Bài giảng Nguyên lý kế toán ( đã chuẩn theo TT200-22-12-2016)

Chương ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN I BẢN CHẤT CỦA HẠCH TOÁN KẾ TỐN Khái niệm hạch tốn Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội lồi người Trong hình thái kinh tế xã hội, người phải tiến hành hoạt động sản xuất Quá trình hoạt động sản xuất người lặp lặp lại khơng ngừng đổi mới, hình thành q trình tái sản xuất xã hội Sản xuất phát triển, người quan tâm đến kết hiệu sản xuất Vì tất yếu phải thực hoạt động tổ chức quản lý trình tái sản xuất thơng qua việc tổ chức đo lường, tính tốn, ghi chép hoạt động kinh tế xảy qua trình tái sản xuất xã hội Hạch tốn hoạt động quan sát, đo lường, tính tốn, ghi chép phản ánh cách có hệ thống người, hoạt động kinh tế xảy trình tái sản xuất xã hội, nhằm phục vụ công tác quản lý kinh tế, tài chính, quản lý Nhà nước Hạch tốn đời phát triển gắn liền với trình tái sản xuất xã hội, gắn liền với phát triển xã hội loài người nhu cầu tất yếu khách quan hình thái kinh tế xã hội Tuy nhiên, chế độ xã hội khác nhau, phương thức sản xuất, trình độ phát triển sản xuất khác nên trình độ hạch tốn khác Nó phát triển hồn thiện theo phát triển sản xuất xã hội Trong kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước nay, hạch toán tổ chức đơn vị kinh tế sở (Các doanh nghiệp, công ty, quan, tổ chức ) với chức phản ánh giám đốc tình hình hoạt động kinh doanh, sử dụng vốn, kinh phí mặt: - Điều kiện hoạt động: tình hình tài sản nhà cửa, máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu tiền vốn - Kết hoạt động: Khối lượng, chất lượng sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, cơng việc hồn thành, doanh thu - Hiệu kinh doanh, giá thành, lợi nhuận Như vậy, hạch toán công cụ quan trọng để quản lý kinh tế, tài quản lý Nhà nước; thực chế độ hạch toán kinh tế đơn vị sở, bảo vệ tài sản Nhà nước, đơn vị chủ sở hữu khác Các loại thước đo sử dụng hạch toán 2.1 Thước đo vật Thước đo vật dùng để quan sát, đo lường loại tài sản đơn vị Đơn vị đo lường tuỳ thuộc vào thuộc tính tự nhiên đối tượng quan sát đo lường Ví dụ: than đo “tấn”; vải đo “mét” (m); gạch đo “viên”; dầu đo kilogram (kgThước đo vật có tác dụng phản ánh khối lượng loại tài sản cụ thể, từ giám sát tình hình thực kế hoạch tiêu số lượng, góp phần bảo vệ tài sản đơn vị Tuy vậy, thước đo vật không cung cấp tiêu tổng hợp Bởi tiêu vật loại tài sản khác cộng chung 2.2.Thước đo thời gian lao động tượng cần đo lường Đơn vị đo lường thời gian lao động thường ngày công, công, ngày người, máy/ đơn vị SP Thước đo thời gian dùng để xác định mức hao phí lao động trình hoạt động, kinh doanh/ đơn vị sản phảm Nó cho phép xác định suất lao động, làm sở tính thù lao cho người lao động Đồng thời giám đốc tình hình tơn trọng kỷ luật lao động người lao động trình tham gia vào hoạt động đơn vị Ngoài ra, thước đo thời gian lao động cịn tính số tiêu tổng hợp, tổng số ngày công tháng đơn vị hay phận đơn vị 2.3 Thước đo giá trị (tiền) Là dùng tiền làm đơn vị tính để phản ánh đối tượng cần đo lường Ví dụ: giá trị tài sản đơn vị tính đơn vị tiền tệ đồng ngân hàng Việt Nam (VNĐ); đồng Đô la Mỹ (USD) Thước đo tiền có khả tổng hợp cao; cho phép tính tiêu tổng hợp Vì tồn loại tài sản có thuộc tính tự nhiên khác nhau, quy đổi đơn vị đồng chất tiền Nó cho phép so sánh tiêu kinh tế tương ứng để xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng vốn, kinh phí Từ đó, thực việc giám đốc đồng tiền với hoạt động kinh tế đơn vị Các loại hạch toán Căn vào tính chất số liệu hạch tốn phương pháp thu nhận phản ánh số liệu đó, người ta phân biệt ba loại hạch toán 3.1 Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật quan sát, phản ánh giám đốc trực tiếp nghiệp vụ trình kinh tế, kỹ thuật cụ thể sở sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc đạo thường xuyên, kịp thời tình hình thực nghiệp vụ trình Ví dụ: tình hình chuẩn bị đất, tình hình thực tiến độ gieo trồng, thu hoạch sản phẩm, tình hình quản lý kho vật liệu, thực hợp đồng lao động + Đặc điểm hạch tốn nghiệp vụ kỹ thuật là: - Khơng chun dùng loại thước đo Căn vào tính chất nghiệp vụ yêu cầu quản lý mà sử dụng thước đo thích hợp - Khơng có phương pháp chỉnh lý, tổng hợp riêng Chủ yếu ghi báo trực tiếp tổng hợp đơn giản (điện báo, điện thoại, báo cáo miệng văn bản) - Tài liệu sử dụng đơn giản, dùng tiêu tổng hợp thường người trực tiếp làm nghiệp vụ thực + Tác dụng hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật cung cấp thông tin ban đầu nhanh chóng, kịp thời, giúp cho người quản lý nắm tình hình hàng ngày để đạo quản lý quy trình kinh tế, kỹ thuật sở kịp thời, nhạy bén 3.2 Hạch toán thống kê (gọi tắt thống kê) Là khoa học nghiên cứu mặt lượng mối liên hệ mật thiết với mặt chất tượng kinh tế- xã hội số lớn, điều kiện thời gian địa điểm cụ thể, nhằm rút chất tính quy luật phát triển tượng Đối tượng thống kê tượng trình kinh tế- xã hội: lao động, suất lao động, ruộng đất, sử dụng ruộng đất, tư liệu sản xuất, số lượng chất lượng sản phẩm, thu nhập đơn vị, ngành, vùng ; dân số; dân tộc; tình hình dịch bệnh ; dân trí lãnh thổ (xã, huyện, tỉnh, quốc gia, giới) + Đặc điểm thống kê: - Sử dụng ba loại thước đo: vật, thời gian lao động giá trị Tuỳ theo tính chất, nội dung tượng nghiên cứu, nhiệm vụ nghiên cứu mà sử dụng loại thước đo thích hợp; - Có hệ thống phương pháp khoa học riêng, sử dụng phù hợp ba giai đoạn: điều tra, tổng hợp, phân tích thống kê + Tác dụng thống kê: cho ta nhận biết xu hướng phát triển tượng, vật nghiên cứu, để từ có chủ chương, biện pháp thích hợp, nhằm thúc đẩy kìm hãm phát triển vật, tượng 3.3 Hạch tốn kế toán (gọi tắt kế toán) Kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp toàn thơng tin hoạt động kinh tế- tài đơn vị, nhằm kiểm tra, giám sát toàn hoạt động kinh tế, tài đơn vị ngành kinh tế Hay nói cách khác: kế toán khoa học phản ánh giám đốc tồn diện, liên tục có hệ thống mặt hoạt động kinh tế, tài tất đơn vị ngành kinh tế quốc dân (nhưng chủ yếu đơn vị kinh tế sở) Trong kinh tế thị trường, kế toán có vị trí đặc biệt quan trọng việc phản ánh cung cấp thông tin kinh tế, phục vụ cho yêu cầu quản lý tài quản trị doanh nghiệp + Đặc điểm kế tốn: - Tính thường xuyên, liên tục có hệ thống việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin tài sản vận động tài sản q trình hoạt động đơn vị Do đó, kế toán thực giám đốc lên tục trước, sau trình hoạt động sản xuất KD sử dụng vốn đơn vị - Có hệ thống phương pháp khoa học riêng: chứng từ, tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối kế tốn Trong chứng từ kế tốn sở pháp lý số liệu kế toán Các phương pháp xây dựng sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng sử dụng mối quan hệ chặt chẽ với - Sử dụng kết hợp ba loại thước đo, dùng thước đo tiền chủ yếu Vì vậy, kế