Hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP tại Công ty Cổ phần xi măng Tiên Sơn Hà Tây

Hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP tại Công ty Cổ phần xi măng Tiên Sơn Hà Tây

Lời nói đầu

Hiện nay trong nền kinh tế quốc dân nói chung và trong từng doanh nghiệpxây lắp nói riêng đã không ngừng đợc đổi mới và phát triển cả hình thức, quy mô vàhoạt động xây lắp Cho đến nay cùng với chính sách mở cửa, các doanh nghiệp tiếnhành hoạt động xây lắp đã góp phần quan trọng trong việc thiết lập nền kinh tế thịtrờng và đẩy nền kinh tế hàng hoá trên đà ổn định và phát triển Thực hiện hạch toántrong cơ chế hiện nay đòi hỏi các doanh nghiệp xây lắp phải tự lấy thu bù chi, tự lấythu nhập của mình để bù đắp những chi phí bỏ ra và có lợi nhuận Để thực hiệnnhững yêu cầu đó các đơn vị phải quan tâm tới tất cả các khâu trong quá trình thicông từ khi bỏ vốn ra cho đến khi thu đợc vốn về, đảm bảo thu nhập cho đơn vị thựchiện đầy đủ nghĩa vụ với NSNN và thực hiện tái sản xuất mở rộng Muốn vậy cácđơn vị xây lắp phải thực hiện tổng hoà nhiều biện pháp, trong đó biện pháp quantrọng hàng đầu không thể thiếu đợc là thực hiện quản lý kinh tế trong mọi hoạt độngxây lắp của doanh nghiệp.

Hạch toán là một trong những công cụ có hiệu quả nhất để phản ánh kháchquan và giám đốc có hiệu quả quá trình hoạt động xây lắp của doanh nghiệp.

Chi phí vật liệu là một trong những yếu tố của qúa trình sản xuất kinh doanh,thông thờng chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn khoảng từ 70% giá trịcông trình Vì thế công tác quản lý nguyên vật liệu có ý nghĩa vô cùng quan trọng,thông qua công tác quản lý nguyên vật liệu có thể làm tăng hoặc giảm giá thànhcông trình Từ đó buộc các doanh nghiệp phải quan tâm tới việc tiết kiệm triệt để chiphí nguyên vật liệu, làm sao cho với một lợng chi phí nguyên vật liệu nh cũ sẽ làmra đợc nhiều sản phẩm xây lắp hơn, tức là làm cho giá thành giảm đi mà vẫn đảmbảo chất lợng Bởi vậy làm tốt công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ lànhân tố quyết định làm hạ thấp chi phí giảm giá thành, tăng thu nhập cho doanhnghiệp, đây là một yêu cầu thiết thực, một vấn đề đang đợc quan tâm nhiều trongquá trình thi công xây lắp của các doanh nghiệp xây lắp hiện nay.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụdụng cụ trong việc quản lý chi phí của doanh nghiệp Trong thời gian thực tập tại

Công ty xây dựng số 34 em đã đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài"Tổ chức công táckế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở công ty xây dựng số 34" làm chuyên

đề tốt nghiệp của mình Trong quá trình nghiên cứu về lý luận thực tế để hoàn thành

đề tài Em nhận đợc sự tận tình giúp đỡ của cô giáo Nguyễn Minh Phơng và các thầycô giáo trong khoa kế toán trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Cùng các bạn, các côphong tài chính kế toán công ty XD số 34 Kết hợp với kiến thức học hỏi ở tr ờng vàsự nỗ lực của bản thân nhng do thời gian và trình độ chuyên môn còn hạn chế, nênchuyên đề của em không thể tránh khỏi những thiếu sót.

Nội dung của chuyên đề này ngoài lời mở đầu và kết luận đợc chia làm 3phần:

Phần thứ nhất: Những vấn đề lý luận chung về tổ chức công tác kế toán

nguyên vật liệu công cụ dụng cụ ở doanh nghiệp xây lắp.

Phần thứ hai: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu

-công cụdụng cụ ở -công ty XD số 34.

Phần thứ ba: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán

Nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ ở công ty XD số 34.

1 Vị trí của vật liệu - công cụ, dụng cụ đối với quá trình xây lắp.

Nguyên vật liệu là một bộ phận trọng yếu của t liệu sản xuất, nguyên vật liệulà đối tợng của lao động đã qua sự tác động của con ngời Trong đó vật liệu là nhữngnguyên liệu đã trải qua chế biến Vật liệu đợc chia thành vật liệu chính, vật liệu phụvà nguyên liệu gọi tắt là nguyên vật liệu Việc phân chia nguyên liệu thànhvật liệu chính, vật liệu phụ không phải dựa vào đặc tính vật lý, hoá học hoặc khối l -ợng tiêu hao mà là sự tham gia của chúng vào cấu thành sản phẩm Khác với vậtliệu, công cụ dụng cụ là những t liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn quy định vềgiá trị và thời gian sử dụng của tài sản cố định Trong quá trình thi công xây dựngcông trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyênnhiên vật liệu, máy móc và thiết bị thi công và trong quá trình đó vật liệu là mộttrong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành lên sảnphẩm công trình Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển giá trị một lần vào chi phí sảnxuất kinh doanh trong kỳ.

Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí về vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn từ65%- 70% trong tổng gía trị công trình Do vậy việc cung cấp nguyên vật liệu, côngcụ dụng cụ kịp thời hay không có ảnh hởng to lớn đến việc thực hiện kế hoạch sảnxuất (tiến độ thi công xây dựng) của doanh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ còn cần quan tâm đến chất lợng, chất lợng các công trình phụthuộc trực tiếp vào chất lợng của vật liệu mà chất lợng công trình là một điều kiệntiên quyết để doanh nghiệp có uy tín và tồn tại trên thị trờng Trong cơ chế thị trờnghiện nay việc cung cấp vật liệu còn cần đảm bảo giá cả hợp lý tạo điều kiện chodoanh nghiệp làm ăn có hiệu quả Bên cạnh đó, công cụ dụng cụ tham gia vào nhiềuchu kỳ sản xuất kinh doanh mà vẫn giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu, giátrị thì dịch chuyển một lần hoặc dịch chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh

trong kỳ Song do giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên có thể đợc mua sắm, dựtrữ bằng nguồn vốn lu động của doanh nghiệp nh đối với nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có vị trí hết sức quan trọng đối với hoạt độngsản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, nếu thiếu nguyên vật liệu - công cụ dụngcụ thì không thể tiến hành đợc các hoạt động sản xuất vật chất nói chung và qúatrình thi công xây lắp nói riêng.

Trong qúa trình thi công xây dựng công trình, thông qua công tác kế toánnguyên vật liệu công cụ, dụng cụ từ đó có thể đánh giá những khoản chi phí cha hợplý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi vậy cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu, công cụdụng cụ ở tất cả các khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu, công cụdụng cụ nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm trong chừng mực nhất định, giảmmức tiêu hao vật liệu, công cụ dụng cụ trong sản xuất còn là cơ sở để tăng thêm sảnphẩm cho xã hội Có thể nói rằng vật liệu công cụ dụng cụ giữ vị trí quan trọngkhông thể thiếu đợc trong quá trình thi công xây lắp.

2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanhnghiệp xây lắp.

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp,sản phẩm của ngành xây dựng là những công trình, hạng mục công trình có quy môlớn, kết cấu phức tạp và thờng cố định ở nơi sản xuất (thi công) còn các điều kiệnkhác đều phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng của ngành xâydựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ phức tạp vì chịuảnh hởng lớn của môi trờng bên ngoài nên cần xây dựng định mức cho phù hợp vớiđiều kiện thi công thực tế Quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ là yếu tố khách quancủa mọi nền sản xuất xã hội Tuy nhiên do trình độ sản xuất khác nhau nên phạmvi mức độ và phơng pháp quản lý cũng khác nhau.

Hiện nay nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở thoả mãnkhông ngừng nhu cầu vật chất và văn hóa của mọi tầng lớp trong xã hội Việc sửdụng vật liệu công cụ dụng cụ một cách hợp lý, có kế hoạch ngày càng đợc coitrọng Công tác quản lý vật liệu công cụ dụng cụ là nhiệm vụ của tất cả mọi ngờinhằm tăng hiệu quả kinh tế cao mà hao phí lại thấp nhất Công việc hạch toán vậtliệu, công cụ dụng cụ ảnh hởng và quyết định đến việc hạch toán giá thành, cho nênđể đảm bảo tính chính xác của việc hạch toán giá thành thì trớc hết cũng phải hạchtoán vật liệu, công cụ dụng cụ chính xác.

Để làm tốt công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ trên đòi hỏi chúng taphải quản lý chặt chẽ ở mọi khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng.Trong khâu thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc quản lý về khối lợng, quycách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua, thực hiện kế hoạch mua theo đúngtiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bộphận kế toán - tài chính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đầu trong việc lựa chọnnguồn vật t, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phơng tiện vận chuyển và nhất làvề giá mua, cớc phí vận chuyển, bốc dỡ… cần phải dự toán những biến động về cần phải dự toán những biến động vềcung cầu và giá cả vật t trên thị trờng để đề ra biện pháp thích ứng Đồng thời thôngqua thanh toán kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, công cụ dụng cụ,các chi phí vận chuyển và tình hình thực hiện hợp đồng của ngời bán vật t, ngời vậnchuyển Việc tổ chức tổ kho tàng, bến bãi thực hiện đúng chế độ bảo quản đối vớitừng loại vật liệu, công cụ dụng cụ tránh h hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàncũng là một trong các yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ Trong khâu dự trữđòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo choquá trình thi công xây lắp đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn do việccung ứng vật t không kịp thời hoặc gây ứ động vốn do dự trữ quá nhiều.

Sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao và dự toán chi phí có ýnghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằmtăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy trong khâu sử dụng cẩn phảitổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu, công cụ dụng cụ đúngtrong sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng vậtliệu, công cụ dụng cụ cũng là những khoản chi phí vật liệu cho quá trình sản xuấtsản phẩm nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến tăng hoặc giảm chi phí vật liệu cho mộtđơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệmvật liệu, công cụ dụng cụ, tận dụng phế liệu… cần phải dự toán những biến động về

Tóm lại, quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ,sử dụng vật liệu là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý doanhnghiệp luôn đợc các nhà quản lý quan tâm.

3 Nhiệm vụ kế toán vật liệu Công cụ dụng cụ ở các doanh nghiệp xây lắp:

Kế toán là công cụ phục vụ việc quản lý kinh tế vì thế để đáp ứng một cáchkhoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm của vật liệu, công cụ dụng cụ, từ yêu cầu

quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ, từ chức năng của kế toán vật liệu, công cụ dụngcụ trong các doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện các nhiệm vụ sau:

+ Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vậnchuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất và tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tếvật liệu đã thu mua và nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vậtliệu t về các mặt: số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịpthời, đầy đủ, đúng chủng loại cho quá trình thi công xây lắp.

+ áp dụng đúng đắn các phơng pháp về kỹ thuật hạch toán vật liệu, hớng dẫn,kiểm tra các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hạch toánban đầu về vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ đúng phơngpháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống nhất trong công tác kế toán, tạo điềukiện thuận lợi cho công tác lãnh đạo, chỉ đạo công tác kế toán trong phạm vi ngànhkinh tế và toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

+ Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng vật t phát hiệnngăn ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý vật t thừa, thiếu, ứ đọng hoặc mất phẩmchất Tính toán, xác định chính xác số lợng và giá trị vật t thực tế đa vào sử dụng vàđã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh.

II Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ:

1 Phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ:

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu - công cụ dụng cụ bao gồm rất nhiềuloại khác nhau, đặc biệt là trong ngành xây dựng cơ bản với nội dung kinh tế và tínhnăng lý hoá học khác nhau Để có thể quản lý chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiếttới từng loại vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho kế hoạch quản trị … cần phải dự toán những biến động về cần thiếtphải tiến hành phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ.

Trớc hết đối với vật liệu, căn cứ vào nội dung kinh tế, vai trò của chúng trongquá trình thi công xây lắp, căn cứ vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp thì nguyênvật liệu đợc chia thành các loại sau:

+ Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu trong doanh nghiệp xâylắp, là cơ sở vật chất cấu thành lên thực thể chính của sản phẩm.

Trong ngành xây dựng cơ bản còn phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấuvà thiết bị xây dựng Các loại vây liệu này đều là cơ sở vật chất chủ yếu hình thànhlên sản phẩm của đơn vị xây dựng, các hạng mục công trình xây dựng nhng chúng

có sự khác nhau Vật liệu xây dựng là sản phẩm của ngành công nghiệp chế biến ợc sử dụng trong đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm nh hạng mục công trình, côngtrình xây dựng nh gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… cần phải dự toán những biến động về Vật kết cấu là những bộ phận củacông trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất hoặc mua của đơn vị khác để lắpvào sản phẩm xây dựng của đơn vị xây dựng sản xuất hoặc mua của đơn vị khác đểlắp vào sản phẩm xây dựng của đơn vị mình nh thiết bị vệ sinh, thông gió, truyềnhơi ấm, hệ thống thu lôi… cần phải dự toán những biến động về

đ-+ Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất, khôngcấu thành thực thể chính của sản phẩm Vật liệu phụ chỉ tác dụng phụ trong quátrình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lợng vật liệu chính và sản phẩm,phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật baogói sản phẩm Trong ngành xây dựng cơ bản gồm: sơn, dầu, mỡ… cần phải dự toán những biến động về phục vụ cho quátrình sản xuất.

+ Nhiên liệu: Về thực thể là một loại vật liệu phụ, nhng có tác dụng cung cấpnhiệt lợng trong qúa trình thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho qúa trình chế tạosản phẩm có thể diễn ra bình thờng Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, khí, rắn nh:xăng, dầu, than củi, hơi đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, chocác phơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động.

+ Phụ tùng thay thế: Là những loại vật t, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữamáy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất… cần phải dự toán những biến động về

+ Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, côngcụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản.

+ Phế liệu: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình thi công xây lắp nh gỗ,sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định Tuỳthuộc vào yêu quản lý và công ty kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp mà trongtừng loại vật liệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm, từng thứ một cách chi tiếthơn bằng cách lập sổ danh điểm vật liệu Trong đó mỗi loại, nhóm, thứ vật liệu đ ợcsử dụng một ký hiệu riêng bằng hệ thống các chữ số thập phân để thay thế tên gọi,nhãn hiệu, quy cách của vật liệu Ký hiệu đó đợc gọi là sổ danh điểm vật liệu và đợcsử dụng thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp.

- Đối với công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp bao gồm các loại dụng cụgá lắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao

động, lán trại tạm thời - để phục vụ công tác kế toán toàn bộ công cụ dụng cụ đợcchia thành:

- Công cụ dụng cụ- Bao bì luân chuyển- Đồ dùng cho thuê

Tơng tự nh đối với vật liệu trong từng loại công cụ dụng cụ cũng cần phải chiathành từng nhóm, thứ chi tiết hơn tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý và công tác kếtoán của doanh nghiệp Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ nh trên giúp cho kếtoán tổ chức các tài khoản cấp 1, cấp 2, phản ánh tình hình hiện có và sự biến độngcủa các loại vật liệu, công cụ dụng cụ đó trong quá trình thi công xây lắp của doanhnghiệp Từ đó có biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệuquả các loại vật, công cụ dụng cụ.

2 Đánh giá quá trình thi công xây lắp:

Do đặc điểm của vật liệu, công cụ dụng cụ có nhiều thứ, thờng xuyên biếnđộng trong quá trình sản xuất kinh doanh và yều cầu của công tác kế toán vật liệu,công cụ dụng cụ phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động và hiện cócủa vật liệu, công cụ dụng cụ nên trong công tác kế toán cần thiết phải đánh giá vậtliệu, công cụ dụng cụ.

2.1 Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá thực tế.

a Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho.

Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xácđịnh nh sau:

+ Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài thì giá thực tế nhập kho: = + + -

+ Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ do doanh nghiệp tự gia công chê biến: = +

+ Đối với công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến:

= + +

+ Đối với trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng vật liệu, công cụdụng cụ thì giá thực tế vật liệu công cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh là giá dohội đồng liên doanh đánh giá và công nhận.

+ Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đợc đánh giá theo giá ớc tính.

b Giá thực tê vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho.

Vật liệu, công cụ dụng cụ đợc thu mua và nhập kho thờng xuyên từ nhiềunguồn khác nhau, do đó giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho không hoàn toàngiống nhau Khi xuất kho kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất khocho từng nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau Theo phơng pháp tính giá thực tếxuất kho đã đăng ký áp dụng và phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán.Để tính giá trị thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho có thể áp dụng mộttrong các phơng phap sau:

+ Phơng pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ: Theo phơng phápnày giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đợc tính trên cơ sở số liệu vậtliệu, công cụ dụng cụ xuất dùng và đơn giá bình quân vật liệu, công cụ dụng cụ tồnđầu kỳ.

Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá bình quân vật liệu, CCDC tồn đầu kỳ

=

+ Phơng pháp tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ: về cơbản phơng pháp này giống phơng pháp trên nhng đơn giá vật liệu đợc tính bình quâncho cả số tồn đầu kỳ nhập trong kỳ.

Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá bình quânĐơn giá bình quân =

+ Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp này thờng đợc ápdụng đối với các loại vật liệu, công cụ dụng cụ có giá trị cao, các loại vật t đặcchủng Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đợc căn cứ vào đơn giá thực tếcủa vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho theo từng lô, từng lần nhập và số lợng xuấtkho theo từng lần.

+ Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập trớc - xuất trớc: Theo phơng pháp nàyphải xác định đợc đơn giá nhập kho thực tế của từng lần nhập Sau đó căn cứ vào sốlợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc và tính theo giá thực tế nhập

trớc đối với lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc Số còn lại (tổng số xuất kho - số xuấtthuộc lần nhận trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế các lần nhập sau Nh vậy giá thựctế của vật liệu, công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ chính là giá thực tế của vật liệu nhậpkho thuộc các lấn mua vào sau cùng.

+ Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập sau - xuất trớc: Ta cũng phải xác địnhđơn giá thực tế của từng lần nhập nhng khi xuất sẽ căn cứ vào số lợng xuất và đơngiá thực tế nhập kho lần cuối Sau đó mới lần lợt đến các lần nhập trớc để tính giáthực tế xuất kho Nh vậy giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳlại là giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tính theo đơn giá của các lần nhập đầu kỳ.

2.2 Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá hạch toán.

Đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại vật liệu, côngcụ dụng cụ nhiều, tình hình xuất diễn ra thờng xuyên Việc xác định giá thực tế củavật liệu, công cụ dụng cụ hàng ngày rất khó khăn và ngay cả trong trờng hợp có thểxác định đợc hàng ngày đối với từng lần nhập, đợt nhập nhng quá tốn kém nhiều chiphí không hiệu quả cho công tác kế toán, có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toántình hình nhập, xuất hàng ngày Giá hạch toán là loại giá ổn định đợc sử dụng thốngnhất trong doanh nghiệp, trong thời gian dài có thể là giá kế hoạch của vật liệu, côngcụ dụng cụ Nh vậy hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu,công cụ dụng cụ xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để cósố liệu ghi vào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp và báo cáo kế toán Việc điềuchỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành nh sau:

Trớc hết xây dựng hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán của vật liệu, công cụdụng cụ (H)

Từng cách đánh giá và phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đối với vật liệucông cụ dụng cụ có nội dung, u nhợc điểm và những điều kiện áp dụng phù hợp nhấtđịnh, do vậy doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả năng,trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán.

