KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh BÀI KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Hướng dẫn học Tiêu thụ giai đoạn cuối quy trình kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Sự thịnh vượng doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào cách thức tổ chức tiêu thụ doanh nghiệp Kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm có nhiệm vụ phản ánh tình hình tiêu thụ xác báo cáo kịp thời cho nhà quản lí thơng tin liên quan đến q trình tiêu thụ như: số lượng thành phẩm tiêu thụ, doanh thu tiêu thụ chi tiết theo mặt hàng tổng doanh thu cho tất mặt hàng, khoản giảm doanh thu, tình hình thu tiền hàng, chi phí phát sinh q trình tiêu thụ kết tiêu thụ kỳ Chương hướng dẫn người học nắm kiến thức để người học có khả cung cấp thơng tin thật hữu ích cho nhà quản lí cho đối tượng sử dụng thông tin khác trình định Để học tốt chương cần phải nắm được: Các nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán theo quy định hành (TT200/2014/TT–BTC ngày 22/12/2014), tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh thành phẩm tiêu thụ thành phẩm phương pháp xác định kết kinh doanh Tài liệu tham khảo bao gồm:  TT200/2014/TT–BTC ngày 22/12/2014  Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp GS.TS Đặng Thị Loan (chủ biên) giảng  Sách Bài tập Kế tốn tài doanh nghiệp (Dành cho sinh viên ngành kế toán, tái lần thứ có bổ sung sửa chữa, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2013) Nội dung Bài có nội dung chính:  Kế tốn thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên;  Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức tiêu thụ;  Kế toán xác định kết kinh doanh Mục tiêu Học xong này, sinh viên nắm nội dung sau:  Các khái niệm thành phẩm, bán thành phẩm  Các phương pháp tính giá thành phẩm nhập, xuất kho  Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên  Các khái niệm tiêu thụ thành phẩm, doanh thu tiêu thụ sản phẩm, khoản giảm doanh thu (giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại), giá vốn hàng bán  Nội dung kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức tiêu thụ (phương thức trực tiếp, phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận, phương thức gửi bán đại lí, phương thức bán hàng trả góp, phương thức tiêu thụ đặc biệt khác)  Các khái niệm chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp, doanh thu thuần, lợi nhuận gộp, lợi nhuận  Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 62 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Tình dẫn nhập Bán hàng Công ty VPP Hồng Hà Ngày 10/1/2015, Cơng ty văn phịng phẩm Hồng Hà ký hợp đồng cung cấp 100 bút cho công ty cổ phần Kiến trúc Việt (KTV) đơn giá bao gồm thuế giá trị gia tăng 10% 16.500/cái Ngày 20/1/2015 VPP Hồng Hà giao hàng công ty KTV Giá gốc xuất kho công ty VPP Hồng Hà 11.000 đồng/cái Số lượng: 100 Giá bán chưa có VAT 10%: 16.500 đồng/cái Ngày 30/1/2015 KTV tốn cho VPP Hồng Hà tồn tiền mua bút nói chuyển khoản Kế tốn VPP Hồng Hà ghi sổ vào ngày 10/1/2015, ngày 20/1/2015 ngày 30/1/2015? TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 63 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 5.1 Kế toán thành phẩm 5.1.1 Thành phẩm nhiệm vụ hạch toán  Thành phẩm sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho  Bán thành phẩm sản phẩm chưa hoàn thành đầy đủ giai đoạn quy trình cơng nghệ  Nhiệm vụ kế toán thành phẩm: o Hạch toán đầy đủ, kịp thời số lượng thành phẩm theo loại thành phẩm, theo kho, theo lần nhập xuất kho o Hạch toán đầy đủ, kịp thời giá trị thành phẩm nhập kho, xuất kho theo kho, theo lần nhập, xuất kho o Kiểm kê thành phẩm định kì để tìm thiếu hụt để có biện pháp xử lí kịp thời o Đánh giá giá trị thành phẩm vào thời điểm lập báo cáo tài để lập dự phòng giảm giá thành phẩm cần thiết 5.1.2 Nguyên tắc kế toán thành phẩm Nguyên tắc 1: Kế toán nhập xuất kho thành phẩm phải phản ánh theo giá thực tế  Giá thực nhập kho Về nguyên tắc thành phẩm phải đánh giá theo giá trị thực tế Giá thực tế thành phẩm hình thành vào nguồn nhập cụ thể: o Thành phẩm doanh nghiệp sản xuất đánh giá theo giá thành công xưởng (giá thành thực tế) bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung o Thành phẩm doanh nghiệp thuê gia công đánh giá theo giá thành sản xuất gia công thực tế Thuê gia công bao gồm chi phí ngun vật liệu đem gia cơng, chi phí th gia cơng chi phí khác liên quan đến q trình gia cơng (ví dụ: chi phí vận chuyển nguyên vật liệu)  Giá thực tế xuất kho Đối với thành phẩm xuất kho phải đánh giá theo giá thực tế thành phẩm nhập kho theo nhiều nguồn khác nhau, theo lần nhập với mức giá khác sử dụng cách sau để đánh giá thành phẩm xuất kho: Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá là: bình quân kì dự trữ bình quân sau lần nhập kho, nhập trước xuất trước, thực tế đích danh o Tính theo giá thực tế đích danh: theo phương pháp này, xuất kho thành phẩm giá xuất kho thành phẩm lấy theo giá thành phẩm lúc nhập kho Kế tốn phải xác định lơ thành phẩm xuất kho thuộc lơ thành phẩm nhập kho ngày nào, đơn giá nhập sao? Đơn giá nhập đơn giá xuất 64 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Tính theo giá thực tế bình qn: bình quân cuối kỳ bình quân sau lần nhập kho o Tính theo