Kiểm toán ngân hàng góp phần ổn định hệ thống tài chính việt nam luận án tiến sĩ tài chính ngân hàng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG ĐỨC THÀNH KIỂM TỐN NGÂN HÀNG GĨP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG ĐỨC THÀNH KIỂM TỐN NGÂN HÀNG GĨP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ THỊ MẬN TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Trương Đức Thành, Sinh ngày 15 tháng năm 1980 Bắc Giang Quê quán: Bắc Giang Hiện công tác Kiểm toán nhà nước khu vực IX – Kiểm tốn nhà nước, nghiên cứu sinh khóa 19 Trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh Chuyên ngành : Tài – Ngân hàng Mã số : 9.34.02.01 Người hướng dẫn khoa học : PGS.TS Lê Thị Mận Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu nghiên cứu, nguồn trích dẫn thích, có nguồn gốc rõ ràng Các kết nghiên cứu có tính độc lập, khơng chép từ tài liệu nào, chưa cơng bố tồn nội dung nơi đâu Tôi xin chịu trách nhiệm lời cam đoan Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 08 tháng năm 2020 Trương Đức Thành ii LỜI CẢM ƠN Trước tiên, trân trọng gửi lời cảm ơn đến Quý Thầy/Cô trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh trang bị cho nhiều kiến thức quý báu thời gian học tập Tôi trân trọng gửi lời cảm ơn đến PGS.TS Lê Thị Mận, người hướng dẫn khoa học cho luận án, giúp tiếp cận hướng nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu hướng dẫn tơi hồn thành luận án Tơi xin gửi lời cảm ơn đến cán bộ, lãnh đạo Kiểm toán nhà nước khu vực IX giúp đỡ, động viên tạo điều kiện thuận lợi trình học tập thời gian thực luận án Tơi xin gửi lời tri ân đến gia đình, đồng nghiệp, bạn bè tham gia hỗ trợ, đóng góp ý kiến hỗ trợ tơi hồn thành nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 08 tháng năm 2020 Trương Đức Thành iii TÓM TẮT Luận án nghiên cứu hoạt động Kiểm toán nhà nước (KTNN) việc kiểm toán ngân hàng trung ương (NHTW), ngân hàng thương mại (NHTM) có vốn nhà nước ngân hàng sách xã hội (NHCSXH) Nghiên cứu sử dụng phương pháp tư (diễn giải, quy nạp) để hệ thống hóa lý luận KTNN hoạt động ngân hàng; thống kê mô tả, phân tích tổng hợp để phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm tốn ngân hàng (KTNH) Từ đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng KTNH KTNN Việt Nam Ngồi ra, tác giả cịn sử dụng phương pháp chuyên gia, vấn trực tiếp chuyên gia KTNN với hình thức phiếu khảo sát gửi qua mail để có ý kiến ưu, nhược điểm công tác điều hành NHTW, NHCSXH, NHNo, NHNT, NHCT qua hoạt động kiểm tốn nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn, nâng cao chất lượng kiểm tốn ngân hàng góp phần ổn định hệ thống tài (HTTC) Việt Nam Luận án trình bày, hệ thống lại lý thuyết có liên quan đến kiểm toán, HTTC hoạt động kiểm toán lĩnh vực kiểm toán tổ chức tài nhà nước làm sở đề luận giải kết thu phân tích Nghiên cứu sử dụng hai nguồn liệu sơ cấp thứ cấp Dữ liệu sơ cấp thu thập thông qua việc khảo sát ý kiến chuyên gia KTNN có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH Dữ liệu thứ cấp thu thập từ Báo cáo tài (BCTC), báo cáo kiểm toán (BCKT) văn Luật, Nghị định, Thông tư nhà nước Việt Nam để phân tích thực trạng, ưu nhược điểm hoạt động KTNN việc kiểm toán hoạt động đặc thù kiểm toán NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH KTNN Luận án làm rõ ưu, nhược điểm hoạt động KTNN việc kiểm toán NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH Tuy nhiên, hoạt động KTNN KTNH cịn có số tồn số liệu kiểm toán gồm BCTC số liệu thứ cấp Ngồi ra, cơng tác kiểm tốn NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối ln phải tuân thủ theo Luật, Nghị định Thông tư, thực tế vấn đề đồng văn chưa cao dẫn đến kết luận KTNN chưa thực thỏa đáng Từ kết nghiên cứu thu được, tác giả trình bày định hướng giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối, quan quản lý nhà nước, Chính phủ việc điều hành, iv quản lý ngân hàng Nghiên cứu nêu giải pháp nghiệp vụ theo hướng chuyên sâu để nâng cao lực, trình độ Kiểm tốn viên nhà nước (KTVNN) hoạt động kiểm toán NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối Việt Nam ngày tốt nhằm ổn định HTTC quốc gia v MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i TÓM TẮT iii MỤC LỤC v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT ix DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH xi DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ xii PHẦN MỞ ĐẦU 1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN VÀ XÁC ĐỊNH KHOẢNG TRỐNG NGHIÊN CỨU 2.1 Các nghiên cứu nước 2.2 Các nghiên cứu nước 2.3 Khoảng trống lĩnh vực nghiên cứu 10 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 12 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 12 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 12 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 14 ĐÓNG GÓP CỦA ĐỀ TÀI 15 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 17 KẾT CẤU NGHIÊN CỨU 18 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ VẤN ĐỀ ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 19 1.1 TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 19 1.1.1 Kiểm toán nhà nước 19 1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán 19 1.1.1.2 Hoạt động kiểm toán nhà nước 21 1.1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán nhà nước 21 1.1.1.4 Vai trò Kiểm toán nhà nước ổn định hệ thống tài 21 1.1.2 Ngân hàng hoạt động kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước 22 vi 1.2 HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VÀ TÍNH ỔN ĐỊNH CỦA HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 35 1.2.1 Hệ thống tài 35 1.2.1.1 Khái niệm 35 1.2.1.2 Các khâu hệ thống tài 36 1.2.1.3 Vai trò hệ thống tài 38 1.2.1.4 Chức hệ thống tài 39 1.2.1.5 Phân loại hệ thống tài 40 1.2.2 Ổn định hệ thống tài 40 1.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA HOẠT ĐỘNG KTNH CỦA KTNN VÀ TÍNH ỔN ĐỊNH CỦA HỆ THỐNG TÀI CHÍNH QUỐC GIA 44 1.4 KINH NGHIỆM VỀ HOẠT ĐỘNG KTNH CỦA KTNN TẠI CÁC NƯỚC VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 45 1.4.1 Kinh nghiệm kiểm toán khu vực cơng kiểm tốn nhà nước nước 45 1.4.1.1 Kinh nghiệm Malaysia 45 1.4.1.2 Kinh nghiệm Sierra Leone 46 1.4.1.3 Kinh nghiệm từ Kenya 47 1.4.1.4 Kinh nghiệm từ Hoa Kỳ 48 1.4.2 Bài học cho Việt Nam quản lý điều hành hoạt động kiểm tốn nhà nước khu vực cơng 48 KẾT LUẬN CHƯƠNG 50 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 51 2.1 GIỚI THIỆU VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM VÀ HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM 51 2.1.1 Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 51 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 51 2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Kiểm toán nhà nước