III/ Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ:

Vật liệu, công cụ, dụng cụng là một trong những đối tợng kế toán, các loại tàisản cần phải tổ chức hạch toán chi tiết không chỉ về mặt giá trị mà cả hiện vật,không chỉ theo từng kho mà phải chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ… cần phải dự toán những biến động về và phải đợctiến hành đồng thời ở cả kho và phòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập,xuất kho Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chitiết về lựa chọn, vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ chophù hợp nhằm tăng cờng công tác quản lý tài sản nói chung, công tác quản lý vậtliệu, công cụ, dụng cụ nói riêng.

1 Chứng từ sử dụng:

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐkếtoán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ ngày 1/11/1995 của Bộ trởngBộ tài chính, các chứng từ kế toán về vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm:

- Phiếu nhập kho (01 - VT)- Phiếu xuất kho (02 - VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (03 - VT)- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (08 - VT)- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (02 - BH)

- Hoá đơn cớc phí vận chuyển (03 - BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thấp nhất theo Quy định của Nhà nớc cácdoanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh: Phiếu xuất vậtt theo hạn mức (04 - VT), Biên bản kiểm nghiệm vật t (05 - VT) phiếu báo vật t cònlại cuối kỳ (07 - VT)… cần phải dự toán những biến động về Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng doanhnghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế, tình hình sở hữu khácnhau.

Đối với các chứng từ thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúngquy định về mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách

nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế tài chínhphát sinh.

Mọi chứng từ kế toán về vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc tổ chức luânchuyển theo trình tự và thời gian hợp lý, do đó kế toán trởng quy định phục vụ choviệc phản ánh, ghi chép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận, cá nhân có liênquan.

2 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ:

Trong doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ do nhiềubộ phận tham gia Song việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ,dụng cụ hàng ngày đợc thực hiện chủ yếu ở bộ phận kho và phòng kế toán doanhnghiệp Trên cơ sở các chứng từ kế toán về nhập, xuất vật liệu thủ kho và kế toán vậtliệu phải tiến hành hạch toán kịp thời, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, côngcụ, dụng cụ hàng ngày theo từng loại vật liệu Sự liên hệ và phối hợp với nhau trongviệc ghi chép và thẻ kho, cũng nh việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa kho và phòngkế toán đã hình thành nên phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụgiữa kho và phòng kế toán.

Hiện nay trong các doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán vật liệu giữa kho vàphòng kế toán có thể thực hiện theo các phơng pháp sau:

gửi (hoặc kế toán xuống kho nhận) các chứng từ xuất, nhập đã đợc phân loại theotừn thứ vận liệu, công cụ dụng cụ cho phòng kế toán.

- ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụdụng cụ để ghi chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị.Về cơ bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ có kết cấu giống nh thẻkho nhng có thêm các cột để ghi chép theo chỉ tiêu giá trị Cuối tháng kế toán cộngsổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ và kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra đểcó số liệu đối chiếu, triểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các sổchi tiết vào bảng Tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ theo từngnhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ Có thể khái quát, nội dung, trình tự kế toán chitiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau:

Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song

Ghi chú:

: Ghi hàng tháng: Ghi cuối tháng: Đối chiếu kiểm tra

Với t cách kiểm tra, đối chiếu nh trên, phơng pháp thẻ song song có u điểm:ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, phát hiện sai sót trong việc ghi chép, quảnlý chặt chẽ tình hình biến động về số hiện có của từng loại vật liệu theo số liệu vàgiá trị của chúng Tuy nhiên theo phơng pháp thẻ song song có nhợc điểm lớn là

Thẻ kho

Sổ kế toán chi tiết

Chứng từxuấtChứng từ

Bảng kê tổnghợp N - X - T

(4)

việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán cần trùng lặp về chỉ tiêu số lợng, khối ợg công việc ghi chép quá lớn nếu chủng loại vật t nhiều và tình hình nhập, xuấtdiễn ra thờng xuyên hàng ngày Hơn nữa việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hànhvào cuối tháng, do vậy hạn chế chức năng của kế toán Phơng pháp thẻ song song đ-ợc áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, công cụ dụngcụ, khối lợng các nghiệp vụ (chứng từ) nhập, xuất ít, không thờng xuyên và trình độnghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế.

l-2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

- ở kho: Việc ghi chép ở kho của thủ kho cũng đợc thực hiện trên thẻ khogiống nh phơng pháp thẻ song song.

- ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chieué luân chuyển để ghi chép tìnhhình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ ở từng kho dùng cảnăm nhng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đốichiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở các chứngtừ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển cũng đợc theo dõivà về chỉ tiêu giá trị.

Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyểnvới thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp.

Nội dung và trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo sơ đồ sau:

Thẻ kho

Sổ đối chiếuluân chuyểnChứng từ

Chứng từxuất

Bảng kênhập

Bảng kê xuất

Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có u điểm là giảm đợc khối lợng ghichép của kế toán do chỉ ghi một kỳ vào cuối tháng, nhng có nhợc điểm là việc ghisổ vẫn còn trùng lặp (ở phòng kế toán vẫn theo dõi cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị)công việc kế toán dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phòng kếtoán chi tiến hành đợc vào cuối tháng do trong tháng kế toán không ghi sổ Tácdụng của kế toán trong công tác quản lý bị hạn chế Với những doanh nghiệp, u nh-ợc điểm nêu trên phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển đợc áp dụng thích hợp trongcác doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ nhập, xuất không nhiều, không bố trí riêngnhân viên kế toán vật liệu, do vậy không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình kếtoán nhập, xuất hàng ngày.

- ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo từng kho chung cho cả năm để ghichép tình hình nhập, xuất Từ các bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹkế nhập, luỹ kế xuất rồi từ các bảng luỹ kế lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn khotheo từng nhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chỉ tiêu giá trị.

Cuối tháng khi nhận sổ số d do thủ kho gửi lên, kế toán căn cứ vào số tồn cuốitháng do thủ kho tính ghi ở sổ số d và đơn giá hạch toán tính ra giá trị tồn kho để ghivào cột số tiền tồn kho trên sổ số d và bảng kế tổng hợp nhập, xuất tồn (cột số tiền)và số liệu kế toán tổng hợp Nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụngcụ theo phơng pháp sổ số d đợc khái quát theo sơ đồ sau:

KÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu, c«ng cô dông cô theo ph¬ng ph¸p sæ sè d

ThÎ kho

Sæ sè dChøng tõ

B¶ng kª luükÕ nhËp

B¶ng kª luükÕ xuÊt

B¶ng kª tænghîp N - X - T

Ưu điểm: Tránh đợc sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm

bớt đợc khối lợng công việc ghi sổ kế toán do chỉ tiêu ghi sổ theo chỉ tiêu giá trị vàtheo nhóm, loại vật liệu Công việc kế toán tiến hành đều trong tháng, tạo điều kiệncung cấp kịp thời tài liệu kế toán phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý ở doanhnghiệp, thực hiện kiểm tra, giám sát thờng xuyên của kế toán đối với việc nhập, xuấtvật liệu hàng ngày.

Và phơng pháp này cũng có nhợc điểm: Do kế toán chỉ ghi sổ theo chỉ tiêu giátrị, theo nhóm, loại vật liệu nên qua số liệu kế toán không thể không nhận biết đợcsố hiện có và tình hình tăng giảm vật liệu mà phải xem số liệu trên thẻ kho Ngoài rakhi đối chiếu, kiểm tra số liệu ở sổ số d và bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho nếukhông khớp đúng thì việc kiểm tra để phát hiện sự nhầm lẫn, sai sót trong việc ghisố sẽ có nhiều khó khăn, phức tạp và tốn nhiều công sức Phơng pháp sổ số d đợc ápdụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lợng các nghiệp vụ kinh tế (chứng từnhập, xuất) về nhập, xuất vật liệu diễn ra thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu vàđã xây dựng đợc hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàngngày tình hình nhập, xuất, tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý, trình độ cán bộ kếtoán của doanh nghiệp tơng đối cao.

IV Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ:

Vật liệu là tài sản lao động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp, chonên việc mở các tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán và xác định giá trị hàng tồnkho, giá trị phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ.

- Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho là phơng pháp ghi chép, phảnánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại vật liệu, công cụdụng, thành phẩm, hàng hoá… cần phải dự toán những biến động về trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp khi có cácchứng từ nhập, xuất hàng tồn kho Nh vậy xác định giá trị thực tế vật liệu xuất dùngđợc căn cứ vào các chứng từ xuất kho sau khi đã đợc tập hợp, phân loại theo các đốitợng sử dụng để ghi vào tài khoản và sổ kế toán Ngoài ra giá trị vật liệu, công cụdụng cụ tồn kho trên tài khoản, sổ kế toán xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳkiểm tra Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho đợc áp dụng trong phần lớncác doanh nghiệp sản xuất và các doanh nghiệp thơng mại, kinh doanh những mặthàng có giá trị lớn nh máy móc, thiết bị, ô tô… cần phải dự toán những biến động về

- Phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho là phơng pháp không theo dõi ờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất hàng tồn kho trên các tài khoản hàng tồn

th-kho, mà chỉ theo dõi phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ căn cứ vào sốliệu kiểm kê định kỳ hàng tồn kho Việc xác định giá trị vật liệu, công cụ dụng cụngxuất dùng trên tài khoản kế toán tổng hợp không căn cứ vào chứng từ xuất kho màlại căn cứ vào giá trị vật liệu tồn kho định kỳ, mua (nhập) trong kỳ và kết quả kiểmkê cuối kỳ để tính Chính vì vậy, trên tài khoản tổng hợp không thể hiện rõ giá trịvật liệu xuất dùng cho từng đối tợng, các nhu cầu sản xuất khác nhau: Sản xuất hayphục vụ quản lý sản xuất cho nhu cầu bán hàng hay quản lý doanh nghiệp … cần phải dự toán những biến động về Hơnnữa trên tài khoản tổng hợp cũng không thể biết đợc số mất mát, h hỏng, tham ô… cần phải dự toán những biến động về(nếu có), phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc quy định áp dụng trong các doanh nghiệpsản xuất có quy mô nhỏ.

