Thực trạng và giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại cục thuế tỉnh khánh hoà

iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN .ii TÓM TẮT LUẬN VĂN iii MỤC LỤC iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT viii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix DANH MỤC HÌNH VẼ x PH N M Đ 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Luận văn Nội dung nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài CH ƠN 1: NH N VẤN Đ CH N V C N T C THANH T A, KIỂM T A TH Ế 1.1 Các khái niệm sở lý thuyết 1.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra 1.1.2 Khái niệm tra kiểm tra thuế 1.1.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 1.1.4 Vai trò tra, kiểm tra thuế 10 1.2 Các hình thức nội dung tra, kiểm tra thuế 11 1.2.1 Căn vào tính chất tra, kiểm tra 11 v 1.2.2 Căn vào đối tượng tra, kiểm tra 12 1.2.3 Quy trình tra, kiểm tra thuế 14 1.3 Tổ chức tra, kiểm tra thuế 17 1.3.1 Thanh tra - Kiểm tra Tổng cục Thuế 18 1.3.2 Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuộc Cục Thuế 18 1.3.3 Đội kiểm tra thuế thuộc Chi cục Thuế 18 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế 19 1.4.1 Điều kiện kinh tế xã hội trình độ dân trí 19 1.4.2 Mơ hình quản lý thuế 20 1.5 Các tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế 24 1.5.1 Các tiêu chí định lượng 25 1.5.2 Các tiêu chí định tính 25 1.6 Phương pháp tra, kiểm tra thuế 27 1.6.1 Phương pháp vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro 29 1.6.2 Phương pháp đối chiếu, so sánh 29 1.6.3 Phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết 30 1.6.4 Phương pháp kiểm tra chứng từ gốc 30 1.6.5 Phương pháp kiểm tra bổ trợ 30 1.7 Kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế quản lý thuế số nước giới 31 1.7.1 Về mô hình tổ chức nhiệm vụ, quyền hạn tra, kiểm tra 32 1.7.2 Công tác đào tạo cán tra 33 1.7.3 Ứng dụng công nghệ thông tin tra, kiểm tra thuế 34 1.8 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến đề tài 34 vi CH ƠN II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, 37 KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH HÒA 37 2.1 Khái quát tình hình kinh tế xã hội tỉnh Khánh Hòa 37 2.2 Tổ chức công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 40 2.2.1 Chức năng, nhiệm vụ, vị trí Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 40 2.2.2 Cơ cấu tổ chức 44 2.3 Thực trạng công tác tra, kiểm tra Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 49 2.3.1 Quy trình tra, kiểm tra Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 49 2.3.2 Công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 50 2.3.3 Hoạt động tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 52 2.3.4 Tổ chức công tác tra, kiểm tra 58 2.4 Đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa60 2.4.1 Những kết đạt 60 2.4.2 Những hạn chế 63 2.4.3 Nguyên nhân 71 CH ƠN III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI 77 CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH HÒA 77 3.1 Quan điểm hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế 77 3.1.1 Việc hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế phải phù hợp với chiến lược cải cách thuế, góp phần nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế 78 3.1.2 Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế phải góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển 79 3.2 Định hướng công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 80 vii 3.3 Một số giải pháp gợi ý 81 3.3.1 Nhóm giải pháp tầm vĩ mô 81 3.3.2 Nhóm giải pháp cụ thể Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 88 KẾT LUẬN 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Các từ viết tắt Diễn giải Thu nhập doanh nghiệp TNDN GTGT NSNN Ngân sách nhà nước DN FDI Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước NNT Người nộp thuế iá trị gia tăng ix DANH MỤC BẢNG BIỂU Tên bảng STT Bảng 2.1: Kết thực thu NSNN từ năm 2018 đến năm 2020 Trang 39 Bảng 2.2: Kết kiểm tra CQT 52 Bảng 2.3: Tình hình thực kế hoạch tra, kiểm