằng, đơn vị đào tạo chưa thực quan tâm đến cần thiết chuẩn mực dựa nguyên tắc Nói cách khác, vận dụng IFRS chưa tạo thay đổi q trình, lộ trình giảng dạy kế tốn ngày (Jackling Natoli, 2013) Đào tạo kế toán tương lai cần đảm bảo nhắm đến cách tiếp cận dạy IFRS, đánh giá nguồn lực giảng dạy IFRS đánh giá việc gia tăng người tốt nghiệp sử dụng cách tiếp cận dựa nguyên tắc học Tác động khác biệt văn hóa, trị luật pháp đến giảng dạy IFRS cần nghiên cứu chuyên gia đơn vị ban hành quy định Một bước quan trọng đào tạo kế toán chuẩn bị hành nghề tương lai đơn vị đào tạo tiến hành rà soát sửa đổi CTGD, thông qua việc sử dụng tài liệu giảng dạy IFRS tham gia hoạt động phát triển nghề nghiệp liên kết với cách tiếp cận giảng dạy Bên cạnh đó, cần hỗ trợ tương tác đơn vị thiết lập chuẩn mực đơn vị tuyển dụng giúp đỡ kế toán viên tiềm năng, để họ ý thức thách thức mà họ đối mặt phân tích ứng dụng IFRS kết khác biệt văn hóa ngơn ngữ mà hai vấn đề ảnh hưởng đến tính so sánh IFRS quốc gia, điều kiện yếu tố lại Một phận chun gia hành nghề kế tốn đóng vai trò quan trọng, cải thiện chất lượng giảng dạy IFRS Đó việc sử dụng tình gắn với đánh giá đợt tuyển dụng, cho phép kiểm tra lực đánh giá yêu cầu hành IFRS Tóm lại, cần củng cố cam kết với cách tiếp cận dựa nguyên tắc IFRS, ưu tiên sử dụng tài liệu giảng dạy nghiên cứu kế toán gắn với IFRS để nâng cao chất lượng giảng dạy IFRS Liên hệ đào tạo kế toán theo IFRS Việt Nam Trong định việc phê duyệt Chiến lược Kế toán – Kiểm toán đến năm 2010, tầm nhìn 2030, Thủ tướng Chính phủ ban hành vào ngày 18/3/2013, đưa giải pháp thực chiến lược Một số “Xây dựng, ban hành CMKT Kiểm toán Việt Nam, phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam” Đối với lĩnh vực kế toán, cần cập nhật xây dựng CMKT DN Trong đó, giai đoạn 2016- 2020, xây dựng ban hành đầy đủ CMKT cịn lại, ngồi 26 chuẩn mực có Từ đó, phải thừa nhận rằng, khn khổ pháp lý kế tốn nước ta cịn thiếu hụt, dẫn đến đào tạo kế tốn theo IFRS khó có hội thực Bên cạnh đó, Chiến lược đưa giải pháp để phát triển nguồn nhân lực kế tốn Đó là, nâng cao chất lượng nhân viên, chất lượng dịch vụ thông qua đẩy mạnh tổ chức đào tạo, cập nhật kiến thức theo hình thức phù hợp sở tiếp thu thông lệ quốc tế, điều kiện cụ thể Việt Nam Tuy nhiên, để thực việc này, nhân lực kế toán Việt Nam cần đào tạo phù hợp tiếng Anh – ngơn ngữ IFRS Bên cạnh đó, đơn vị ban hành sách cần hồn thiện yếu tố thể 261 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam ch, gim bớt rào cản Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế nói chung hội nhập kế tốn nói riêng -Tài liệu tham khảo Barth, M E., 2008 Global financial reporting: Implications for U.S Academics The Accounting Review, 83 (5), 1159-1179 Carmona, S & Trombetta, M, 2010 The IASB and FASB convergence process and the need for "concep-based" accounting teaching Advances in Accounting, 26, 1-5 Coetzee, S.A and Schmulian, A, 2012 A critical analysis of the pedagogical approach employed in an introductory course to IFRS Issues in Accounting Education, 27 (1), 83-100 Jackling, B., de Lange, P and Natoli, R, 2013 Transitioning to IFRS in Australian classrooms: Impact on teaching approaches Issues in Accounting Education, 28 (2), 263-275 Quyết định 480/QĐ-TTg ngày 18/03/2013 Thủ tướng Chính phủ Schipper, K., 2003 Principles-based accounting standards Accounting Horizons, 17 (1), 61-72 Sunder, S., 2010 Adverse effects of uniform written reporting on accounting practice, education, and research Journal of Accounting and Public Policy, 29 (2), 99-114 Wells, M., 2011 Framework-based approach to teaching principle-based accounting Standards Accounting Education: An International Journal, 20 (4), 303–316 262 ... niệm hay quy tắc? Đào tạo kế toán vận dụng IFRS khơng nước có xuất phát điểm khác Ở nước mà IFRS bắt buộc, đơn vị đào tạo kế toán mong đợi thiết kế CTGD lập BCTC xoay quanh IFRS Chi phí việc... giảng dạy nghiên cứu kế toán gắn với IFRS để nâng cao chất lượng giảng dạy IFRS Liên hệ đào tạo kế toán theo IFRS Việt Nam Trong định việc phê duyệt Chiến lược Kế toán – Kiểm toán đến năm 2010,... thơng tin kế tốn thơng qua kỹ thuật điều chỉnh lợi nhu? ??n Nguyên tắc quy tắc đào tạo kế toán Mặc dù phân biệt kế toán dựa quy tắc kế toán dựa nguyên tắc không mang nhiều ý nghĩa quy định kế tốn,