Bài giảng Nguyên lý kế toán - Bài 1: Tổng quan về kế toán giới thiệu các vấn đề tổng quan về bản chất, vai trò của kế toán; cơ hội, triển vọng phát triển của nghề nghiệp kế toán; các báo cáo tài chính và vai trò của báo cáo tài chính đối với các đối tượng sử dụng thông tin; các nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính.
Bài 1: Tổng quan kế toán BÀI TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Đọc tài liệu: Giáo trình Ngun lý kế tốn - NXB Tài - TS Phạm Thành Long - TS Trần Văn Thuận Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Trang Web môn học Nội dung Bài học giới thiệu vấn đề tổng quan chất, vai trị kế tốn; hội, triển vọng phát triển nghề nghiệp kế toán; báo cáo tài vai trị báo cáo tài đối tượng sử dụng thơng tin; nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Mục tiêu Giúp sinh viên hiểu khoa học kế tốn gì? Vai trị vị trí kế toán đơn vị cụ thể kinh tế Giúp sinh viên phân biệt loại kế toán khác nhau, mục tiêu, phương pháp vai trị loại kế tốn Giúp sinh viên thấy ý nghĩa thông tin kế toán đối tượng khác vấn đề định kinh doanh quản lý kinh tế Giúp sinh viên nắm bắt đẳng thức kế toán mối liên hệ đẳng thức với nghiệp vụ kinh tế nhiệm vụ ghi chép kế toán Giúp sinh viên hiểu loại báo cáo tài cách thức sử dụng thơng tin báo cáo tài để phục vụ việc định ACC202_Bai1_v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế tốn Tình dẫn nhập Vì có Tổng giá trị Tài sản lớn Campus Pizza gặp khó khăn vấn đề tài chính? Tài sản Campus Pizza đạt xấp xỉ 30,5 tỉ USD Tuy nhiên, có khoảng thời gian cơng ty đứng trước tình hình tài lao đao Bởi vì, số 30,5 tỉ USD, Cơng ty có tới 25 tỉ USD Nợ phải trả có 5,5 tỉ vốn chủ sở hữu Tổng giá trị Tài sản doanh nghiệp lớn khả tài Doanh nghiệp vững mạnh? Để hiểu rõ tình hình tài doanh nghiệp, kế tốn cần nghiên cứu đối tượng nào? ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán 1.1 Bản chất vai trị kế tốn 1.1.1 Kế tốn gì? Với bề dày lịch sử hình thành phát triển hàng nghìn năm, từ lúc cịn sơ khai trở thành môn khoa học kinh tế độc lập, kế tốn ln coi “ngơn ngữ kinh doanh” Nhiều người cho kế toán nghề nghiệp đặc biệt với kĩ thuật đặc thù mà người làm kế toán chuyên nghiệp cần phải quan tâm, hiểu và thực Quan điểm hoàn toàn sai lầm Trên thực tế, gần tất tiếp xúc thực công tác kế tốn góc độ cách thức định Các nhà đầu tư, nhà quản trị, người định kinh doanh… cho dù kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực hay quốc gia nào, cần hiểu rõ khái niệm mang tính kĩ thuật kế tốn tài sản, nguồn vốn, nợ phải trả, thu nhập thuần, lợi nhuận, lưu chuyển tiền…, để tiến hành hoạt động kinh doanh cách hiệu Chính thế, kế tốn coi ngơn ngữ chung tất cá nhân, doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, việc sử dụng thông tin kế tốn khơng giới hạn kinh doanh Trong sống hàng ngày, cá nhân phải quan tâm giải vấn đề như: tốn hố đơn điện thoại, chi phí sinh hoạt cá nhân, tính tốn thu nhập từ cơng việc, cân đối thu chi cá nhân, lên kế hoạch tiết kiệm, vay ngân hàng, tính tốn nộp thuế thu nhập cá nhân… tất vấn đề nhiều liên quan đến thơng tin kế tốn Chính phủ, quan nhà nước, tổ chức cần sử dụng thơng tin kế tốn để phục vụ cho hoạt động Có nhiều cách hiểu chất kế toán: Quan điểm 1: Kế toán nghệ thuật xử lý, đo lường truyền tin kết hoạt động kinh tế Quan điểm 2: Kế tốn hệ thống thơng tin có nhiệm vụ cung cấp thơng tin kinh tế - tài hoạt động kinh doanh để làm sở định kinh doanh đối tượng sử dụng Quan điểm 3: Kế tốn q trình xác định, đo lường truyền đạt thông tin kinh tế nhằm cho phép người sử dụng thơng tin đánh giá định sở thông tin đầy đủ phù hợp Quan điểm 4: Kế toán mơn khoa học kinh tế có nhiệm vụ phản ánh giám đốc (bao gồm: quan sát, đo lường, tính tốn, ghi chép) q trình kinh tế - tài đơn vị Quan điểm 5: Kế tốn q trình thu thập, phân tích, đo lường, xếp, ghi chép, tóm tắt phản ánh kết hoạt động kinh tế doanh nghiệp dạng thông tin ACC202_Bai1_v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán Mỗi quan điểm nêu đề cập đến kế tốn góc độ khác nhấn mạnh tới vai trị định kế tốn Tuy nhiên, khái niệm thể tương đồng điểm sau: Kế toán liên quan đến đối tượng: người làm kế toán, người sử dụng thơng tin kế tốn hoạt động kinh doanh Mục tiêu kế toán cung cấp thông tin hoạt động kinh doanh cho người sử dụng, phục vụ trình định đối tượng Về mặt kĩ thuật, người làm kế tốn cần thu thập, xử lý truyền đạt thơng tin kết nghiệp vụ kinh tế Sản phẩm trực tiếp kế toán báo cáo kế tốn tình hình tài chính, kết kinh doanh, lưu chuyển tiền…của doanh nghiệp Qua phân tích khái niệm vai trị kế tốn, khẳng định việc nghiên cứu, học tập kế tốn khơng dành riêng cho sinh viên chun ngành kế toán Hiểu biết chất, tầm quan trọng, quy trình vận hành hạn chế thơng tin kế tốn cần thiết đem lại lợi ích thiết thực tất sinh viên khối kinh tế quản trị kinh doanh nói chung 1.1.2 Thơng tin kế tốn với việc định kinh doanh 1.1.2.1 Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán Mục tiêu kế toán cung cấp cho người sử dụng thông tin hữu ích phục vụ cho việc định kinh doanh Mỗi đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn liên quan đến lợi ích doanh nghiệp góc độ khác nhau, có mục tiêu động khác kinh doanh, vậy, có khác nhu cầu cách thức sử dụng thơng tin kế tốn Xác định đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn tiền đề quan trọng để xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn hiệu Có thể nhận diện đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nhiều góc độ khác Thông thường, xét mối quan hệ với doanh nghiệp (đơn vị kế tốn), chia đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn thành 02 nhóm: đối tượng bên đối tượng bên doanh nghiệp: Các đối tượng bên đơn vị: chủ yếu nhà quản trị, người bên doanh nghiệp, chịu trách nhiệm lập kế hoạch, tổ chức vận hành hoạt động kinh doanh Đây nhóm đối tượng đưa định tác động trực tiếp tới hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Để tiến hành hoạt động kinh doanh, nhà quản trị cần phải giải đáp hàng loạt câu hỏi quan trọng như: lượng tiền có doanh nghiệp có đủ để trả nợ? Giá thành sản xuất sản phẩm bao nhiêu? Cần bố trí quy trình sản xuất để đạt lợi nhuận cao nhất? Để trả