KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh BÀI KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Sinh viên cần nắm được: Các nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán theo quy định hành (QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006), tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh thành phẩm tiêu thụ thành phẩm phương pháp xác định kết kinh doanh  Đọc tài liệu: Giáo trình Kế tốn tài chính, Chủ biên GS.TS Đặng Thị Loan, Nhà xuất đại học Kinh tế Quốc dân 2011 Bài tập kế tốn tài chính, Chủ biên PGS.TS Phạm Quang, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 2013 Chuẩn mực kế toán Việt nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp GS.TS Đặng Thị Loan (chủ biên) giảng Luyện tập tập theo phương thức tiêu thụ sách Bài tập Kế toán tài doanh nghiệp (Dành cho SV ngành kế tốn, tái lần thứ có bổ sung sửa chữa, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân, 2013)  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Tiêu thụ giai đoạn cuối quy trình kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Sự thịnh vượng doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào cách thức tổ chức tiêu thụ doanh nghiệp Kế tốn thành phẩm tiêu thụ thành phẩm có nhiệm vụ phản ánh tình hình tiêu thụ xác báo cáo kịp thời cho nhà quản lí thơng tin liên quan đến trình tiêu thụ như: số lượng thành phẩm tiêu thụ, doanh thu tiêu thụ chi tiết theo mặt hàng tổng doanh thu cho tất mặt hàng, khoản giảm doanh thu, tình hình thu tiền hàng, chi phí phát sinh trình tiêu thụ kết tiêu thụ kỳ Bài hướng dẫn người học nắm kiến thức để người học có khả cung cấp thơng tin thật hữu ích cho nhà quản lí cho đối tượng sử dụng thơng tin khác q trình định Bài có nội dung chính:  Kế tốn thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên  Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức tiêu thụ  Kế toán xác định kết kinh doanh NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 59 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Mục tiêu Học xong này, sinh viên nắm nội dung sau:  Các khái niệm thành phẩm, bán thành phẩm  Các phương pháp tính giá thành phẩm nhập, xuất kho  Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên  Các khái niệm tiêu thụ thành phẩm, doanh thu tiêu thụ sản phẩm, khoản giảm doanh thu (giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại), giá vốn hàng bán  Nội dung kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức tiêu thụ (phương thức trực tiếp, phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận, phương thức gửi bán đại lí, phương thức bán hàng trả góp, phương thức tiêu thụ đặc biệt khác)  Các khái niệm chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp, doanh thu thuần, lợi nhuận gộp, lợi nhuận  Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 60 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Tình dẫn nhập Tiêu thụ bút bi cơng ty Thiên Long  Ngày 10/10/2013, công ty bút bi Thiên Long ký hợp đồng cung cấp 100 bút cho công ty Language Link Việt Nam, đơn giá bao gồm thuế GTGT 10% 16.500 đồng/cái  Ngày 20/10/2013 công ty bút bi Thiên Long giao hàng công ty Language Link Việt Nam Giá gốc xuất kho công ty bút bi Thiên Long 11.000 đ/cái Số lượng 100 Giá bán chưa có VAT 10% 16.500 đồng/cái  Ngày 30/10/2013 cơng ty Language Link Việt Nam tốn cho cơng ty bút bi Thiên Long toàn tiền mua bút nói chuyển khoản Kế tốn Thiên Long ghi sổ vào ngày 10/10/2013, ngày 20/10/2013 ngày 30/10/2013? NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 61 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 5.1 Kế toán thành phẩm 5.1.1 Khái niệm thành phẩm, bán thành phẩm 5.1.2  Thành phẩm sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho  Bán thành phẩm sản phẩm chưa hoàn thành đầy đủ giai đoạn quy trình cơng nghệ Nhiệm vụ kế tốn thành phẩm  Hạch toán đầy đủ, kịp thời số lượng thành phẩm theo loại thành phẩm, theo kho, theo lần nhập xuất kho  Hạch toán đầy đủ, kịp thời giá trị thành phẩm nhập kho, xuất kho theo kho, theo lần nhập, xuất kho  Kiểm kê thành phẩm định kì để tìm thiếu hụt để có biện pháp xử lí kịp thời  Đánh giá giá trị thành phẩm vào thời điểm lập báo cáo tài để lập dự phịng giảm giá thành phẩm cần thiết 5.1.3 Đánh giá thành phẩm 5.1.3.1 Giá thực nhập kho Về nguyên tắc thành phẩm phải đánh giá theo giá trị thực tế Giá thực tế thành phẩm hình thành vào nguồn nhập, cụ thể:  Thành phẩm doanh nghiệp sản xuất đánh giá theo giá thành công xưởng (giá thành thực tế) bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung  Thành phẩm doanh nghiệp th ngồi gia cơng đánh giá theo giá thành sản xuất gia công thực tế Th gia cơng bao gồm chi phí ngun vật liệu đem gia cơng, chi phí th gia cơng chi phí khác liên quan đến q trình gia cơng (ví dụ: chi phí vận chuyển nguyên vật liệu) 5.1.3.2 Giá thực tế xuất kho Đối với thành phẩm xuất kho phải đánh giá theo giá thực tế thành phẩm nhập kho theo nhiều nguồn khác nhau, theo lần nhập với mức giá khác sử dụng cách sau để đánh giá thành phẩm xuất kho:  Tính theo giá thực tế đích danh: theo phương pháp này, xuất kho thành phẩm giá xuất kho thành phẩm lấy theo giá thành phẩm lúc nhập kho Kế tốn phải xác định lơ thành phẩm xuất kho thuộc lơ thành phẩm nhập kho ngày nào, đơn giá nhập sao? Đơn giá nhập đơn giá xuất  Tính theo giá thực tế bình qn: doanh nghiệp lựa chọn phương pháp bình quân kì dự trữ, bình quân liên hồn, bình qn đầu kì tương tự xuất kho nguyên vật liệu học trước 62 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh  Tính theo đơn giá nhập trước xuất trước (viết tắt FIFO): Theo phương pháp này, giá xuất kho lấy vào giá nhập kho theo thứ tự nhập kho Lơ thành phẩm vào kho trước đơn giá nhập lơ sử dụng trước để làm đơn giá xuất kho Cần ý: lấy hết lô thành phẩm lần nhập trước lấy đến lô thành phẩm nhập sau đơn giá nhập lấy tối đa số lượng mà có (khơng lấy q số lượng mà có, cần xuất kho nhiều số lượng có phải chuyển sang lơ sau)  Tính theo đơn giá nhập sau xuất sau (viết tắt LIFO): Theo phương pháp này, giá xuất kho lấy vào giá nhập kho theo trật tự nhập kho từ lên Lô thành phẩm vào kho sau đơn giá nhập lơ sử dụng trước để làm đơn giá xuất kho Cần ý: lấy hết lô thành phẩm lấy đến lô thành phẩm khác đơn giá nhập lấy tối đa số lượng mà có (khơng lấy q số lượng mà có, cần xuất kho nhiều số lượng có phải chuyển sang lơ sau)  Tính theo giá hạch tốn (hệ số giá): Giá hạch toán giá doanh nghiệp tự xây dựng sở ước tính, khơng phải số liệu giá hạch toán, xuất kho ghi theo giá hạch tốn Cuối kì, cộng tồn giá trị thành phẩm tồn đầu kì nhập kì theo giá thực tế theo giá hạch tốn tính hệ số chênh lệch giá giá thực tế giá hạch toán Hệ số giá để điều chỉnh giá trị xuất kì từ giá hạch tốn giá thực tế Mẫu bảng tính giá theo phương pháp giá hạch tốn sau: BẢNG TÍNH GIÁ THỰC TẾ NVL (THÀNH PHẨM, HÀNG HÓA) THÁNG …/N Phương pháp tính giá xuất: Hệ số giá Giá HT: sản phẩm M: 15/kg, sản phẩm N: 4/m Chỉ tiêu Sản phẩm N Sản phẩm M Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT I Tồn ĐK II Nhập TK III Tồn ĐK + Nhập IV Hệ số giá V Xuất TK NV … NV … VI Tồn CK NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 63 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 5.1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 5.1.4.1 Tài khoản sử dụng  TK 155: Thành phẩm Tài khoản có nội dung phản ánh kết cấu sau: o Bên Nợ:  Trị giá thành phẩm nhập kho;  Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê;  Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) o Bên Có:  Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho;  Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê;  Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) o Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ  Ngoài TK 155 “Thành phẩm”, kế toán cần sử dụng tài khoản có liên quan khác như: TK 157 “Hàng gửi bán”, TK 154 “Chi phí SXKD dở dang”, TK 632 “Giá vốn hàng bán” 5.1.4.2 Phương pháp kế toán thành phẩm  Nhập kho thành phẩm đơn vị sản xuất th ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang  Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm  Xuất kho thành phẩm gửi bán, xuất kho cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi xuất kho cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc (Trường hợp sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ), ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 155: Thành phẩm  Khi người mua trả lại số thành phẩm bán: kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 632: Giá vốn hàng bán  Xuất kho thành phẩm đưa góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt, góp vốn vào cơng ty liên kết, công ty con, ghi: 64 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Nợ TK 222, 223: Vốn góp liên doanh, liên kết (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811: Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) Có TK 155: Thành phẩm Có TK 711: Thu nhập khác  Mọi trường hợp phát thừa, thiếu thành phẩm kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: Nếu thừa, thiếu thành phẩm nhầm lẫn chưa ghi sổ kế toán phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán Trường hợp chưa xác định nguyên nhân thừa, thiếu phải chờ xử lý: o Nếu thừa, ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 338: Phải trả, phải nộp khác Có Tài khoản liên quan Ví dụ, Có TK 711: Nếu số thừa ghi tăng thu nhập khác o Nếu thiếu, ghi: Nợ TK 138: Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 155: Thành phẩm Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, kế tốn ghi sổ theo định xử lý, ghi: Nợ TK 111, 112… (nếu cá nhân phạm lỗi bồi thường tiền) Nợ TK 334: Phải trả người lao động (nếu trừ vào lương cá nhân phạm lỗi) Nợ TK 138: Phải thu khác (1388) (phải thu tiền bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mát lại sau trừ số thu bồi thường) Có TK 138: Phải thu khách hàng (1381)  Xuất thành phẩm đưa góp vốn vào cơng ty liên kết, ghi: Nợ TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811: Chi phí khác (chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) Có TK 155: Thành phẩm Có TK 711: Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ thành phẩm) 5.2 Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán trị giá vốn sản phẩm vật tư hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàng bán giá thành sản xuất thực tế hay chi phí sản xuất thực tế NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 65 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”  Nội dung phản ánh kết cấu tài khoản sau: o Bên Nợ:  Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán kỳ;  Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kỳ;  Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra;  Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành;  Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết) o Bên Có:  Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán kỳ sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh”;  Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho o TK 632 khơng có số dư cuối kỳ  Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán o Ghi nhận giá vốn thành phẩm tiêu thụ: Nợ TK 632: Giá vốn thành phẩm tiêu thụ Có TK 154: Nếu sản phẩm xuất trực tiếp từ phân xưởng sản xuất Có TK 155: Nếu thành phẩm xuất từ kho Có TK 157: Nếu thành phẩm gửi bán tiêu thụ o Ghi nhận giá vốn thành phẩm tiêu thụ bị trả lại: Nợ TK 155: Nếu thành phẩm trả lại mang nhập kho Nợ TK 157: Nếu doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng trả lại chưa mang thành phẩm nhập kho mang gửi bán doanh nghiệp khác Có TK 632: Tổng giá vốn