A Kế toán tổng hợp VL, CCDC theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

A.1 Kế toán tổng hợp các trờng hợp tăng vật liệu, công cụ dụng cụ:

1 Tài khoản kế toán sử dụng.

Sự biến động của vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất sau khi phản ánh trênchứng từ kế toán sẽ đợc phản ánh trực tiếp ở các tài khoản cấp 1, cấp 2 về vật liệu.Đây là phơng pháp kế toán phân loại vật liệu để phản ánh với giám đốc một cách th-ờng xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình hiện có và sự biến động của vật liệu, đểtiến hành hạch toán kế toán sử dụng các tài khoản : tài khoản 152 "NLVL" tài khoảnnày dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm các loại nguyên liệu vật liệutheo giá thực tế.

Tài khoản 152 có thể mở thành tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từngloại nguyên liệu vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế và yêucầu kế toán giá trị của doanh nghiệp, bao gồm:

Tài khoản 1521 Nguyên liệu vật liệu chính

Tài khoản 1524 Phụ tùng thay thế

Tài khoản 1525 Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bảnTài khoản 1528 Vât liệu khác

Trong từng tài khoản cấp 2 lại có thể chi tiết thành các tài khoản cấp 3, cấp4… cần phải dự toán những biến động về tới từng nhóm, thứ … cần phải dự toán những biến động về vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý tài sản ở doanhnghiệp.

* Tài khoản 153 "Công cụ dụng cụ" tài khoản 153 sử dụng để phản ánh tìnhhình hiện có và sự biến động tăng giảm loại công cụ dụng cụ theo giá thực tế.

Tài khoản 153 "Công cụ dụng cụ" có 3 tài khoản cấp 2Tài khoản 1531 Công cụ dụng cụTài khoản 1532 Bao bì luân chuyểnTài khoản 1533 Đồ dùng cho thuê

* Tài khoản 151 "Hàng mua đang đi đờng" tài khoản này dùng để phản ánh giátrị các loại vật t hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán với ng-ời bán, nhng cha về nhập kho doanh nghiệp và tình hình hàng đang đi đờng đã vềnhập kho.

* Tài khoản 331 "Phải trả ngời bán" đợc sử dụng để phản ánh quan hệ thanhtoán giữa doanh nghiệp với những ngời bán, ngời nhận thầu về các khoản vật t, hànghoá, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết.

Ngoài các tài khoản trên, kế toán tổng hợp tăng vật liệu, công cụ dụng cụ sửdụng nhiều tài khoản liên quan khác nh: TK 111 (1), TK (112 (1), TK 141, TK 128,TK 222, TK 411, TK 627, TK 641 và TK 642.

2 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:

Vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất tăng do nhiềunguồn khác nhau: Tăng do mua ngoài, do tự chế hoặc thuê ngoài gia công, tăng donhận vốn góp của các đơn vị cá nhân khác… cần phải dự toán những biến động về Trong mọi trờng, doanh nghiệp phảithực hiện đầy đủ thủ tục kiểm nhận nhập kho lập các chứng từ theo đúng quy định.Trên cơ sở các chứng từ nhập, hoá đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan khác,kế toán phải phản ánh kịp thời các nội dung cấu thành nên giá trị thực tế của vậtliệu, công cụ dụng cụ nhập kho vào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp, đồng thờiphản ánh tình hình thanh toán với ngời bán và các đối tợng khác một cách kịp thời.Cuối tháng tiến hành tổng hợp số liệu để kiểm tra và đối chiếu với số liệu kế toánchi tiết.

Dới đây là các phơng pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

a Tăng vật liệu, công cụ dụng cụ do mua ngoài.

- Trờng hợp hàng và hoá đơn cùng về: căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho kếtoán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệuNợ TK 153 Công cụ dụng cụ

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 331 Phải trả cho ngời bán

Khi nhận đợc hoá đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm ứng theo giá thực tế(giá ghi trên hoá đơn) theo số chênh lệch giữa hoá đơn và giá tạm tính cụ thể:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệuNợ TK 153 Công cụ dụng cụ

Có TK 331 Phải trả cho ngời bánNếu chênh lệch sẽ ghi đỏ:

- Trờng hợp hàng đang đi đờng: Nếu trong tháng nhận đợc hoá đơn mf cuốitháng hàng vẫn cha về nhập kho, kế toán phải phản ánh giá trị hàng đang đi đờngvào tài khoản 151" Hàng mua đi đờng":

Nợ TK 151 Hàng mua đang đi đờng

Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng

Kế toán phải mở sổ theo dõi số hàng đang đi đờng cho tới khi hàng về Sàngtháng sau khi hàng đang đi đờng về nhập kho hoặc chuyển giao cho các bộ phận sảnxuất hay khách hàng… cần phải dự toán những biến động về tuỳ từng trờng hợp kế toán ghi.

Nợ TK 152 Nguyên liệu vật liệu

Nợ TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpNợ TK 641 Chi phí bán hàng

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có TK 151 Hàng mua đang đi đờng- Phản ánh số thuế nhập khẩu, nếu có:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 333 (3333) Thuê và các khoản phải nội Nhà nớc (thuế XNK).- Phản ánh số chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 112 Tiền gửi ngân hàngCó TK 331 Phải trả cho ngời bán

- Khi thanh toán cho ngời bán, ngời cung cấp NVL, CCDC nếu đợc hởng chiếtkhấu mua hàng thì số chiết khấu mua hàng đợc hởng và số thanh toán ngời bán đợcghi:

Nợ TK 331 Phải trả ngời bánCó TK 152 Nguyên vật liệu

b Tăng do nhập kho vật liệu, công cụ dụng cụ tự chế hoặc thuê ngoài giacông, chế biến, căn cứ vào giá thực tế nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

(Chi tiết tự gia công, chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến).

c Tăng do nhận vốn góp liên doanh của đơn vị khác, đợc cấp phát, quyên tặngkế toán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh

d Tăng do thu hồi vốn kinh doanh:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 128 Đầu t ngắn hạn khácCó TK 222 Góp vốn liên doanh

e Trờng hợp kiểm kê phát hiện thừa:

* Nếu xác định số vật liệu, công cụ dụng cụ thừa là của doanh nghiệp nh ngcòn chờ giải quyết, kế toán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 338 (3381) phải trả nộp khác (tài sản thừa chờ giải quyết).Khi có quyết định xử lý, tuỳ vào việc quyết định ghi giảm chi phí hay tính vàothu nhập bất thờng, kế toán ghi:

Nợ TK 338 (3381) Phải trả nộp khác (tài sản thừa chờ giải quyếta).Có TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Có TK 627 Chi phí sản xuất chungCó TK 641 Chi phí bán hàngCó TK 721 Thu nhập bất thờng

* Nếu quyết định xử lý ngay thì không cần phải phản ánh qua tài khoản 338(3381) mà ghi thẳng nh sau :

f Trờng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất s ản phẩmkhông hết nhận lại kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

g Tăng giá vật liệu, công cụ dụng cụ do đánh lại giá: Căn cứ vào số chênhlệch tăng ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 421 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

A.2 Kế toán tổng hơpọ các trờng hợp giảm vật liệu, công cụ dụng cụ:

Vật liệu, công cu dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất giảm chủ yếu docác nghiệp vụ xuất kho dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, cho nhu cầu phục vụvà quản lý doanh nghiệp để góp vốn liên doanh với đơn vị khác, nhợng bán lại vàmột số nhu cầu khác Các nghiệp vụ xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ cũng phảiđựoc lập chứng từ đầy đủ đúng quy định Trên cơ sở các chứng từ xuất kho, kế toántiến hành phân loại theo các đối tợng sử dụng và tính ra giá thực tế xuất kho để ghichép phản ánh trên các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp Cuối tháng cũng phải tổnghợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra với số liệu, kế toán chi tiết Để phản ánh cácnghiệp vụ xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán sử dụng nhiều tài khoản khácnhau nh TK 152, TK 153, TK 241 TK 621, TK627, TK 641, TK 642, TK 141… cần phải dự toán những biến động về Tuỳvật liệu, công cụ dụng cụ đều là hàng tồn kho, thuộc tài sản lu động của doanhnghiệp, nhng có sự khác nhau về đặc điểm tham gia vào quá trình hoạt động sảnxuất kinh doanh do vậy phơng pháp kế toán tổng hợp xuất dùng vật liệu, công cụdụng cụ có sự khác nhau nhất định.

1 Kế toán tổng hợp giảm vật liệu

a Xuất kho dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, cho công tác xâydựng cơ bản, cho các nhu cầu sản xuất kinh doanh khác Căn cứ vào giá thiết kếxuất kho tính cho từng đối tợng sử dụng kế toán:

Nợ TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpNợ TK 627 Chi phí sản xuất chung

c Xuất kho vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác

- Trờng hơp doanh nghiệp góp vốn liên doanh với đơn vị khác bằng vật liệu thìphải căn cứ vào giá trị vốn góp do hợp đồng liên doanh xác định để phản ánh vào

TK 128 đầu t ngắn hạn khác (nếu là góp vốn liên doanh ngắn hạn) hoặc TK 222 góp vốn liên doanh Đồng thời phải xác định số chênh lệch giữa đơn vị vốn góp vớithực tế xuất kho (giá trị ghi sổ kế toán của doanh nghiệp) để phản ánh vào TK 412 -Chênh lệch đánh giá lại tài sản Cụ thể cách hạch toán nh sau:

-+ Nếu giá trị vốn góp lớn hơn giá thực tế xuất kho, kế toán ghi:Nợ TK 128 Đầu t ngắn hạn (giá trị vốn góp)

Có TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản(theo số chênh lệch giảm)Có TK 152 Nguyên vật liệu (theo giá thực)

d Xuất kho vật liệu để bán, cho vay căn cứ vào giá thực tế xuất kho ghi:Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Nợ TK 138 (1388) Phải thu của khácCó TK 152 Nguyên vật liệu

e Vật liệu mất mát, thiếu hụt trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản Trongtrờng hợp này phải xác định nguyên nhana và trách nhiệm vật t đơn vị và ngời chịutrách nhiệm bảo quản, sử dụng rồi quỳ theo nguyên nhân cụ thể và quá trình xử lýkế toán ghi sổ từng trờng hợp nh sau:

- Nếu đã rõ nguyên nhân:

+ Do ghi chép nhầm lẫn, cân đo đong đếm sai cần phải chữa, điều chỉnh lại sổkế toán theo đúng phơng pháp quy định.

+ Nếu thiếu hụt trong định mức thì tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK152 Nguyên liệu vật liệu

+ Nếu thiếu hụt ngoài định mức, do ngời chịu trách nhiệm vật chất gây nên.

Nợ TK 138(1388) Phải thu khác

Nợ TK 334 Phải trả công nhân viênNợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 152 Nguyên liệu vật liệu

- Nếu cha rõ nguyên nhân thiếu hụt, mất mát kế toán ghi:

Nợ TK 138 (1388) Phải thu khác (tài sản thiếu chờ xử lý)Có TK 152 Nguyên liệu vật liệu

Khi có quyết định xử lý, tuỳ từng trờng hợp kế toán ghi:Nợ TK 138 (1388) Phải thu khác

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 138 (1388) Phải thu khác (tài sản thiếu chờ xử lý)f Giảm giá trị do đánh giá lại: Căn cứ vào số chênh lệch do đánh giá lại kếtoán ghi:

Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sảnCó TK 152 Nguyên liệu vật liệu

2 Phơng pháp kế toán tổng hợp xuất dụng công cụ, dụng cụ:

Công cụ, dụng cụ xuất dùng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanhvà một số nhu cầu khác Căn cứ vào các chứng từ xuất kho công cụ, dụng cụ kế toántập hợp phân loại theo các đối tợng sử dụng, rồi tính ra giá thực tế xuất dùng phơngán vào các tài khoản liên quan Tuy nhiên, do đặc điểm , tình chất cũng nh giá trị vàthời gian sử dụng của công cụ, dụng cụ và tính hiệu quả của công tác kế toán màviệc tính toán phân bổ giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng vào các đối tợng sửdụng có thể đợc thực hiện một lần hoặc nhiều lần.

a Phơng pháp phân bổ 1 lần (phân bổ ngay 100% giá trị).

Nội dung khi xuất dùng công cụ, dụng cụ kế toán căn cứ vào các phiếu xuấtkho công cụ, dụng cụ để tính ra giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng rồi tính(phân bổ) ngay 1 lần (toàn bộ giá trị) vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Căn cứ vào giá trị thực tế xuất dùng, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6273) Chi phí sản xuất chung (Chi phí dụng cụ sản xuất)Nợ TK 641 (6413) Chi phí bán hàng (Chi phí dụng cụ đồ dùng)Nợ TK 642 (6423) Chi phí quản lý doanh nghiệp

(Chi phí đồ dùng văn phòng)Có TK 153 công cụ dụng cụ

Giá trị CCDC xuất dùng phân bổ cho từng kỳ =

Trờng hợp doanh nghiệp chỉ phân bổ 2 lần thì khi xuất dùng tiến hành phân bổngay 50% giá trị thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng vào chi phí sản xuất kinhdoanh kỳ đó và khi báo hỏng sẽ tiến hành phân bổ nốt giá trị còn lại của công cụ,dụng cụ h hỏng vào chi phí sản xuất kinh doanh của đơn vị, bộ phận báo hỏng Cụthể phơng pháp kế toán trong trờng hợp phân bổ nhiều lần nh sau:

Khi xuất dùng, căn cứ vào giá trị thực tế ghi:

Có TK 153 (1531, 1532, 1533) Công cụ, dụng cụ

Căn cứ vào số phân bổ dần vào chi phí sản xuât kinh doanh từng kỳ, kế toánghi:

Nợ TK 627 (6273) Chi phí sản xuất chung (chi phí dụng cụ sản xuất)Nợ TK 641 (6413) Chi phí bán hàng (chi phí dụng cụ đồ dùng)Nợ TK 642 (6423) Chi phí quản lý doanh nghiệp

(Chi phí đồ dùng văn phòng)Có TK 142 (1421) Chi phí trả trớc

Khi báo hỏng công cụ, dụng cụ nếu có phế liệu thu hồi hoặc số bồi thờng vậtchất thì giá trị phế liệu thu hồi và khoản bồi thờng vật chất đợc tính trừ vào số phânbổ của kỳ cuối Riêng đối với số đồ dùng cho thuê, kế toán còn phải phản ánh số thuvề cho thuê và việc nhận lại các đồ dùng cho thuê nh sau:

Phản ánh số thu về cho thuê đồ dùng:

Nợ TK 153 (1533) Công cụ dụng cụ (đồ dùng cho thuê)Có TK 142 (1421) Chi phí trả trớc.

Phơng pháp phân bổ nhiều lần áp dụng thích hợp với những công cụ dụng cụcó giá trị lớn sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh… cần phải dự toán những biến động về Công cụ, dụng cụ cũng đ-ợc kế toán ghi tơng tự nh đối với vật liệu.

Có thể khái quát phơng pháp kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theophơng pháp kiểm kê thờng xuyên theo sơ đồ tài khoản kế toán sau:

Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu, côngcụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kêthờng xuyên.

Thuế nhập khẩu

TK 411

TK 154

Nhận góp vốn liên doanh, cổ phần, cấp phát

Nhập kho do tự chế hoặc thuê ngoài gia công, chế biến

xuất chế tạo sản phẩm

Xuất dùng cho quản lý, phục sản xuất bán hàng, QLDN, XDCB

TK 632 (157)TK 142 (1421)

Xuất CC, DC loại phân bổ nhiều lần

Phân bổ đầu vào CPSXKDtrong kỳ

Xuất bán, gửi bán

TK 154Xuất tự chế hoặc thuê ngoài

gia công, chế biến

TK 128, 222Xuất góp vốn liên doanh

TK 38,(1381)Phần hiện thiếu khi kiểm kê chờ

B Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ:

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi, phản ánh thờngxuyên, liên tục tình hình nhập, xuất vật liệu công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoátrên các tài khoản hàng tồn kho tơng ứng Giá trị của vật t, hàng hoá mua vào vànhập kho trong kỳ đợc theo dõi, phản ánh một tài khoản riêng - TK 611 "Muahàng" Còn các tài khoản hàng tồn kho chỉ dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kholúc đầu và cuối kỳ Hơn nữa giá trị hàng tồn kho lại không căn cứ vào số liệu trêncác tài khoản, sổ kế toán để tính mà lại căn cứ vào kết quả kiểm kê Tiếp đó là giá trịhàng xuất kho cũng không căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho để tổng hợp,phân loại theo các đối tợng sử dụng rồi ghi sổ mà lại căn cứ vào kết quả kiểm kê vàgiá trị vật t, hàng hoá mua vào (nhập kho) trong kỳ, tính theo công thức sau:

Trị giá xuất kho = Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ - Trị giá tồn cuối kỳ.Có thể khái quát phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu về vật liệu, côngcu, dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng theo phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ.

TK 151, 152, 153

TK 611"Mua hàng" SDĐK: xxx

Kết chuyển vật liệu, công cụ

dụng cụ tồn lúc đầu kỳTK 111, 112, 141

Mua trả tiền ngay

TK 331 (311)

Thanh toán tiền

Mua cha trả tiền, tiền vay

TK 333 (333)

Thuế nhập khẩu

TK 411

TK 151, 152, 153

Kết chuyển vật liệu, công cụ

dụng cụ tồn lúc cuối kỳ

TK 111, 112, 138 Kết chuyển vật liệu, công cụ

dụng cụ tồn lúc cuối kỳ

Chiết khấu hàng mua đợc hởng giảm giá, hàng mua trả lại

TK 621

Cuối kỳ kết chuyển số xuất

dùng cho sản xuất kinh doanh

TK 631(2) Xuất bán

TK 111, 138, 334 Thiếu hụt mất mát

TK 412Nhận vốn góp cổ phần

TK 412

Chênh lệch đánh giá tăng

V Sổ kế toán sử dụng cho kế toán tổng hợp vật liệu,công cụ, dụng cụ ở doanh nghiệp xây lắp:

Quá trình hạch toán bao giờ cũng xuất phát từ chứng từ gốc vì kết thúc bằngcác báo cáo kế toán qua việc ghi chép, theo dõi, tính toán xử lý số liệu trên các sổsách kế toán Sổ sách kế toán là khâu trung gian của toàn bộ công tác kế toán Sổcủa phần kế toán tổng hợp đợc gọi là sổ kế toán tổng hợp Các doanh nghiệp sửdụng sổ kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ tuỳ thuộc vào hình thức kế toánáp dụng tại doanh nghiệp.

- Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ, kế toán tổng hợp nhập, xuất vậtliệu đợc thực hiện trên nhiều sổ sách kế toán.