lời câu hỏi này, nhà quản trị cần thông tin kịp thời chi tiết báo cáo so sánh mặt tài phương án, kế hoạch khác nhau, báo cáo tăng trưởng doanh thu sau sách marketing, dự báo nhu cầu tiền cho năm sau… ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế tốn Các đối tượng bên ngồi đơn vị: bao gồm tất cá nhân, tổ chức không tham gia máy quản lý doanh nghiệp Các đối tượng tiếp cận cách trực tiếp với ghi chép kế toán đơn vị, mà nắm bắt thơng tin kế tốn thơng qua hệ thống báo cáo máy kế toán đơn vị cung cấp Có thể chia nhóm đối tượng bên thành loại sau: o Chủ nợ: bao gồm cá nhân, tổ chức (ví dụ: Ngân hàng hay cơng ty bảo hiểm) cung cấp tín dụng cho doanh nghiệp (cho doanh nghiệp vay tiền) Quan hệ lợi ích chủ nợ doanh nghiệp chủ yếu thể giao dịch toán gốc lãi vay Các chủ nợ cần sử dụng thông tin kế toán để xác định khả toán doanh nghiệp o Các nhà đầu tư: lợi ích nhà đầu tư thể qua tăng trưởng giá trị khoản đầu tư vào doanh nghiệp Lợi ích ảnh hưởng đến nhà đầu tư định mua hay bán cổ phần doanh nghiệp Chính vậy, nhà đầu tư cần có thơng tin để so sánh tình hình tài khả sinh lời doanh nghiệp nhằm trả lời câu hỏi: Doanh nghiệp có hoạt động sinh lời hay không? Khả sinh lời doanh nghiệp so với doanh nghiệp khác? Doanh nghiệp sử dụng nguồn lực có hiệu hay không? o Cơ quan thuế quan quản lý Nhà nước khác: đóng vai trị quan quản lý nhà nước lĩnh vực khác nhau, đối tượng sử dụng thông tin kế tốn để phục vụ mục tiêu như: tính tốn giám sát tình hình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nhà nước, tính tốn giám sát tình hình thực nghĩa vụ khoản đóng góp bắt buộc (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp…) doanh nghiệp người lao động nhà nước… o Các đối tượng khác: người lao động, cơng đồn, người tiêu dùng, nhóm lợi ích khác xã hội có nhu cầu sử dụng tiếp cận thơng tin kế tốn góc độ khác (báo cáo niêm yết, báo chí, truyền thơng ) nhiều trường hợp, việc sử dụng thông tin đối tượng có nhiều ảnh hưởng tới doanh nghiệp hay vấn đề trị (chính sách tiền lương, sách người lao động,…) 1.1.2.2 Đặc điểm thơng tin kế tốn ảnh hưởng tới việc định kinh doanh Thông tin kế tốn có vai trị khác đối tượng sử dụng Tuy nhiên, trình sử dụng, thơng tin kế tốn phục vụ việc định kinh doanh mình, đối tượng cần ý đến đặc điểm thơng tin kế tốn nhằm sử dụng tối đa vai trò khắc phục mặt hạn chế thông tin Thơng tin kế tốn có đặc điểm đáng ý sau: Thơng tin kế tốn ln trọng vấn đề định lượng Mọi yếu tố trình sản xuất kinh doanh kế tốn lượng hố thơng qua thước đo tiền tệ ACC202_Bai1_v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế tốn Thơng tin kế tốn ln hướng tới mục tiêu định kinh doanh, định quản lý Thơng tin kế tốn thơng tin thể q trình vận động liên tục nguồn lực qua giai đoạn sản xuất – kinh doanh Thơng tin kế tốn ln phản ánh tình hình hoạt động hay kết giao dịch khứ, lại sử dụng để phục vụ cho việc dự báo định tương lai Các đặc tính cần đối tượng sử dụng thông tin quan tâm thích đáng để đưa đánh giá định đắn 1.1.3 Các loại kế toán Với loại định kinh tế khác nhau, đối tượng sử dụng thông tin (người định) cần cung cấp thông tin kế tốn phù hợp Chính vậy, cần có loại kế toán khác để đáp ứng nhu cầu khác loại định 1.1.3.1 Kế toán tài Kế tốn tài xây dựng chủ yếu phục vụ đối tượng bên doanh nghiệp chủ nợ, nhà đầu tư Kế toán tài có nhiệm vụ lập báo cáo phản ánh tình hình tài doanh nghiệp (thể qua tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm) báo cáo phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp (thể qua thông tin hoạt động kinh doanh, doanh thu, chi phí doanh nghiệp kỳ kế tốn) Thơng tin báo cáo tài thường có phạm vi bao qt tồn doanh nghiệp Kế tốn tài cần tn thủ thông lệ, chuẩn mực luật pháp mặt: nội dung cơng tác kế tốn, quy trình kế tốn, hình thức báo cáo, kỳ báo cáo… Thực cơng tác kế tốn tài u cầu bắt buộc tất tổ chức 1.1.3.2 Kế tốn quản trị Khác với kế tốn tài chính, kế toán quản trị sử dụng phương pháp chuyên biệt để phản ánh xử lý thông tin kế toán theo hướng phục vụ cho hoạt động quản lý định nhà quản trị doanh nghiệp (đối tượng bên trong) nhằm tiến hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các nhà quản trị sử dụng thơng tin kế tốn quản trị cung cấp định quản lý như: thiết lập mục tiêu hoạt động, lập kế hoạch, tổ chức thực đánh giá hiệu hoạt động toàn doanh nghiệp, phận hay cá nhân, đưa định việc sản xuất sản phẩm hay dừng sản xuất, định cung ứng… Do đó, kế tốn quản trị thường tập trung đáp ứng yêu cầu trực tiếp nhà quản trị chuẩn mực, phạm vi báo cáo cần chi tiết, cụ thể không đơn bao qt tồn doanh nghiệp Thơng tin đầu vào kế toán quản trị tương đồng với thơng tin đầu vào kế tốn tài (đều xuất phát từ hoạt động, giao dịch doanh nghiệp), khác phương thức xử lý thơng tin Bên cạnh đó, kế tốn quản trị sử dụng ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế tốn nhiều thơng tin phi tài nhằm có thơng tin đầy đủ hữu ích cho nhà quản trị Trên thực tế nay, với phát triển công nghệ thông tin, nhiều doanh nghiệp vận hành hệ thống thông tin quản lý hay hệ thống quản trị nguồn lực doanh nghiệp, kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị 1.1.3.3 Kế tốn thuế Việc lập báo cáo xác định thu nhập chịu thuế lĩnh vực đặc thù kế toán Sản phẩm trực tiếp kế toán thuế báo cáo thuế, kết tính tốn thu nhập chịu thuế đệ trình cho quan thuế Kế tốn thuế mang tính tn thủ cao Nhìn chung, thu nhập chịu thuế xác định dựa sở thơng tin kế tốn tài Tuy nhiên, thơng tin thường điều chỉnh lại để đáp ứng u cầu luật thuế Chính vậy, phương pháp xử lý kết thông tin kế tốn thuế có khác biệt định so với kế tốn tài Bên cạnh đó, kế tốn thuế cịn có mục tiêu tối đa hố lợi ích doanh nghiệp q trình thực nghĩa vụ thuế thông qua việc lập thực kế hoạch thuế 1.1.4 Các lĩnh vực chuyên môn triển vọng phát triển nghề kế toán Những người đào tạo nghề kế toán làm việc cho nhiều đơn vị, tổ chức khác Nhiều phận, phòng ban doanh nghiệp, phủ, tổ chức phi lợi nhuận…địi hỏi nhân lực phải trang bị kiến thức kế toán cấp độ khác tuỳ theo cơng việc Thơng thường, nhân lực kế tốn hoạt động lĩnh vực chuyên môn chủ yếu sau: (1) Kế tốn tư nhân, (2) Kế tốn cơng chứng, (3) Kế toán nhà nước 1.1.4.1 Kế toán tư nhân Các kế toán viên