thành phẩm trả lại (ghi theo giá vốn thành phẩm bán trước đây) o Cuối kì, kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: Giá vốn hàng bán kì Có TK 632: Giá vốn hàng bán kì 66 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 5.3 Kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm 5.3.1 Một số khái niệm nguyên tắc ghi nhận doanh thu tiêu thụ thành phẩm  Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu  Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài  Các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận chia quy định điểm 10, 16, 24 Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính) quy định Chế độ kế toán hành Khi không thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu Doanh thu bán hàng xác định đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: o Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm o Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lí, quyền kiểm sốt sản phẩm o Doanh thu xác định tương đối chắn o Doanh nghiệp thu hay thu lợi ích kinh tế từ bán hàng o Xác định chi phí liên quan đến bán hàng  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực kỳ kế tốn thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng hàng bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế), doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp thực kỳ kế tốn  Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu  Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo thứ doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp  Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 67 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán  Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào TK 911- Xác định kết kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khơng có số dư cuối kỳ 5.3.2 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm  Ghi nhận đầy đủ, xác, kịp thời tình hình tiêu thụ thành phẩm bao gồm doanh thu khoản giảm trừ doanh thu phát sinh  Hạch tốn khoản chi phí phát sinh liên quan đến bán hàng quản lí doanh nghiệp  Xác định kết tiêu thụ tổng hợp toàn doanh nghiệp kết tiêu thụ mặt hàng 5.3.3 Tài khoản sử dụng  TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kì khoản giảm doanh thu o Nội dung phản ánh kết cấu TK 511 sau: Bên Nợ:  Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán;  Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp;  Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;  Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;  Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;  Kết chuyển doanh thu vào TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế tốn TK 511 khơng có số dư cuối kỳ o TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, có tài khoản cấp 2:  TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hoá xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực… 68 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Bên Có: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, TK 512 “Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo o TK 531 khơng có số dư cuối kỳ Như vậy, kỳ, giá trị sản phẩm, hàng hoá bán bị trả lại phản ánh bên Nợ TK 531 “Hàng bán bị trả lại” Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản doanh bán hàng nội để xác định doanh kỳ báo cáo o  Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại, kế toán phản ánh Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 131… (2) Cuối kỳ hạch tốn, kết chuyển tồn doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản doanh thu nội bộ, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112) Nợ TK 512: Doanh thu nội Có TK 531: Hàng bán bị trả lại 5.5 Kế toán xác định kết kinh doanh 5.5.1 Kế tốn chi phí bán hàng 5.5.1.1 Nội dung chi phí bán hàng Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ kì 5.5.1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (Trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển… TK 641 mở chi tiết theo nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, TK NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 77 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 641 mở thêm số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh”  Kết cấu nội dung phản ánh TK 641 o Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến bán thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ o o Bên Có: Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “Xác định kết kinh doanh” để tính kết kinh doanh kỳ TK 641 khơng có số dư cuối kỳ  TK 641 “Chi phí bán hàng”, có tài khoản cấp 2: sử dụng để phản ánh chi tiết theo nội dung kinh tế liên quan đến chi phí bán hàng o TK 6411 “Chi phí nhân viên”: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hố… bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền công khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn… o TK 6412 “Chi phí vật liệu, bao bì”: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hố, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hố q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ… dùng cho phận bán hàng o TK 6413 “Chí phí dụng cụ, đồ dùng”: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc… o TK 6414 “Chi phí khấu hao TSCĐ”: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng… o TK 6415 “Chi phí bào hành”: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố Riêng chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh tài khoản o TK 6417 “Chi phí dịch vụ mua ngồi”: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu… o TK 6418 “Chi phí tiền khác”: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng ngồi chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hố, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng… 78 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 5.5.1.3 Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng (1) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 334, 338… (2) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 152, 153, 142, 224 (3) Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 214: Hao mịn TSCĐ (4) Chi phí điện, nước mua ngồi, chi phí thơng tin (điện thoại, fax…), chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị khơng lớn, tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK TK 111, 112, 141, 331… (5) Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 335: Chi phí phải trả Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 335: Chi phí phải trả Có TK 331, 241, 111, 112, 152… (6) Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhiều kỳ hạch tốn, doanh nghiệp khơng sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà kế tốn sử dụng TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn” Định kỳ, tính vào chi phí bán hàng phần chi phí sửa chữa lớn phát sinh, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn (7) Hạch tốn chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (7.1) Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành cửa chữa cho hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho toàn nghĩa vụ bảo hành NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 79 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh (8) (9) 80 Khi xác định số dự phòng phải trả chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hố, kế tốn ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 352: Dự phịng phải trả (7.2) Cuối kỳ kế tốn sau, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá cần lập  Trường hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch trích thêm ghi nhận vào chi phí, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (6415) Có TK 352: Dự phòng phải trả  Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 641: Chi phí bán hàng (6415) Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội cho hoạt động bán hàng, vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu, thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội  Nếu sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội dùng vào hoạt động bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ khơng phải tính thuế GTGT, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418) Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội (Ghi theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng xuất tiêu dùng nội bộ)  Nếu sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội dùng vào hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội tính vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418) Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội (Ghi theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng xuất tiêu dùng nội cộng (+) thuế GTGT) Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất phí uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) (10) Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131: Phải thu khách hàng (11) Khi phát sinh khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 641: Chi phí bán hàng (12) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ vào TK 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng 5.5.2 Kế tốn chi phí quản lí doanh nghiệp 5.5.2.1 Nội dung chi phí quản lí doanh nghiệp Chi phí quản lí doanh nghiệp khoản chi phí có liên quan chung đến tồn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Chi phí quản lí doanh nghiệp gồm nhiều loại, chi phí quản lí kinh doanh, quản lí hành chi phí chung khác 5.5.2.2 Tài khoản sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…); chi phí tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng…) TK 642 mở chi tiết theo nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, TK 642 Có thể mở thêm số tài khoản cấp để phản ánh số nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quản kinh doanh”  Kết cấu nội dung phản ánh TK 642 o Bên Nợ: NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 81 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh o o  Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ;  Số dự phịng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ lớn số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết);  Dự phịng trợ cấp việc làm Bên Có:  Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết);  Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định kết kinh doanh” TK 642 khơng có số dư cuối kỳ  TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, có tài khoản cấp 2: o TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý”: Phản ánh khoản phải trả cho cán quản lý doanh nghiệp, tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đoạn Ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng, ban doanh nghiệp o TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý”: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp văn phòng phẩm… vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ… (Giá có thuế, chưa có thuế GTGT) o TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phịng”: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý (Giá có thuế, chưa có thuế GTGT) o TK 6424 “Chí phí khấu hao TSCĐ”: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phịng… o TK 6425 “Thuế, phí lệ phí”: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí thuế mơn bài, tiền th đất… khoản phí, lệ phí khác o TK 6426 “Chi phí dự phòng”: Phản ánh khoản dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp o TK 6427 “Chi phí dịch vụ mua ngồi”: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho cơng tác quản lý doanh nghiệp; khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế… (Không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ o TK 6428 “Chi phí tiền