Trong bài viết, tác giả nghiên cứu cơ sở lý thuyết của chế định hoàn thuế, đưa ra các ý kiến đánh giá thực trạng chế định hoàn thuế trong pháp luật Việt Nam và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện chế định hoàn thuế trong pháp luật Việt Nam hiện nay.
NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI CƠ SỞ LÝ THUYẾT, THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN CHẾ ĐỊNH HOÀN THUẾ NGUYỄN VĂN TUYẾN, TRẦN ANH TUẤN Trong khoa học pháp lý thực tiễn, vấn đề hoàn thuế nhận quan tâm nhiều đối tượng khác nhau, đặc biệt Nhà nước (chủ thể hoàn thuế) tổ chức, cá nhân (với tư cách người hoàn thuế) Trong viết, tác giả nghiên cứu sở lý thuyết chế định hoàn thuế, đưa ý kiến đánh giá thực trạng chế định hoàn thuế pháp luật Việt Nam đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện chế định hoàn thuế pháp luật Việt Nam Từ khóa: Cơ sở lý thuyết, hồn thuế, hoàn thiện chế định hoàn thuế THEORETICAL BASIS, FACTS AND PROPOSALS FOR PERFECTING TAX REFUND REGULATIONS IN VIETNAMESE LAW Nguyen Van Tuyen, Tran Anh Tuan In legal sciences as well as in practice, the issue of perfecting tax policies has been getting the attention of many different subjects, especially the State (tax refund subject) and organizations and individuals (as a tax refund beneficiaries) In the article, the author studies the theoretical basis of the tax refund institution, offers opinions to assess the status of tax refund institution in Vietnamese law and proposes a number of solutions to improve the tax refund institution in current Vietnamese law Keywords: Theoretical basis, tax refund, perfecting the tax refund institution Ngày nhận bài: 17/6/2020 Ngày hoàn thiện biên tập: 26/6/2020 Ngày duyệt đăng: 8/7/2020 Cơ sở lý thuyết chế định hoàn thuế Trong đời sống kinh tế - xã hội quốc gia, thuế xem “nghĩa vụ bất khả tránh” việc hồn thuế xem tượng có tính tất yếu khách quan, khó tránh q trình quản lý thuế nhằm đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp Nhà nước người hoàn thuế Để xây dựng chế định hồn thuế cơng minh bạch theo hướng đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp người hoàn thuế, vấn đề đặt cần làm rõ chất việc hoàn thuế chế 46 định hồn thuế cần phải quy định để phản ánh chất hoàn thuế Xét phương diện lý thuyết, vấn đề chất việc hồn thuế làm rõ thơng qua số khía cạnh chủ yếu sau đây: Về khái niệm hoàn thuế Thực tế cho thấy, có khó khăn định việc tìm kiếm định nghĩa thức “hồn thuế” khoa học pháp lý pháp luật thực định Vì vậy, để có câu trả lời thỏa đáng cho khái niệm “hoàn thuế” lý tồn chế định hoàn thuế pháp luật quốc gia, thiết nghĩ nên lý thuyết “chiếm hữu tài sản khơng có pháp luật” lý thuyết quyền chủ tài sản “người lợi tài sản khơng có pháp luật”, quy định pháp luật dân Hiện nay, pháp luật thực định thuế Việt Nam, nhà làm luật không đưa định nghĩa thức thuật ngữ “hồn thuế” mà quy định trường hợp hoàn thuế nói chung theo Luật quản lý thuế trường hợp hoàn thuế theo luật thuế chuyên biệt Ví dụ như: Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân Rõ ràng, thiếu vắng định nghĩa thức thuật ngữ “hoàn thuế” pháp luật thực định khiến cho việc hiểu chất hoàn thuế giải thích khái niệm hồn thuế trở nên khó khăn, thiếu thống nhất, từ dẫn đến việc nhà làm luật thiết kế quy định khơng phù hợp với chất hồn thuế nói chung TÀI CHÍNH - Tháng 7/2020 hồn thuế loại thuế trực thu gián thu nói riêng Từ thực tiễn đây, thấy dường việc hồn thuế khơng cịn vấn đề pháp luật thực định nước, lại vấn đề đáng bàn luận khoa học pháp lý Việt Nam Với quan điểm tiếp cận vấn đề từ góc độ luật học, khái niệm hoàn thuế cần nhận thức lại cách đầy đủ, với đặc trưng sau: Một là, hoàn thuế hành vi pháp lý Nhà nước, theo Nhà nước định trả lại cho người có quyền hồn thuế số tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước khơng có sở pháp lý để Nhà nước thụ hưởng hay