làm việc cho doanh nghiệp với tư cách người lao động doanh nghiệp hay nói cách khác thành phần máy quản lý doanh nghiệp xem hoạt động lĩnh vực kế toán tư nhân Trong lĩnh vực này, kế toán viên doanh nghiệp đảm trách nhiệm vụ vận hành hệ thống thơng tin kế tốn nhằm lập báo cáo tài phục vụ đối tượng bên doanh nghiệp Hoạt động kế toán viên tổ chức thành máy kế tốn rộng hệ thống thơng tin kế toán Người đứng đầu máy kế toán, chịu trách nhiệm việc lập báo cáo tài gọi kế toán trưởng Kế toán trưởng nhân chủ chốt máy quản lý doanh nghiệp thường đảm nhận chức kiểm soát doanh nghiệp Ở Việt Nam, để bổ nhiệm kế toán trưởng, cá nhân cần đáp ứng yêu cầu chuyên môn pháp luật qui định Kế tốn lĩnh vực tư nhân có đặc điểm sau: Quá trình làm việc kế tốn viên lĩnh vực tư nhân trình bán sức lao động để hưởng lương khơng mang tính chất cung cấp dịch vụ để thu phí ACC202_Bai1_v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế tốn Các khoản tiền lợi ích mà doanh nghiệp tốn cho kế tốn viên coi chi phí tiền lương doanh nghiệp đó, khơng phí dịch vụ Các kế toán viên làm việc lĩnh vực tư nhân khơng thiết phải có chứng hành nghề độc lập Số lượng kế toán viên mà doanh nghiệp cần thuê mướn chủ yếu phụ thuộc vào quy mô doanh nghiệp Các doanh nghiệp lớn có nhiều lao động kế tốn, phân cơng lĩnh vực chun mơn cụ thể như: Kế tốn quản trị: cung cấp liệu báo cáo cho phép nhà quản trị doanh nghiệp lập kế hoạch kiểm soát hoạt động Các kế toán viên quản trị chủ yếu tập trung vào công tác lập kế hoạch lợi nhuận, lập dự toán kiểm soát chi phí Hoạt động kế tốn viên phối hợp với hoạt động nhà quản trị để xây dựng mục tiêu ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp Kế tốn chi phí: phần chuyên biệt kế toán quản trị, kế tốn phí tập trung vào việc thu thập xử lý liệu chi phí Kế tốn viên đảm nhận cơng tác kế tốn phí có nhiệm vụ nhận diện phân tích chi phí cho sản phẩm phận riêng biệt doanh nghiệp Kế tốn phí cho phép nhà quản trị kiểm sốt chi phí đem lại lợi nhuận từ hoạt động Kiểm toán nội bộ: kiểm tốn viên nội có nhiệm vụ hỗ trợ kiểm sốt tổ chức Cơng việc chủ yếu nhân viên đánh giá hoạt động kiểm soát hệ thống doanh nghiệp với mục tiêu đảm bảo cho hoạt động vận hành cách có hiệu 1.1.4.2 Kế tốn cơng chứng Kế tốn cơng chứng (kế tốn cơng) thuật ngữ dùng để lĩnh vực chun mơn hoạt động liên quan đến nghề nghiệp kế toán cung cấp cho cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức dạng dịch vụ từ cá nhân hành nghề kế tốn độc lập (kế tốn viên cơng chứng) cơng ty chun hành nghề kế tốn Để hành nghề độc lập cung cấp dịch vụ kế toán, cá nhân cần phải trải qua khoá đào tạo kỳ thi sát hạch để cấp chứng hành nghề Chứng hành nghề cấp theo tiêu chuẩn nghiêm ngặt trình độ chun mơn, kinh nghiệm hoạt động đạo đức nghề nghiệp kế toán viên Các tiêu chuẩn phụ thuộc vào quy định quốc gia Các kế tốn viên cơng chứng hoạt động độc lập tham gia công ty chuyên nghiệp (cơng ty kiểm tốn, cơng ty hành nghề kế toán…), thực cung cấp dịch vụ kế toán cho cá nhân, đơn vị để thu phí Các dịch vụ chủ yếu cung cấp lĩnh vực kế tốn cơng chứng bao gồm: (1) Kiểm tốn, (2) Dịch vụ thuế, đại lý thuế, (3) Dịch vụ tư vấn quản lý Thông thường, lĩnh vực hoạt động trọng tâm cơng ty hành nghề kế tốn bị chi phối chủ yếu quy mô công ty Ví dụ cơng ty kiểm tốn lớn tiến hành kiểm toán cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý cho doanh nghiệp, tập đồn lớn Các cơng ty kiểm tốn nhỏ phục vụ ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa tư vấn thuế cho cá nhân Tuy nhiên, số công ty kiểm tốn lớn thành lập phận kinh doanh chuyên phục vụ cho doanh nghiệp nhỏ Kiểm toán: chức kế tốn cơng chứng, nghĩa đánh giá độc lập báo cáo tài đơn vị Đơn vị thực hoạt động kiểm tốn khơng phải phận doanh nghiệp, tổ chức kiểm tốn (người th cơng ty kiểm toán) Sự độc lập nhằm đảm bảo cho việc kiểm toán tiến hành cách khách quan Sau kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn cần phát hành báo cáo kiểm tốn, trình bày rõ quan điểm, đánh giá kiểm toán viên, kế tốn viên cơng chứng tính trung thực hợp lý báo cáo kế toán đơn vị kiểm toán Dịch vụ thuế: cung cấp cho cá nhân doanh nghiệp, nhằm hỗ trợ cho đối tượng việc lập kế hoạch thuế lập báo cáo thuế Với kiến thức mình, kế tốn viên tư vấn trợ giúp cho khách hàng phương án tối ưu để kết hợp hài hoà việc tuân thủ pháp luật giảm thiểu nghĩa vụ nộp thuế Dịch vụ tư vấn quản lý: với phát triển kinh tế, công nghệ thông tin, thị trường… dịch vụ tư vấn quản lý cung cấp kế tốn cơng chứng có tăng tưởng đáng kể, đem lại doanh thu lớn cho công ty cá nhân hành nghề kế toán Dịch vụ tư vấn quản lý bao gồm nhiều loại, từ lập kế hoạch tài đến nghiên cứu chi phí, đến thiết kế triển khai hệ thống xử lý liệu điện tử cho doanh nghiệp 1.1.4.3 Kế toán Nhà nước Hoạt động quan Nhà nước đòi hỏi có đóng góp kế tốn Trong lĩnh vực kế tốn Nhà nước, nhiệm vụ kế tốn thu thập xử lý thơng tin tài liên quan đến hoạt động máy nhà nước, hỗ trợ quan việc thực thi sách thuế, kiểm sốt thu – chi ngân sách nhà nước, đảm bảo tính minh bạch, công khai hoạt động Nhà nước, ngăn chặn gian lận, tham nhũng… Với chức hoạt động kể trên, thấy nghề kế tốn có đóng góp to lớn q trình phát triển kinh tế - xã hội giới nói chung Việt Nam nói riêng Kinh tế - xã hội phát triển vai trị kế toán trở nên quan trọng Tuy nhiên, cho dù lĩnh vực chun mơn nào, kế tốn cần bảo đảm trách nhiệm trung thực, hợp lý thông tin cung cấp cho đối tượng sử dụng 1.2 Đối tượng phản ánh kế tốn cơng thức kế tốn 1.2.1 Đối tượng phản ánh kế toán Đối tượng phản ánh kế toán bao gồm: Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu ACC202_Bai1_v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh thu, chi phí kết kinh doanh 1.2.1.1 Các yếu tố liên quan đến tình hình tài doanh nghiệp Chúng ta nghiên cứu tình khởi động: Vì có Tổng giá trị Tài sản lớn Campus Pizza gặp khó khăn vấn đề tài chính? Tài sản Campus Pizza đạt xấp xỉ 30,5 tỉ USD Tuy nhiên, có khoảng thời gian cơng ty đứng trước tình hình tài lao đao Vậy câu hỏi đặt là: Tổng giá trị Tài sản doanh nghiệp lớn khả tài Doanh nghiệp vững mạnh? Để hiểu rõ tình hình tài doanh nghiệp, kế toán cần nghiên cứu đối tượng nào? Trong doanh nghiệp loại tài sản tài