khác”: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp, ngồi chi phí kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ… 82 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 5.5.2.3 Phương pháp kế tốn chi phí quản lí doanh nghiệp (1) Tiền lương, tiền công, phụ cấp khoản khác phải trả cho nhân viên phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 334, 338 (2) Giá trị vật liệu xuất dùng, mua vào sử dụng cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung doanh nghiệp… ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1331) (Nếu khấu trừ) Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 111, 112, 142, 224, 331… (3) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng mua sử dụng khơng qua kho cho phận quản lý tính trực tiếp lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 153: Cơng cụ dụng cụ Có TK 111, 112, 331… (4) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung doanh nghiệp, nhà sửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn… ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214: Hao mịn TSCĐ (5) Thuế mơn bài, tiền thuê đất… phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước (6) Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 111, 112… (7) Dự phịng khoản phải thu khó địi tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139: Dự phịng phải thu khó địi (8) Tiền điện thoại, điện, nước mua ngồi phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ lần với giá trị nhỏ, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK TK 111, 112, 331, 335… (9) Chi phí phát sinh hội nghị, tiếp khách, chi cho NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 83 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh lao động nữ, cho nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội chi phí khác, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ thuế) Có TK 111, 112, 331, 335… (10) Định kỳ, tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp số phải nộp cấp để cấp lập quỹ quản lý, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 336: Phải trả nội Có TK 111, 112 (Nếu nộp tiền cho cấp trên) (11) Thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ phải tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) (12) Khi trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 351: Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm (13) Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội sử dụng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp: Nếu sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ khơng phải tính thuế GTGT, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422, 6423, 6427, 6428) Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá xuất tiêu dùng nội bộ) Nếu sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp số thuế GTGT phải nộp cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422, 6423, 6427, 6428) Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng xuất tiêu dùng nội bộ) (14) Hoàn nhập số chênh lệch số dự phòng phải thu khó địi cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, ghi: Nợ TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) 84 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh (15) Khi trích lập dự phịng phải trả chi phí tái cấu doanh nghiệp, dự phịng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn dự phòng phải trả khác (Trừ dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố), ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 352: Dự phịng phải trả Cuối kỳ kế toán năm, cuối kỳ kế toán niên độ, đơn vị phải tính, xác định số dự phịng phải trả cần lập chi phí tái cấu doanh nghiệp, dự phịng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn dự phòng phải trả khác:  Trường hợp dự phòng phải trả cần lập cuối kỳ kế tốn lớn số dự phịng phải trả lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 352: Dự phòng phải trả  Trường hợp dự phòng phải trả cần lập cuối kỳ kế toán nhỏ số dự phòng phải trả lập cuối kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (16) Khi phát sinh khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (17) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào TK 911 để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp 5.5.3 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 5.5.3.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác  Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (Gồm sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 85 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh  Kết hoạt động tài số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài  Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 5.5.3.2 Phương pháp kế toán  Bên Nợ: o Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; o Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; o Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; o Kết chuyển lãi  Bên Có: o Doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; o Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; o Kết chuyển lỗ TK 911 khơng có số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán xác định kết kinh doanh (1) Cuối kỳ kế toán, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào Tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội Có TK 911: Xác định kết kinh doanh (2) Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán (3) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng (4) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (5) Tính kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối (6) Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: 86 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911: Xác định kết kinh doanh Để phản ánh kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp, kế toán lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mẫu