sở hữu số tiền thuế Hai là, hồn thuế khơng phải “ân huệ” hay “ưu đãi” từ phía Nhà nước người hồn thuế, lại khơng phải sách Nhà nước nhằm thu hút đầu tư từ nhà kinh doanh, mà thực chất “bổn phận” hay “nghĩa vụ” đương nhiên Nhà nước phải làm chủ thể quyền nhận lại số tiền thuế Nhà nước hoàn trả Ba là, hồn thuế quan hệ pháp luật có tính chất dân sự, việc Nhà nước hồn trả tiền thuế cho người thụ hưởng thực định hành cá biệt Nhà nước thông qua quan nhà nước có thẩm quyền (cơ quan quản lý thuế định luật) Quan hệ pháp luật quan hệ tài sản phát sinh sở nguyên tắc ghi nhận Điều 247, Điều 256 Bộ luật Dân năm 2005 trước Điều 166, Điều 236 Bộ luật Dân năm 2015 quyền đòi lại tài sản từ người chiếm hữu, lợi tài sản khơng có pháp luật Bốn là, hồn thuế có chất quan hệ tài sản phát sinh Nhà nước (chủ thể hoàn thuế) với tổ chức, cá nhân (chủ thể hoàn thuế) nên quan hệ tài sản phát sinh có kiện pháp lý u cầu hồn thuế (thể thơng qua hồ sơ đề nghị hồn thuế) từ phía người có quyền hồn thuế gửi cho Nhà nước Như vậy, để giải yêu cầu hồn thuế cách thỏa đáng cơng bằng, quy định pháp luật hoàn thuế cần xây dựng cách hợp lý, khách quan khoa học dựa sở lý thuyết hoàn thuế Từ phân tích luận giải trên, đưa định nghĩa khái quát hoàn thuế sau: Hoàn thuế hành vi pháp lý Nhà nước, theo Nhà nước (thơng qua quan quản lý thuế) định trả lại cho người hoàn thuế số tiền thuế mà họ nộp thừa số tiền thuế mà Nhà nước thu khơng có pháp luật Về quyền hồn thuế chủ thể có quyền hồn thuế Xét phương diện học thuật, quyền hoàn thuế nhận diện thơng qua đặc điểm sau đây: (i) Quyền hồn thuế có chất quyền đòi lại tài sản, lẽ số tiền thuế hoàn tài sản (phần thu nhập) vốn thuộc quyền sở hữu tổ chức, cá nhân bị điều tiết thu nhập Nhà nước công cụ thuế Bản chất hồn thuế việc Nhà nước định trả lại số tiền thuế thu khơng có pháp luật cho người chịu thuế Vì thế, lý thuyết việc hồn thuế phải thực theo nguyên lý, chế đòi lại tài sản từ người khác chiếm hữu tài sản khơng có pháp luật tình (ii) Quyền hồn thuế quyền có giới hạn thời hiệu Sự giới hạn thời hiệu quyền hoàn thuế thể chỗ, chủ thể có quyền hồn thuế u cầu Nhà nước hoàn thuế thời hạn tối đa 10 năm kể từ ngày nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước Quá thời hạn trên, quyền hồn thuế hết hiệu lực thực Nhà nước xác lập quyền sở hữu số tiền thuế thu khơng có pháp luật Về chế thủ tục hoàn thuế Bản chất hồn thuế việc Nhà nước định trả lại số tiền thuế thu khơng có pháp luật cho người chịu thuế Vì thế, lý thuyết việc hồn thuế phải thực theo nguyên lý, chế đòi lại tài sản từ người khác chiếm hữu tài sản khơng có pháp luật tình Cụ thể là: - Người có quyền hồn thuế (người chịu thuế) lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo mẫu quy định gửi cho quan quản lý thuế có thẩm quyền Hồ sơ đề nghị hồn thuế phải có tài liệu chứng minh người chịu thuế trả thuế cho Nhà nước thu nhập số tiền thuế trả cho Nhà nước bao nhiêu, loại thuế trả thuế Mặt khác, người đề nghị hồn thuế phải chứng minh số thuế họ nộp cho Nhà nước số thuế nộp thừa Nhà nước thu khơng có pháp luật, Nhà nước phải trả lại cho chủ tài sản 47 NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI phần tài sản Nhà nước chiếm hữu lợi khơng có pháp luật Đây yêu cầu dân người có quyền hồn thuế u cầu phải gửi cho người chiếm hữu, lợi tài sản khơng có pháp luật (Nhà nước, thông qua quan đại diện cho Nhà nước) thời hạn có hiệu lực quyền hồn thuế, với tư cách quyền địi lại tài sản - Cơ quan quản lý thuế tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế phải kiểm tra, xác minh điều kiện hồn thuế có trách nhiệm định hoàn thuế cho người đề nghị hoàn thuế, đồng thời tổ chức thực định theo luật định Như vậy, cho rằng, lý thuyết, chất chế, thủ tục hồn thuế xác lập thực quan hệ tài sản đặc biệt chủ thể hoàn thuế Nhà nước với chủ thể có quyền hoàn thuế tổ chức, cá nhân chịu thuế Quan hệ pháp luật thực