trợ Nguồn vốn Tình hình tài tương ứng với nguồn lực kinh tế doanh nghiệp gọi Tài sản Sự tài trợ cho Tài sản thời điểm định gọi Nguồn vốn Trong doanh nghiệp nói chung có hai loại nguồn vốn: Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Quay lại với ví dụ trên, số 30,5 tỉ USD tổng giá trị Tài sản Công ty nắm giữ, có tới 25 tỉ USD tài trợ chủ nợ gọi Nợ phải trả có 5,5 tỉ tài trợ người chủ doanh nghiệp gọi Vốn chủ sở hữu Chính điều gây khó khăn thời gian dài cho Campus Pizza tiềm lực kinh tế, nguồn tài Cơng ty khơng thực vững mạnh Chúng ta biểu diễn mối quan hệ tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu thành phương trình kế tốn sau: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Mối quan hệ gọi phương trình kế toán Tài sản phải tổng Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Trong phương trình này, Nợ phải trả đứng trước Vốn chủ sở hữu lý doanh nghiệp, nợ tốn trước Phương trình kế tốn áp dụng cho thực thể kinh tế quy mô, ngành nghề kinh doanh hay hình thức tổ chức kinh doanh Nó áp dụng cho doanh nghiệp tư nhân nhỏ, chẳng hạn cửa hàng tạp hóa, tập đồn khổng lồ PepsiCo Phương trình đem lại khn khổ cho việc ghi chép tóm tắt kiện kinh tế Sau đây, xem xét kỹ thành phần phương trình kế tốn 1.2.1.2 Tài sản doanh nghiệp Khái niệm Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai (Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam – Số 01) o Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm làm tăng nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp 10 ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế tốn Từ mơ hình trên, thấy, để xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn với mục đích cung cấp thơng tin cho việc định, cần xuất phát từ hệ thống báo cáo tài Vì hệ thống báo cáo tài thể nhu cầu người sử dụng thông tin u cầu thơng tin đó, mục tiêu cần đạt tới hệ thống kế toán Từ hệ thống báo cáo tài chính, tiêu cụ thể báo cáo, kế toán xây dựng hệ thống tài khoản, sổ sách quy trình kế tốn phù hợp 1.3.2 Các báo cáo tài Để định kinh doanh, đối tượng sử dụng cần nắm thông tin tình hình tài chính, kết kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền doanh nghiệp Các yếu tố hay tiêu kinh tế cụ thể phản ánh thơng tin thường xếp trình bày 04 báo cáo tài sau: Báo cáo kết kinh doanh: báo cáo thể tình hình kinh doanh đơn vị thời kì định Lập báo cáo kết kinh doanh nghĩa báo cáo tình hình doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định Thông qua báo cáo kết kinh doanh, người sử dụng đánh giá thành công hay thất bại doanh nghiệp khoảng thời gian Báo cáo vốn chủ sở hữu: báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (lợi ích chủ sở hữu tài sản) thời kỳ Báo cáo vốn chủ sở hữu cần trình bày thơng tin về: o Vốn chủ sở hữu đầu kỳ o Vốn chủ sở hữu tăng thêm đầu tư bổ sung lợi nhuận tạo kỳ từ báo cáo kết kinh doanh o Vốn chủ sở hữu giảm chủ sở hữu rút vốn bị lỗ từ hoạt động o Vốn chủ sở hữu cuối kỳ Thời kỳ lập báo cáo Báo cáo vốn chủ sở hữu cần khớp với kỳ lập báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế tốn: phản ánh thơng tin tổng qt tình hình tài đơn vị thời điểm định (thời điểm lập báo cáo) Báo cáo phải trình bày đầy đủ yếu tố: Tài sản, Nợ phải trả, Nguồn vốn chủ sở hữu Từng yếu tố báo cáo định nghĩa theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán, tài hành Tài sản Số CK Nguồn vốn A Tài sản ngắn hạn A Nợ phải trả 1 2 3 B Tài sản dài hạn B Nguồn vốn chủ sở hữu 1 2 Tổng Tài sản 18 Số ĐK xxx yyy Tổng Nguồn vốn Số ĐK xxx Số CK yyy ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền: có nhiệm vụ cung cấp thơng tin tình hình sử dụng tiền đơn vị thơng tin hình thành khoản tiền, nói cách khác, báo cáo lưu chuyển tiền cần trình bày luồng tiền vào, luồng tiền khỏi doanh nghiệp kì, số dư tiền thời điểm đầu kì cuối kì doanh nghiệp Báo cáo lưu chuyển tiền trình bày thơng tin luồng tiền cụ thể: Luồng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, luồng tiền từ hoạt động đầu tư, luồng tiền từ hoạt động tài Đây báo cáo quan trọng không đối tượng bên ngồi mà cịn quan trọng nhà quản trị doanh nghiệp, cho thấy khả tạo tiền, tình hình sử dụng tiền, nhu cầu tiền, khả tốn cơng nợ, đánh giá rủi ro tiềm tàng từ tình hình tài doanh nghiệp Thuyết minh báo cáo tài chính: báo cáo nhằm bổ sung, giải trình thơng tin trình bày chưa trình bày báo cáo khác tình hình tài chính, tình hình kinh doanh doanh nghiệp vấn đề có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh kì doanh nghiệp 1.4 Các nguyên tắc, chuẩn mực kế tốn tổ chức có ảnh hưởng đến thực hành nghề nghiệp kế tốn 1.4.1 Sự hình thành nội dung nguyên tắc kế toán chung Qua nội dung kiến thức trình bày phần trước, thấy: kế tốn nghề nghiệp mang tính đặc thù cao với kỹ thuật chuyên biệt; đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn đa dạng với mục tiêu động khác Tuy nhiên, đối tượng sử dụng thông tin kế toán thường bị hạn chế khả tiếp cận với q trình xử lý thơng tin kế tốn (mang tính kỹ thuật), mà chủ yếu khai thác thơng tin kế tốn thơng qua hệ thống báo cáo tài chính, sản phẩm cuối cơng nghệ kế tốn Thêm vào đó, quy trình kế tốn cách thức lập báo cáo tài cịn chịu ảnh hưởng quy định cụ thể chế độ, chuẩn mực hay thông lệ gắn với đặc thù quốc gia, ngành nghề kinh doanh hay doanh nghiệp cụ thể Chính vậy, để thống mặt ngôn ngữ kinh doanh, nghĩa thống cách hiểu, đọc báo cáo tài chính, cần phải có thống phương pháp lập trình bày báo cáo tài Đây sở để hình thành nên nguyên tắc kế toán thừa nhận tổng quát Hệ thống nguyên tắc kế toán thừa nhận tổng quát quốc gia xây dựng riêng, nhiên, với tính chất tổng quát sở, tảng cho công tác kế toán, hệ thống nguyên tắc quốc gia thường tương đồng với Ở Việt Nam, nguyên tắc quy định Luật Kế toán Chuẩn mực kế toán Hệ thống báo cáo tài cung cấp cho đối tượng sử dụng cần đáp ứng yêu cầu sau: Khách quan; Trung thực; Kịp thời; Đầy đủ; Dễ hiểu; Có thể so sánh ACC202_Bai1_v1.0013107218 19 Bài 1: Tổng quan kế tốn Chính vậy, việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp cần tuân thủ nguyên tắc kế toán thừa nhận tổng quát, nhằm đảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn, đảm bảo lợi ích người sử dụng thơng tin kế