tra 54 Bảng 2.4: Kết tra trụ sở NNT 55 Bảng 2.5: Kết kiểm tra trụ sở NNT 56 Bảng 2.6: Cơ cấu lực lượng tra, kiểm tra thuế 59 x DANH MỤC HÌNH VẼ STT Tên hình Hình 1.1: Quy trình kiểm tra thuế 15 Hình 1.2: Quy trình tra thuế 16 Hình 1.3: Mơ hình hóa chức tra, kiểm tra thuế 17 Hình 1.4: Chuyển từ tra theo diện rộng sang tra theo tiêu chí phân loại Hình 1.5: Chuyển từ tra chủ yếu sở sang kiểm tra quan thuế Hình 1.6: Chuyển từ tra toàn diện sang tra, kiểm tra theo chuyên đề nội dung vi phạm Hình 2.7: Kết thu NSNN giai đoạn 2018-2020 so với dự tốn Hình 2.8: Mơ hình tổ chức máy Cục thuế tỉnh Khánh Hịa Hình 2.9: Số lượng NNT tra, kiểm tra 10 Hình 2.10: Số thu tăng thêm qua tra, kiểm tra Trang 27 27 28 40 45 55 57 PH N M Đ U Lý chọn đề tài Thuế đời phát triển gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước (NSNN) Do vậy, để đảm bảo nguồn thu NSNN, tạo nguồn lực tài đủ mạnh để phát triển kinh tế đất nước địi hỏi phải thực cơng tác quản lý thuế có hiệu Luật Quản lý thuế đời có hiệu lực từ ngày 01/7/2007, chế tự khai, tự nộp áp dụng vai trị Người nộp thuế (NNT) đề cao Theo đó, NNT tự chịu trách nhiệm việc thực nghĩa vụ thuế mình, quan thuế tập trung vào thực chức tuyên truyền, hỗ trợ, quản lý nợ cưỡng chế nợ, tra, kiểm tra, giám sát NNT Việc trao quyền chủ động cho NNT việc tự khai thuế, tự nộp thuế dẫn đến công tác quản lý thuế phải đối mặt với thủ đoạn trốn, lậu thuế thủ đoạn tinh vi, phức tạp Trong có thủ đoạn liên kết quy mô lớn để trốn thuế…nhưng chưa phát hiện, xử lý, truy thu kịp thời vào NSNN Chính địi hỏi phải tăng cường biện pháp quản lý tra, kiểm tra hoạt động quan trọng Thanh tra, kiểm tra thuế khơng có đóng góp đáng kể vào chống thất thu thuế mà cịn nhằm đảm bảo cơng bằng, động viên chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực đẩy mạnh sản xuất, nâng cao suất lao động Thanh tra, kiểm tra thuế nơi cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực hoạt động diễn thực tế, để phục vụ cho việc hoàn thiện, bổ sung sách cho phù hợp Thực tiễn chứng minh hoạt động quản lý nào, để đảm bảo cho mục tiêu đề đạt hiệu tốt, thiết phải gắn liền công tác tra, kiểm tra Thông qua hoạt động tra, kiểm tra để kịp thời phát hiện, ngăn chặn hành vi trái pháp luật,đồng thời giúp cho NNT hiểu thêm sách pháp luật thuế, để nâng cao tính tự giác NNT việc thực nghĩa vụ kê khai nộp thuế theo qui định; tạo môi trường kinh doanh lành mạnh doanh nghiệp kinh tế không làm cản trở đến trình hội nhập quốc tế, giúp cho quan quản lý xem xét tính đắn định quản lý nhằm đạt hiệu tốt mục tiêu đề Tuy nhiên, công tác tra, kiểm tra thuế cịn có hạn chế đòi hỏi phải nghiên cứu nhằm cải tiến, đổi hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt Xuất phát từ lý trên, việc chọn đề tài Thực trạng giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa để làm Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh có ý nghĩa lý luận thực tiễn sâu sắc, góp phần làm cho sách thuế thực vào sống công tác quản lý thuế đạt kết cao, góp phần hồn thiện hệ thống thuế theo hướng đại, phù hợp với cam kết thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế giới Mục tiêu nghiên c u c a Lu n văn Mục tiêu tổng quát: - Đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa - Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hóa sở lý luận tra, kiểm tra thuế quản lý hành thuế Việt Nam - Đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa giai đoạn từ năm 2018 đến năm 2020 - Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Khánh Hòa Nội dung nghiên c u Câu hỏi nghiên c u Luận văn nghiên cứu đề tài Thực trạng giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa nhằm hướng đến trả lời cho câu hỏi nghiên cứu sau: - Kết tra, kiểm tra thuế có tác động đến thu ngân sách doanh nghiệp địa bàn tỉnh Khánh Hòa thời gian qua - Các yếu tố ảnh hưởng đến kết tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Khánh Hòa - Hàm ý sách hiệu để nâng cao cơng tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Khánh Hòa Đối tượng nghiên c u Đề tài nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa Phạm vi nghiên c u - Phạm vi không gian: Đề tài nghiên cứu giới hạn lĩnh vực tra, kiểm tra trụ sở quan thuế hồ sơ khai thuế NNT trụ sở NNT địa bàn tỉnh Khánh Hòa - Phạm vi thời gian: + Dữ liệu thứ cấp: sử dụng thời gian từ năm 2018 - 2020 + Dữ liệu sơ cấp: thu thập tháng 02/2021 Ý nghĩa khoa học thực tiễn c a đề tài nghiên c u Thông qua việc nghiên cứu đề tài, sở nội dung phân tích, đánh giá, Luận văn muốn đóng góp điểm phương diện: - Về lý luận: Luận văn khái quát, củng cố lý luận chất cơng tác tra, kiểm tra góp phần nhận thức đầy đủ nội dung khoa học lý luận công tác tra, kiểm tra Từ hình thành tiêu chí để đánh giá có hiệu công tác tra, kiểm tra thuộc lĩnh vực thuế - Về thực tiễn: Luận văn nghiên cứu cách có hệ thống thực trạng cơng tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Khánh Hịa Từ thấy kết đạt được, tồn cần khắc phục đưa 81 3.3 Một số giải pháp gợi ý Thanh tra, kiểm tra thuế nội dung quan trọng công tác quản lý thuế Thanh tra, kiểm tra thuế để phòng ngừa hạn chế tối đa gian lận việc thu nộp thuế, hướng tới mục tiêu cuối thu đúng, thu đủ, đồng thời khai thác, nuôi dưỡng nguồn thu, vừa để phục vụ cho hoạt động quan công quyền, vừa nhằm phân phối lại thu nhập, đảm bảo công xã hội Hoạt động tra, kiểm tra thuế vừa phải đảm bảo vai trò quản lý Nhà nước vừa phải tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển Từ thực tế nghiên cứu, giải pháp đưa góp phần nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa là: 3.3.1 Nhóm giải pháp tầm vĩ mơ 3.3.1.1 Về việc ban hành hệ thống lu t pháp, sách Văn pháp lý có tác động lớn đến hiệu tra, kiểm tra thuế Một hệ thống văn pháp luật đồng bộ, chặt chẽ tạo điều kiện hỗ trợ, nâng cao hiệu tra, kiểm tra thuế Để giảm thiểu rủi ro thuế nâng cao tính tn thủ NNT hệ thống sách, pháp luật thuế cần phải điều chỉnh, bổ sung nhằm đạt yêu cầu: thống nhất, minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu không phân biệt thành phần kinh tế; hệ thống thuế phải đơn giản, ổn định, mang tính pháp lý cao có tương đồng với khu vực thông lệ quốc tế Kiến nghị sửa đổi số nội dung văn pháp luật liên quan đến tra, kiểm tra thuế thời gian tới sau: Phải xây dựng hệ thống sách thuế sở tạo mơi trường pháp lý bình đ ng, cơng bằng; áp dụng hệ thống thống nhất, không phân biệt thành phần kinh tế doanh nghiệp nước DN FDI Đẩy mạnh cải cách hệ thống sách thuế theo hướng đơn giản, minh bạch, công khai; tách sách xã hội khỏi sách thuế Đặc biệt, quy định thủ tục hành thuế phải đảm bảo phù hợp với yêu cầu cải cách hành Nhà nước, 82 vừa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Nhà nước, vừa không gây phiền hà, tốn cho tổ chức, cá nhân nộp thuế quan thuế Đối với thuế GTGT nên áp dụng mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu) để đảm bảo cơng nghĩa vụ thuế đơn giản việc tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ; Nghiên cứu quy định ngưỡng doanh thu chịu thuế GTGT để thực phương pháp tính thuế khấu trừ, phù hợp với thông lệ quốc tế Kiến nghị quan ban hành sách sửa đổi Luật Thuế nội dung khơng rõ ràng, phức tạp, khó thực lĩnh vực tra, kiểm tra thuế, ngôn ngữ trình bày văn luật cần phải rõ ràng, thông dụng giúp cho quan thi hành luật thực quán việc hành xử với NNT nhằm tránh trường hợp quan, cán hiểu cách khác nhau, gây nhũng nhiễu cho NNT đồng thời dễ bị NNT lợi dụng, luồn lách để gian lận, trốn, lậu thuế Chính sách ban hành phải đảm bảo tính thống ổn định, tránh thay thế, sửa đổi nhanh dẫn đến việc thực khó cho quan Thuế NNT Ngồi ra, Luật ban hành văn hướng dẫn luật phải triển khai phổ biến nhanh chóng, có ý nghĩa quan trọng góp phần thực tốt cải cách thủ tục hành tạo điều kiện thuận lợi cho NNT chủ động trình sản xuất kinh doanh Trong tình hình nay, tình trạng trốn thuế gian lận thuế, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp diễn phổ biến để phù hợp với thông lệ quốc tế kiến nghị tiếp tục nghiên cứu, bổ sung chức điều tra hành cho quan Thuế để tăng thẩm quyền cho quan Thuế thực thi nhiệm vụ cưỡng chế nợ thuế chống hành vi