chất quan hệ hoàn trả lại tài sản cho chủ tài sản chiếm hữu, lợi tài sản khơng có pháp luật Thực trạng chế định hoàn thuế pháp luật Việt Nam số đề xuất hoàn thiện Pháp luật thuế Việt Nam có nhiều quy định hoàn thuế thực tiễn cho thấy, chế định hoàn thuế Việt Nam bộc lộ số điểm hạn chế, bất cập sau: Về quy định liên quan đến khái niệm hồn thuế Điểm hạn chế khơng thể khơng nhắc đến pháp luật thuế Việt Nam khơng có quy định đề cập cụ thể khái niệm hoàn thuế, ngoại trừ quy định Điều 57 Luật quản lý thuế trường hợp hồn thuế nói chung Điều cho thấy, lúng túng nhà làm luật việc tiếp cận với lý thuyết hoàn thuế sử dụng lý thuyết để thiết kế quy định hoàn thuế nói chung quy định hồn thuế cho loại thuế cụ thể nói riêng… Về quyền hoàn thuế chủ thể hoàn thuế Việc phân biệt người nộp thuế người chịu thuế lý thuyết thuế rõ ràng quan trọng cần thiết, giúp người làm luật xác định rõ mục tiêu loại thuế nhằm điều tiết thu nhập chủ thể chủ thể có nghĩa vụ nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước, từ thiết kế quy định đủ chi tiết có tính khả thi, hiệu để giúp Nhà nước thu tiền thuế mong muốn Vấn đề đặt là, muốn xác định việc hoàn 48 thuế cho sở kinh doanh trường hợp có thỏa đáng hợp lý hay không cần phải xác định xem số tiền thuế giá trị gia tăng sở kinh doanh nộp thừa thực chất thu nhập chuyển nộp vào ngân sách nhà nước hình thức thuế giá trị gia tăng? Đối với tình trên, có trường hợp xảy sau: Một là, số thuế giá trị gia tăng nộp thừa sở kinh doanh chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động xác định số thuế đầu vào sở kinh doanh nộp cho ngân sách nhà nước thơng qua việc mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào sở cung cấp hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, việc Nhà nước quy định hoàn thuế giá trị gia tăng cho sở kinh doanh hồn tồn hợp lý, sở kinh doanh có số thuế nộp thừa thực chất đóng vai trị người chịu thuế giá trị gia tăng Hai là, số số thuế giá trị gia tăng nộp thừa chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động xác định số thuế giá trị gia tăng đầu sở kinh doanh nộp cho ngân sách nhà nước bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng việc Nhà nước quy định hoàn thuế cho sở kinh doanh khơng hợp lý Do đó, số thuế giá trị gia tăng mà sở kinh doanh nộp thừa vào ngân sách nhà nước trường hợp này, nguyên tắc phải Nhà nước hoàn trả lại cho người chịu thuế tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế sở kinh doanh bán Nếu Nhà nước quy định hoàn trả số thuế giá trị gia tăng nộp thừa trường hợp cho người nộp thuế sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng thực chất chủ thể “được lợi tài sản mà khơng có pháp luật” Đây ngun nhân giải thích sở kinh doanh tìm cách gian lận để hoàn thuế giá trị gia tăng, kể thực hành vi mua hóa đơn, chứng từ khống để lập hóa đơn khống đầu vào, che dấu doanh thu bán hàng thực tế cách khơng phát hành hóa đơn, chứng từ thuế giá trị gia tăng đầu để chứng minh số thuế giá trị gia tăng đầu vào nộp lớn số thuế giá trị gia tăng đầu ra, từ nhằm chứng minh số thuế nộp thừa để hoàn thuế giá trị gia tăng Để khắc phục điểm hạn chế, bất cập này, Luật Thuế giá trị gia tăng hành cần sửa đổi theo hướng quy định nguyên tắc chung Nhà nước TÀI CHÍNH - Tháng 7/2020 hoàn thuế giá trị gia tăng cho người chịu thuế tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng - với điều kiện chủ thể phải xuất trình hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ có thuế giá trị gia tăng cho quan quản lý thuế, đồng thời khơng quy định hồn thuế giá trị gia tăng cho người nộp thuế Theo đó, người nộp thuế giá trị gia tăng khơng cịn động cơ, lợi ích để gian lận nhằm hồn thuế giá trị gia tăng; cịn người chịu thuế tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, họ chủ thể có quyền u cầu hồn thuế nên chắn địi hỏi người bán hàng hóa, dịch vụ phải phát hành hóa