tốn Hệ thống nguyên tắc kế toán thừa nhận tổng quát thường bao gồm nguyên tắc chủ yếu sau: Cơ sở dồn tích Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Giả định Hoạt động Liên tục Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Nguyên tắc Giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Nguyên tắc Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Ngun tắc Nhất qn Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Nguyên tắc Thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: o Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; o Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; o Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; 20 ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán o Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Ngun tắc Trọng yếu Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 1.4.2 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế Sự hình thành hệ thống nguyên tắc kế toán thừa nhận tổng quát sở, tảng cho đời hệ thống chuẩn mực kế toán Từ hệ thống nguyên tắc này, quốc gia có kinh tế thị trường khoa học kế toán phát triển xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán áp dụng cho phạm vi quốc gia Cùng với phát triển q trình tồn cầu hố, phạm vi đối tượng sử dụng thông tin kế toán mở rộng đa dạng hơn, tạo yêu cầu việc hình thành nên chuẩn mực kế tốn mang tính quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế: xây dựng ban hành từ năm 1973 tổ chức nghề nghiệp kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng sở nhu cầu thống cách lập, trình bày sử dụng thơng tin kế tốn (báo cáo tài chính) ngôn ngữ chung phạm vi quốc tế Cho đến nay, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế bao quát điều chỉnh cho hầu hết đối tượng kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị kế toán Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm thành phần chủ yếu sau: o Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS (International Accounting Standards) o Chuẩn mực quốc tế lập báo cáo tài IFRS (International Financial Reporting Standards) o Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS (International Public Sector Accounting Standards) o Chuẩn mực kế toán quốc tế lập báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa (IFRS for SMEs) o Các hướng dẫn thi hành chuẩn mực kế toán quốc tế… Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng có tính áp đặt bắt buộc mặt pháp lý, mà có hiệu lực viện dẫn đến theo quy định pháp luật quốc gia theo thoả thuận bên Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Việt Nam thức ban hành chuẩn mực kế toán vào năm 2001 nhu cầu đổi kinh tế thị trường thúc đẩy hội nhập kinh tế hội nhập kế toán Về bản, chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng dựa sở chuẩn mực kế tốn quốc tế Chính vậy, hệ ACC202_Bai1_v1.0013107218 21 Bài 1: Tổng quan kế toán thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam có nhiều nét tương đồng với hệ thống chuẩn mực quốc tế Đến hết năm 2012, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm 26 chuẩn mực kế toán, đồng thời, Việt Nam áp dụng trực tiếp 03 chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực Việt Nam hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng dựa nhu cầu thống sử dụng, trình bày báo cáo tài chính, theo u cầu, địi hỏi kinh tế thị trường Do đó, hệ thống thường xuyên cập nhật, sửa đổi phát triển nhằm đáp ứng biến đổi đa dạng hoạt động kinh tế kinh tế thị trường 1.4.3 Các tổ chức có ảnh hưởng tới thực hành nghề nghiệp kế tốn Q trình thực hành phát triển nghề nghiệp kế toán chịu ảnh hưởng nhiều tổ chức khác nhau, tổ chức tổ chức nghề nghiệp, quan nhà nước… Mức độ tác động tổ chức đến thực hành nghề nghiệp kế toán tuỳ thuộc vào quy định pháp luật quốc gia Sau số tổ chức có ảnh hưởng tới nghề nghiệp kế tốn: Bộ Tài chính: nhiều quốc gia (trong có Việt Nam), Bộ Tài quan có quyền lực cao việc ban hành sách liên quan đến phát triển nghề nghiệp kế toán cụ thể như: ban hành chế độ, chuẩn mực kế toán, ban hành quy định liên quan đến vị trí nghề nghiệp kế tốn, quy định cấp chứng hành nghề kế toán, quy định hoạt động tổ chức nghề nghiệp liên quan đến kế toán Các Hiệp hội nghề nghiệp: quốc gia, vai trò Hiệp hội nghề nghiệp kế toán khác nhau, tuỳ theo quy định pháp luật Tại nhiều quốc gia, chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành Hiệp hội nghề nghiệp (khơng phải Bộ Tài chính) Chức năng, nhiệm vụ Hiệp hội nghề nghiệp pháp luật quốc gia quy định cụ thể 1.5 Hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp 1.5.1 Khái niệm chức hệ thống thơng tin kế tốn Hệ thống thơng tin kế toán tập hợp bao gồm liệu quy trình xử lý liệu để sản xuất thông tin cần thiết cho người sử dụng thơng tin Hệ thống thơng tin kế tốn bao gồm tất bước công việc chu trình kế tốn Hệ thống cịn bao gồm chứng từ sử dụng để ghi nhận nghiệp vụ kiện kinh tế phát sinh, sổ sách kế tốn ghi máy tính để ghi nhận nghiệp vụ, bảng cân đối số phát sinh (còn gọi bảng cân đối thử) báo cáo tài kết chu trình kế tốn Trong điều kiên kế tốn thủ cơng, hệ thống thơng tin kế tốn kế toán viên thực việc ghi nhận, đánh giá, xử lý, hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế toán, báo cáo kế toán in sẵn giấy Trong điều kiện vi tính hóa, tồn quy trình kế tốn thực máy tính, việc ghi nhận nghiệp vụ chứng từ, máy tính tự động xử lý chuyển sổ liệu vào sổ nhật ký, sổ cái, sổ chi tiết có liên quan, cuối in hệ thống báo cáo kế toán theo yêu cầu người sử dụng thông tin 22 ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán Cho dù hệ thống thơng tin kế tốn thực thủ cơng vi tính hóa quy trình thu thập, xử lý, khái quát qua sơ đồ sau: Đầu vào Xử lý Đầu Dữ liệu thông tin từ nguồn bên bên Phân loại, xếp, tính tốn, phân tích,… Thơng tin cung cấp cho đối tượng bên bên Sơ đồ 1.1: Các yếu tố thuộc hệ thống thông tin kế tốn Để đánh giá tính hiệu hiệu lực hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp, nguyên tắc sau sử dụng: Thứ nhất, hiệu mặt chi phí: Hệ thống kế toán phải hiệu mặt chi phí Cụ thể, lợi ích mà thơng tin mang lại phải lớn chi phí bỏ để có thơng tin Thứ hai, tính hữu dụng thơng tin kế tốn Để có tích hữu ích, thơng tin phải hiệu được, phải phù hợp, phải có tính tin cậy, kịp thời, xác Những người thiết kế hệ thống kế toán phải quan tâm tới nhu cầu kiến thức người sử dụng thơng tin Thứ ba, tính linh hoạt phù hợp Hệ thống kế toán nên đáp ứng nhu cầu khác người dùng khác điều kiện khác 1.5.2 Mối quan hệ hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống thông tin quản lý Các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Kế tốn thường gọi ngôn ngữ kinh doanh tất tổ chức có hệ thống kế tốn với mục tiêu sản xuất cung cấp thông tin giúp người sử dụng thông tin đưa định kinh doanh tốt Những người sử dụng thông tin kế tốn bao gồm: Những người cho vay, cổ đông, quan quản lý nhà nước, khách hàng, kiểm toán độc lập, nhân viên bán hàng đơn vị, nhà quản lý, kế toán trưởng, Các đối tượng sử dụng thông tin chia thành nhóm (xem 1.1.2.1) Cả hai nhóm người sử dụng thơng tin bên bên ngồi doanh nghiệp dựa vào việc kiểm sốt nội để giám sát kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Kiểm soát nội quy trình thiết lập để bảo vệ tài sản, máy móc doanh nghiệp, đảm bảo báo cáo kế tốn tin cậy, khuyến khích tính hiệu quả, khích lệ kết nối phận sách cơng ty Trong q trình hoạt động, quản lý sử dụng nhiều thông tin khác Nếu theo mục đích phục vụ, hệ thống thơng tin kế toán bao gồm: (1) Hệ thống xử lý giao dịch hàng ngày; (2) Hệ thống trợ giúp định; (3) Hệ thống dành cho quản lý cấp cao; (4) Hệ thống tăng cường khả cạnh tranh Trong đó: Hệ thống xử lý giao dịch hàng ngày: Xử lý giao dịch mà tổ chức thực với khách hàng, nhà cung cấp… với nhân viên tổ chức Hệ thống trợ giúp hoạt động mức tác nghiệp như: trả lương, lập đơn đặt hàng, làm hoá đơn, theo dõi khách hàng… Các cơng việc thuộc hoạt động gồm nhận liệu, nhập liệu, lưu liệu vào CSDL, tính tốn thao tác ACC202_Bai1_v1.0013107218 23 Bài 1: Tổng quan kế toán liệu phát sinh báo cáo thống kê Hệ thống có đặc tính chung liên kết chặt chẽ với chuẩn quy trình chuẩn, thao tác liệu chi tiết, diễn tả xảy ra, cung cấp vài thông tin quản lý đơn giản HTTT tăng cường khả cạnh tranh: Được sử dụng trợ giúp chiến lược, cho phép tổ chức thành công việc đối đầu với lực lượng cạnh tranh Hệ thống thiết kế cho người sử dụng người tổ chức: khách hàng, nhà cung cấp, tổ chức khác ngành Hệ thống thông tin quản lý: Là hệ thống trợ giúp hoạt động quản lý tổ chức mức điều khiển tác nghiệp, điều khiển quản lý lập kế hoạch chiến lược Hệ thống tạo báo cáo cho nhà quản lý cách định kỳ theo yêu cầu Nguồn thông tin sử dụng cho hệ thống sở liệu tạo hệ xử lý giao dịch, nguồn liệu tổ chức Hệ thống thông tin quản lý hướng đến hỗ trợ thơng tin tồn diện cho tất cần phép sử dụng thông tin tổ chức Hệ thống trợ giúp định: Trợ giúp hoạt động định - quy trình tạo thành từ ba giai đoạn: Xác định vấn đề, xây dựng đánh giá phương án giải lựa chọn phương án Hệ thống hệ thống đối thoại có khả tiếp cận nhiều CSDL sử dụng nhiều mơ hình để biểu diễn đánh giá tình hình Hệ thống chuyên gia: Nhằm biểu diễn công cụ tin học tri thức chuyên gia lĩnh vực Dùng để phân tích thơng tin quan trọng dạng tổng qt: (1) Hiệu lực tổ chức; (2) Thị hiếu khách hàng; (3) Các hoạt động đối thủ cạnh tranh; (4) Năng lực nhà cung cấp… Hệ thống cung cấp phương tiện hỗ trợ định chiến lược cho nhà điều hành cấp cao (CEO) Nếu theo nhóm nghiệp vụ, hệ thống thông tin bao gồm: (1) Hệ thống thơng tin tài chính; (2) Hệ thống thơng tin nguồn nhân lực; (3) Hệ thống thơng tin kế tốn; (4) Hệ thống thông tin marketing; (5) Hệ thống thông tin trình sản xuất kinh doanh, Trong nhóm nghiệp vụ này, thơng tin lại phân tách thành mức độ phục vụ: cho xử lý nghiệp vụ hàng ngày, cho người quản lý bậc trung, cho người quản lý cấp cao Như vậy, rút rằng, hệ thống thơng tin kế tốn phận hệ thống thơng tin quản lý co chức cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng thơng tin tổ chức, đơn vị Để thông tin có ích cho người sử dụng thơng tin, thơng tin kế toán phải đáp ứng yêu cầu sau: Trung thực: Các thông tin số liệu kế toán phải đợc ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khách quan: Các thông tin số liệu kế toán phải đợc ghi chép báo cáo với thực tế, khơng bị xun tạc, khơng bị bóp méo 24 ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế tốn phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót Kịp thời: Các thơng tin số liệu kế toán phải đợc ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ Dễ hiểu: Các thông tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu ngời sử dụng Người sử dụng đợc hiểu ngời có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế tốn mức trung bình Thơng tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh Có thể so sánh: Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trờng hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thơng tin thực với thơng tin dự tốn, kế hoạch 1.5.3 Xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn Như đề cập phần trước, hệ thống thơng tin kế tốn bao gồm yếu tố cấu thành chủ yếu: đầu vào, xử lý, đầu Quá trình sản xuất thơng tin kế tốn thực dạng kế tốn thủ cơng vi tính hóa Đối với hệ thống kế tốn thủ cơng, việc xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn gắn liền với việc xây dựng hệ thống chứng từ, sổ kế toán chi tiết, sổ tổng hợp (bao gồm sổ nhật ký sổ cái), hệ thống báo cáo kế toán Bên cạnh việc thiết kế hệ thống yếu tố cấu thành, đơn vị phải thiết kế trình thủ tục liên quan đến việc ghi sổ, xử lý cung cấp thông tin Việc xây dựng hệ thống thông tin kế tốn gắn với q trình thu thập, xử lý cung cấp thông tin khái quát qua sơ đồ sau: Nghiệp vụ kinh tế Chứng từ gốc Phân tích ảnh hưởng nghiệp vụ đến tình hình tài Sổ nhật ký Ghi chép để lưu trữ Sổ Tổng hợp thông tin cung cấp cho người sử dụng Các báo cáo kế toán Sơ đồ 1.2: Hệ thống thơng tin kế tốn điều kiện kế tốn thủ cơng Cụ thể, việc xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn điều kiện thủ công gắn với công việc cụ thể sau: ACC202_Bai1_v1.0013107218 25 Bài 1: Tổng quan kế toán Xây dựng hệ thống chứng từ kế toán để ghi nhận nghiệp vụ quy trình lập luân chuyển chứng từ Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán, bao gồm tài khoản tổng hợp chi tiết Xây dựng hệ thống sổ kế toán, bao gồm sổ tổng hợp sổ chi tiết, với quy trình ghi sổ kế tốn phù hợp Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán, bao gồm báo cáo tài báo cáo quản trị Ngày nay, nhiều doanh nghiệp thay hệ thống kế tốn thủ cơng hệ thống kế tốn vi tính hóa Q trình thu thập, xử lý, cung cấp thông tin khái quát qua sơ đồ sau: Các định kinh doanh Thông tin Dữ liệu Hệ thống TTKT Người sử dụng TT Sơ đồ 1.3: Hệ thống thơng tin kế tốn điều kiện vi tính hóa Hệ thống thơng tin kế tốn vi tính hóa chương trình sử dụng phần mềm tích hợp chức kế tốn liên quan đến mua hàng, bán hàng, công nợ phải thu, phải trả, thu chi tiền, toán lương Hệ thống tự động lập trình bày báo cáo tài để cung cấp thơng tin Hệ thống kế tốn vi tính hóa có nhiều ưu điểm so với hệ thống kế tốn thủ cơng truyền thống Thứ nhất, công ty cần nhập liệu lần vào hệ thống máy tính vậy, tiết kiệm nhiều thời gian chi phí liên quan Thứ hai, máy tính thực hầu hết cơng việc kế tốn cách tự động nên sai sót liên quan đến người kế tốn thủ cơng loại bỏ Hệ thống kế tốn vi tính hóa cung cấp thơng tin cập nhật Tất ưu điểm mang lại nhiều lợi ích cho người sử dụng thơng tin kế toán việc đưa định kinh doanh Việc xây dựng hệ thống thơng tin vi tính hóa bao gồm công việc chủ yếu sau: Xây dựng nhân sự: người điều khiển hệ thống thực chức khác liên quan đến việc vận hành hệ thống Trong điều kiện công nghệ thông tin phát triển người lao động kế toán, vậy, khơng phải có kiến thức kế tốn mà phải người trang bị kiến thức liên quan đến công nghệ thông tin Sự phát triển công nghệ thông tin nẩy sinh nghề nghiệp kế toán kiểm soát, xây dựng, hệ thống thơng tin kế tốn Các trình tự, thủ tục sử dụng việc thu thập, xử lý, lưu trữ thông tin hoạt động doanh nghiệp Hệ thống kế tốn gắn liền với quy trình khác nhau, từ việc ghi nhận nghiệp vụ, đánh giá tài sản, công nơ, ghi chép tài khoản, sổ kế toán Do vậy, việc xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn phải thực việc xây dựng quy trình liên quan đến nhóm nghiệp vụ cụ thể, đảm bảo yêu cầu khoa học hiệu cao Xây dựng sở liệu, tổ chức trình xử lý liệu Xây dựng lựa chọn phần mềm để xử lý liệu tổ chức Đây yếu tố then chốt việc xử lý cung cấp thông tin Để lựa chọn phần mềm 26 ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán phù hợp, người xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn cần thiết phải hiểu hoạt động doanh nghiệp, bao gồm nghiệp vụ kinh tế phát sinh quy trình thủ tục liên quan Trang thiết bị công nghệ cần thiết (phần cứng), phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp Xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội phương thức an toàn tài liệu đơn vị 1.6 Kiểm soát nội doanh nghiệp 1.6.1 Gian lận, sai sót vai trị kiểm sốt nội Là hành vi cố ý làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Gian lận biểu dạng tổng quát sau: Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế tốn làm sai lệch báo cáo tài chính; Biển thủ tài sản; Che dấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật; Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài chính; Cố ý tính tốn sai số học Khác với gian lận, sai sót lỗi khơng cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài Các loại sai sót bao gồm: o Lỗi tính tốn số học ghi chép sai; o Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế; o Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài khơng cố ý Sự khác biệt hai khái niệm tóm tắt qua bảng liệu sau: Gian lận Sai sót Là hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc Sai sót lỗi không cố ý, thường hiểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu thật với mục đích tư lợi lực nên gây sai phạm Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận trình bày sai lệch có chủ định Trong lĩnh vực kế toán tài chính, sai sót lỗi số học, bỏ sót hiểu sai thơng tin báo cáo tài hay việc cách vơ tình; áp dụng sai nhiều người Ban Giám đốc công ty, ngun tắc, chế độ kế tốn tài nhân viên, bên thứ ba thực thiếu lực Gian lận ln tính tốn kĩ lưỡng che giấu tinh vi nên khó phát Là hành vi khơng có chủ ý nên chúng dễ phát gian lận gắn với người quản lý cấp cao Tính nghiêm trọng sai sót phải tuỳ Hành vi gian lận ln xem nghiêm trọng thuộc vào qui mơ tính chất sai phạm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thông qua việc xây dựng ACC202_Bai1_v1.0013107218 27 Bài 1: Tổng quan kế tốn trì thực thường xuyên hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội thích hợp Do hạn chế vốn có hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội nên khó loại trừ hoàn toàn khả xảy gian lận sai sót Theo Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm sốt nội hệ thống sách thủ tục thiết lập tổ chức, đơn vị kinh tế Mục tiêu kiểm soát nội bao gồm: Bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị bao gồm tài sản hữu hình tài sản vơ hình, chúng bị đánh cắp, lạm dụng vào mục đích khác bị hư hại khơng bảo vệ hệ thống kiểm sốt thích hợp Điều tương tự xảy tài sản phi vật chất khác sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng Bảo đảm độ tin cậy thông tin: Thông tin kinh tế, tài máy kế tốn xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Như vậy, thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế, tài Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải tuân thủ mức Cụ thể, hệ thống kiểm soát nội cần: o Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp; o Ngăn chặn phát kịp thời xử lý sai phạm gian lận hoạt động doanh nghiệp; o Đảm bảo việc ghi chép kế tốn đầy đủ, xác việc lập báo cáo tài trung thực khách quan Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Các trình kiểm soát đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Một hệ thống kiểm soát nội bao gồm yếu tố sau: Mơi trường kiểm sốt: Là nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc hệ thống kiểm soát nội vai trị hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu thủ tục kiểm soát Mơi trường kiểm sốt mạnh hỗ trợ đáng kể cho thủ tục kiểm soát cụ thể Tuy nhiên, mơi trường kiểm sốt mạnh khơng đồng nghĩa với hệ thống kiểm sốt nội mạnh Mơi trường kiểm sốt mạnh tự chưa đủ đảm bảo tính hiệu tồn hệ thống kiểm sốt nội Hệ thống kế toán: Là qui