Nhng nghiệp vụ kinh tế liên quan đến bên có tài khoản 151 đợc phản ánh ởnhật ký chứng từ số 6 - ghi có TK 151 hàng đang đi đờng Nhật ký chứng từ số 6phản ánh hàng mua đang đi đờng đầu tháng đã về nhập kho doanh nghiệp trongtháng Cuối tháng đợc cộng sổ ghi vào bảng kê số 3:" Bảng tính giá thành thực tế vậtliệu, công cụ, dụng cụ" Những nghiệp vụ kinh tế có định khoản kế toán liên quanbên có, bên nợ TK 331 đợc phản ánh trớc hết vào sổ chi tiết mở cho TK 331 - sổ chitiết số 6 Cuối tháng ghi chuyển số liệu từ sổ chi tiết TK331 vào nhật ký chứng từ số5 (Mẫu 05/NKCT) Giá trị của vật liệu xuất kho trớc hết đợc phản ánh vào bảngphân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ (Bảng phân bổ số 2, Mẫu 02/BPB) giátrị của vật liệu xuất kho đợc phản ánh theo từng đối tợng sử dụng Số liệu ở bảngphân bổ số 2 đợc dùng để ghi vào bảng kê số 4 "Tập hợp chi phí đầu t xây dựng cơbản, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, tập hợp chi phí trả trớc, chi phíphải trả" Ngoài ra bảng phân bổ số 2 còn đợc dùng để ghi vào các nhật ký chứng từ:Nhật ký chứng từ số 7 (Mẫu số 07?NKCT) "Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanhtoàn doanh nghiệp" và sau đó giá trị vật liệu xuất kho còn đợc phản ánh vào cácbảng kê, sổ chi tiết, nhật ký chứng từ có ghi số phát sinh bên có của TK 152.

+ Trong hình thức nhật ký chung, sổ kế toán tổng hợp đợc sử dụng cho kế toántổng hợp vật liệu đơn giản rất nhiều Hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phátsinh (chứng từ nhập - xuất) kế toán ghi sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian Từnhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái theo từng tài khoản.

+ Trong hình thức kế toán nhật ký sổ cái, từ chứng từ gốc kế toán lập bảngtổng hợp nhập xuất vật liệu Căn cứ vào sổ tổng cộng của bảng tổng hợp để ghi vào

nhật ký sổ cái một dòng Chứng từ gốc và bảng tổng hợp sau khi ghi nhật ký sổ cáisẽ đợc ghi sổ hoặc thẻ kế toán chi tiêu liên quan.

Nhật ký sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụkinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hoá theo nội dung kinh tế.

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán ghi vào các sổ hoặc thẻ kế toán chitiết Cuối tháng hoặc cuối quý phải tổng hợp số liệu và khoá các sổ và thẻ kế toánchi tiết, lập các bảng tổng hợp chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để đối chiếusố liệu với sổ nhật ký - sổ cái cuối tháng.

+ Trong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ: hàng ngày, kế toán căn cứ vàochứng từ gốc đã đợc kiểm tra để lập chứng từ ghi sổ (đối với chứng từ gốc ít phátsinh) hoặc căn cứ vào chứng từ gốc cùng loại đã đợc kiểm tra phân loại để lập bảngtổng hợp chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ (kèm theo chứng từ gốc) Sau khi lậpsong trình kế toán trởng ký và ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau khi đã ghi vào sổ đăng kýCTGS để ghi vào sổ cái và sổ hoặc thẻ chi tiết liên quan.

Phần thứ II.

Tình hình thc tế tổ chức công tác kế toán vật liệu, công cụdụng cụ ở công ty xây dựng số số 34

I Đặc điểm tình hình chung ở công ty xây dựng số 34.

Công ty xây dựng số 34 là một công ty hạch toán độc lập trực thuộc Tổng côngty xây dựng Hà Nội - Bộ xây dựng Hiện nay trụ sở làm việc của Công ty đóng tạiphờng Thanh Xuân Bắc - Thành phố Hà Nội Điện thoại : 8.541252 và tài khoản7301- 0028D tại chi nhanh Ngân hàng đầu t và phát triển Hà Nội.

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty xây dựng số 34.

Công ty xây dựng số 34 trớc đây là một xí nghiệp xây dựng số 4 thuộc công tyxây dựng số 3 đợc thành lập ngày 1/4/1982 Nhiệm vụ của xí nghiệp là chuyên giasửa chữa và cải tạo các công trình cho đại sứ quán ở Việt Nam phục vụ cho việcngoại giao Ngày 1/4/1983 theo Quyết định số 442BXD - TCLĐ xí nghiệp xây dựngsố 4 chính thức đợc tách thành xí nghiệp xây dựng số 34 trực thuộc Tổng công tyxây dựng Hà Nội - BXD Do xí nghiệp xây dựng số 34 thực hiện tốt chức năng,nhiệm vụ của mình ngày 3/1/91 theo quyết định số 14/BXD - TCLĐ xí nghiệp xâydựng số 34 đợc đổi tên thành "Công ty xây dựng số 34" Căn cứ quyết định thànhlập doanh nghiệp nhà nớc số 140A/BXD - TCLĐ ngày 26/3/93 của Bộ xây dựng.Theo quyết định số 22/BXD - QLXD ngày 24/4/93 - BXD đã cấp giấy phép hànhnghề kinh doanh cho công ty xây dựng số 34 - số đăng ký kinh doanh 10807 Nộidung giấy phép hành nghề bao gồm:

- Làm các công việc: Nề, mộc, bê tông, lắp đặt trang thiết bị điện, nớc, sảnxuất cấu kiện và vật liệu phục vụ xây dựng, các công việc hoàn thiện xây dựng.

- Nhận thầu thi công: Xây dựng công trình dân dụng, quy mô vừa và nhỏ, côngtrình công nghiệp trang trí nội thất, xây dựng công trình kỹ thuật hạ tầng khu dân c.

Lúc bấy giờ địa bàn thi công của công ty đợc Bộ xây dựng cho phép hoạt độngtừ tỉnh Thanh Hoá trở ra miền Bắc Đến năm 1994 địa bàn thi công đợc phép mở từQuảng Nam Đà Nẵng trở ra, từ khi thành lập cho đến nay công ty xây dựng số 34 đãtiến hành thi công và bàn giao nhiều công trình xây dựng dân dụng và công nghiệpvới chất lợng tốt, bàn giao đúng tiến độ, giá cả hợp lý nên đã tạo đợc uy tín đối vớikhách hàng trên thị trờng Do đó số công trình thực hiện và hoàn thành trong từngnăm không ngừng tăng thêm Theo chứng chỉ hành nghề số 108 ngày 4/7/1997 địabàn là phạm vi trong cả nớc, có khả năng đảm nhận tất cả mọi công trình.

Cùng với sự phát triển toàn diện của công cuộc đổi mới trên cả nớc, công tyxây dựng số 34 đã có những chuyển biến tích cực trong việc đổi mới phơng thứclãnh đạo, điều hành sản xuất tạo ra những nếp làm việc mới, có bài bản đáp ứng vớisự phát triển của công ty, sản xuất kinh doanh có hiệu quả trong cơ chế thị trờng.Năm 1996 công ty xây dựng số 34 đã lập đợc điều lệ tổ chức hoạt động của công ty,ra quyết định ban hành quy chế công tác quản lý kinh tế, thành lập thêm một xínghiệp xây lắp và hai đội xây dựng (số 1 và số 2) trực thuộc xí nghiệp xây lắp, bổ

sung thêm 3 đội xây dựng số 6, số 7 và số 8 trực thuộc công ty Bổ nhiệm một giámđốc, một phó giám đốc xí nghiệp xây lắp số 1 Hiện nay số lao động biên chế nhà n -ớc là 259 ngời, trong đó 202 ngời là công nhân và 57 ngời là công nhân gián tiếp.Và cán bộ công nhân viên sử dụng là 1250 ngời, với số lợng lao động tầm vừa cỡcông ty luôn đảm bảo công ăn việc làm thờng xuyên Nhng để đảm bảo biên chế dàihạn công ty phải ký hợp đồng làm việc ngắn hạn với lao động ngoài xã hội phục vụcho những công trình lớn, tiến độ nhanh.

Năm 1997 hay nói chính xác hơn là sau khi trụ sở công ty rời ra chỗ làm việcmới, công ty xây dựng số 34 có nhiều thuận lợi trong giao dịch với khách hàng.Từng cán bộ công nhân viên đều phấn khởi tin vào tập thể lãnh đạo công ty và từngbớc nâng dần tính kỷ luật, ý thức trách nhiệm, tinh thần hăng say nghề nghiệp đểxây dựng đơn vị ngày càng lớn mạnh.

Năm 1998 công ty có năng lực đảm nhận đợc mọi loại công việc và khối lợnglớn, phức tạp, yêu cầu công nghệ thi công và kỹ thuật cao Tập hợp một đỗi ngũ kỹs các ngành nghề, công nhân lành nghề có nhiều kinh nghiệm trong xây dựng cơ bảnđồng thời công ty đang đầu t mới và thiết bị hiện đại nh: dây truyền thi công đờngbộ của Nhật, sản xuất cấu kiện bê tông, ly tâm, bê tông bị ứng lực, các thiết bị thicông cầu cảng… cần phải dự toán những biến động về để đáp ứng đòi hỏi yêu cầu ngày càng cao của ngành xây dựngViệt Nam Dới đây là chỉ tiêu kinh tế năm trở lại đây và kế hoạch năm 1998 ở côngty xây dựng số 34.

Các chỉ tiêuThực hiện năm1995

Thực hiện năm1996

Thực hiện năm1997

Kế hoạch năm1998

1 Tổng giá trị 22.754.000.000 41.545.000.000 60.000.000.0000 70.500.000.000

Sản xuất kinh doanh

2 Tổng doanh thu 21.808.000.000 40.000.000.000 55.000.000.000 68.000.000.0003 Tổng hợp ngân sách 722.000.000 962.600.000 1.802.500.000 2.000.000.0004 Thuế doanh thu 444.000.000 860.000.000 743.000.000 1.300.000.0005 Thuế lợi tức 254.000.000 79.000.000 104.000.000 150.000.0006 Lơng bình quân một

ngời/ tháng

540.000 600.000 650.000 700.0007 Số công trình đạt

chất lợng cao

8 Số công trình đạt huychơng vàng

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty xây dựng số 34.