đơn giá nhập trước xuất trước (viết tắt FIFO): Theo phương pháp này, giá xuất kho lấy vào giá nhập kho theo thứ tự nhập kho Lô thành phẩm vào kho trước đơn giá nhập lơ sử dụng trước để làm đơn giá xuất kho Cần ý: lấy hết lô thành phẩm lần nhập trước lấy đến lô thành phẩm nhập sau đơn giá nhập lấy tối đa số lượng mà có (khơng lấy số lượng mà có, cần xuất kho nhiều số lượng có phải chuyển sang lơ sau) Ngun tắc 2: Hạch tốn chi tiết thành phẩm phải thực theo kho, loại, nhóm thứ thành phẩm Phương pháp hạch toán chi tiết thành phẩm sử dụng phổ biến phương pháp thẻ song song sổ số dư o 5.1.3 Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên Tài khoản sử dụng  TK 155: Thành phẩm Tài khoản có nội dung phản ánh kết cấu sau: o Bên Nợ:  Trị giá thành phẩm nhập kho;  Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê;  Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) o Bên Có:  Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho;  Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê;  Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) o Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ  Ngồi TK 155 “Thành phẩm”, kế tốn cần sử dụng tài khoản có liên quan khác như: TK 157 “Hàng gửi bán”, TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, TK 632 “Giá vốn hàng bán” Phương pháp kế toán thành phẩm  Nhập kho thành phẩm đơn vị sản xuất thuê ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang  Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 65 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh  Xuất kho thành phẩm gửi bán, xuất kho cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 155: Thành phẩm  Khi người mua trả lại số thành phẩm bán: kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 632: Giá vốn hàng bán  Xuất kho thành phẩm đưa góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt, góp vốn vào cơng ty liên kết, công ty con, ghi: Nợ TK 221, 222: Vốn góp liên doanh, liên kết (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811: Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) Có TK 155: Thành phẩm Có TK 711: Thu nhập khác  Mọi trường hợp phát thừa, thiếu thành phẩm kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: Nếu thừa, thiếu thành phẩm nhầm lẫn chưa ghi sổ kế toán phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán Trường hợp chưa xác định nguyên nhân thừa, thiếu phải chờ xử lý: o Nếu thừa, ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 338: Phải trả, phải nộp khác Có Tài khoản liên quan Ví dụ: Có TK 711: số thừa ghi tăng thu nhập khác o Nếu thiếu, ghi: Nợ TK 138: Phải thu khác (1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 155: Thành phẩm Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, kế tốn ghi sổ theo định xử lý, ghi: Nợ TK 111, 112: (Nếu cá nhân phạm lỗi bồi thường tiền) Nợ TK 334: Phải trả người lao động (Nếu trừ vào lương cá nhân phạm lỗi) Nợ TK 138: Phải thu khác (1388) (Phải thu tiền bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Phần giá trị hao hụt, mát lại sau trừ số thu bồi thường) Có TK 138: Phải thu khách hàng (1381) 66 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh  Xuất thành phẩm đưa góp vốn vào cơng ty liên kết, ghi: Nợ TK 2223: Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811: Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) Có TK 155: Thành phẩm Có TK 711: Thu nhập khác (Chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ thành phẩm) 5.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm 5.2.1 Một số khái niệm kế toán Doanh thu lợi ích kinh tế thu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm cổ đơng Doanh thu ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh, chắn thu lợi ích kinh tế, xác định theo giá trị hợp lý khoản quyền nhận, không phân biệt thu tiền hay thu tiền Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng đồng thời thỏa mãn điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;  Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu quyền kiểm sốt hàng hóa;  Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể khơng cịn tồn người mua không quyền trả lại sản phẩm, hàng hố (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác);  Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;  Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Chiết khấu thương mại: Là số tiền doanh nghiệp giảm cho người mua khách hàng mua hàng với khối lượng lớn chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ Hàng bán bị trả lại: Là số tiền doanh nghiệp trả cho người mua sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp quy cách chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ 5.2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Bên Nợ: o Các khoản thuế gián thu phải nộp (Giá trị gia tăng, Tiêu thụ đặc biệt, Xuất khẩu, Bảo vệ môi trường); TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 67 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh o o o o Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh"  Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế tốn  Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ  Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, có tài khoản cấp 2: o Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hoá o Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp, o Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ o Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá o Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư o Tài khoản 5118 – Doanh thu khác Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu Kết cấu nội dung phản ánh TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu  Bên Nợ: o Số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng; o Số giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua hàng; o Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số sản phẩm, hàng hóa bán  Bên Có: Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo  Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu khơng có số dư cuối kỳ  Tài khoản 521 có tài khoản cấp o Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua khách hàng mua hàng với khối lượng lớn chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ o Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại kỳ o Tài khoản 5213 – Giảm giá hàng bán: Tài khoản dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp quy cách chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ 68 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 5.2.3 Phương pháp kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên a Phương thức tiêu thụ trực tiếp  Theo phương thức này, doanh nghiệp bàn giao sản phẩm cho khách hàng khách hàng chấp nhận toán toán tiền  Khi xuất hóa đơn giá trị gia tăng cho khách hàng, vào hóa đơn kế tốn ghi: o Ghi giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 155 o Ghi doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112: Nếu nhận tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng) Nợ TK 131: Nếu khách hàng chấp nhận tốn Có TK 511: Giá bán sản phẩm chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng đầu Trường hợp, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh ngoại tệ:  Ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ thu phải thu, kế toán phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán để hạch toán vào tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ"  Trường hợp có nhận tiền ứng trước khách hàng ngoại tệ doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận ứng trước b Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng  Theo phương thức này, vào hợp đồng, doanh thu bàn giao sản phẩm cho khách hàng khách hàng chấp nhận toán thời điểm nhận hàng Tại thời điểm này, sản phẩm chưa tiêu thụ Khi khách hàng chấp nhận mua hàng (kí vào hóa đơn bán hàng tốn tiền cho doanh thu) sản phẩm tiêu thụ Khách hàng mua phần hay tồn lơ hàng nhận, số hàng cịn lại khách hàng khơng mua, doanh thu mang nhập kho  Phương pháp hạch toán o Khi xuất kho sản phẩm giao cho khách hàng theo hợp đồng, kế toán ghi: Nợ TK 157: Giá gốc xuất kho Có TK 154: Nếu thành phẩm xuất trực tiếp khơng qua kho Có TK 155: Nếu thành phẩm xuất từ kho thành phẩm o TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Khi khách hàng chấp nhận tốn, vào giá trị lơ hàng khách hàng chấp nhận mua, kế toán ghi nhận doanh thu tiêu thụ sau: 69 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Nợ TK 131: Nếu khách hàng chấp nhận tốn, theo giá bán có thuế giá trị gia tăng Nợ TK 111, 112: Nếu khách hàng toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 511: Doanh thu bán hàng: Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng số sản phẩm tiêu thụ Có TK 3331: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp: Thuế giá trị gia tăng đầu o Số sản phẩm khách hàng không tiêu thụ, doanh nghiệp mang nhập kho kế tốn ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 157: Hàng gửi bán c Phương thức tiêu thụ qua đại lí (ký gửi)  Tại đơn vị chủ hàng, nghiệp vụ xảy sau: o Giao hàng cho đại lí nhờ đại lí bán theo hợp đồng ký kết o Nhận báo cáo bán hàng từ đại lí o Xuất hóa đơn bán hàng cho đại lí o Ghi nhận doanh thu bán hàng theo số hàng đại lí bán o Nhận hóa đơn tiền hoa hồng phải trả cho đại lí o Thanh tốn tiền hoa hồng cho đại lí trừ tiền hoa hồng vào tiền hàng phải thu từ đại lí o Nhận tiền từ đại lí (tồn tiền bán sản phẩm số tiền lại sau trừ tiền hoa hồng)  Tại đơn vị đại lí, nghiệp vụ xảy sau: 70 o Nhận hàng chủ hàng chuyển tới để bán hộ (bán giá quy định hưởng hoa hồng) o Bán hàng cho chủ hàng (xuất hóa đơn cho khách hàng theo giá bán chủ hàng quy định) o Lập báo cáo bán hàng gửi cho chủ hàng o Phát hành hóa đơn địi tiền hoa hồng o Nhận tiền hoa hồng bù trừ tiền hoa hồng vào tiền hàng chủ hàng o Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh  Phương pháp hạch tốn đơn vị chủ hàng đại lí sau: Nội dung nghiệp vụ Bên giao đại lí (A) Xuất kho thành phẩm giao cho đại lí Nợ TK 157: Hàng gửi bán Bán hàng cho khách hàng Chưa ghi Bên nhận đại lí (B) Khơng ghi Có TK 154, 155: Giá vốn xuất kho giá thành sản xuất Thu tiền ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 331 (A): Giá bán có VAT Nhận báo cáo bán hàng đại lí chuyển sang 3a) Ghi nhận giá vốn: Khơng ghi Nợ TK 632: Có TK 157: Giá vốn hàng tiêu thụ 3b) Ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 131 (B) Có TK 511 Có TK 3331 Nhận hóa đơn tiền hoa hồng phải trả cho đại lí Nhận