PHẦN MỞ ĐẦU 1. SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trên thế giới, ở một số nước phát triển như Canada, Mỹ…các cuộc kiểm toán trong lĩnh vực tài chính ngân hàng thường được thực hiện chủ yếu ở nghiệp vụ hoạt động tín dụng, tiếp đến là các hoạt động huy động vốn, các chương trình hoặc gói hỗ trợ tài chính liên quan đến ưu đãi của nhà nước, quy trình liên quan đến việc sử dụng thẻ tín dụng, … nhằm mục tiêu chủ yếu là đưa ra các cảnh báo và khuyến nghị cho Ủy ban Tài chính quốc gia trong vấn đề quản lý rủi ro và hiệu quả của hệ thống ngân hàng. Các hoạt động được thực hiện bởi các KTV độc lập thường được coi là cần thiết cho hoạt động của thị trường tài chính và vốn dựa trên vai trò của KTV để đưa ra ý kiến về thông tin kế toán, góp phần tạo ra môi trường kinh doanh đặc trưng bởi sự tin cậy và tín nhiệm cao hơn (Newman, Patterson và Smith, 2005; Ojo, 2008). Do đó, KTV đóng vai trò trung gian cho thông tin tài chính trong việc hỗ trợ cho các cơ quan giám sát, đặc biệt trong lĩnh vực ngân hàng, từ đó giúp xây dựng nhận thức về độ tin cậy và sự vững chắc của HTTC. Trong những năm gần đây, các ngân hàng đã không ngừng mở rộng, đa dạng hóa các hoạt động kinh doanh của mình, cùng với đó những rủi ro trong hoạt động của hệ thống ngân hàng cũng có chiều hướng gia tăng. Do đó, việc thiết lập và vận hành hiệu quả một hệ thống ngân hàng nhằm giảm thiểu rủi ro là một nhiệm vụ quan trọng đối với ngành kiểm toán góp phần vào ổn định HTTC quốc gia. Theo Kiểm toán nhà nước (2019), trong lĩnh vực tài chính ngân hàng, đối tượng kiểm toán của KTNN gồm các tổ chức tài chính tín dụng có quy mô, số lượng giao dịch và mức độ tiềm ẩn các rủi ro lớn, có ảnh hưởng đến nền kinh tế nói chung và HTTC nói riêng. Trong giai đoạn 2010-2018, tổng kiến nghị xử lý của KTNN trong lĩnh vực tài chính, ngân hàng đạt trên 2.177 tỷ đồng, tăng thu NSNN trên 1.770 tỷ đồng, giảm chi thường xuyên trên 32 tỷ đồng; kiến nghị sửa đổi 72 văn bản; kiến nghị chuyển hồ sơ đề nghị cơ quan điều tra 05 vụ việc. Cuộc kiểm toán chuyên đề tái cơ cấu lại hệ thống tổ chức tín dụng giai đoạn 2010 – 2015 đã phát hiện và đưa ra các ý kiến đánh giá, kiến nghị về chính sách tiền tệ mang tầm vĩ mô đối với HTTC Việt Nam như: Thực chất nợ xấu, các vấn đề còn tồn tại của nhóm 03 ngân hàng 0 đồng, đánh giá tỷ lệ an toàn vốn của toàn hệ thống các TCTD, tình trạng sở hữu chéo, tình trạng tài chính của một số TCTD thua lỗ, mất vốn để lại hậu quả nghiêm trọng. Trong giai đoạn 1994-2018, theo Tổng kiểm toán nhà nước (2019) KTNN đã thực hiện 2.624 cuộc kiểm toán, trong đó kiểm toán DNNN và tổ chức tín dụng ngân hàng là 524. Các cuộc kiểm toán này với mục đích tìm kiếm những bất ổn và thiếu sót trong hoạt động trong các ngân hàng, đặc biệt là NHTW và các ngân hàng có vốn nhà nước chi phối nhằm kiểm soát phần vốn nhà nước trong việc điều hành các chính sách tiền tệ cũng như các chính sách vĩ mô trong nền kinh tế có hiệu quả, nhằm đưa ra các biện pháp chấn chỉnh góp phần ổn định HTTC quốc gia. Đối với một quốc gia, nếu hoạt động kiểm toán tốt thì tiềm lực kinh tế của quốc gia nói chung và ổn định HTTC trong lĩnh vực kiểm toán các NHNN sẽ được cải thiện. Bởi vì HTTC là tập hợp các nhóm quan hệ tài chính gồm Tài chính nhà nước, Tài chính doanh nghiệp, Tài chính hộ gia đình và các tổ chức xã hội (Dương Thị Bình Minh, 1999). Theo đó, bộ phận Tài chính nhà nước đóng vai trò trung tâm của HTTC, được thể hiện ở mối quan hệ tài chính- ngân sách gắn với việc sử dụng NSNN. Hiện nay, NHTW, NHNo, NHCT, NHNT và NHCSXH hầu như có vốn nhà nước chi phối lớn ( hơn 50% đến 100%). Xét riêng các NHTM thuộc khối tài chính doanh nghiệp thì có 04 NHTM chiếm phần lớn trong thị trường tiền gửi và cho vay ở Việt Nam (NHNo, NHCT, NHNT, BIDV). Do đó, việc các ngân hàng này sử dụng nguồn vốn nhà nước có hiệu quả, có vai trò to lớn góp phần ổn định thị trường tín dụng cũng như ổn định HTTC Việt Nam. Do đó, việc kiểm toán các ngân hàng này của KTNN cũng đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện các sai phạm cũng như rủi ro trong quá trình vận hành sử dụng vốn từ NSNN.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG ĐỨC THÀNH KIỂM TỐN NGÂN HÀNG GĨP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2019 iii TÓM TẮT Luận án nghiên cứu hoạt động Kiểm toán Nhà nước (KTNN) việc kiểm toán ngân hàng trung ương (NHTW), ngân hàng thương mại có vốn nhà nước ngân hàng sách xã hội (NHCSXH) Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính cách diễn giải, quy nạp, thống kê mơ tả phân tích tổng hợp để hệ thống hóa lý luận Kiểm toán Nhà nước mối quan hệ hoạt động kiểm toán NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH KTNN Luận án trình bày, hệ thống lại lý thuyết có liên quan đến kiểm tốn, hệ thống tài hoạt động kiểm tốn lĩnh vực kiểm tốn tổ chức tài nhà nước làm sở đề luận giải kết thu phân tích Nghiên cứu sử dụng hai nguồn liệu sơ cấp thứ cấp Dữ liệu sơ cấp thu thập thông qua việc khảo sát ý kiến chuyên gia KTNN quy trình thực kiểm tốn tốn NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH KTNN Dữ liệu thứ cấp thu thập từ BCTC, báo cáo kiểm toán văn Luật, nghị định, thông tư nhà nước Việt Nam để phân tích thực trạng, ưu nhược điểm hoạt động KTNN việc kiểm toán hoạt động đặc thù kiểm toán NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH KTNN Luận án làm rõ ưu, nhược điểm hoạt động KTNN việc kiểm toán toán NHTW, NHNo, NHCT, NHNT NHCSXH Tuy nhiên, hoạt động KTNN kiểm toán ngân hàng có số tồn số liệu kiểm tốn gồm báo cáo tài số liệu thứ cấp Ngồi ra, cơng tác kiểm tốn NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối phải tuân thủ theo Luật, nghị định thông tư, nhiên thực tế vấn đề đồng văn chưa cao dẫn đến kết luận KTNN chưa thực thỏa đáng Từ kết nghiên cứu thu được, tác giả trình bày định hướng giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối, quan quản lý nhà nước, Chính phủ việc điều hành, quản lý ngân hàng Nghiên cứu nêu giải pháp nghiệp vụ theo hướng chuyên sâu để nâng cao lực, trình độ KTVNN hoạt động kiểm toán NHTW ngân hàng có vốn nhà nước chi phối Việt Nam.ủa an quản lý ng mại nhà nước ngày tố t nhằm ổn định hệ thống tài quốc gia iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i TÓM TẮT iii MỤC LỤC iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH x DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ xi PHẦN MỞ ĐẦU 1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 6 ĐÓNG GÓP CỦA ĐỀ TÀI 7 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 8 KẾT CẤU NGHIÊN CỨU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ VẤN ĐỀ ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 10 1.1 TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 10 1.1.1 Kiểm toán nhà nước 10 1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán 10 1.1.1.2 Hoạt động kiểm toán nhà nước 12 1.1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ kiểm toán nhà nước 12 1.1.2 Ngân hàng hoạt động kiểm toán ngân hàng Kiểm tốn nhà nước 12 1.2 HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VÀ TÍNH ỔN ĐỊNH CỦA HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 26 1.2.1 Hệ thống tài 26 1.2.1.1 Khái niệm .26 1.2.1.2 Các khâu hệ thống tài .26 1.2.1.3 Vai trò hệ thống tài 28 v 1.2.1.4 Chức hệ thống tài 30 1.2.1.5 Phân loại hệ thống tài 30 1.2.2 Ổn định hệ thống tài 31 1.