tội phạm thuế Trên sở nghiên cứu thành lập phận điều tra (Cục điều tra thuế) trực thuộc Tổng cục Thuế 3.3.1.2 Về vai trò c a Tổng cục Thuế Tiếp tục hồn thiện quy trình tra, kiểm tra NNT theo hướng thuận 83 lợi cho quan Thuế NNT, giảm bớt mẫu biểu báo cáo, tối đa hóa việc hỗ trợ cơng nghệ thông tin vào công tác tra, kiểm tra Xây dựng áp dụng mơ hình tn thủ NNT theo khu vực, ngành nghề sắc thuế vào công tác tra, kiểm tra thuế Trên sở phân loại NNT theo hành vi tuân thủ, thực phân tích, đánh giá lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế hàng năm Xây dựng trang website chứa sở liệu giá giao dịch để làm xem xét giao dịch mua bán doanh nghiệp có thực thủ thuật chuyển giá hay khơng hay tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trường Giá giao dịch thơng thường thị trường thu thập từ: giá bán sở kinh doanh kê khai với quan Thuế; thông tin giá từ quan quản lý nhà nước khác (cơ quan Hải quan, Sở Công thương); Hiệp hội ngành hàng; giá mua, giá bán hàng hóa chủng loại sở kinh doanh địa phương địa phương khác; thông tin thu thập từ người tiêu dùng (giấy biên nhận toán, phiếu thu tiền ); tham khảo giá hàng hóa phương tiện thơng tin đại chúng báo, tạp chí, tin thị trường, website… Xem xét lại việc giao tiêu số lượng phải thực tra, kiểm tra sở tính tốn ngày cơng thực tế ngày làm việc cần thiết cho tra, kiểm tra theo luật định Cơ cấu lại số lượng công chức chức theo hướng tăng cường cho công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế, Chi cục Thuế nước Cần hướng đến điện tử hóa NNT; Đẩy mạnh việc thực hóa đơn điện tử vào thực tiễn, tiếp đến điện tử hóa cơng tác tra, kiểm tra thuế Nghiên cứu áp dụng hình thức tra, kiểm tra gián tiếp sở ứng dụng công nghệ thông tin thực tra, kiểm tra máy tính giảm bớt tra, kiểm tra dựa chứng từ, sổ sách NNT sử dụng giao dịch điện tử theo quy định Luật Giao dịch điện tử 84 Bên cạnh đó, Tổng cục Thuế nên ban hành bảng tỷ lệ ấn định thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp vi phạm để áp dụng thống hệ thống quan thuế Hiện nay, việc ấn định phải vào Khoản 2, Điều 37 Luật Quản lý thuế (so sánh số thuế phải nộp sở kinh doanh mặt hàng, ngành nghề, quy mô) Tuy nhiên, thực tế nhiều trường hợp địa phương khơng có sở kinh doanh mặt hàng, ngành nghề, quy mô loại để khảo sát ấn định thuế, vậy, quan thuế phải liên hệ với quan thuế khác tỉnh để thu thập thông tin dẫn đến thời gian xử lý hồ sơ tra, kiểm tra thuế bị kéo dài theo thời hạn quy định cho tra, kiểm tra thuế Việc ấn định tỷ lệ thuế cần phụ thuộc vào địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở Ấn định mức thuế suất từ cao xuống thấp tính từ quận thuộc thành phố trực thuộc trung ương (KV3); huyện trực thuộc thành phố trung ương, thành phố, thị xã trực thuộc tỉnh (KV2); huyện trực thuộc tỉnh (KV2-NT); khu vực miền núi, hải đảo, dân tộc người (KV1) Sau chia thành khu vực cụ thể, cần có điều tra, tổng hợp mức ấn định thuế suất địa phương khu vực để lấy số trung bình, nhằm đảm bảo tính cơng địa phương Đồng thời Tổng cục Thuế nên ban hành văn hướng dẫn để xác định giá giao dịch thông thường thị trường để làm sở ấn định thuế Nghiên cứu chuẩn mực quốc tế công tác tra, kiểm tra thuế quan thuế nước Từ xây dựng định mức, tiêu chuẩn cho ngành nghề, lĩnh vực phục vụ cho công tác tra, kiểm tra thuế Xây dựng mơ hình, phương pháp tra, kiểm tra cho ngành thuế phù hợp với chế quản lý, nhóm NNT theo loại thuế như: Xây dựng triển khai thực kỹ tra, kiểm tra thuế khâu trình tra, kiểm tra như: thu thập thông tin, đánh giá rủi ro, lập hồ sơ tra, kiểm tra, lập chứng cứ, đánh giá sau tra, kiểm tra; Xây dựng triển khai thực kỹ sử dụng thông tin kinh tế ngành tra thuế, kiểm tra thuế Xây dựng quy trình tra đặc biệt như: tra hóa đơn, tra 85 chống chuyển giá; tra doanh nghiệp lớn, tra DN FDI Xây dựng quy trình sổ tay nghiệp vụ tra, kiểm tra NNT chuyên sâu theo loại hình doanh nghiệp, sắc thuế ngành nghề kinh doanh Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác tra, kiểm tra cán cấp tra, kiểm tra thuế Tiếp tục hoàn thiện tổ chức thực