tiền tốn Nợ TK 641: Tiền hoa hồng Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng hàng hóa Nợ TK 331 (B) TK 111, 112: nhận tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 131 (B) Có TK 511: Tiền hoa hồng Có TK 111, 112: tốn trực tiếp tiền, chuyển khoản Có TK 3331 Nợ TK 111, 112 Có TK 131 (B) Nợ TK 331 (A) Có TK 111, 112 d Phương thức bán hàng trả góp  Khi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi số tiền trả lần đầu số tiền phải thu bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng lãi phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền khách hàng trả mua hàng Nợ TK 131: Số tiền khách hàng trả góp tương lai (Tổng giá toán – số tiền khách hàng thực trả) Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán trả tiền chưa có thuế giá trị gia tăng) Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 3387 (Chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền chưa có thuế giá trị gia tăng)  Khi doanh nghiệp thu tiền từ khách hàng lần tiếp sau, ghi đồng thời bút toán sau: o Bút toán 1: Phản ánh số tiền thực thu (bao gồm tiền gốc từ bán hàng tiền lãi trả góp) Nợ TK 111, 112, Có TK 131: Phải thu khách hàng TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 71 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh o Bút toán 2: Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính: Lãi trả chậm, trả góp  Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay o Kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bao gồm giá trị sản phẩm, hàng hóa bán giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 153, 155, 156 o Ghi nhận doanh thu bán hàng (vừa bán sản phẩm, hàng hóa, vừa bán sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế), ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước  Chương trình bán hàng dành cho khách hàng truyền thống o Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng: Nợ TK 112, 131 Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước o Khi hết thời hạn quy định chương trình, khách hàng khơng đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, người bán không phát sinh nghĩa vụ phải toán cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực o Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực xử lý sau: Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho khách hàng): Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ xuất bán cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp o Trường hợp 1: không ghi nhận doanh thu khâu nội doanh nghiệp, ghi nhận doanh thu thực bán hàng bên ngoài: 72 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Kế toán đơn vị bán Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đến đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội hóa đơn giá trị gia tăng, ghi: Nợ TK 136: Phải thu nội (giá vốn) Có TK 155, 156 Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khi nhận thông báo từ đơn vị mua sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ bên ngồi, đơn vị bán ghi nhận doanh thu, giá vốn: Phản ánh giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có 136: Phải thu nội Phản ánh doanh thu, ghi: Nợ TK 136: Phải thu nội Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kế toán đơn vị mua Khi nhận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp chuyển đến, kế tốn vào chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 155, 156 (giá vốn) Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) Có TK 336: Phải trả nội Khi bán sản phẩm, hàng hố, dịch vụ bên ngồi, kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp hạch tốn đến kết kinh doanh sau thuế, kế toán phải kết chuyển doanh thu, giá vốn cho đơn vị cấp trên: Kết chuyển giá vốn, ghi: Nợ TK 336: Phải trả nội Có TK 632: Giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 336: Phải trả nội o Trường hợp 2: Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cho đơn vị nội doanh nghiệp: Nợ TK 136: Phải thu nội Có TK 511 Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước Ghi nhận giá vốn hàng bán giao dịch bán hàng thông thường TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 73 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh e Tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng  Khi xuất thành phẩm mang trao đổi, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Nếu xuất từ phân xưởng sản xuất Có TK 155: Nếu xuất từ kho thành phẩm  Phản ánh giá toán hàng trao đổi, ghi: Nợ TK 131: Tổng giá tốn Có TK 511: Giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng đầu  Phản ánh giá trị vật tư (tài sản cố định, công cụ dụng cụ) nhận trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 213: Giá trị tài sản nhận (theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn bên nhận trao đổi) Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 131: Tổng giá toán tài sản nhận trao đổi  Phản ánh số tiền chênh lệch tài sản mang trao đổi tài sản nhận từ trao đổi, bên toán tiền, ghi: o Nếu doanh nghiệp thu thêm tiền giá trị thành phẩm mang trao đổi > giá trị tài sản nhận về, ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền nhận thêm Có TK 131: Phải thu khách hàng o Nếu doanh nghiệp thêm tiền giá trị thành phẩm mang trao đổi < giá trị tài sản nhận về, ghi: Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 111, 112: Số tiền thêm  Trả lương cho người lao động sản phẩm Khi xuất kho thành phẩm để toán lương, ghi: o Giá vốn thành phẩm o Doanh thu tiêu thụ thành phẩm (ghi theo giá bán) Nợ TK 334: Tổng giá tốn cho cơng nhân viên Có TK 511: Giá bán cho cơng nhân viên khơng có thuế giá trị gia tăng Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng đầu  Sử dụng sản phẩm phục vụ hoạt động doanh nghiệp, tiêu dùng nội bộ: Khi xuất kho thành phẩm để sử dụng nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 641: Giá vốn thành phẩm xuất sử dụng cho phận bán hàng Nợ TK 642: Giá vốn thành phẩm xuất sử dụng cho phận quản lý doanh nghiệp Nợ TK 627: Giá vốn thành phẩm xuất sử dụng cho phân xưởng sản xuất Nợ TK 211: Thành phẩm xuất kho tài sản cố định cho doanh nghiệp Có TK 155: Thành phẩm: Ghi theo giá gốc thành phẩm xuất kho 74 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh  Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sản phẩm sản xuất để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo (theo pháp luật thương mại), xuất sản phẩm cho mục đích khuyến mại, quảng cáo: o Trường hợp xuất sản phẩm để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa , kế tốn ghi nhận giá trị sản phẩm vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo), ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 155: Thành phẩm (chi phí sản xuất sản phẩm) o Trường hợp xuất sản phẩm để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế tốn phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán)  Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (giá thành sản xuất) Có TK 155: Thành phẩm  Ghi nhận doanh thu hàng khuyến mại sở phân bổ số tiền thu cho sản phẩm bán sản phẩm khuyến mại, quảng cáo, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311) (nếu có)  Nếu biếu tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, kế toán phải ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường, ghi: o Ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm dùng để biếu, tặng công nhân viên người lao động: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm o Ghi nhận doanh thu sản phẩm trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 353: Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311) (nếu kế toán chiết khấu toán khoản giảm doanh thu)  Chiết khấu toán o Chiết khấu toán khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán hết tiền hàng theo thỏa thuận ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết toán) TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 75 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh o o Chiết khấu toán theo dõi chi tiết cho khách hàng, loại hàng bán Trình tự hạch tốn tiến hành sau:  Khi thực chiết khấu toán cho khách hàng Nợ TK 635: Tập hợp chiết khấu toán (số tiền khách hàng toán  % chiết khấu tốn) Có TK 111, 112, 131  Cuối kì, kết chuyển chiết khấu tốn (thuộc chi phí tài chính): Nợ TK 911 Có TK 635: Chi phí tài  Các khoản giảm doanh thu o Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh kỳ, ghi:  Trường hợp sản phẩm, hàng hoá bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Nợ TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp (thuế giá trị gia tăng đầu giảm) Có TK 111,112,131,  Trường hợp sản phẩm, hàng hoá bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi: Nợ TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) o Có TK 111, 112, 131, Kế toán hàng bán bị trả lại  Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế tốn phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại: Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 155: Thành phẩm Nợ TK 156: Hàng hóa Có TK 632: Giá vốn hàng bán  Thanh toán với người mua hàng số tiền hàng bán bị trả lại: Nợ TK 5212: Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng) Nợ TK 333: Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311) (thuế giá trị gia tăng hàng bị trả lại) Có TK 111, 112, 131, 76 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh  Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng o Có TK 111, 112, 141, 334, Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ sang tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu 5.3 Kế toán xác định kết kinh doanh 5.3.1 Kế tốn chi phí bán hàng  Nội dung chi phí bán hàng Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ kì  Tài khoản sử dụng Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển Tài khoản 641 mở chi tiết theo nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao tài sản cố định; dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, Tài khoản 641 mở thêm số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ Bên Có: o Kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” để tính kết kinh doanh kỳ Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ o Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng, có tài khoản cấp 2: sử dụng để phản ánh chi tiết theo nội dung kinh tế liên quan đến chi phí bán hàng o Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền cơng khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 77 Bài 5: Kế tốn thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh o Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hố, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hố q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản tài sản cố định dùng cho phận bán hàng o Tài khoản 6413 – Chí phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc o Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng o Tài khoản 6415 – Chi phí bào hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố Riêng chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà khơng phản ánh TK o Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng chi phí th ngồi sửa chữa tài sản cố định phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu o Tài khoản 6418 – Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hố, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng  Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng o Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 334, 338 o Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 152, 153 o Trích khấu hao tài sản cố định phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 214: Hao mịn tài sản cố định 78 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh o Chi phí điện, nước mua ngồi, chi phí thơng tin (điện thoại, fax), chi phí th ngồi sửa chữa tài sản cố định có giá trị khơng lớn, tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (Nếu có) Có TK TK 111, 112, 141, 331, o Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định: Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 3524: Dự phịng phải trả o Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành cửa chữa cho hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho tồn nghĩa vụ bảo hành: Khi xác định số dự phòng phải trả chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hố kế tốn, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 352: Dự phịng phải trả Cuối kỳ kế tốn sau, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hố cần lập: Trường hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế toán lớn số dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch trích thêm ghi nhận vào chi phí, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (6415) Có TK 352: Dự phịng phải trả Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế toán nhỏ số dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 641: Chi phí bán hàng (6415) o Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất phí uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 79 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh o o 5.3.2 Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Có TK 131: Phải thu khách hàng Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng Kế tốn chi phí quản lí doanh nghiệp  Nội dung chi phí quản lí doanh nghiệp Chi phí quản lí doanh nghiệp khoản chi phí có liên quan chung đến tồn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Chi phí quản lí doanh nghiệp gồm nhiều loại, chi phí quản lí kinh doanh, quản lí hành chi phí chung khác  Tài khoản sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế mơn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ); chi phí tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng) Tài khoản 642 mở chi tiết theo nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, Tài khoản 642 Có thể mở thêm số tài khoản cấp để phản ánh số nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quản kinh doanh” Bên Nợ: o Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ; o Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ lớn số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); o Dự phịng trợ cấp việc làm Bên Có: o Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phòng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); o Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” 80 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, có tài khoản cấp 2: o Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh khoản phải trả cho cán quản lý doanh nghiệp, tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoạn Ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng, ban doanh nghiệp o Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa tài sản cố định, công cụ, dụng cụ (Giá có thuế, chưa có thuế giá trị gia tăng) o Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý (Giá có thuế, chưa có thuế giá trị gia tăng) o Tài khoản 6424 – Chí phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phịng o Tài khoản 6425 – Thuế, phí lệ phí: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất khoản phí, lệ phí khác o Tài khoản 6426 – Chi phí dự phịng: Phản ánh khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp o Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế (Không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định) tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê tài sản cố định, chi phí trả cho nhà thầu phụ o Tài khoản 6428 – Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp, ngồi chi phí kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ o  Phương pháp kế tốn chi phí quản lí doanh nghiệp o Tiền lương, tiền công, phụ cấp khoản khác phải trả cho nhân viên phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 334, 338 o Giá trị vật liệu xuất dùng, mua vào