định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế tốn lập báo cáo tài 28 ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán Các thủ tục kiểm soát: Là quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể: o Lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị; o Kiểm tra tính xác số liệu tính tốn; o Kiểm tra chương trình ứng dụng mơi trường tin học; o Kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết; o Kiểm tra phê duyệt chứng từ kế toán, tài liệu kế toán; o Đối chiếu số liệu nội với bên ngoài; o So sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán; o Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với tài sản tài liệu kế tốn; o Phân tích, so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch Kiểm toán nội bộ: Bộ máy kiểm toán thực chức kiểm toán phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị Do mục tiêu giới hạn phạm vi nội đơn vị nên máy thường bao gồm kiểm toán viên nội 1.6.2 Quan hệ hệ thống kiểm soát nội hệ thống thơng tin kế tốn Hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống kiểm sốt nội có mối quan hệ qua lại lẫn Trước hết, kiểm soát nội hệ thống kế toán nhằm đảm bảo (1) Nghiệp vụ kinh tế, tài thực sau có chấp thuận người có thẩm quyền; (2) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chép kịp thời, đầy đủ xác vào tài khoản kỳ kế tốn phù hợp, làm sở lập báo cáo tài phù hợp với chế độ kế toán theo qui định hành; (3) Một cá nhân tiếp cận trực tiếp với tài sản hay tài liệu kế toán có đồng ý Ban Giám đốc; (4) Các tài sản ghi sổ kế toán đối chiếu với tài sản theo kết kiểm kê thực tế thời điểm định có biện pháp thích hợp để xử lý có chênh lệch Ngược lại, hệ thống kế toán hữu hiệu bảo đảm mục tiêu kiểm sốt chi tiết: Tính có thực: cấu kiểm sốt khơng cho phép ghi chép nghiệp vụ khơng có thực vào sổ sách đơn vị Sự phê chuẩn: bảo đảm nghiệp vụ xảy phải phê chuẩn hợp lý Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Sự đánh giá: bảo đảm khơng có sai phạm việc tính tốn tài sản chi phí Sự phân loại: bảo đảm nghiệp vụ ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận đắn loại sổ sách kế tốn Tính kỳ: Bảo đảm việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh thực kịp thời theo qui định Tính xác: số liệu kế tốn ghi vào sổ chi tiết phải tổng cộng chuyển sổ đắn, tổng hợp xác báo cáo tài doanh nghiệp 1.6.3 Hạn chế chi phí kiểm sốt nội Hệ thống kiểm sốt nội khơng thể đảm bảo hồn tồn đạt mục tiêu quản lý hạn chế tiềm tàng hệ thống đó, như: ACC202_Bai1_v1.0013107218 29 Bài 1: Tổng quan kế tốn u cầu thơng thường chi phí cho hệ thống kiểm sốt nội khơng vượt q lợi ích mà hệ thống mang lại; Phần lớn thủ tục kiểm soát nội thường thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lại, nghiệp vụ khơng thường xun; Sai sót người thiếu ý, đãng trí thực chức năng, nhiệm vụ, không hiểu rõ yêu cầu cơng việc; Khả hệ thống kiểm sốt nội không phát thông đồng thành viên Ban quản lý nhân viên với người khác hay đơn vị; Khả người chịu trách nhiệm thực thủ tục kiểm sốt nội lạm dụng đặc quyền mình; Do thay đổi chế yêu cầu quản lý làm cho thủ tục kiểm soát bị lạc hậu bị vi phạm Ngoài hạn chế thiết kế thực hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình kiện làm tăng rủi ro gian lận sai sót, gồm: Các vấn đề liên quan đến tính trực lực Ban Giám đốc; Các sức ép bất thường đơn vị; Các nghiệp vụ kiện khơng bình thường; Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Những nhân tố từ mơi trường tin học liên quan đến tình kiện nêu 30 ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế tốn Tóm lược cuối Kế tốn mơn khoa học kinh tế độc lập, có nhiệm thu thập, phân tích, đo lường, xếp, ghi chép, tóm tắt phản ánh kết hoạt động kinh tế doanh nghiệp dạng thông tin Hoạt động kế toán liên quan đến hầu hết lĩnh vực kinh tế - xã hội Có nhiều đối tượng cần sử dụng thơng tin kế toán, với mục tiêu phương thức sử dụng khác Có nhiều loại kế tốn khác phạm vi hoạt động tính ứng dụng nghề nghiệp kế toán rộng lớn Việc thực cơng tác kế tốn lập báo cáo tài cần tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực nghề nghiệp Đối tượng nghiên cứu kế toán hoạt động kinh tế đơn vị, thể qua vấn đề bản: tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, lợi nhuận Đối tượng kế tốn có đặc điểm: Ln có tính hai mặt, độc lập với cân với lượng Luôn vận động qua giai đoạn khác theo trật tự xác định khép kín Ln có tính đa dạng nội dung cụ thể Gắn với lợi ích kinh tế, quyền lợi trách nhiệm nhiếu phía khác Kiểm tốn, Kiểm sốt nội bộ, Hệ thống thơng tin kế tốn vấn đề lớn có liên quan trực tiếp đến Kế toán Người làm kế toán, người quản lý cần nắt bát cấu trúc hoạt động cảu hệ thống thơng tin kế tốn để phục vụ trình định phát huy vai trị kế tốn phối hợp hoạt động có hiệu kế tốn phận khác doanh nghiệp ACC202_Bai1_v1.0013107218 31 Bài 1: Tổng quan kế tốn Câu hỏi ơn tập Kế tốn gì? Các đối tượng lĩnh vực cần sử dụng đến kế toán? Phân biệt kế tốn tài với kế tốn quản trị, kế tốn thuế? Phân biệt kế tốn cơng chứng kế tốn nhà nước? Hệ thống thơng tin kế tốn gì? Mối quan hệ với hệ thống thơng tin quản lý? Kiểm sốt nội gì? Tại cần có kiểm sốt nội đơn vị? Trình bày nội dung kiểm sốt nội bộ? Trình bày khái niệm tài sản cho ví dụ tài sản, ý nghĩa tài sản hoạt động kinh doanh doanh nghiệp? Phân biệt Tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn? Ý nghĩa việc phân loại này? Nợ phải trả gì? Thơng tin nợ phải trả có ý nghĩa đối tượng sử dụng? 10 Trình bày khái niệm vốn chủ sở hữu? Nêu phận vốn chủ sở hữu? 11 Công thức kế tốn cơng thức kế tốn mở rộng? 32 ACC202_Bai1_ v1.0013107218 ... nội Hệ thống kế toán: Là qui định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế toán lập báo cáo tài 28 ACC202_Bai1_ v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán Các thủ... ACC202_Bai1_v1.0013107218 Bài 1: Tổng quan kế toán Mỗi quan điểm nêu đề cập đến kế tốn góc độ khác nhấn mạnh tới vai trò định kế toán Tuy nhiên, khái niệm thể tương đồng điểm sau: Kế toán liên quan đến đối... hiệu kế toán phận khác doanh nghiệp ACC202_Bai1_v1.0013107218 31 Bài 1: Tổng quan kế toán Câu hỏi ơn tập Kế tốn gì? Các đối tượng lĩnh vực cần sử dụng đến kế tốn? Phân biệt kế tốn tài với kế toán