đơn giá trị gia tăng cho họ để họ có chứng đề nghị Nhà nước hồn thuế cho Đây giải pháp nhằm thúc đẩy việc tuân thủ pháp luật kế toán từ phía sở kinh doanh thơng qua giúp Nhà nước kiểm sốt tốt yếu tố doanh thu, chi phí lợi nhuận chủ thể kinh doanh kinh tế thị trường Về phân biệt khái niệm “hoàn thuế” với khái niệm “khấu trừ thuế” luật thuế Đơn cử Luật thuế giá trị gia tăng hành, nhà làm luật có nhầm lẫn khái niệm “khấu trừ thuế giá trị gia tăng” với khái niệm “hoàn thuế giá trị gia tăng”, hai khái niệm hoàn toàn khác chất, chúng có mối liên hệ với Điều thể chỗ, khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng, theo nhà làm luật cho phép người nộp thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào tính thuế giá trị gia tăng phải nộp số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán thị trường Còn hoàn thuế giá trị gia tăng quan hệ tài sản theo Nhà nước trả lại cho người hoàn thuế số tiền thuế giá trị gia tăng mà họ nộp thừa cho Nhà nước, Nhà nước thu từ người nộp thuế pháp luật Rõ ràng, với quy định đây, nhà làm luật có ý đồng khái niệm “hoàn thuế giá trị gia tăng” với khái niệm “khấu trừ thuế thuế giá trị gia tăng”, thực chất pháp luật nên quy định cho phép người nộp thuế khấu trừ trước số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ sau đó, khơng nên quy định cho phép người nộp thuế hoàn thuế giá trị gia tăng, lẽ, việc người nộp thuế có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ không đồng nghĩa với việc người nộp thuế có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa nên phải hoàn thuế Mặt khác, thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đặc thù, có điểm khác biệt đáng kể so với loại thuế gián thu khác như: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên… cụ thể, (i) Thuế giá trị gia tăng đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế qua lần luân chuyển chuỗi phân phối sản phẩm từ khâu sản xuất đến người tiêu dùng cuối cùng; (ii) Thuế giá trị gia tăng đánh tất khâu từ sản xuất đến tiêu dùng thuế khâu sau không đánh chồng lên thuế khâu trước Để khắc phục điểm hạn chế, bất cập đây, Luật Thuế giá trị gia tăng hành nên sửa theo hướng không quy định trường hợp nêu trường hợp thuộc diện hoàn thuế giá trị gia tăng, mà nên chuyển sang điều luật khác quy định khấu trừ thuế giá trị gia tăng Tài liệu tham khảo: Nguyễn Cần (thẩm phán), Nguyễn Bá Trạc (chuyên viên thuế vụ), Toàn luật thuế diễn giải - Loại sách đại chúng hóa luật lệ thuế khóa, xuất Sài Gịn năm 1973, trang 53, 154, 182; Trần Thúc Linh (thẩm phán), Danh từ pháp luật lược giải, Nhà sách Khai Trí, 62 Lê Lợi, Sài Gòn, xuất ngày 7/6/1964, trang 571; Michel Bouvier, Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế, sách tham khảo, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội 2005, trang 27; Gia Huy, Gian lận hoàn thuế ngày gia tăng, viết đăng báo Nhân dân (phiên điện tử): http://www.nhandan.com.vn/tphcm/tin-chung/ item/21776702-gian-lan-hoan-thue-ngay-cang-gia-tang.html; Các website: investopedia.com, antg.cand.com.vn Thông tin tác giả: TS Nguyễn Văn Tuyến, Trường Đại học Luật Hà Nội ThS Trần Anh Tuấn, Vụ Chính sách thuế, Bộ Tài Email: trananhtuan@mof.gov.vn Tiền thuế dân, dân đóng góp để phục vụ lợi ích nhân dân 49 ... sản - Cơ quan quản lý thuế tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế phải kiểm tra, xác minh điều kiện hồn thuế có trách nhiệm định hoàn thuế cho người đề nghị hoàn thuế, đồng thời tổ chức thực định theo... quy định hoàn thuế thực tiễn cho thấy, chế định hoàn thuế Việt Nam bộc lộ số điểm hạn chế, bất cập sau: Về quy định liên quan đến khái niệm hoàn thuế Điểm hạn chế không nhắc đến pháp luật thuế. .. pháp luật thực chất quan hệ hoàn trả lại tài sản cho chủ tài sản chiếm hữu, lợi tài sản khơng có pháp luật Thực trạng chế định hoàn thuế pháp luật Việt Nam số đề xuất hoàn thiện Pháp luật thuế Việt