quy chế yêu cầu cung cấp thông tin chế trao đổi thông tin với quan Bộ/Ngành, quyền địa phương, Cơng ty kiểm toán Ngân hàng thương mại… qua mạng máy tính bao gồm: thu thập, xử lý, lưu trữ, cung cấp thông tin quan Thuế với quan đơn vị nói 3.3.1.3 Giải pháp nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế Yêu cầu cải cách hành nhà nước với mục tiêu xây dựng hành dân chủ, sạch, vững mạnh, chuyên nghiệp đại, hoạt động có hiệu lực, hiệu quả; xây dựng đội ngũ cán bộ, cơng chức có phẩm chất lực thực thi nhiệm vụ, công vụ, ngăn ngừa xử lý kịp thời hành vi lộng quyền, lạm quyền thiếu trách nhiệm thi hành công vụ Cán công chức thuế người hưởng lương từ NSNN, xếp vào ngạch bậc định phù hợp với trình độ đào tạo, sử dụng quyền lực nhà nước để thực thi công vụ công chức công tác quản lý thuế sở chức, nhiệm vụ pháp luật quy định Cán công chức thuế người đại diện cho nhà nước, cho quan thuế để xử lý mối quan hệ với Người nộp thuế theo quy định pháp luật Cán Thuế coi dây chuyền, cầu nối Nhà nước với nhân dân, người đem sách, pháp luật thuế nhà nước tuyên truyền giải thích cho nhân dân hiểu thực qui định Pháp luật thuế đồng thời biết lắng nghe ý kiến phản ánh nhân dân sách thuế để góp ý với Đảng, Nhà nước đặt sách, pháp luật thuế cho đúng, phù hợp với thực tiễn 86 Vì vậy, trường hợp cán cơng chức thuế yếu trình độ, nhận thức sách thuế thực tốt được, mặt khác việc hoạch định, xây dựng sách thuế dễ sai lầm không phù hợp Các giải pháp cần thực sau: Phải thường xuyên bồi dưỡng trình độ chuyên môn nghiệp vụ, giáo dục đạo đức nghề nghiệp cho cán công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế, tránh tình trạng gây phiền hà, nhũng nhiễu thông đồng với tổ chức, cá nhân làm thất thu thuế Xử lý nghiêm cán công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế vi phạm 10 điều kỷ luật ngành thuế, lạm dụng, lợi dụng danh nghĩa cán tra, kiểm tra thuế để trục lợi làm ảnh hưởng đến chất uy tín ngành Thuế Tiến hành rà sốt, phân loại cán công chức: Lựa chọn cán trẻ có trình độ, có lực, nhiệt huyết làm việc đưa đào tạo để sử dụng lâu dài làm tảng cho việc cải cách đại hóa cơng tác thuế đơn vị Cơng tác phải làm thường xuyên Tùy theo lực u cầu cơng tác, tùy theo trình độ chun mơn đào tạo, bố trí cơng chức làm lực chun mơn mình, tránh tình trạng thay đổi cơng việc q nhanh chóng, tạo nên phận cơng chức việc biết khơng giỏi lĩnh vực Đẩy mạnh công tác đào tạo, đào tạo lại, bồi dưỡng kiến thức chuyên sâu theo chức quản lý; tạo điều kiện cho cán công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế tham gia lớp đào tạo nâng cao trình độ nghiệp vụ, trình độ tin học, ngoại ngữ trình độ lý luận trị đồng thời tạo điều kiện cho cán tra, kiểm tra học hỏi thực tế thông qua báo cáo điển hình, báo cáo kinh nghiệm cán tra, kiểm tra trước để người cán tra, kiểm tra có hội học hỏi, nắm bắt kịp thời kinh nghiệm thực tế Bố trí hợp lý nguồn lực để xây dựng đội ngũ cán tra, kiểm tra thuế chuyên sâu, chuyên nghiệp theo yêu cầu quản lý thuế đại, thành thạo ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác tra, kiểm tra thuế; có ý thức tổ chức kỷ luật 87 trách nhiệm pháp luật cao, có phẩm chất đạo đức tốt, có phong cách ứng xử văn minh, có đạo đức nghề nghiệp đáp ứng u cầu cơng tác quản lý thuế thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa có hiệu cao Xây dựng tiêu chuẩn cán bộ, công chức thuế lĩnh vực cơng tác, vị trí cơng việc xếp chuyển ngạch tra thuế để thực chức tra, kiểm tra theo quy định Luật quản lý Thuế Xây dựng quy chế thực luân phiên, luân chuyển cán thuế ngành cách tích cực phù hợp Việc luân chuyển phải đảm bảo mục tiêu phát triển cán chuyên sâu theo chức quản lý thuế đảm bảo quyền lợi hợp pháp công chức thuế; Đối với vị trí cơng tác cần có nhiều kinh nghiệm, nắm vững, chuyên sâu nghiệp vụ cán làm cơng tác tra, kiểm tra thuế, trả lời sách thuế kéo dài thời hạn ln phiên vị trí cơng tác Nghiên cứu ban hành chương trình khung đào tạo suốt đời cho cán tra thuế, có Chương trình đào tạo nơi làm việc cho cán thuế Nhật Trên sở đó, phát triển chương trình đào tạo, trước mắt tập trung xây dựng chương trình đào tạo đào tạo nơi làm việc để tạo tảng phẩm chất cán tra thuế từ năm đầu sau tuyển dụng Xu hướng nhân lực chất lượng cao tìm đến khối doanh nghiệp tượng chảy máu chất xám tiếp tục thách thức cản trở lớn chiến lược phát triển nguồn nhân lực quan quản lý Nhà nước nói chung, quan thuế nói riêng giai đoạn tới Nguồn nhân lực chất lượng cao xã hội có xu hướng đổ vào khối doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp đầu tư nước ngồi doanh nghiệp tư nhân thay quan quản lý Nhà nước Hiện tượng chảy máu chất xám từ quan quản lý Nhà nước, có quan thuế xuất nhiều năm qua có xu hướng tiếp tục xảy Nguyên nhân thu nhập người lao động doanh nghiệp đánh giá cao nhiều có tốc độ tăng nhanh thu nhập người lao động quan 88 quản lý Nhà nước phải cải thiện tiền lương cán cơng chức thuế, có chế đãi ngộ xứng đáng để thu hút người tài để tạo điều kiện cán thuế an tâm sống để công tác tốt đồng thời có hình thức xử lý nặng cán nhũng nhiễu doanh nghiệp gây khó khăn để nhằm địi tiền hối lộ, q cáp 3.3.2 Nhóm giải pháp cụ thể Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa Bên cạnh giải pháp Nhà nước, Tổng cục Thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa truớc mắt cần thực số giải pháp sau: Cơ cấu lại nguồn nhân lực theo chức quản lý: tăng cường nguồn nhân lực cho chức quản lý thuế chính, đặc biệt chức tra thuế, kiểm tra thuế đảm bảo phục vụ tốt công tác quản lý thuế theo chức năng, hạn chế sai phạm xảy công tác quản lý thuế Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT, đưa chương trình thuế vào giáo dục học đường; hướng dẫn cơng tác kế tốn, đặc biệt kế toán thuế Giám sát chặt chẽ đơn vị thành lập để hướng dẫn đăng ký kê khai, nộp thuế, thực nghĩa vụ thuế để hạn chế việc vi phạm pháp luật không nắm bắt kịp thời sách thuế Tuyên truyền để NNT nắm hiệu thiết thực thời gian chi phí việc thực hóa đơn điện tử đảm bảo thực lộ trình chuyển đổi từ việc sử dụng hóa đơn giấy sáng hóa đơn điện tử góp phần hồn thiện cơng tác kê khai, nộp thuế, giảm tải cơng tác kiểm tra, rà sốt hóa đơn trình tra, kiểm tra thuế Sổ sách, chứng từ kế toán theo chuẩn mực kế toán sở quan trọng cho công tác quản lý thuế Hiện nay, nhiều doanh nghiệp cho ln có giống kế tốn thuế kế tốn tài chính, nên đối tượng xác định sai số thuế phải nộp bỏ ngồi hệ thống sổ sách kế tốn khoản doanh thu hạch tốn kế tốn chứng từ khơng hợp pháp Do vậy, quan Thuế cần tăng cường hướng dẫn NNT cách thức sử dụng, ghi chép lưu giữ chứng từ, sổ sách kế toán quan Thuế cần phải hướng dẫn cho NNT hiểu 89 khác biệt kế toán thuế kế tốn tài chính, từ đưa biện pháp hướng dẫn, điều chỉnh để xác định số thuế phải nộp theo quy định Luật thuế Cơ quan Thuế nên tập trung lực lượng kiểm tra giải dứt điểm hồ sơ hoàn thuế GTGT; tra, kiểm tra doanh nghiệp chưa toán thuế nhiều năm Trên sở chấn chỉnh khắc phục kịp thời sai phạm việc thực nghĩa vụ thuế, tránh trường hợp không tra, kiểm tra toán thuế thời gian dài gây khó khăn cơng tác cung cấp chứng từ, giải trình số liệu tra, kiểm tra thuế kéo dài thời gian quan thuế tra, kiểm tra phát sai sót số tiền phạt chậm nộp phạt theo kê khai thiếu lớn, doanh nghiệp không yên tâm hoạt động kinh doanh Để nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra quan thuế phải xây dựng chương trình tra, kiểm tra hiệu Chương trình tra, kiểm tra tảng cho mức độ tuân thủ bền vững đóng góp vào việc xây dựng biện pháp khác tác động đến hành vi NNT Trong công tác tra, kiểm tra đưa hình thức xử phạt trường hợp khơng tn thủ gian lận thuế chưa đủ, mà vấn đề quan trọng ngăn chặn, thuyết phục trường hợp có nguy tiềm ẩn hành vi khơng tn thủ việc NNT nhận thấy trường hợp không tuân thủ gian lận thuế trước sau bị phát chịu hình thức xử phạt thích đáng, kết gián tiếp việc trì mức độ tuân thủ thơng qua chương trình tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tiếp tục nghiên cứu xây dựng hoàn thiện phần mềm phân tích lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế tham khảo học tập kinh nghiệm công tác lập kế hoạch