Năm 1996 công ty đã quyết định thành lập thêm 3 đội sản xuất, đó là đội số 6,đội số 7, đội số 8, để hoàn thành kế hoạch tổng công ty giao Cùng với hớng pháttriển của công ty là ngày càng mở rộng sản xuất, tham gia liên kết với mọi thànhphần kinh tế, tăng cờng huy động mọi nguồn vốn, đào tạo và tuyển dụng thêm nhiềucán bộ khoa học kỹ thuật trẻ có trình độ, khả năng thi công độc lập công trình, tăngcờng đầu t chiều sâu, trang bị máy móc thiết bị phù hợp với yêu cầu của quá trìnhthi công nh: máy trộn bê tổng, giáo xây dựng, coppa tôn với số tiền 7.000.000.000đnhằm tạo ra lợi nhuận và làm tốt nghĩa vụ ngân sách với Nhà nớc Công ty xây dựngsố 34 có 9 đơn vị sản xuất trực thuộc công ty, hoạt động với những chức năng cụthể:

- Xây dựng các công trình dân dụng.- Trang trí nội thất.

- Sản xuất cấu kiện bê tông, phụ tùng, phụ kiện kim loại cho xây dựng.- Kinh doanh vật t, vật liệu xây dựng.

- Xây dựng những công trình kỹ thuật hạ tầng.

Năm 1997 công ty đã thi công trên 26 công trình với giá trị sản xuất kinhdoanh là 60.000.000.000đ Năm 1998 công ty phấn đấu hoàn thành vợt năm 1997 vàhoàn thành các công trình còn dở dang năm 1997 Để thực hiện giá trị sản xuất kinhdoanh lên đến 70.500.000.000đ trong năm 1998 công ty tăng cờng công tác kếhoạch, tiếp thị nắm bắt tình hình, chuẩn bị hồ sơ tham gia cho đấu thầu công trình,hoàn chỉnh quy chế tài chính nội bộ và các quy chế khác Năm 1997 các đội xâydựng và xí nghiệp xây lắp số 1 đã thi công xây dựng trên địa bàn khắp cả n ớc, điểnhình là các công trình sau:

* Đội xây dựng số 1 do ông Nguyễn Văn Tuệ làm đội trởng tiến hành chỉ đạothi công các công trình:

- Xây dựng trủ sở Uỷ ban nhân dân tỉnh Thanh Hoá.- Công trình trại giam văn hoá của Bộ nội vụ Hà Nội.

Công ty xây dựng số 34 có quy mô và địa bàn hoạt động rộng, cho nên việc tổchức lực lợng thi công thành các xí nghiệp và đội xây dựng có tổ chức hạch toánriêng giúp cho công ty trong việc quản lý lao động và phân công lao động thànhnhiều địa điểm thi công khác nhau ứng với mỗi công trình một cách có hiệu quả.Đồng thời nâng cao hiệu suất công tác kế toán, phù hợp với đặc điểm tổ chức sảnxuất của công ty Đối với các đội và xí nghiệp xây lắp số 1 mọi công việc kế toán sửlý các chứng từ ban đầu đến lập các bảng báo cáo kế toán gửi về công ty đều dophòng kế toán của các đội và xí nghiệp thực hiện Trên cơ sở đó phòng kế toán côngty lập báo cáo chung toàn công ty Các đội và xí nghiệp xây lắp số 1 tiến hành hạchtoán kinh doanh, hởng lời lỗ chịu và quan hệ với công ty thông qua việc công ty chovay vốn, thuê tài sản đồng thời phải nộp cho công ty những khoản nh: Thuế, các loạithuế cho nhà nớc, các khoản phải nộp khác… cần phải dự toán những biến động về

Các đội xây dựng và xí nghiệp xây lắp số 1 có mở sổ sách kế toán riêng đểtheo dõi nhng không có t cách pháp nhân.

3 Đặc điểm tổ chức quản lý của công ty xây dựng số 34:

- Bộ máy quản lý: Bộ máy quản lý của công ty xây dựng số 34 bao gồm: Giámđốc, phó giám đốc, kế toán trởng, phòng kinh tế, kế hoạch, kỹ thuật, vật t, tiếp thị,phòng tổ chức lao động - tài chính, phòng tài chính kế toán.

Đứng đầu là giám đốc là ngời chịu trách nhiệm trớc pháp luật về hoạt động sảnxuất kinh doanh của công ty, là ngời điều hành quản lý vĩ mô toàn công ty Trực tiếpký kết các hợp đồng kinh tế giao, nhận thầu và thanh lý bàn giao các công trìnhhoàn thành cho bên A Giám đốc công ty còn là ngời chủ tài khoản của doanhnghiệp.

- Phó giám đốc công ty là ngời giúp việc cho giám đốc và đợc giám đốc phâncông một số việc của giám đốc Phó giám đốc là ngời chịu trách nhiệm trớc giámđốc về những mặt phân công và đồng thời có thay mặt giám đốc giải quyết việcphân công.

- Phòng kinh tế, kế hoạch, kỹ thuật, vật t, tiếp thị có trách nhiệm tham gia làmhồ sơ dự thầu và lập kế hoạch tiến độ thi công trên cơ sở các hợp đồng đã đợc ký tr-ớc khi thi công, bóc tách bản vẽ, tiên lợng, dự toán tiến độ thi công.

- Phòng tổ chức lao động - hành chính: Có chức năng, nhiệm vụ giúp giám đốccông ty tổ chức bộ máy điều hành và quản lý của công ty cũng nh các đơn vị trựcthuộc, đáp ứng yêu cầu sản xuất về công tác tổ chức cán bộ lao động, đồng thời giúpgiám đốc nắm đợc khả năng trình độ kỹ thuật của cán bộ công nhân viên, đề ra ch-ơng trình đào tạo bồi dỡng cán bộ công nhân viên lành nghề phục vụ kịp thời chosản xuất kinh doanh.

- Phòng tài chính kế toán: Chịu trách nhiệm huy động các nguồn vốn và điềuhoà phân phối cho các đội (từng công trình) dựa trên cơ sở tiến độ thi công, thờngxuyên kiểm tra, giám sát về mặt về mặt tài chính đối với các đội xây dựng trực thuộccông ty Hạng mục công trình hoàn thành với bên A Đảm bảo chi lơng cho cán bộcông nhân trong toàn công ty và kiểm tra chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý, hợp lệ.

Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp - công ty xây dựngsố 34

4 Tổ chức công tác kế toán của công ty xây dựng số 34:

Việc tổ chức thực hiện chức năng nhiệm vụ, nội dung công tác kế toán trongdoanh nghiệp do bộ máy kế toán đảm nhận Việc tổ chức cơ cấu bộ máy kế toán saocho hợp lý, gọn nhẹ và hoạt động có hiệu quả là điều kiện quan trọng để cung cấpthông tin một cách kịp thời, chính xác và đầy đủ, hữu ích cho đối tợng sử dụngthông tin, đồng thời phát huy và nâng cao trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán Đểđảm bảo đợc những yêu cầu trên, việc tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệpphải căn cứ vào việc áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán, vào đặc điểm tổchức vào quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vào hình thức phân côngquản lý, khối lợng, tính chất và mức độ phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế tài chínhcũng nh yêucầu, trình độ quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ quản lý và cán bộkế toán Việc tổ chức cơ cấu bộ máy kế toán ở công ty có mối quan hệ chặt chẽ với

Giám đốc

Phó giám đốc Kế toán trởng

Phóng kinh tế,KH, KT, Vật t,

tiếp thị

Phòng tổ chứclao động - hành

Phòng tài chínhkế toán

Xí nghiệp xây

lắp số 1 Đội XD 1 Đội XD 2 Đội XD 3 Đội XD 4 Đội XD 5 Đội XD 6 Đội XD 7 Đội XD 8

ĐộiXD 1

ĐộiXD 2

hình tổ chức công tác kế toán Hiện nay việc tổ chức công tác kế toán ở công ty xâydựng số 34 tiến hành theo hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung Theo hìnhthức tổ chức này thì toàn bộ công việc kế toán đợc thực hiện tập trung tại phòng kếtoán của công ty, các đội và xí nghiệp xây lắp trực thuộc không tổ chức bộ phận kếtoán riêng mà chỉ bố trí các nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hớng dẫn, thực hiệnhạch toán ban đầu, thu thập kiểm tra chứng từ về phòng tài chính kế toán của côngty Bộ máy kế toán của công ty bao gồm 5 ngời và các nhân viên kinh tế ở các đội vàxí nghiệp đợc phân công công tác nh sau:

+ Kế toán trởng: Giúp giám đốc công tác tổ chức chỉ đạo thực hiện toàn bộcông tác kế toán, tài chính thông tin kinh tế trong toàn đơn vị theo cơ chế quản lýmới và theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê, điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc vàđiều lệ kế toán trởng hiện hành.

- Tổ chức bộ máy kế toán, đào tạo và bồi dỡng nghiệp vụ và đội ngũ cán bộ tàichính kế toán trong công ty Phổ biến hớng dẫn thực hiện và cụ thể hoá kịp thơì cácchính sách, chế độ, thể lệ tài chính kế toán nhà nớc, của Bộ xây dựng và của Tổngcông ty.

- Tổ chức việc tạo nguồn vốn và sử dụng các nguồn vốn.

- Hớng dẫn công tác hạch toán kế toán, ghi chép sổ sách, chứng từ kế toán Chỉđạo về mặt tài chính việc thực hiện các hợp đồng kinh tế.

- Tổ chức kiểm tra kế toán

- Tổ chức phân tích các hoạt động kinh tế.- Chỉ đạo lập kế hoạch tài chính tín dụng.

- Chịu trách nhiệm trớc giám đốc công ty và kế toán trởng tổng công ty vềtoàn bộ công tác tài chính kế toán.