Việt Nam 52 2.1.1.3 Hoạt động kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước Việt Nam 54 2.1.2 Hệ thống tài Việt Nam 56 vii 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 58 2.2.1 Kiểm toán ngân hàng trung ương (phụ lục C) 58 2.2.1.1 Phương pháp đánh giá 58 2.2.1.2 Đánh giá kết đạt 60 2.2.2 2.2.2.1 Kiểm toán ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam 68 Phương pháp đánh giá 68 2.2.2.2 Đánh giá kết đạt (phụ lục D) 68 2.2.3 Kiểm toán ngân hàng công thương Việt Nam 72 2.2.3.1 Phương pháp đánh giá 72 2.2.3.1 Kết đạt (phụ lục E) 72 2.2.4 Kiểm toán ngân hàng ngoại thương Việt Nam 78 2.2.4.1 Phương pháp đánh giá 78 2.2.4.2 Kết đạt 78 2.2.5 Kiểm tốn ngân hàng sách xã hội Việt Nam 83 2.2.5.1 Phương pháp đánh giá 84 2.2.5.2 Đánh giá kết đạt (phụ lục G) 84 2.3 KẾT QUẢ KHẢO SÁT CHUYÊN GIA 89 2.3.1 Phương pháp khảo sát 89 2.3.2 Đối tượng khảo sát 89 2.3.3 Kết khảo sát 90 2.4 ĐÁNH GIÁ CÁC KẾT QUẢ KIỂM TOÁN CÁC NGÂN HÀNG GÓP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 93 2.4.1 Đối với ngân hàng trung ương 93 2.4.2 Đối với ngân hàng có vốn nhà nước 96 2.4.2.1 Đối với ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam 96 2.4.2.2 Đối với ngân hàng công thương Việt Nam 103 2.4.2.3 Đối với ngân hàng ngoại thương Việt Nam 107 2.3.3 Đối với ngân hàng sách xã hội 109 2.5 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CÁC NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 112 2.5.1 Kết đạt 112 viii 2.5.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế 113 KẾT LUẬN CHƯƠNG 118 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG 119 HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC GĨP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM .119 3.1 ĐỊNH HƯỚNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 119 3.1.1 Định hướng chung giai đoạn 2020-2025 tầm nhìn 2030 119 3.1.2 Định hướng nâng cao chất lượng kiểm toán ngân hàng kiểm toán nhà nước Việt Nam 120 3.2 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC GĨP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM 121 3.2.1 Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán 121 3.2.1.1 Nhóm giải pháp nghiệp vụ 121 3.2.1.2 Nhóm giải pháp hỗ trợ 127 3.2.2 Kiến nghị 127 KẾT LUẬN CHUNG 134 TÀI LIỆU THAM KHẢO i PHỤ LỤC viii xvi Bảng: Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHNo (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu CÁC KHOẢN PHẢI THU NSNN Thuế khác CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NSNN Thuế GTGT cịn phải nộp Thuế TNDN hành Thuế TNDN hỗn lại phải trả Thuế khác Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2012 2015 2017 0 (3.394) 0 (3.394) 1.286 (8.398) (154.919) 1.337 179 698 1.963 (10.988) (160.455) 2.410 (2.014) (66.039) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2013, 2016, 2018 tổng hợp tác giả Bảng: Kết kiểm toán tình hình tín dụng NHNo (ĐVT: Triệu đồng) TT I II III CHỈ TIÊU Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phịng rủi ro tín dụng Dự phịng chung Dự phịng cụ thể Chênh lệch số kiểm tốn số báo cáo 2012 2015 2017 1.736 (9.097) 3.863.540 1.481.549 3.476.284 0,79% 0,24% 0,40% 238.963 579.729 1.493.045 (4.111) (19.071) 243.074 1.512.116 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2013, 2016, 2018 tổng hợp tác giả xvii Phụ lục E: Kết kiểm toán NHCT Bảng : Kết kiểm toán báo cáo KQKD NHCT (ĐVT: Triệu đồng) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo CHỈ TIÊU STT 2014 (4.728) 2016 (101.113) (2.266) 70 I Thu nhập lãi II Lãi từ hoạt động dịch vụ III Lãi từ hoạt động kinh doanh ngoại hối IV Lãi từ mua bán chứng khoán kinh doanh 0 V Lãi từ mua bán chứng khoán đầu tư 0 VI Lãi từ hoạt động khác 6.430 VII Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần 0 VIII Chi phí hoạt động (22.189) (21.839) Lợi nhuận từ HĐKD trước chi phí dự IX phịng rủi ro tín dụng 21.695 (79.274) X Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng 20.711 36.505 XI Tổng lợi nhuận trước thuế 983 (115.780) XII Chi phí thuế TNDN 312 (23.140) XIII Lợi nhuận sau thuế TNDN 671 (92.639) XIV Lợi ích cổ đơng thiểu số (99) XV Lợi nhuận cổ đông Ngân hàng 771 (92.639) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng : Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHCT (ĐVT: Triệu đồng) STT A 3 CHỈ TIÊU CÁC KHOẢN PHẢI THU NSNN Thuế Các khoản phải thu khác Tài sản thuế thu nhập hoãn lại CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NSNN Thuế Các khoản phải nộp khác Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Chênh lệch số kiểm tốn số báo cáo 2016 2014 (22.303) (22.303) 0 0 312 312 0 0 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xviii Bảng : Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHCT (ĐVT: Triệu đồng) TT I II III Chỉ tiêu Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phịng rủi ro tín dụng Dự phịng chung Dự phịng cụ thể Chênh lệch số kiểm tốn số báo cáo 2014 2016 0 35.517 20.554 (271) 20.825 239.557 36.505 0 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xix Phụ lục F: Kết kiểm toán NHNT Bảng: Kết kiểm toán bảng cân đối kế toán NHNT (ĐVT: Triệu đồng) TT CHỈ TIÊU A I II TÀI SẢN Tiền mặt, vàng bạc, đá quý Tiền gửi NHNN Việt Nam III Tiền gửi cho vay tổ chức tín dụng khác IV V VI VII VIII IX XI B I II III IV V VI VII VIII CHÊNH LỆCH SỐ BÁO CÁO VÀ SỐ KIỂM TOÁN 2014 2016 0 0 9.601.751.155 Chứng khoán kinh doanh 0 Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác 0 (35.296.600.563) 20.758.200.000 18.915.038.486 (7.164.472.445) 6.813.916.633 37.370.771.517 0 90.254.855.617 (99.430.196.890) 28.195.430.244 0 0 0 0 33.563.795.680 33.563.795.680 (26.638.531.526) (111.347.521) 6.813.916.633 (15.850.521.112) (15.850.521.112) 44.045.951.356 28.195.430.244 Cho vay ứng trước khách hàng Chứng khốn đầu tư Góp vốn, đầu tư dài hạn Tài sản cố định Tài sản Có khác TỔNG TÀI SẢN CÓ NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CSH Các khoản nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi vay TCTD khác Tiền gửi khách hàng Các công cụ tài phái sinh, khoản nợ TC khác Phát hành GTCG Các khoản nợ khác TỔNG NỢ PHẢI TRẢ Vốn quỹ Lợi ích cổ đơng thiểu số TỔNG NPT VÀ VỐN CSH Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng: Kết kiểm toán báo cáo KQKD NHNT (ĐVT: Triệu đồng) STT CHỈ TIÊU I II III Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Chi phí lãi chi phí tương tự Thu nhập lãi Thu nhập từ hoạt động dịch vụ Chi phí hoạt động dịch vụ Lãi/lỗ từ hoạt động dịch vụ Lãi/lỗ từ hoạt động KD ngoại hối Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 (20.215) (20.215) 639 (455) 1.094 5.039 5.039 0 0 xx IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII XIV XIV Lãi/lỗ từ mua bán CK KD Lãi/lỗ từ mua bán CK đầu tư Thu nhập từ hoạt động khác Chi phí hoạt động khác Lãi/lỗ từ hoạt động khác Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần Chi phí hoạt động Lợi nhuận trước chi phí dự phịng RRTD Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng Tổng lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế Lợi ích cổ đông thiểu số Lợi nhuận kỳ 0 (191) 191 (10.995) 0 1.188 1.188 (11.431) (7.935) 17.659 25.695 (33.630) (6.880) (6.880) (26.750) (111) (26.639) (37.399) 55.057 11.011 11.011 44.046 44.046 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng: Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHNT (ĐVT: Triệu đồng) STT CHỈ TIÊU I 2.1 2.2 II Thuế Thuế GTGT phải nộp cuối năm Thuế khác Thuế thu nhập cá nhân Các loại thuế khác Các khoản phải nộp khác Thuế TNDN Các khoản phải nộp khác Tổng cộng (I+II) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 (4.843) 19.115 1.889 7.266 149 837 149 837 0 0 (6.880) 11.011 0 (4.843) 19.115 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng : Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHNT (ĐVT: Triệu đồng) TT I II III CHỈ TIÊU Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phịng rủi ro tín dụng Dự phịng chung Dự phịng cụ thể Chênh lệch số kiểm tốn số báo cáo 2014 2016 6.081 (28) 3.496 (14.012) 0 41.378 (53.723) 41.517 (37.383) (140) (16.340) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xxi PHỤ LỤC G: Kết kiểm toán BCTC NHCSXH Bảng : Chênh lệch Tài sản Nguồn vốn số kiểm toán số báo cáo NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 TÀI SẢN (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 2015 2017 0 0 I Tiền mặt quỹ II Tiền gửi NHNN III Tiền gửi TCTD 16.277.357 0 nước IV Cho vay TCTD 0 66.485.543.651 nước VII TD khác 0 TCKT, CN VIII Nợ cho vay khoanh 0 IX Tài sản (125.087.945) (183.868.894) 7.860.943.737 X Tài sản có khác (65.268.764) (35.798.787) TỔNG CỘNG TÀI SẢN (174.079.352) (219.667.681) 74.346.487.388 0 NGUỒN VỐN I Tiền gửi KBNN, TCTD 0 khác II Vay NHNN, TCTD khác 0 III T gửi TCKT, dân cư 0 IV Phát hành GTCG 0 V Vốn tài trợ uỷ thác đầu tư (123.737.728) 67.969.828.157 VI Tài sản nợ khác 45.886.606 534.624.139 VII Vốn quỹ (96.228.230) (219.667.681) 5.842.035.092 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (174.079.352) (219.667.681) 74.346.487.388 Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxii Bảng: Chênh lệch Thu chi số kiểm toán số báo cáo NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 KHOẢN MỤC (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 2015 2017 (860.604.849) (35.798.787) 4.372.611 (138.351.089) 0 A Thu nhập I Thu hoạt động tín dụng II Thu dịch vụ toán ngân quỹ 16.277.357 1.642.222.222 III Thu từ hoạt động khác 0 IV Thu cấp bù chênh lệch lãi suất phí ngân sách cấp (738.531.117) (1.678.021.009) (4.898.139) V Các khoản thu nhập khác 0 9.270.750 B Chi phí (764.376.619) 183.868.894 2.040.637.519 I Chi hoạt động huy động vốn 0 529.726.000 II Chi dịch vụ toán ngân quỹ 0 III Chi hoạt động khác (123.737.728) 0 IV Chi trả phí DV cho tổ chức nhận uỷ thác cho vay 0 V Chi tài sản (640.638.891) 183.868.894 336.627.013 VI Chi phí cho nhân viên 0 VII Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí 0 VIII Chi cho HĐ quản lý công vụ 0 (310.000.000) IX Chi dự phịng 0 1.484.284.506 X Các khoản chi phí khác 0 C Chênh lệch thu - chi (96.228.230) (219.667.681) (2.036.264.908) Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxiii Bảng : Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo tình hình thực nghĩa vụ với NSNN NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH KHOẢN MỤC SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 A Các khoản phải thu NSNN I Thuế 2015 (738.531.117) (1.678.021.009) II Các khoản phải thu khác 2017 0 (738.531.117) (1.678.021.009) B Các khoản phải nộp NSNN 0 4.898.139 I Thuế 0 II Các khoản phải nộp khác 0 4.898.139 Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả Bảng : Tình hình kiểm tốn nghiệm vụ cấp bù lãi suất chi phí quản lý NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 ( ĐVT: triệuđồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN/SỐ BÁO CÁO CHỈ TIÊU 2014 2015 2017 A Số cấp bù năm trước thiếu chuyển sang 0 B Cấp bù CLLS, phí quản lý, giảm trừ cho vay mua nhà trả chậm (739) (1.678) (4.898.139) I Xác định số cấp bù chênh lệch lãi suất (460) (1.653) II Xác định số phí quản lý hưởng (279) (25) (4.898.139) III Chi phí quản lý thực chi 0 IV Tổng số cấp bù CL lãi suất phí quản lý (739) (1.678) (4.898.139) V Số đề nghị cấp bù phần giảm trừ cho hộ dân vay mua nhà trả chậm 0 (4.898.139) VI Số NSNN tạm cấp năm 0 VII Số cấp thừa chuyển sang năm sau (739) 0 C Lũy kế số cấp bù chuyển quý sau (739) (1.678) (4.898.139) Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxiv Phụ lục H: Chu trình kiểm tốn KTNN NHTW NHNN Kiểm tra tài sản Tìm hiểu ngân hàng mơi trường hoạt động Tìm hiểu sách kế toán hoạt động đặc thù NHTW, NHNo NHCSXH Phân tích sơ BCTC Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận Xác định mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu Tổng hợp kế hoạch kiểm toán NHTW, NHNo NHCSXH Kiểm tra nợ phải trả Kiểm tra Nguồn vốn CSH tài khoản bảng Kiểm tra Báo cáo KQHĐKD Kiểm tra hoạt động đặc thù riêng có NHTW, NHNo NHCSXH Kiểm tra hoạt động khác Đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm toán Tổng hợp kết kiểm tốn Phân tích tổng thể BCTC lần cuối Thư giải trình NHTW, NHNo NHCSXH Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn Thư quản lý tư vấn cho NHTW, NHNo NHCSXH Soát xét, phê duyệt Phát hành báo cáo kiểm toán Phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Lập kế hoạch kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn Tổng hợp kết kiểm tóan Kiểm tra hệ thống KSNB Kiểm tra Bảng CĐKT Xem xét đối tượng kiểm toán đánh giá rủi ro Tổng hợp kết kiểm toán đánh giá chất lượng Tổng hợp, kết luận kiểm tốn TỐN LÝ Thực CUỘC KIỂM lập báo cáo Lập soát xét giấy tờ làm việc Lập kế hoạch xác định rủi ro Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Quyết định 11/2017/QĐ-KTNN Kế hoạch kiểm toán QUẢN Kiểm soát chất hượng kiểm toán Tổng XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢNNguồn: LÝ RỦI ROhợp tác giả Nguồn: Tác giả tổng hợp xxv BẢNG KHẢO SÁT Kính chào Quí Chuyên gia! Tôi tên Trương Đức Thành, Nghiên cứu sinh trường Đại học Ngân hàng khóa 19, nghiên cứu chất lượng hoạt động kiểm toán KTNN việc kiểm toán NHNN Rất mong Quí Chuyên gia giành chút thời gian để thảo luận số câu khảo sát bên Mọi thơng tin Q Chun gia bảo mật phục vụ cho nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn! A/ Xin vui lòng trả lời cách gạch chéo (X) vào ô tương ứng với dịng Q chun gia tham gia hoạt động kiểm tốn NHTW NH có vốn nhà nước chi phối thời gian: 1-3 năm