Cục Thuế lớn Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh, Cục thuế Hà Nội nghiên cứu áp dụng mơ hình kinh tế lượng theo phương pháp phân tích hồi quy nhằm tính tốn phân loại NNT dựa rủi ro 90 Nâng cao trình độ cán tra, kiểm tra: Lập kế hoạch tổ chức bồi dưỡng lại nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế cho tồn thể cán làm cơng tác tra, kiểm tra thuế tồn ngành thuế Khánh Hịa theo tài liệu hướng dẫn Tổng cục Thuế Qua đó, đánh giá rà sốt lựa chọn cán có đủ điều kiện lực, trình độ nghiệp vụ chuyên môn bổ sung cho nguồn lực tra, kiểm tra Bên cạnh đó, tạo điều kiện cho cán tra, kiểm tra tham gia lớp bồi dưỡng kiến thức kế toán doanh nghiệp kế toán nâng cao Tổng cục Thuế tổ chức để nâng cao kỹ phân tích báo cáo tài chính, hồ sơ khai thuế cho cán công chức làm công tác tra, kiểm tra để nhận biết rủi ro thuế nhằm phát sai phạm thuế NNT quan thuế Cục Thuế giao cho Phòng tra - Kiểm tra số (Phòng đầu mối) thực thống kê cách khoa học kịp thời sai phạm, hành vi vi phạm pháp luật thuế NNT qua công tác tra, kiểm tra với kinh nghiệm, kỹ phát sai phạm xử lý sai phạm Định kỳ tháng/năm tổ chức đánh giá công tác tra, kiểm tra toàn Cục Thuế, kết hợp báo cáo chuyên đề tiếp tục hoàn chỉnh thành tài liệu để triển khai đào tạo đào tạo nâng cao nhằm nâng cao trình độ, kỹ cán tra, kiểm tra góp phần nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Nâng cao tính chun mơn hóa cán tra, kiểm tra thuế: Cán tra, kiểm tra cần bố trí cơng tác chun mơn hóa theo ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh để cán có điều kiện tìm hiểu sâu đặc điểm ngành nghề có điều kiện so sánh doanh nghiệp ngành nghề từ kịp thời phát hình thưc gian lận Đồng thời với tính chun mơn hóa cịn nâng cao tính chun nghiệp cán tra, kiểm tra thuế nguyên tắc ứng xử lẽ công tác tra, kiểm tra tiêu thức đánh giá hiệu thuyết phục, giải thích cán tra, kiểm tra giúp cho doanh nghiệp tra, kiểm tra chấp nhận sai phạm họ, tuân thủ kết luận tra, kết theo biên 91 kiểm tra, định xử lý vi phạm quan thuế, nộp số thuế truy thu tiền phạt vào NSNN tạo đồng thuận quan Thuế NNT tra, kiểm tra, tránh thủ tục khiếu kiện không cần thiết Tiếp tục phát động phong trào thi đua phát huy sáng kiến, cải tiến ứng dụng, nâng cao hiệu công tác quản lý thuế công tác tra, kiểm tra thuế Các sáng tiến, cải tiến phải triển khai nhân rộng để tổ chức thực sau đánh giá hiệu mang lại, tránh trường hợp sáng kiến, cải tiến công nhận không triển khai áp dụng công tác quản lý Hoạt động tra, kiểm tra mang tính độc lập, quan thuế cần tính tốn hiệu hoạt động tra, kiểm tra mang lại sở chi phí bỏ ra, cần tạo điều kiện môi trường, phương tiện làm việc thuận lợi để đoàn tra, kiểm tra yên tâm làm việc mà không phụ thuộc vào hỗ trợ doanh nghiệp để đảm bảo đối xử công bằng, xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm lĩnh vực thuế Mặt khác, đặc thù cơng việc tra, kiểm tra mang tính nhạy cảm nên để nâng cao trách nhiệm cán tra, kiểm tra thuế, Lãnh đạo quan Thuế cần quan tâm, có sách khen thưởng kịp thời để khuyến khích động viên cán đồng thời có quy chế trách nhiệm rõ ràng nhằm tránh tượng nhũng nhiễu làm ảnh hưởng uy tín ngành Cần thiết xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra cán tra, kiểm tra cấp tra, kiểm tra 92 KẾT LUẬN Việc thực chế quản lý thuế giúp quan quản lý thuế tiến tới đại, hiệu chuyên nghiệp, đồng thời đề cao trách nhiệm quyền lợi NNT việc thực nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, thực tế cịn phát sinh nhiều vấn đề cần giải Do vậy, việc nghiên cứu đưa giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Khánh Hòa giai đoạn vấn đề cần thiết Kết nghiên cứu luận văn tập trung nghiên cứu xử lý vấn đề sau: Trên sở lý luận công tác tra, kiểm tra thuế, luận văn nêu rõ cần thiết phải chuyển sang chế quản lý thuế khoa học, tiên tiến nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật, giảm chi phí hành thuế tiến tới đại hóa cơng tác tra, kiểm tra thuế Từ lý luận công tác tra, kiểm tra thuế kinh nghiệm nước Mỹ, Nhật, tạo điều kiện để nghiên cứu thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Việt Nam nói chung tỉnh Khánh Hịa nói riêng cách đắn khoa học Qua thực trạng công tác quản lý thuế tỉnh Khánh Hòa, luận văn rõ kết chủ yếu, tồn tại, hạn chế pháp luật thuế, công tác tra, kiểm tra thuế tỉnh Khánh Hòa Đồng thời, luận văn nêu rõ nguyên nhân tồn tại, hạn chế mặt: tổ chức máy, quy trình nghiệp vụ; hệ thống sách; hệ thống tin học; ứng dụng công nghệ thông tin Trên sở thực trạng, luận văn đưa giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Phần giải pháp đưa định hướng việc hoàn thiện chế định hướng chiến lược giai đoạn tới Luận văn tập trung nghiên cứu phân tích hồn thiện giải pháp bản, đồng bộ, có tính khả thi mặt tổ chức máy, hệ thống sách, quy trình nghiệp vụ, chức quản lý Nhưng giải pháp nâng cao hiệu 93 công tác tra, kiểm tra Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa thực có hiệu có tâm thực ngành thuế, quan quản lý có liên quan cộng đồng doanh nghiệp Với góc độ nghiên cứu Luận văn, mong muốn tác giả nhiều song tính phức tạp vấn đề nghiên cứu khả thân hạn chế nên Luận văn chắn không tránh khỏi số khiếm khuyết; tác giả mong nhận ý kiến đóng góp Hội đồng khoa học, nhà nghiên cứu, nhà quản lý cấp, ngành Nhà nước, tất quan tâm đến đề tài để nội dung nghiên cứu hồn thiện hơn, đóng góp thiết thực cho Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa nói riêng cho Ngành thuế Việt Nam nói chung./ 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Quản lý thuế ngày 29/11/2006; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế ngày 20/11/2012; Luật sửa đổi, bổ sung số điều của Luật thuế ngày 26/11/2014 văn hướng dẫn thi hành; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế ngày 06/4/2016 Luật Quản lý thuế ngày 13/6/2019 Bộ Tài (2011), Kế hoạch thực chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2011-2020, Hà Nội Bộ Tài (2018), Quyết định số 1836/QĐ-BTC ngày 08/10/2018 Bộ trưởng Bộ Tài quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình kiểm tra thuế Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình tra thuế Tổng cục Thuế (2019), Quyết định số 211/QĐ-TCT ngày 12/3/2019 Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế việc quy định chức năng, nhiệm vụ Phòng thuộc Cục Thuế Tổng cục Thuế Nhật Bản (2008), “Tài liệu tra thuế”, Cơ quan hợp tác quốc tế Nhật Bản (JICA), lưu hành nội bộ, tiếng Việt Hồ Hoàng Trường (2012), Luận văn thạc sĩ kinh tế “Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Đồng Nai” - Trường Đại học Kỹ thuật Cơng nghệ thành phố Hồ Chí Minh 10 Vũ Đức Hồng (2015), Luận văn thạc sĩ kinh tế “Hoạt động tra thuế Cục Thuế tỉnh Hà iang” - Trường Đại học Quốc gia Hà Nội 95 11 Trần Mạnh Hùng (2017), Luận văn thạc sĩ “Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu” - Đại học Bà Rịa-Vũng Tàu 12 Ths Thái Ninh (2016) - Giảng viên Trường Đại học Nha Trang, Báo cáo "Các biện pháp nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn tỉnh Khánh Hịa” 13 GS.TS Hồng Phê - chủ biên (2010), “Từ điển tiếng Việt”, Nhà xuất Từ điển Bách khoa, Hà Nội 14 Giáo trình Quản lý thuế (2014), NXB Tài Chính 15 Giáo trình Tài cơng (2015), NXB Tài Chính 16 Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa, Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2018, 2019 2020 17 Website: http://www.gdt.gov.vn 18 Website: http:/www.khh.gdt.gov.vn 19 Website: http://www.mof.gov.vn 20 Website: http://www.tapchitaichinh.vn ... Thanh tra - Kiểm tra thuộc Cục thuế, Đội kiểm tra thuế thuộc Chi cục Thuế Tổng cục Thuế Thanh tra - Kiểm tra Tổng cục Thuế Phòng Thanh Tra - Kiểm tra số 1, Đội Kiểm tra số 1, Cục Thuế Chi Cục Thuế. .. trình tra, kiểm tra Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa 49 2.3.2 Cơng tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 50 2.3.3 Hoạt động tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Khánh. .. kiểm tra Vụ Thanh tra - Kiểm tra Tổng cục Thuế Phịng Thanh tra - Kiểm tra có nhiệm vụ: giúp Cục trưởng Cục Thuế thực công tác tra, kiểm tra người nộp thuế; kiểm tra, giám sát kê khai thuế; giải