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA HOẠT ĐỘNG KTNH CỦA KTNN VÀ TÍNH ỔN ĐỊNH CỦA HỆ THỐNG TÀI CHÍNH QUỐC GIA 34 1.4 TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN VÀ XÁC ĐỊNH KHOẢNG TRỐNG NGHIÊN CỨU 35 1.4.1 Các nghiên cứu nước 35 1.4.2 Các nghiên cứu nước 38 1.4.3 Khoảng trống lĩnh vực nghiên cứu 42 1.5 KINH NGHIỆM VỀ HOẠT ĐỘNG KTNH CỦA KTNN TẠI CÁC NƯỚC VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 43 1.5.1 Kinh nghiệm kiểm tốn khu vực cơng kiểm tốn nhà nước nước 43 1.5.1.1 Kinh nghiệm Malaysia 43 1.5.1.2 Kinh nghiệm Sierra Leone 44 1.5.1.3 Kinh nghiệm từ Kenya 46 1.5.1.4 Kinh nghiệm từ Hoa Kỳ .46 1.5.2 Bài học cho Việt Nam quản lý điều hành hoạt động kiểm toán nhà nước khu vực công 47 KẾT LUẬN CHƯƠNG 48 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 49 2.1 GIỚI THIỆU VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM VÀ HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIỆT NAM 49 2.1.1 Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 49 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 49 2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 51 2.1.1.3 Hoạt động kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước Việt Nam 52 2.1.2 Hệ thống tài Việt Nam 54 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 56 vi 2.2.1 Kiểm toán ngân hàng trung ương 56 2.2.1.1 Phương pháp đánh giá 56 2.2.1.2 Đánh giá kết đạt 58 2.2.2 Kiểm tốn ngân hàng Nơng nghiệp phát triển nơng thơn Việt Nam 66 2.2.2.1 Phương pháp đánh giá 66 2.2.2.2 Đánh giá kết đạt 66 2.2.3 Kiểm tốn ngân hàng cơng thương Việt Nam 70 2.2.3.1 Phương pháp đánh giá 70 2.2.3.2 Kết đạt 70 2.2.4 Kiểm toán ngân hàng ngoại thương Việt Nam 77 2.2.4.1 Phương pháp đánh giá 77 2.2.4.2 Kết đạt 77 2.2.5 Kiểm toán ngân hàng sách xã hội Việt Nam 82 2.2.5.1 Phương pháp đánh giá 82 2.2.5.2 Đánh giá kết đạt 83 2.3 KẾT QUẢ KHẢO SÁT CHUYÊN GIA 87 2.3.1 Phương pháp khảo sát 87 2.3.2 Đối tượng khảo sát 88 2.3.3 Kết khảo sát 88 2.4 ĐÁNH GIÁ CÁC KẾT QUẢ KIỂM TỐN CÁC NGÂN HÀNG GĨP PHẦN ỔN ĐỊNH HỆ THỐNG TÀI CHÍNH 92 2.4.1 Đối với ngân hàng trung ương 92 2.4.2 Đối với ngân hàng có vốn nhà nước 95 2.4.2.1 Đối với ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam 95 2.4.2.2 Đối với ngân hàng công thương Việt Nam 102 2.4.2.3 Đối với ngân hàng ngoại thương Việt Nam 105 2.3.3 Đối với ngân hàng sách xã hội Việt Nam 108 2.5 ĐÁNH GIÁ VỀ CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CÁC NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 110 2.5.1 Kết đạt 110 2.5.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế 111 KẾT LUẬN CHƯƠNG 117 vii CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 118 3.1 ĐỊNH HƯỚNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 118 3.1.1 Định hướng chung giai đoạn 2016-2020 tầm nhìn 2030 .118 3.1.2 Định hướng nâng cao chất lượng kiểm toán ngân hàng kiểm toán nhà nước Việt Nam 119 3.2 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM .120 3.2.1 Giải pháp vĩ mô 120 3.2.2 Giải pháp vi mô 125 3.2.2.1 Nhóm giải pháp nghiệp vụ 125 3.2.2.2 Nhóm giải pháp hỗ trợ 131 3.3 HẠN CHẾ VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 131 KẾT LUẬN CHUNG 133 TÀI LIỆU THAM KHẢO i PHỤ LỤC viii viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT TỪ VIẾT TẮT BCTC CỤM TỪ TIẾNG VIỆT Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCKT Báo cáo kiểm tốn BTC Bộ tài CCTCPS Cơng cụ tài phái sinh CP Chính phủ CSH Chủ sở hữu DTBB Dự trữ bắt buộc DTNH Dự trữ ngoại hối GTCG Giấy tờ có giá GTGT Giá trị gia tăng HTTC Hệ thống tài QPPL Quy phạm pháp luật ISQC Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chất lượng ISA Chuẩn mực kế toán quốc tế ISSAI KBNN Các tiêu chuẩn quốc tế tổ chức kiểm toán tối cao Kho bạc nhà nước KTNN Kiểm toán nhà nước KTNH Kiểm toán ngân hàng KTV Kiểm toán viên KTVNN Kiểm toán viên nhà nước KSCL Kiểm soát chất lượng KSNB Kiểm soát nội NHCSXH Ngân hàng sách xã hội Việt Nam NHNN Ngân hàng nhà nước Việt Nam NHTM Ngân hàng thương mại NHTW Ngân hàng trung ương NS Ngân sách ix NSNN Ngân sách nhà nước TCTD Tổ chức tín dụng TCV Tái cấp vốn TD Tín dụng TG Tiền gởi TNDN Thu nhập doanh nghiệp TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định VAMC VDB Công ty Quản lý tài sản tổ chức tín dụng Việt Nam Ngân hàng phát triển Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam x DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH CHỮ VIẾT TẮT NHNo TÊN ĐẦY ĐỦ TÊN ĐẦY ĐỦ BẰNG TIẾNG ANH BẰNG TIẾNG VIỆT Ngân hàng nông nghiệp phát triển Bank for Agriculture and nông thôn Việt Nam Rural Development Tổ chức Cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á Asian Organization of Supreme Audit Institutions CIC Ngân hàng Thương mại Cổ phần Đầu tư Phát triển Việt Nam Trung tâm Thơng tin tín dụng Bank for Investement and Development of Viet Nam Credit Information Center GDP Tổng sản phẩm quốc nội Gross domestic product INTOSAI FSI Tổ chức Quốc tế quan kiểm toán tối cao Bộ số lành mạnh tài IMF Quỹ Tiền Tệ Quốc Tế International Organization of Supreme Audit Institutions Financial Soundness Indicators International Monetary Fund NAPAS Công ty Cổ phần Thanh toán Quốc gia Việt Nam Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công thương Việt Nam Ngân hàng Thương mại Cổ phần Ngoại thương Việt nam ASOSAI BIDV NHCT NHNT National Payment Services Industrial and commercial Bank of Viet Nam Bank for Foreign Trade of Viet Nam xi DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ Biểu đồ 2.1: Top 10 NHTM Việt Nam uy tín năm 2018 55 Biểu đồ 2.2 : Vị trí công tác chuyên gia tham gia khảo sát 89 Biểu đồ 2.3 : Thời gian tham gia cơng tác kiểm tốn 89 Biểu đồ 2.4 : Vị trí tham gia cơng tác kiểm tốn 89 Biểu đồ 2.5 : Tỷ lệ Nam/Nữ 89 Sơ đồ 1.1: Quy trình nghiên cứu luận án xvi Bảng: Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHNo (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu CÁC KHOẢN PHẢI THU NSNN Thuế khác CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NSNN Thuế GTGT phải nộp Thuế TNDN hành Thuế TNDN hoãn lại phải trả Thuế khác Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2012 2015 2017 0 (3.394) 0 (3.394) 1.286 (8.398) (154.919) 1.337 179 698 1.963 (10.988) (160.455) 2.410 (2.014) (66.039) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2013, 2016, 2018 tổng hợp tác giả Bảng: Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHNo (ĐVT: Triệu đồng) TT I II III CHỈ TIÊU Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phòng rủi ro tín dụng Dự phòng chung Dự phòng cụ thể Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2012 2015 2017 1.736 (9.097) 3.863.540 1.481.549 3.476.284 0,79% 0,24% 0,40% 238.963 579.729 1.493.045 (4.111) (19.071) 243.074 1.512.116 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2013, 2016, 2018 tổng hợp tác giả xvii Phụ lục E: Kết kiểm toán NHCT Bảng : Kết kiểm toán báo cáo KQKD NHCT (ĐVT: Triệu đồng) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo CHỈ TIÊU STT 2014 (4.728) 2016 (101.113) (2.266) 70 I Thu nhập lãi II Lãi từ hoạt động dịch vụ III Lãi từ hoạt động kinh doanh ngoại hối IV Lãi từ mua bán chứng khoán kinh doanh 0 V Lãi từ mua bán chứng khoán đầu tư 0 VI Lãi từ hoạt động khác 6.430 VII Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần 0 VIII Chi phí hoạt động (22.189) (21.839) Lợi nhuận từ HĐKD trước chi phí dự IX phòng rủi ro tín dụng 21.695 (79.274) X Chi phí dự phòng rủi ro tín dụng 20.711 36.505 XI Tổng lợi nhuận trước thuế 983 (115.780) XII Chi phí thuế TNDN 312 (23.140) XIII Lợi nhuận sau thuế TNDN 671 (92.639) XIV Lợi ích cổ đông thiểu số (99) XV Lợi nhuận cổ đông Ngân hàng 771 (92.639) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng : Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHCT (ĐVT: Triệu đồng) STT A 3 CHỈ TIÊU CÁC KHOẢN PHẢI THU NSNN Thuế Các khoản phải thu khác Tài sản thuế thu nhập hoãn lại CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NSNN Thuế Các khoản phải nộp khác Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2016 2014 (22.303) (22.303) 0 0 312 312 0 0 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xviii Bảng : Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHCT (ĐVT: Triệu đồng) TT I II III Chỉ tiêu Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phòng rủi ro tín dụng Dự phòng chung Dự phòng cụ thể Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 0 35.517 20.554 (271) 20.825 239.557 36.505 0 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xix Phụ lục F: Kết kiểm toán NHNT Bảng: Kết kiểm toán bảng cân đối kế toán NHNT (ĐVT: Triệu đồng) TT CHỈ TIÊU A I II TÀI SẢN Tiền mặt, vàng bạc, đá quý Tiền gửi NHNN Việt Nam III Tiền gửi cho vay tổ chức tín dụng khác IV Chứng khốn kinh doanh V Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác B I II III Cho vay ứng trước khách hàng Chứng khốn đầu tư Góp vốn, đầu tư dài hạn Tài sản cố định Tài sản Có khác TỔNG TÀI SẢN CÓ NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CSH Các khoản nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi vay TCTD khác Tiền gửi khách hàng IV Các CCTCPS, khoản nợ TC khác V VI Phát hành giấy tờ có giá Các khoản nợ khác TỔNG NỢ PHẢI TRẢ Vốn quỹ Lợi ích cổ đông thiểu số TỔNG NPT VÀ VỐN CSH VI VII VIII IX XI VII VIII CHÊNH LỆCH SỐ BÁO CÁO VÀ SỐ KIỂM TOÁN 2014 2016 0 0 9.601.751.155 0 0 (35.296.600.563) 20.758.200.000 18.915.038.486 (7.164.472.445) 6.813.916.633 37.370.771.517 0 90.254.855.617 (99.430.196.890) 28.195.430.244 0 0 0 0 33.563.795.680 33.563.795.680 (26.638.531.526) (111.347.521) 6.813.916.633 0 (15.850.521.112) (15.850.521.112) 44.045.951.356 28.195.430.244 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng: Kết kiểm toán báo cáo KQKD NHNT (ĐVT: Triệu đồng) STT CHỈ TIÊU Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Chi phí lãi chi phí tương tự I Thu nhập lãi Thu nhập từ hoạt động dịch vụ Chi phí hoạt động dịch vụ II Lãi/lỗ từ hoạt động dịch vụ III Lãi/lỗ từ hoạt động KD ngoại hối Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 (20.215) (20.215) 639 (455) 1.094 5.039 5.039 0 0 xx IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII XIV XIV Lãi/lỗ từ mua bán CK KD Lãi/lỗ từ mua bán CK đầu tư Thu nhập từ hoạt động khác Chi phí hoạt động khác Lãi/lỗ từ hoạt động khác Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần Chi phí hoạt động Lợi nhuận trước CP dự phòng RRTD Chi phí dự phòng rủi ro tín dụng Tổng lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế Lợi ích cổ đơng thiểu số Lợi nhuận kỳ 0 (191) 191 (10.995) (7.935) 25.695 (33.630) (6.880) (6.880) (26.750) (111) (26.639) 0 1.188 1.188 (11.431) 17.659 (37.399) 55.057 11.011 11.011 44.046 44.046 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng: Kết kiểm toán khoản phải nộp NSNN NHNT (ĐVT: Triệu đồng) STT CHỈ TIÊU I 2.1 2.2 II Thuế Thuế GTGT phải nộp cuối năm Thuế khác Thuế thu nhập cá nhân Các loại thuế khác Các khoản phải nộp khác Thuế TNDN Các khoản phải nộp khác Tổng cộng (I+II) Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 (4.843) 19.115 1.889 7.266 149 837 149 837 0 0 (6.880) 11.011 0 (4.843) 19.115 Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 Bảng : Kết kiểm tốn tình hình tín dụng NHNT (ĐVT: Triệu đồng) TT I II III CHỈ TIÊU Dư nợ cho vay Nợ xấu (Nhóm 3-nhóm 5) Tỷ lệ nợ xấu/Tổng dư nợ Dự phòng rủi ro tín dụng Dự phòng chung Dự phòng cụ thể Chênh lệch số kiểm toán số báo cáo 2014 2016 6.081 (28) 3.496 (14.012) 0 41.378 (53.723) 41.517 (37.383) (140) (16.340) Nguồn: Báo cáo kiểm toán NHNN năm 2015 2017 xxi PHỤ LỤC G: Kết kiểm toán BCTC NHCSXH Bảng : Chênh lệch Tài sản Nguồn vốn số kiểm toán số báo cáo NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 TÀI SẢN (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 2015 2017 0 0 I Tiền mặt quỹ II Tiền gửi NHNN III Tiền gửi TCTD 16.277.357 0 nước IV Cho vay TCTD 0 66.485.543.651 nước VII TD khác 0 TCKT, CN VIII Nợ cho vay khoanh 0 IX Tài sản (125.087.945) (183.868.894) 7.860.943.737 X Tài sản có khác (65.268.764) (35.798.787) TỔNG CỘNG TÀI SẢN (174.079.352) (219.667.681) 74.346.487.388 0 NGUỒN VỐN I Tiền gửi KBNN, TCTD 0 khác II Vay NHNN, TCTD khác 0 III T gửi TCKT, dân cư 0 IV Phát hành giấy tờ có giá 0 V Vốn tài trợ uỷ thác đầu tư (123.737.728) 67.969.828.157 VI Tài sản nợ khác 45.886.606 534.624.139 VII Vốn quỹ (96.228.230) (219.667.681) 5.842.035.092 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (174.079.352) (219.667.681) 74.346.487.388 Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxii Bảng: Chênh lệch Thu chi số kiểm toán số báo cáo NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 KHOẢN MỤC (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 2015 2017 (860.604.849) (35.798.787) 4.372.611 (138.351.089) 0 A Thu nhập I Thu hoạt động tín dụng II Thu dịch vụ toán ngân quỹ 16.277.357 1.642.222.222 III Thu từ hoạt động khác 0 IV Thu cấp bù chênh lệch lãi suất phí NS cấp (738.531.117) (1.678.021.009) (4.898.139) V Các khoản thu nhập khác 0 9.270.750 B Chi phí (764.376.619) 183.868.894 2.040.637.519 I Chi hoạt động huy động vốn 0 529.726.000 II Chi dịch vụ toán ngân quỹ 0 III Chi hoạt động khác (123.737.728) 0 IV Chi trả phí DV cho tổ chức nhận uỷ thác cho vay 0 V Chi tài sản (640.638.891) 183.868.894 336.627.013 VI Chi phí cho nhân viên 0 VII Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí 0 VIII Chi cho HĐ quản lý công vụ 0 (310.000.000) IX Chi dự phòng 0 1.484.284.506 X Các khoản chi phí khác 0 C Chênh lệch thu - chi (96.228.230) (219.667.681) (2.036.264.908) Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxiii Bảng : Chênh lệch số kiểm tốn số báo cáo tình hình thực nghĩa vụ với NSNN NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 (ĐVT: đồng) CHÊNH LỆCH KHOẢN MỤC SỐ KIỂM TOÁN VÀ SỐ BÁO CÁO 2014 A Các khoản phải thu NSNN I Thuế 2015 (738.531.117) (1.678.021.009) II Các khoản phải thu khác 2017 0 (738.531.117) (1.678.021.009) B Các khoản phải nộp NSNN 0 4.898.139 I Thuế 0 II Các khoản phải nộp khác 0 4.898.139 Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả Bảng : Tình hình kiểm tốn nghiệm vụ cấp bù lãi suất chi phí quản lý NHCSXH qua năm 2014, 2015 2017 ( ĐVT: triệuđồng) CHÊNH LỆCH SỐ KIỂM TOÁN/SỐ BÁO CÁO CHỈ TIÊU 2014 2015 2017 A Số cấp bù năm trước thiếu chuyển sang 0 B Cấp bù CLLS, phí quản lý, giảm trừ cho vay mua nhà trả chậm (739) (1.678) (4.898.139) I Xác định số cấp bù chênh lệch lãi suất (460) (1.653) II Xác định số phí quản lý hưởng (279) (25) (4.898.139) III Chi phí quản lý thực chi 0 IV Tổng số cấp bù CL lãi suất phí quản lý (739) (1.678) (4.898.139) V Số đề nghị cấp bù phần giảm trừ cho hộ dân vay mua nhà trả chậm 0 (4.898.139) VI Số NSNN tạm cấp năm 0 VII Số cấp thừa chuyển sang năm sau (739) 0 C Lũy kế số cấp bù chuyển quý sau (739) (1.678) (4.898.139) Nguồn: Báo cáo kiểm toán KTNN năm 2014, 2015, 2017 tổng hợp tác giả xxiv Phụ lục H: Chu trình kiểm tốn KTNN NHTW NHNN Kiểm tra tài sản Tìm hiểu ngân hàng mơi trường hoạt động Tìm hiểu sách kế tốn hoạt động đặc thù NHTW, NHNo NHCSXH Phân tích sơ BCTC Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận Xác định mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu Tổng hợp kế hoạch kiểm toán NHTW, NHNo NHCSXH Kiểm tra nợ phải trả Kiểm tra Nguồn vốn CSH tài khoản bảng Kiểm tra Báo cáo KQHĐKD Kiểm tra hoạt động đặc thù riêng có NHTW, NHNo NHCSXH Kiểm tra hoạt động khác Đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm toán Tổng hợp kết kiểm toán Phân tích tổng thể BCTC lần cuối Thư giải trình NHTW, NHNo NHCSXH BCTC báo cáo kiểm toán Thư quản lý tư vấn cho NHTW, NHNo NHCSXH Soát xét, phê duyệt Phát hành báo cáo kiểm toán Phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Lập kế hoạch kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm tốn Tổng hợp kết kiểm tóan Kiểm tra hệ thống KSNB Kiểm tra Bảng CĐKT Xem xét đối tượng kiểm toán đánh giá rủi ro Tổng hợp kết kiểm toán đánh giá chất lượng Tổng hợp, kết luận kiểm toán TOÁN LÝ Thực CUỘC KIỂM lập báo cáo Lập soát xét giấy tờ làm việc Lập kế hoạch xác định rủi ro Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Quyết định 11/2017/QĐ-KTNN Kế hoạch kiểm toán QUẢN Kiểm soát chất hượng kiểm toán Tổng XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢNNguồn: LÝ RỦI ROhợp tác giả Nguồn: Tác giả tổng hợp xxv BẢNG KHẢO SÁT Kính chào Quí Chuyên gia! Tôi tên Trương Đức Thành, Nghiên cứu sinh trường Đại học Ngân hàng khóa 19, nghiên cứu chất lượng kiểm toán nhà nước việc kiểm toán NHNN Rất mong Quí Chuyên gia giành chút thời gian để thảo luận số câu khảo sát bên Mọi thơng tin Q Chun gia bảo mật phục vụ cho nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn! A/ Xin vui lòng trả lời cách gạch chéo (X) vào ô tương ứng với dòng Q chun gia tham gia hoạt động kiểm tốn NHTW NH có vốn nhà nước chi phối thời gian: -