tốn cung cấp tiêu kinh tế tổng hợp, phục vụ việc giám đốc tình hình hoạt động xác định hiệu hoạt động đơn vị Kế toán đời tiền tệ đời Có loại kế tốn kế tốn tài kế toán quản trị Sự khác kế tốn quản trị kế tốn tài Tiêu chí phân biệt Kế tốn tài Kế tốn quản trị Đối tượng sử dụng - Bản thân DN - Bản thân DN (không thông tin cung cấp bên - Các đối tượng DN - Phản ánh khứ Đặc điểm thông - Theo nguyên tắc chặt tin chẽ không linh hoạt DN) - Phản ánh khứ, tương lai - Linh hoạt theo yêu cầu sử dụng Định kỳ: quý, Thường xuyên: Ngày, Kỳ lập báo cáo niên độ, cuối niên độ tuần, tháng, quý theo yêu cầu quản lý 04 báo cáo cố định Không cố định loại Chủng loại báo cáo theo chế độ kế toán báo cáo nào, chủng hành loại báo cáo linh hoạt Tuân thủ nguyên tắc Linh hoạt đáp ứng nhu chặt chẽ từ trung ương cầu quản lý doanh đến địa phương nghiệp, không chịu bất Tính nguyên tắc thành phần kinh kỳ ràng buộc tế Đảm bảo tính thống pháp lý thơng tin Ba loại hạch tốn trên, có đối tượng, phương pháp nghiên cứu khác nhau, có đặc điểm riêng có vị trí định hệ thống quản lý kinh tế- xã hội, chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau, hình thành hệ thống hạch tốn kinh tế quốc dân thống nhất, công cụ quản lý kinh tế -xã hội Nhà nước Trong đó, Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế, tài cần thiết thiếu đơn vị kinh tế tổ chức Nhiệm vụ kế tốn 4.1 Ghi chép, tính tốn, phản ánh số có, tình hình ln chuyển sử dụng tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng kinh phí đơn vị 4.2 Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu, chi tài chính, kỷ luật thu nộp, tốn; kiểm tra tình hình sử 4.3 Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ công tác lập đạo thực kế hoạch, phục vụ công tác thống kê thông tin kinh tế 4.4 Giúp lãnh đạo đơn vị định đắn việc điều hành quản lý hoạt động kinh tế đơn vị Yêu cầu kế toán + Tài liệu kế toán cung cấp phải đảm bảo tính thống Các tiêu kế toán tiêu kế hoạch phải thống tồn diện nội dung phương pháp tính (thống nội đơn vị, đơn vị loại toàn kinh tế) Từ có tiêu so sánh tổng hợp đánh giá tình hình hiệu sản xuất, kinh doanh sử dụng vốn, kinh phí đơn vị + Tài liệu kế tốn phải đảm bảo tính xác, khách quan, phản ánh thực tế hoạt động đơn vị Nhà nước có pháp luật nghiêm cấm hành vi xuyên tạc, giả mạo tài liệu kế tốn Đồng thời có điều lệ quy định nội dung quy tắc kế toán, để đảm bảo cho lãnh đạo đơn vị quan quản lý cấp nhận biết tình hình thực tế đơn vị, từ có định đắn quản lý + Tài liệu kế toán cung cấp phải kịp thời, nhạy bén đảm bảo cho lãnh đạo đơn vị quan quản lý cấp nắm tình hình hoạt động đơn vị cách nhanh chóng Từ có định, biện pháp thích hợp hạn chế sai sót, khuyến khích thành tích đật Số liệu kế toán giảm nghĩa công tác quản lý hoạt động đơn vị yêu cầu không đảm bảo Trong điều kiện khoa học kỹ thuật đại, khối lượng thông tin cần thu nhận xử lý lớn, kế toán cần trang bị phương tiện kỹ thuật để thu nhận xử lý thơng tin, để cung cấp tài liệu kế toán kịp thời theo yêu cầu quản lý + Tài liệu kế toán cung cấp phải tồn diện, phản ánh đầy đủ tình hình hoạt động kinh doanh sử dụng vốn, kinh phí đơn vị (tất mặt, khâu, tiêu, thời kỳ, thời điểm cần thiết trình) + Tài liệu kế toán cung cấp phải rõ ràng, dễ hiểu, giúp cho lãnh đạo quần chúng nhận thức dễ dàng đánh giá tình hình thực tế Thực việc kiểm tra, kiểm soát lãnh đạo quần chúng hoạt động đơn vị + Tổ chức cơng tác kế