đây: Bộ, Tổng công Ty:………… Mẫu số B 02 - DN Đơn vị:…………… Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo TT số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 BTC BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Quý… Năm… Phần I - Lãi, lỗ Đơn vị tính:………… Chỉ tiêu Mã số Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ (03 = 04 + 05 + 06 + 07) 03 - Chiết khấu thương mại 04 - Giảm giá hàng bán 05 - Hàng bán bị trả lại 06 - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp 07 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 03) 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 11) 20 4- Doanh thu hoạt động tài 21 5- Chi phí tài 22 - Trong đó: Lãi vay phải trả 23 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 Kỳ Kỳ trước Luỹ kế từ đầu năm [30 = 20 + (21 - 22) - (24+ 25)] Thu nhập khác 31 10 Chi phí khác 32 11 Lợi nhuận khác 40 (40 = 31 - 32) NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 87 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 12 Tổng lợi nhuận trước thuế (50 = 30 + 40) 50 13 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 51 14 Lợi nhuận sau thuế (60 = 50 - 51) 60 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm cung cấp dịch vụ kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Có TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 512 “Doanh thu nội bộ” kỳ báo cáo Các khoản giảm trừ (Mã số 03) Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu kỳ, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng với số doanh thu xác định kỳ báo cáo Mã số 03 = Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07 Chiết khấu thương mại (Mã số 04) Chỉ tiêu phản ánh tổng số chiết khấu thương mại cho người mua hàng doanh nghiệp cho số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có TK 521 Giảm giá hàng bán (Mã số 05) Chỉ tiêu phản ánh số giảm giá hàng bán cho người mua hàng doanh nghiệp cho số hàng hóa, thành phẩm bán bị kém, phẩm chất phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Có TK 532 “Giảm giá hàng bán" kỳ báo cáo Hàng bán bị trả lại (Mã số 06) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá bán số hàng hoá, thành phẩm bán bị trả lại kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Có TK 531 "Hàng bán bị trả lại" kỳ báo cáo Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp (Mã số 07) Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu phát sinh, kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có TK 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”, TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu” (chi tiết phần thuế xuất khẩu) đối ứng với bên Nợ TK 511, TK 512 số phát sinh bên Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” đối ứng bên Nợ TK 511, kỳ báo cáo Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc 88 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 03 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 89 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, giá thành sản xuất thành phẩm bán, chi phí trực tiếp dịch vụ cung cấp, chi phí khác tính vào ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có TK 632 “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ TK 911“Xác định kết kinh doanh” Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20) Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ báo cáo Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11 Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21) Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài (Tổng doanh thu trừ (-) thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (nếu có) liên quan đến hoạt động khác) phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Nợ TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo Chi phí tài (Mã số 22) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí quyền, chi phí hoạt động liên doanh… phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo Lãi vay phải trả (Mã số 23) Chỉ tiêu dùng để phản ánh chi phí lãi vay phải trả tính vào chi phí tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào sổ kế toán chi tiết TK 635 Chi phí bán hàng (Mã số 24) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí bán hàng phân bổ cho số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có TK 641 “Chi phí bán hàng” số phát sinh Có TK 1422 "Chi phí chờ kết chuyển" (chi tiết phần chi phí bán hàng), đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 25) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” số phát sinh Có TK 1422 "Chi phí chờ kết chuyển" (chi tiết phần chi phí quản lý doanh nghiệp), đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30) Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính tốn sở lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ cộng (+) doanh thu hoạt động tài trừ (-) chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán kỳ báo cáo Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 - (Mã số 22 + Mã số 24 + Mã số 25) 90 NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Tóm lược cuối Thành phẩm kết cuối sau trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Tiêu thụ thành phẩm biện pháp cần thiết để doanh nghiệp sản xuất thu hồi vốn bỏ thu lợi nhuận Trong doanh nghiệp, kế tốn thành phẩm tiến hành độc lập với kế toán tiêu thụ thành phẩm Tuy nhiên, để xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thiết phải tổng hợp thông tin kế toán thành phẩm kế toán tiêu thụ thành phẩm cung cấp Ngoài ra, doanh nghiệp cần phải tập hợp đầy đủ chi phí phát sinh liên quan tới hoạt động bán hàng hoạt động quản lí chung toàn doanh nghiệp để xác định lợi nhuận doanh nghiệp thông tin hữu ích cho nhà quản lí, nhà đầu tư, nhà cung cấp tín dụng… để định kinh tế có liên quan NEU_ACC301_Bai5_v1.0014101213 91