+ Kế toán tổng hợp và kế toán TSCĐ.

- Theo dõi TSCĐ và tính khấu hao hàng tháng.

- Theo dõi thanh lý TSCĐ, Kiểm tra quyết toán sửa chữa lớn TSCĐ, tái đầu t,lập hồ sơ thủ tục về đầu t xây dựng cơ bản, quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản.

- Theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, điều động nội bộ trong công ty.- Theo dõi công tác thu vốn các công trình do công ty thi công.

- Lập báo cáo định kỳ và thờng xuyên về vốn chủ sở hữu của công ty và tổnghợp toàn công ty.

+ Kế toán thanh toán và kế toán tiền gửi ngân hàng.- Theo dõi tiền vay và tiền gửi ngân hàng

- Theo dõi thanh toán với ngân sách - thanh toán nội bộ, thanh toán với cungcấp, các khoản phải thu của khách hàng.

- Theo dõi công tác thu vốn các công trình, quyết toán chi phí với các xínghiệp, đội xây dựng trực thuộc công ty hàng tháng lập cáo báo cáo theo dõi tìnhhình thu vốn toàn công ty Lập báo cáo trình đơn vị các công trình trọng điểm khiphát sinh.

- Lập séc, uỷ nhiệm chi, lập kế hoạch tín dụng vốn lu động, kế hoạch lao độngtiền lơng các tờ khai về thuế và thanh toán với ngân sách, biên bản đối chiếu với cụthể.

- Tính toán các khoản phải thu của các đội xây dựng và xí nghiệp xây lắp trựcthuộc.

- Tham gia các báo cáo kế toán và quyết toán tài chính- Lập phiếu thu chi.

+ Kế toán vật t và kế toán tiền lơng.

- Theo dõi tình hình N - X - T kho vật liệu của công ty- Theo dõi thanh toán tạm ứng

- Theo dõi thanh toán lơng, BHXH toàn công ty- Lập phiếu nhập, xuất vật t

- Tập hợp, theo dõi chi phí khối cơ quan công ty, tham gia lập báo cáo kế toánvà quyết toán tài chính của công ty.

+ Kế toán ở xí nghiệp xây lắp số 1 và ở các đội xây dựng trực thuộc công ty làcác nhân viên kế toán dới sự hớng dẫn kiểm tra của phòng kế toán xí nghiệp cónhiệm vụ lập chứng từ kế toán phát sinh tại các đội, xí nghiệp xây lắp, tính l ơngcông nhân sản xuất trực tiếp, gián tiếp định kỳ, hay hàng tháng lập báo cáo gửi vềcông ty, theo mẫu biểu quy định và yêu cầu của phòng tài chính kế toán của công ty.Kiểm tra đối chiếu số liệu với phòng tài chính kế toán và tập hợp chi phí sản xuấtkinh doanh cuả từng đội và xí nghiệp xâp lắp số 1 giao cho phòng tài chính kế toánvào cuối tháng.

- ở phòng kế toán sau khi nhận đợc các chứng từ ban đầu, theo sự phân côngthực hiện các công việc kế toán từ kiểm tra phân loạiu, xử lý chứng từ, lập các chứngtừ, nhật ký cho tới việc ghi sổ tổng hợp, hệ thống hoá số liệu và cung cấp thông tinkế toán phục vụ yêu cầu quản lý Đồng thời dựa trên các báo cáo kế toán đã lập tiếnhành phân tích các hoạt động kinh tế để giúp lãnh đạo công ty trong việc quản lý,điều hành hoạt động của các công trình.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ở doanh nghiệp công ty xây dựng số 34

Hình thức kế toán là hệ thống sổ kế toán sử dụng để ghi chép, hệ thống hoá vàtổng hợp số liệu từ các chứng từ kế toán theo một trình tự và phơng pháp ghi chépnhất định Hình thức tổ chức hệ thống kế toán bao gồm: số lợng các loại sổ kế toánchi tiết, sổ kế toán tổng hợp… cần phải dự toán những biến động về kết cấu sổ, mối quan hệ, kiểm tra, đối chiếu giữa cácsổ kế toán, trình tự và phơng pháp ghi chép cũng nh việc tổng hợp số liệu đó lập báocáo kế toán Để phù hợp với hệ thống kế toán của các nớc đang phát triển, thuận lợicho việc sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán công ty đã áp dụng hệ thống tàikhoản kế toán mới ra ngày 1/10/1994 trên máy vi tính theo hình thức kế ttoán nhật

Kế toán trởng

Kế toán tổng hợpvà kế toán TSCĐThủ quỹ và thống

kê và kế toán TGNHKế toán T toán Kế toán VT và kếtoán tiền lơng

Nhân viên kinh tế ở các đội xây dựng và xí nghiệp xây lắp trực thuộc công ty

ký chung và sử dụng gần hết 71 tài khoản do Bộ Tài chính ban hành Niên độ kế

toán đợc công ty áp dụng từ 31/12 năm nay đến 1/1 năm sau và kỳ kế toán công tyxây dựng số 34 làm theo một năm 4 quý.

Sơ đồ ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán NKC

Trình tự ghi sổ:

(1) Hàng tháng căn cứ chứng từ gốc hợp lệ lập điều khoản kế toán rồi ghi vàosổ nhật ký chung theo thứ tự thời gian rồi từ sổ nhật ký chung ghi vào sổ cái.

(2) tổng hợp cần mở thêm các sổ nhật ký đặc biệt thì cũng căn cứ vào chứng từgốc để ghi vào sổ nhật ký đặc biệt rồi cuối tháng từ sổ nhật ký đặc biệt ghi vào sổcái.

(3) Các chứng từ cần hạch toán chi tiết đồng thời đợc ghi vào sổ kế toán chitiết.

(4) Lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết từ các sổ kế toán chi tiết.(5) Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh các tài khoản(6) Kiểm tra đối chiếu số liệu số cái và bảng tổng hợp số liệu chi tiết.(7) Tổng hợp số liệu lập bảng báo cáo kế toán.

Chứng từ gốc

Sổ NK đặc biệt Sổ NK chung Sổ, thẻ KTchi tiết

Sổ cái Bảng tổng hợpsố liệu chi tiết

Bảng cân đốisố phát sinh

Báo cáo kế toán

(7)

II Tình hình thực tế tổ chức kế toán vật liệu - công cụ,dụng cụ ở công ty xây dựng số 34.

1 Phân loại vật liệu công cụ dụng cụ ở công ty xây dựng số 34

Để tiến hành thi công xây dựng nhiều công trình khác nhau đáp ứng nhu cầuthị trờng công ty phải sử dụng một khố lợng nguyên vật liệu rất lớn bao gồm nhiềuthứ, nhiều loại khác nhau, mỗi loại vật liệu công cụ, dụng cụ có vai trò, tính năng lýhoá riêng Muốn quản lý tốt và hạch toán chính xác vật liệu công cụ dụng cụ thìphải tiến hành phân loại vật liệu công cụ dụng cụ một cách khoa học,hợp lý Tạicông ty xây dựng số 34 cũng tiến hành phân loại VLCCDC Song việc phân loại vậtliệu chỉ để thuận tiện và đơn giản cho việc theo dõi, bảo quản nguyên vật liệu côngcụ dụng cụ ở kho Nhng trong công tác hạch toán do sử dụng mã vật t nên công tykhông sử dụng tài khoản cấp II để phản ánh từng loại vật liệu công cụ dụng cụ màcông ty đã xây dựng mỗi thứ vật t một mã số riêng, nh quy định một lần trên bảngmã vật t ở máy vi tính bởi các chữ cái đầu của vật liệu công cụ dụng cụ Vì vậy tấtcả các loại vật liệu sử dụng đều hạch toán tài khoản 152 "nguyên liệu vật liệu" cácloại công cụ dụng cụ sử dụng đều hạch toán vào tài khoản 153 "công cụ dụng cụ".Cụ thể ở công ty xây dựng số 34 sử dụng mã vật t nh sau:

* Đối với vật liệu của công ty đợc phân loại nh sau:

+ NVL không phân loại thành NVL chính, vật liệu phụ mà đợc coi chúng làvật liệu chính: "Là đối tợng lao động chủ yếu của công ty, là cơ sở vật chất hìnhthành nên sản phẩm xây dựng cơ bản Nó bao gồm hầu hết các loại vật liệu mfacông ty sử dụng nh: xi măng, sắt, thép, gạch, ngói, vôi ve, đá, gỗ… cần phải dự toán những biến động về Trong mỗi loạiđợc chia thành nhiều nhóm khác nhau, ví dụ: xi măng trắng, xi măng P400, xi măngP500, thép  6A1, thép 10A1, thép  20A2… cần phải dự toán những biến động về thép tấm, gạch chỉ, gạch rỗng, gạchxi măng.

+ Nhiên liệu: Là loại vật liệu khi sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng chocác loại máy móc, xe cô nh xăng, dầu.

+ Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết phụ tùng của các loại máy móc thiết bị màcông ty sử dụng bao gồm phụ tùng thay thế các loại máy móc, máy cẩu, máy trộn bêtông và phụ tùng thay thế của xe ô tô nh: các mũi khoan, săm lốp ô tô.

+ Phế liệu thu hồi: bao gồm các đoạn thừa của thép, tre, gỗ không dùng đợcnữa, vỏ bao xi măng… cần phải dự toán những biến động về Nhng hiện nay công ty không thực hiện đợc việc thu hồi phếliệu nên không có phế liệu thu hồi.

Công ty bảo quản vật liệu, công cụ dụng cụ trong hai kho theo mỗi công trìnhlà một kho nhằm giữ cho vật liệu không bị hao hụt thuận lợi cho việc tiến hành thicông xây dựng Vì vậy, các kho bảo quản phải khô ráo, tránh ô xy hoá vật liệu -công cụ dụng cụ, các kho có thể chứa các chủng loại vật t giống hoặc khác nhau.