sử dụng cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa tài sản cố định chung doanh nghiệp ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422) Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (1331) (Nếu khấu trừ) Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 111, 112, 142, 224, 331 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 81 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh o Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phịng xuất dùng mua sử dụng khơng qua kho cho phận quản lý tính trực tiếp lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (1331) Có TK 153: Cơng cụ, dụng cụ Có TK 111, 112, 331 o Trích khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý chung doanh nghiệp, như: Nhà sửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214: Hao mịn tài sản cố định o Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước o Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 111, 112 o Dự phòng khoản phải thu khó địi tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 2293: Dự phịng phải thu khó địi o Tiền điện thoại, điện, nước mua ngồi phải trả, chi phí sửa chữa tài sản cố định lần với giá trị nhỏ, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (Nếu có) Có TK TK 111, 112, 331, 335 o Định kỳ, tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp số phải nộp cấp để cấp lập quỹ quản lý, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 336: Phải trả nội Có TK 111, 112 (Nếu nộp tiền cho cấp trên) o Khi trích lập dự phịng phải trả chi phí tái cấu doanh nghiệp, dự phịng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn dự phòng phải trả khác (Trừ dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá), ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 352: Dự phịng phải trả Cuối kỳ kế tốn năm, cuối kỳ kế toán niên độ, đơn vị phải tính, xác định số dự phịng phải trả cần lập chi phí tái cấu doanh nghiệp, dự phịng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn dự phòng phải trả khác: 82 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh o 5.3.3 Trường hợp dự phịng phải trả cần lập cuối kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 352: Dự phịng phải trả Trường hợp dự phòng phải trả cần lập cuối kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào Tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh  Tài khoản sử dụng o TK 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác o Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (Gồm sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp o Kết hoạt động tài số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài o Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp  Kết cấu TK 911 sau: o Bên Nợ:  Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán;  Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác;  Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp;  Kết chuyển lãi o Bên Có:  Doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 83 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh  Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;  Kết chuyển lỗ  Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ  Phương pháp hạch toán xác định kết kinh doanh o Cuối kỳ kế toán, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào Tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 911: Xác định kết kinh doanh o Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán o Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng o Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp o Tính kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối o Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911: Xác định kết kinh doanh Để phản ánh kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp, kế toán lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mẫu đây: 84 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 02 – DN Địa chỉ: (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT–BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm Đơn vị tính: CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 – 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài – Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 – 22) – (25 + 26)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 – 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) (*) Chỉ áp dụng công ty cổ phần Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208 85 Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Tóm lược cuối Thành phẩm kết cuối sau trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất cơng nghiệp Tiêu thụ thành phẩm biện pháp cần thiết để doanh nghiệp sản xuất thu hồi vốn bỏ thu lợi nhuận Trong doanh nghiệp, kế tốn thành phẩm tiến hành độc lập với kế toán tiêu thụ thành phẩm Tuy nhiên, để xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thiết phải tổng hợp thơng tin kế tốn thành phẩm kế tốn tiêu thụ thành phẩm cung cấp Ngồi ra, doanh nghiệp cần phải tập hợp đầy đủ chi phí phát sinh liên quan tới hoạt động bán hàng hoạt động quản lí chung tồn doanh nghiệp để xác định lợi nhuận doanh nghiệp thơng tin hữu ích cho nhà quản lí, nhà đầu tư, nhà cung cấp tín dụng, để định kinh tế có liên quan 86 TXKTTC01_Bai5_v2.0015109208