tốn phải qn triệt ngun tắc tiết kiệm: tiết kiệm chi phí cho cơng tác kế tốn, làm cho hiệu cơng tác kế toán nâng cao Đồng thời, thúc đẩy việc sử dụng tiét kiệm, có hiệu tài sản, kinh phí đơn vị Một số nguyên tắc khái niệm mang tính nguyên tắc sử dụng kế toán 6.1 Một số khái niệm 6.1.1 Khái niệm cân đối kế toán Khái niệm cân đối khái niệm quan trọng kế tốn Nó sở đồng thời nguồn gốc phương pháp ghi chép kế toán Sự cân đối kế toán khách quan thân tính khoa học kế tốn tạo nên Vì đối tượng kế tốn vận động lượng tài sản định, biểu tiêu tiền tệ Do vậy, cân đối kế tốn biểu phương trình: Tài sản = Nguồn vốn Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn = Nợ phải trả + Nguồn vốn CSH Phương trình biểu tồn tài sản doanh nghiệp hình thành nguồn định gồm: - Nguồn tài trợ bên trong: nguồn vốn chủ sở hữu - Nguồn tài trợ bên ngoài: khoản nợ phải trả 6.1.2 Khái niệm thước đo tiền tệ Để phản ánh tất nghiệp vụ kinh tế, tiền thừa nhận đơn vị tính tốn thống việc tính tốn, thu nhận, cung cấp tiêu tổng hợp Nghĩa kế toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế biểu tiền Ví dụ, kiện họp Hội đồng quản trị : khơng phản ánh Khi có chi phí cho hội nghị phản ánh chi phí hội họp bàng tiền 6.1.3 Khái niệm đơn vị kế toán (tổ chức kế toán) Đơn vị kế toán tổ chức kinh tế kiểm sốt tiềm lực tài để tiến hành hoạt động kinh doanh mà chúng phải ghi chép, tổng hợp báo cáo Từ khái niệm này: Các tài khoản kế toán mở sử dụng cho tổ chức (đơn vị kế tốn) khơng phải cho hoạt động cá nhân ông chủ người điều hành Báo cáo tài phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn đơn vị kế tốn khơng phản ánh tình hình tài ông chủ Kỳ kế toán khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc ghi sổ kế tốn, để lập báo cáo tài chí mà báo cáo tài nêu tóm tắt biến động vốn chủ sở hữu) Kỳ kế tốn thức đảm bảo Theo quan niệm mới: Kỳ kế tốn thức khơng thiết phải theo năm ngân sách (01/1 đến31/12) mà tuỳ theo hoạt động doanh nghiệp mà phân chia, tháng năm nay, kết thúc vào tháng năm sau… 6.2 Nguyên tắc 6.2.1 Nguyên tắc giá phí (giá thành) Là việc đo lường, tính tốn, ghi chép phản ánh tài sản, cơng nợ, vốn, thực sở giá phí (số tiền thực tế doanh nghiệp bỏ để có tài sản thuộc quyền sở hữu mình) Trên báo cáo tổng kết tài sản phản ánh giá chi phí tài sản- khơng quan tâm đến giá trị thực tế chúng thị trường thời điểm báo cáo 6.2.2 Nguyên tắc thận trọng Là kế toán phải lựa chọn giải pháp ảnh hưởng tới vốn chủ sở hữu Nguyên tắc rằng: Kế tốn khơng ghi nhận trước khoản lãi chưa chắn, ghi nhận khoản lỗ có chứng từ Hay là: Kế tốn ghi nhận doanh thu có chứng từ chắn, đồng thời lại ghi nhận chi phí có chứng từ Nguyên tắc sở cho việc mở tài khoản dự phòng 6.2.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Doanh thu khoản tiền thu chắn thu quyền sở hữu hàng hoá, sản phẩm chuyển giao, dịch vụ thực với khách hàng Vậy doanh thu ghi nhận doanh nghiệp thực nghiệp vụ bán hàng dã thu tiền quyền thu tiền Tuỳ theo phương thức bán hàng mà doanh nghiệp ghi nhận với kỳ thu tiềnhoặc trước kỳ thu tiền 6.2.4 Nguyên tắc phù hợp Doanh thu kỳ phải phù hợp với chi phí tạo doanh thu kỳ Mục đích cuối doanh nghiệp nghiệp vụ quan trọng kế toán xác định lãi kỳ kế toán Nguyên tắc phù hợp chi phối việc ghi nhận chi phí kỳ Chi phí liên quan tới doanh thu kỳ chi phí kỳ 6.2.5 Ngun tắc trọng yếu Trong kế toán quốc tế nguyên tắc yếu cho phép: bỏ qua nghiệp vụ không quan trọng, ghi chép tất nghiệp vụquan trọng Đặc biệt báo cáo tài trình bày khoản mục chi phí trọng yếu, bỏ qua tiêu vụn vặt để cơng tác tính tốn , ghi chép đơn giản hơn, người sử dụng phải hiểu vấn đề Việc xác định nghiệp vụ quan trọng không quan trọng tuỳ thuộc vào điều kiện doanh nghiệp ý muốn chủ quan nguời 6.2.6 Nguyên tắc khách quan Là việc trình bày thơng tin sổ sách, báo cáo, phải có khách quan kiểm tra chứng từ kế toán 6.2.7 Nguyên tắc quán Trong trình kế tốn phải thống khái niệm, ngun tắc, phương pháp tính tốn kỳ kế tốn khác cho loại nghiệp vụ giống để đảm bảo số liệu so sánh phản ánh đầy đủ, nội dung định Ví dụ , TSCĐ sử dụng phương pháp khấu hao thống từ đưa vào sử dụng đến hết niên hạn sử dụng II ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN Phạm vi áp dụng kế Theo Luật kế toán số 03/N3/QH11 nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam cơng bố ngày 17/6/N3: “Tất doanh nghiệp Nhà nước, công tư hợp danh, đơn vị tập thể tư nhân hoạt động sản xuất kinh doanh; quan, tổ chức có sử dụng kinh phí Nhà nước, đoàn thể, Hội phải chấp hành chế độ kế toán thống kê quy định” Các đơn vị sở nước ta có dạng sau: - Các đơn vị sản xuất kinh doanh hoạt động theo nguyên tắc hạch toán kinh doanh (Các doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thành lập theo pháp luật Việt Nam, chi nhánh,văn phòng đại diện doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam; hợp tác xã; hộ kinh doanh cá thể, tổ hợp tác) - Các đơn vị hành nghiệp hoạt động theo chế độ cấp phát dự toán gán thu bù chi (các quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; đơn vị nghiệp, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước - Các đơn vị quản lý cấp phát quỹ ngân sách Nhà nước, quỹ tổ chức hội Các loại hình đơn vị hoạt động theo chế độ quản lý khác nhau, đơn vị khâu cuả hệ thống kinh tế quốc dân, khâu trình tái sản xuất xã hội Vì tất phải sử dụng kế toán, chúng gọi đơn vị kế toán Đối tượng kế toán Đối tượng kế toán tài sản vận động tài sản q trình hoạt động đơn vị Ở đơn vị khác biểu cụ thể tài sản vận động khác qua trình hoạt động khác đơn vị Tuy nhiên, đơn vị sản xuất kinh doanh, việc nghiên cứu biểu cụ thể đối tượng kế tốn có ý nghĩa bao qt Từ đó, ta nhận biết biểu cụ thể đối tượng kế toán đơn vị khác Vì ta nghiên cứu biểu cụ thể đối tượng kế toán đơn vị sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đơn vị cần có lượng tài sản định, lượng tài sản biểu tiền gọi vốn kinh doanh Vốn kinh doanh đơn vị gồm nhiều loại khác Tương ứng với loại tài sản sử dụng hình thành từ nhiều nguồn Nguồn hình thành nên loại vốn kinh doanh đơn vị gọi nguồn vốn kinh doanh đơn vị Như vậy, tài sản đơn vị thực biểu 10 ... cho kế toán để ghi cột 3, vào sổ kế toán Liên 3: Người lĩnh gửi để ghi sổ kế toán phận sử dụng Bảo quản, lưu trữ chứng từ Sau sử dụng xong, chứng từ kế toán phải bảo quản theo quy định Luật kế toán. .. tắc chuản mực kế toán quốc tế Chương 2: PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN I KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA CỦA PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Khái niệm: 17 Phương pháp chứng từ kế toán phương pháp kế toán phản ánh... nghiệp vụ ghi sổ kế toán (tức luân chuyển chứng từ ) Ý nghĩa: Phương pháp chứng từ kế tốn có ý nghĩa pháp lý cao vai trị to lớn cơng tác kế toán quản lý kinh tế Chứng từ kế toán hợp lệ, hợp pháp: