Đang tải... (xem toàn văn)
CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…
Sở Giáo Dục & Đào Tạo TPHCM Trường …………… - - BÁO CÁO TỐT NGHIỆP Đề tài : Báo cáo chuyên đề tốt nghiệp ngành kiểm toán cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Trung Tín Đức GVHD : …………… SVTT : …………t Lớp : KT12 Khoa : Kế Toán TPHCM, Ngày 28 tháng 04 năm ……… LỜI CẢM ƠN Để luận văn đạt kết tốt đẹp, trước hết em xin gởi đến toàn thể Thầy Cô ………., lời chúc sức khoẻ, lời chào trân trọng, lời cám ơn sâu sắc Với quan tâm, dạy dỗ bảo tận tình chu đáo thầy cơ, giúp đỡ nhiệt tình bạn, đến em hồn thành tốt luận văn tốt nghiệp với đề tài: “ Báo cáo chuyên đề tốt nghiệp ngành kiểm toán cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Trung Tín Đức “ Để có kết em xin đặt biệt gởi lời cám ơn chân thành với Thầy …………, quan tâm giúp đỡ, vạch kế hoạch hướng dẫn em hoàn thành cách tốt luận văn tốt nghiệp thời gian qua Không thể không nhắc tới giúp đỡ nhiệt tình BGD phịng kế tốn Cơng Ty TNHH Tư Vấn Kiểm Tốn Trung Tín tạo điều kiện thuận lợi thời gian thực tập Công ty Với diều kiện thời gian thực tập có hạn kinh nghiệm hạn chế sinh viên thực tập nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu xót mong bảo, đóng góp ý kiến thầy tồn thể bạn để em có điều kiện bổ sung, nâng cao ý thức mình, phục vụ ban công tác thực tế sau Em xin chân thành cám ơn! NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… TPHCM, Ngày … tháng … năm … Thủ trưởng đơn vị (ký tên đóng dấu) NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… TPHCM, Ngày … tháng … năm … Giáo viên hướng dẫn (ký tên đóng dấu) MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐƠN VỊ THỰC TẬP…… 1.1 GIỚI THIỆU VỀ ĐƠN VỊ THỰC TẬP……………………………………… 1.2 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN……………………………… 1.2.1Thuận lợi…………………………………………………………………………1 1.2.2 Khó khăn……………………………………………………………………… 1.3 CHỨC NĂNG VÀ LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG………………………………… 1.4 PHẠM VI HOẠT ĐỘNG…………………………………………………………2 1.4.1 Tư vấn xây dựng……………………………………………………………… 1.4.2 Dịch vụ Kế toán - Kiểm tốn……………………………………………………2 1.4.3 Thí nghiệm kiểm định……………………………………………………… 1.5 CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA ĐƠN VỊ………………………………….2 1.5.1 Sơ đồ máy quản lý đơn vị…………………………………………… 1.5.2 Nhiệm vụ chức phòng ban…………………………………… 1.5.2.1 Phịng kiểm tốn……………………………………………………………….3 1.5.2.2 Phịng kế tốn………………………………………………………………….3 1.5.2.3 Phịng thiết kế - giám sát………………………………………………………3 1.5.2.4 Phịng thí nghiệm – kiểm định……………………………………………… 1.6 PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA ĐƠN VỊ TRONG TƯƠNG LAI…… CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN…………………………………………… 2.1 CÁCH XÁC ĐỊNH DOANH THU……………………………………………….5 2.1.1 Nhận định giao dịch tạo doanh thu………………………………………… 2.1.2 Giá trị doanh thu xác định…………………………………………………5 2.2 PHÂN LOẠI DOANH THU………………………………………………………6 2.2.1 Doanh thu bán hang…………………………………………………………… 2.2.1.1 Khái niệm…………………………………………………………………… 2.2.1.2 Điều kiện ghi nhận…………………………………………………………….7 2.2.1.2.1 Thời điểm ghi nhận………………………………………………………….7 2.2.1.2.2 Giá trị ghi nhận…………………………………………………………… 2.2.1.3 Đặc điểm doanh thu bán hang…………………………………………….7 2.2.1.4 Thể Báo cáo tài chính……………………………………… 2.2.2 Doanh thu cung cấp dịch vụ…………………………………………………….8 2.2.2.1 Khái niệm…………………………………………………………………… 2.2.2.2 Điều kiện ghi nhận……………………………………………………………8 2.2.2.2.1 Thời điểm ghi nhận…………………………………………………………8 2.2.2.2.2 Giá trị ghi nhận…………………………………………………………… 2.2.2.3 Đặc điểm doanh thu cung cấp dịch vụ………………………………… 2.2.2.4 Thể Báo cáo tài chính………………………………………………9 2.2.3 Các hình thức tạo doanh thu khác………………………………………… 2.2.3.1 Làm đại lý – ký gửi………………………………………………………… 2.2.3.2 Trao đổi hàng hóa dịch vụ………………………………………………… 2.2.3.3 Bán hàng kèm cung cấp dịch vụ……………………………………………10 2.2.3.4 Hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán………………………………… 10 2.2.3.5 Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp…………………………… 10 2.2.3.6 Bán hàng chưa giao hàng lập hóa đơn thu tiền………………………10 2.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU……………………………………11 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán……………………………………………………………11 2.3.2 Thực kiểm tốn………………………………………………………… 11 2.3.3 Hồn thành kiểm tốn ( lập gửi báo cáo kiểm toán)……………………….11 2.4 CÁC SAI PHẠM VÀ CÁCH XỬ LÝ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN…………… 11 2.4.1 Các dạng sai phạm…………………………………………………………….11 2.4.1.1 Gian lận…………………………………………………………………… 12 2.4.1.2 Sai sót……………………………………………………………………… 12 2.4.1.3 Không tuân thủ………………………………………………………………12 2.4.2 Cách xử lý Kiểm toán viên……………………………………………… 12 2.4.2.1 Đánh giá mức độ sai phạm………………………………………………… 13 2.4.2.2 Cách xử lý Kiểm toán viên………………………………………………13 2.4.3 Trách nhiệm Kiểm tốn viên………………………………………………13 CHƯƠNG3: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU – CÁC SAI PHẠM VÀ CÁCH XỬ LÝ SAI PHẠM KHI KIỂM TOÁN DOANH THU CỦA KIỂM TỐN VIÊN TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TỐN TRUNG TÍN ĐỨC………………………………………………… 15 3.1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU…………………………………….15 3.1.1 Chuẩn bị kiểm tốn…………………………………………………………….15 3.1.1.1 Tiền kế hoạch……………………………………………………………… 15 3.1.1.1.1 Tiếp nhận khách hang…………………………………………………… 15 3.1.1.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán…………………………………………………….15 3.1.1.2 Chuẩn bị kiểm toán………………………………………………………… 16 3.1.1.2.1 Hiểu biết tình hình kinh doanh………………………………………….16 3.1.1.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bơ…………………………………….17 3.1.1.2.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu……………………………… 17 3.1.1.2.4 Kế hoạch kiểm toán……………………………………………………… 17 3.1.2 Thực kiểm toán……………………………………………………………18 3.1.3 Phát hành Báo cáo kiểm toán tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán…………… 25 3.2 CÁC SAI PHẠM THƯỜNG GẶP VÀ CÁCH XỬ LÝ SAI PHẠM CỦA CÁC KIỂM TOÁN VIÊN………………………………………………………………….26 3.2.1 Chênh lệch doanh thu tờ khai thuế với bảng kê doanh thu……………… 26 3.2.1.1 Mơ tả tình huống…………………………………………………………… 26 3.2.1.2 Nhận định Kiểm toán viên……………………………………………….27 3.2.1.3 Cách xử lý……………………………………………………………………27 3.2.2 Doanh thu bị sai lệch tỷ giá hóa đơn tờ khai xuất bị chênh lệch………………………………………………………………………………… 27 3.2.2.1 Mơ tả tình huống…………………………………………………………… 27 3.2.2.2 Nhận định Kiểm toán viên……………………………………………….28 3.2.2.3 Cách xử lý……………………………………………………………………28 3.2.3 Doanh thu bị giảm kê thiếu hóa đơn……………………………………… 28 3.2.3.1 Mơ tả tình huống…………………………………………………………… 28 3.2.3.2 Nhận định Kiểm tốn viên……………………………………………….28 3.2.3.3 Cách xử lý……………………………………………………………………28 3.2.4:Doanh thu ghi nhận xuất nước lên tàu sau ngày kết thúc niên độ…………………………………………………………………………………… 29 3.2.4.1 Mơ tả tình huống…………………………………………………………… 29 3.2.4.2 Nhận định Kiểm toán viên……………………………………………….29 3.2.4.3 Cách xử lý……………………………………………………………………29 3.2.5:Doanh thu bị phân loại sai…………………………………………………… 29 3.2.5.1 Mô tả tình huống…………………………………………………………… 29 3.2.5.2 Nhận định Kiểm tốn viên………………………………………………29 3.2.5.3 Cách xử lý……………………………………………………………………30 3.2.6:Doanh thu tăng lên ghi nhận không niên độ……………………30 3.2.6.1 Mô tả tình huống…………………………………………………………… 30 3.2.6.2 Nhận định Kiểm tốn viên………………………………………………30 3.2.6.3 Cách xử lý……………………………………………………………………30 3.2.7 Doanh thu bị thiếu hạch tốn sai niên độ………………………………… 30 3.2.7.1 Mơ tả tình huống…………………………………………………………….30 3.2.7.2 Nhận định Kiểm toán viên………………………………………………31 3.2.7.3 Cách xử lý……………………………………………………………………31 3.2.8 Doanh thu không ghi nhận sổ chi tiết doanh thu……………………31 3.2.8.1 Mơ tả tình huống…………………………………………………………… 31 3.2.8.2 Nhận định Kiểm toán viên………………………………………………32 3.2.8.3 Cách xử lý……………………………………………………………………32 CHƯƠNG : NHẬN XÉT - KIẾN NGHỊ………………………………….33 4.1 NHẬN XÉT…………………………………………………………………… 33 4.1.1 Lợi - Thử thách…………………………………………………………….33 4.1.1.1Lợithế……………………………………………………………………… 33 4.1.1.1.1 Phương châm phục vụ khách hang……………………………………… 33 4.1.1.1.2 Chương trình kiểm tốn……………………………………………………33 4.1.1.1.3 Nguồn lực người………………………………………………………34 4.1.1.1.4 Phát xử lý sai phạm……………………………………………34 4.1.1.1.5 Việc áp dụng chuẩn mực …………………………………………… 34 4.1.1.2 Thử thách…………………………………………………………………….35 4.1.2 Quy trình kiểm tốn doanh thu……………………………………………… 35 4.1.3 Cách xử lý trường hợp sai phạm phát kiểm toán doanh thu 4.1.3.1 Phát sai phạm………………………………………………………… 36 4.1.3.2 Xử lý sai phạm……………………………………………………………….36 4.2 KIẾN NGHỊ…………………………………………………………………… 37 4.2.1 Quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty………………………………… 37 4.2.1.1 Hồn thiện khâu chuẩn bị kiểm tốn……………………………………… 38 4.2.1.2 Hồn thiện khâu thực kiểm tốn……………………………………….38 4.2.1.3 Hồn thiện khâu lưu trữ hồ sơ kiểm tốn………………………………… 42 4.2.2 Một số kiến nghị khác…………………………………………………………43 KẾT LUẬN TOÀN BÁO CÁO………………………………… 45 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn tập thể Giảng viên mơn kiểm tốn Trường Đại Học Kinh Tế TPHCM – NXB Lao động xã hội 2006 Chế độ kế toán doanh nghiệp – Bộ tài – NXB Tài 2006 Hệ thống thơng tin kế tốn – Bộ mơn HTTTKT - NXB Thồng kê 2004 Các quy định pháp luật – Nguyễn Trung – NXB Lao động 2001 Chuẩn mực kế toán – kiểm toán Việt Nam 2006 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Website: tapchiketoan.info, Vacpa.org.vn, LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán độc lập lĩnh vực nhiều người quan tâm, ngày phát triển mạnh mẽ quy mơ hình thức Việt Nam, trở thành lĩnh vực thiếu kinh tế thị trường Kiểm toán độc lập quan trọng với nước ta giai đoạn hội nhập kinh tế giới WHO Với nhu cầu kiểm toán ngày cao tập đoàn kinh tế, doanh nghiệp tổ chức quản lý đòi hỏi hoạt động kiểm tốn khơng ngừng hồn thiện, đổi phát triển phương pháp tiếp cận đối tượng, kỹ thuật nghiệp vụ chun mơn Kiểm tốn viên nội dung chương trình kiểm tốn để nâng cao chất lượng dịch vụ hiệu kiểm toán Việc hội nhập kinh tế giới nước ta xem hội tốt để cơng ty kiểm tốn độc lập tiếp cận với phương pháp, cách thức hoạt động cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn giới như: PWC, E&Y, KPMG, Deloitd,… Qua trình nghiên cứu kết hợp lý thuyết học thực tế thực tập Công Ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Tốn Trung Tín Đức cơng ty kiểm tốn độc lập giai đoạn hội nhập, phát triển hoàn thiện Nhận thấy đa dạng dịch vụ, tầm quan trọng việc ghi nhận đánh giá doanh thu từ dịch vụ mang lại, tầm quan trọng q trình kiểm tốn doanh thu cơng ty kiểm tốn Đó lý khiến em định chọn đề tài nghiên cứu: “ Quy trình kiểm tốn doanh thu – Các sai phạm cách xử lý Kiểm toán viên kiểm toán doanh thu Cơng ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Tốn Trung Tín Đức” Báo cáo thực tập GVHD : ………… CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐƠN VỊ THỰC TẬP 1.1 GIỚI THIỆU VỀ ĐƠN VỊ THỰC TẬP Công Ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Tốn Trung Tín Đức Tên giao dịch: Trung Tin Duc auditing – consulting.Ltd Tên viết tắt: TAC Co,.Ltd Địa chỉ: 848/16 Hậu Giang, P12, Q6, TPHCM Mã số thuế: 0303152604 Điện thoại: 08.7518937 Fax: 08.7518739 Email: trungtinduc@hcm.vnn.vn Website: http//www.trungtinduc 1.2 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN Cơng Ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Tốn Trung Tín Đức thành lập vào ngày 05 tháng 01 năm 2004 Sở Kế Hoạch Đầu Tư TPHCM cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 4102019610 Công ty thành lập dựa nhu cầu tất yếu phát triển ngành kế toán - kiểm toán kinh tế Công ty bước phát triển quy mô chất lượng dịch vụ 1.2.1 Thuận lợi: Địa bàn hoạt động Công ty trung tâm Thành Phố Hồ Chí Minh điều thuận lợi để quan hệ giao dịch với đối tác thuận lợi Sự uy tín q trình hoạt động kinh doanh giúp Công ty huy động nhiều nguồn vốn đầu tư, Cơng ty ngày mở rộng quy mơ hoạt động nhận nhiều hợp đồng có giá trị lớn Đội ngũ cán cơng nhân viên chức Cơng ty cịn trẻ động, sáng tạo nhiệt tình cơng việc Sự kết hợp cán có nhiều kinh nghiệm cơng tác quản lý điều hành, có trình độ kỹ thuật, đồn kết xây dựng Công ty ngày tiến Đội ngũ nhân viên ý thức tầm quan trọng cơng việc, đồn kết, giúp đỡ công tác giao nhằm nâng cao hiệu công việc Cơng ty góp phần làm giàu đẹp đất nước 1.2.2 Khó khăn: Hiện có nhiều cơng ty kiểm tốn hoạt động lĩnh vực nên việc cạnh tranh ngày gay gắt Vì Cơng ty gặp nhiều khó khăn việc thu hút ý khách hàng nên ảnh hưởng đến việc kinh doanh Công ty 1.3 CHỨC NĂNG VÀ LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG Công ty kinh doanh lĩnh vực sau: Dịch vụ kiểm toán; tư vấn đầu tư chuyển giao cơng nghệ; tư vấn tài - kế toán Tư vấn, khảo sát thiết kế, tư vấn giám sát cơng trình xây dựng dân dụng, cơng nghiệp giao thơng thiết kế cơng trình giao thơng ( cầu, đường bộ) Tư vấn cổ phần hóa Thẩm tra thiết kế SVTT: B……… Trang Báo cáo thực tập VV/2006N 15151 VV/2006N 15152 VV/2006N 15153 VV/2006N 15154 VV/2006N 15155 VV/2006N 15156 VV/2006N 15157 VV/2006N 15158 VV/2006N 15159 VV/2006N 15160 31/12/2006 31/12/2006 31/12/2006 31/12/2006 31/12/2006 01/01/2007 01/01/2007 01/01/2007 01/01/2007 01/01/2007 GVHD : ………… 150.000.000 12.450.000 140.800.000 11.000.000 88.800.000 17.330.000 23.650.000 92.150.000 16.500.000 18.000.000 * W ** W W W W W W W : Hóa đơn, chứng từ hợp lệ, khơng hạch tốn vào doanh thu kỳ W: Kiểm tra hóa đơn phù hợp với: phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển phản ánh xác vào Sổ bán hàng Nhật ký bán hàng 3.2.7.2 Nhận định Kiểm toán viên: Hóa đơn số VV/2006N 15151 VV/2006N 15153 hạch toán vào doanh thu tháng 01/2007 3.2.7.3 Cách xử lý: - (*)Công ty SMS bán hàng tiền ngày 31/12/2006, Công ty không ghi doanh thu thực mà hạch tốn sau: Nợ TK 111 165.000.000 Có TK 131 165.000.000 Điều chỉnh lại sau: Nợ TK 131 165.000.000 Có TK 511 150.000.000 Có TK 333 15.000.000 Đồng thời phải hạch toán giá vốn cho nghiệp vụ bán hàng - (**) Công ty SMS bán hàng chưa thu tiền ngày 31/12/2006, lại hạch toán vào năm 2007 Điều chỉnh lại sau: Nợ TK 131 143.880.000 Có TK 511 140.800.000 Có TK 333 14.080.000 3.2.8 Doanh thu không ghi nhận sổ chi tiết doanh thu: 3.2.8.1 Mơ tả tình huống: Tên khách hàng: Cơng ty TNHH MN Niên độ kế tốn: 31/12/2006 SVTT: B……… Ngày thực hiện: 10/03/2007 Trang 31 Báo cáo thực tập Người thực hiện: V.H.A KIỂM TRA SỰ LIÊN TỤC CỦA VIỆC GHI CHÉP SỐ LIỆU Ngày Số tiền Sổ chi tiết Hóa đơn đầu Biên hóa đơn hủy 18/07/2006 155.000.000 Có 30/08/2006 120.000.000 Thiếu liên đỏ Khơng 10/09/2006 95.000.000 Có 04/10/2006 270.000.000 Có 05/11/2006 109.000.000 Thiếu liên đỏ Khơng 07/12/2006 135.000.000 Thiếu liên đỏ Không Khoản mục: Doanh thu Số hóa đơn 22051 22061 22066 22074 22079 22099 GVHD : ………… : Nghiệp vụ không ghi nhận sổ chi tiết doanh thu 3.2.8.2 Nhận định Kiểm tốn viên: - Các hóa đơn: 22051, 22066, 22074 cịn đủ 03 liên có biên hủy có chữ ký đầy đủ bên bán bên mua Nên khoản doanh thu không ghi nhận hợp lý - Các hóa đơn: 22061, 22079, 22099 khơng cịn liên đỏ, khơng có giải trình văn ba liên đỏ ( việc hủy, mát,…) chứng tỏ số liên đỏ giao cho khách hàng đồng nghĩa với nghiệp vụ bán hàng có thực hiện, không phản ánh vào sổ chi tiết doanh thu -> điều không hợp lý 3.2.8.3 Cách xử lý: Điều chỉnh ghi tăng doanh thu năm 2006 lên thêm số tiền: 364.000.000đ ( 120.000.000 + 109.000.000 + 135.000.000) Nợ TK 131 364.000.000 Có TK 511 364.000.000 CHƯƠNG : NHẬN XÉT - KIẾN NGHỊ SVTT: B……… Trang 32 Báo cáo thực tập GVHD : ………… 4.1 NHẬN XÉT: Môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập nước ta hoàn thiện đầy đủ, chi tiết, rõ ràng, phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam, có nhiều thuận lợi, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển như: Dịch vụ Kế tốn, Tài chính, Kiểm tốn, Thị trường chứng khốn,… Cơng ty kiểm tốn trở thành người bạn tin cậy doanh nghiệp Tác dụng hoạt động kiểm toán ngày thể rõ, hầu hết dịch vụ cung cấp cho khách hàng tín nhiệm, xã hội thừa nhận, góp phần quan trọng việc làm lành mạnh hóa mơi trường đầu tư tài quốc gia, từ góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngồi rút ngắn tiến trình mở cửa, hội nhập kinh tế quốc tế nước ta Tuy nhiên nước ta chưa ban hành chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm tốn nên chất lượng kiểm tốn cịn phụ thuộc vào yếu tố chủ quan Công ty kiểm tốn gây hình thức cạnh tranh bất lợi cho nghề nghiệp Chất lượng dịch vụ nói chung khá, tình trạng cạnh tranh cách giảm giá phí kiểm tốn chi lại hoa hồng nhiều làm ảnh hưởng đến việc thực đầy đủ thủ tục kiểm toán chất lượng kiểm toán.Cụ thể: 4.1.1 Lợi - Thử thách 4.1.1.1 Lợi 4.1.1.1.1 Phương châm phục vụ khách hàng: Với phương châm “ Quan tâm đến chất lượng chất lượng phục vụ khách hàng” Công ty nhận tin cậy hài lịng khách hàng Q trình kiểm tốn diễn đảm bảo tính hiệu quả, tính bảo mật tính độc lập cao, khơng tạo tin cậy Hội đồng quản trị bên khách hàng, quan quản lý, …mà đối tác hợp tác với khách hàng kiểm tốn Sau kiểm tốn Cơng ty quan tâm đến hài lòng khách hàng thơng qua Bộ phận chăm sóc khách hàng cơng ty Bộ phận độc lập với Phịng kiểm tốn Bộ phận chăm sóc khách hàng gọi điện đến Phòng quản lý khách hàng để kiểm tra xem mức độ hài lòng khách hàng kết kiểm tốn kiểm tốn, từ thu thập ý kiến khách hàng nhằm mục đích ngày hoàn thiện nâng cao chất lượng phục vụ Công ty theo phương châm đề 4.1.1.1.2 Chương trình kiểm tốn: Cách thức thiết lập chương trình kiểm tốn khoa học theo giai đoạn kiểm tốn, có nghiên cứu tham khảo cách thức thiết lập chương trình kiểm tốn nhiều cơng ty nước nước Cách thức tạo lập, xếp, lưu trữ, bảo vệ hồ sơ có khoa học hợp lý giúp tiết kiệm thời gian làm việc, tìm kiếm tài liệu - hồ sơ Qua người đọc dễ dàng thấy số liệu tổng hợp, sai sót mà Kiểm tốn viên phát thủ tục nhằm phát sai sót SVTT: B……… Trang 33 Báo cáo thực tập GVHD : ………… Bên cạnh Kiểm tốn viên cịn dễ dàng tra cứu lại cần thiết chứng minh cho ý kiến trường hợp có đối chất với khách hàng Giúp cho Giám đốc Kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán Kiểm toán viên dễ kiểm tra, xem xét hồ sơ từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc phê duyệt báo cáo 4.1.1.1.3 Nguồn lực người: Công Ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Tốn Trung Tín Đức cơng ty kiểm tốn có uy tín, ngày nâng cao chất lượng kiểm toán hướng gần đến tiêu chuẩn quốc tế, bước tiến đến tham gia vào hoạt động kiểm toán khu vực giới Cơng ty có đội ngũ nhân viên động, nhiệt tình, khơng ngừng học hỏi nâng cao nghiệp vụ, có tác phong làm việc chuyên nghiệp kiến thức chun mơn cao lĩnh vực Kế tốn - Kiểm tốn Trong q trình làm việc nhân viên Cơng ty thể phong cách chuyên nghiệp, tuân thủ văn pháp luật, quy định nhà nước, chương trình kiểm tốn thiết lập,…nhờ kiểm tốn ln giám sát, kiểm tra chặt chẽ đảm bảo mặt chất lượng Kiểm tốn viên có tầm nhìn tồn diện xem xét vấn đề phát sinh, từ đưa cách xử lý kịp thời đắn theo tinh thần chuẩn mực Kế toán - Kiểm toán Việt Nam 4.1.1.1.4 Phát xử lý sai phạm: Với việc dành thời gian tìm hiểu kỹ khách hàng, Cơng ty giảm thiểu rủi ro gặp cơng việc, nâng cao chất lượng kiểm toán, đưa nhận định phân cơng kiểm tốn hợp lý giúp cho Kiểm Tốn Viên ln có mối liên hệ chặt chẽ với thực việc kiểm toán khoản mục riêng biệt Điều giúp cho Kiểm Tốn Viên có tầm nhìn tồn diện xem xét vấn đề phát sinh, đưa cách xử lý kịp thời đắn theo Chuẩn mực Kế tốn - Kiểm tốn Việt Nam Q trình kiểm tốn kiểm tra giám sát chặt chẽ Kiểm Tốn Viên chính, Trưởng nhóm kiểm tốn, Chủ nhiệm kiểm toán nên kết kiểm toán chất lượng 4.1.1.1.5 Việc áp dụng chuẩn mực Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu xác định giá trị ghi nhận phải thực theo tinh thần Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam Bộ Tài Chính ban hành Trong q trình kiểm tốn, Kiểm tốn viên Công ty điều kiện ghi nhận doanh thu quy định cụ thể Chuẩn mực Kế toán số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” Trên sở Kiểm tốn viên đánh giá doanh thu có ghi nhận đầy đủ, kịp thời, hợp lý hay khơng từ phát sai sót, gian lận, hành vi khơng tuân thủ công ty khách hàng Để đạt mục tiêu đề kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên cần vận dụng linh hoạt khéo léo quy định Chuẩn mực vào thực tế kiểm toán Trong trường hợp phức tạp VAS 14 khơng đề cập đến, Kiểm tốn viên áp dụng điều kiện chung Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, không kết hợp với Chuẩn mực quốc tế SVTT: B……… Trang 34 Báo cáo thực tập GVHD : ………… Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 240 “ Gian lận sai sót”, Chuẩn mực Kiểm tốn số 205 “ Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm tốn Báo cáo tài chính”, Kiểm tốn viên khơng có nghĩa vụ ngăn chặn sai phạm công ty khách hàng mà chủ yếu phát sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài cơng ty khách hàng Kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro xảy sai phạm với khoản mục doanh thu công ty khách hàng thiết kế thủ tục, thử nghiệm cần thiết để phát sai phạm Từ ưu điểm giúp cho Cơng ty giữ khách hàng cũ ngày gia tăng số lượng khách hàng Với uy tín chất lượng dịch vụ mang lại cho Công ty có chỗ đứng vững ngành 4.1.1.2 Thử thách: Những tác động từ phía mơi trường kinh tế Việt Nam trình hội nhập phát triển làm cho hoạt động kinh tế ngày đa dạng phức tạp Trong tình hình Kiểm tốn viên cần phải thường xuyên cập nhật kiến thức mang lại kiểm toán đạt chất lượng cao Cơng ty cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác nước khu vực Bản thân Công ty phải định hướng thách thức từ điều chỉnh, phát triển có chiến lược phát triển tương lai Tại thời điểm kết thúc niên độ kế tốn, đầu năm hay nói khác mùa kiểm toán, khối lượng khách hàng dịch vụ tăng cao, Kiểm toán viên phải chịu áp lực công việc lớn nên dễ mắc phải sai sót cơng việc dẫn đến làm cho chất lượng kiểm toán bị giảm sút, dễ dẫn đến lịng tin khách hàng Vì Công ty phải trọng đến sức khỏe trình độ nhân viên Hầu hết cơng ty kiểm tốn phải đối mặt với tình trạng thay đổi nhân sự, trọng dụng Kiểm tốn viên làm cơng ty kiểm tốn phần lớn cơng ty ngành nghề kinh doanh kinh tế Các công ty sẵn sàng trả mức lương cao sách ưu cho Kiểm tốn viên để tuyển dụng Vì làm cho Cơng ty kiểm tốn ln tình trạng phải tuyển nhân sự, điều đồng nghĩa với việc phải bỏ phí đào tạo cho nhân viên Do Công ty phải ý đến mức lương, chế độ cho nhân viên cũ để khuyến khích họ lại tiếp tục làm việc Cơng ty 4.1.2 Quy trình kiểm tốn doanh thu Các khâu quy trình kiểm tốn doanh thu cịn có nhiều vấn đề phải hồn thiện, mức trọng yếu chưa xác định cho khoản mục doanh thu Chưa tiến hành lập kế hoạch chi tiết cho công việc giao tiến độ thực cơng việc Khâu thực kiểm tốn chưa hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, sách xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội SVTT: B……… Trang 35 Báo cáo thực tập GVHD : ………… khách hàng, thiết lập bảng câu hỏi mẫu để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, thực thử nghiệm chi tiết Hoàn thiện khâu lưu trữ hồ sơ để việc kiểm tra xem xét lại tốt nữa… 4.1.3 Cách xử lý trường hợp sai phạm phát kiểm toán doanh thu 4.1.3.1 Phát sai phạm: Nội dung chương trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty nêu rõ bước cần thiết để Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu Các thủ tục phân tích thử nghiệm kiểm tốn trình tự giúp Kiểm tốn viên thực cơng việc theo khn mẫu có sẵn cơng ty tạo lập ra, dễ dàng việc tiến hành thực kiểm toán dễ rà soát kiểm tra lại cần thiết Kiểm toán viên áp dụng việc lấy mẫu kiểm toán doanh thu để kiểm tra phát sinh, đầy đủ đồng thời đánh giá khoản mục Thơng thường việc Kiểm tốn viên tiến hành việc chọn mẫu khối lượng kiểm toán lớn khơng thể tiến hành kiểm tốn tồn 100% bị hạn chế thời gian, chi phí công sức… Việc chọn mẫu thường vào tháng có doanh thu phát sinh có giá trị lớn, có tính chất bất thường đột biến … Với số lượng mẫu có Kiểm tốn viên tiến hành đối chiếu, kiểm tra hóa đơn đầu ra, sổ doanh thu, chứng từ khác có liên quan,…trên sở xác định tính phù hợp doanh thu, phát sai phạm có nghiệp vụ Với thủ tục áp dụng Cơng ty Kiểm tốn viên phát đa số sai phạm thường gặp, nhiên khơng thể tránh khỏi trường hợp Kiểm tốn viên bỏ qua số sai phạm việc xét đốn Kiểm tốn viên q trình chọn mẫu kiểm toán thời điểm ban đầu Từ sai lệch chịu ảnh hưởng chủ quan Kiểm toán viên dẫn đến đưa ý kiến đánh giá cho khoản mục chưa hợp lý, làm cho chất lượng kiểm toán bị giảm sút Khi kiểm toán cho khách hàng lớn, có khối lượng giao dịch nhiều phát sinh lớn kỳ kế tốn việc kiểm toán phương pháp chọn mẫu hẳn khó tránh khỏi sai sót Tuy nhiên Kiểm toán viên xem xét kỹ ảnh hưởng đối tượng mà đưa đến việc chọn mẫu việc sai sót hạn chế 4.1.3.2 Xử lý sai phạm: Việc xử lý sai phạm phát q trình kiểm tốn doanh thu tn theo quy định Chuẩn mực kiểm toán số 240 số 250 Các khoản doanh thu bất thường Kiểm toán viên trọng xem xét giá trị, so sánh với mức trọng yếu xác lập để đề nghị cách xử lý kịp thời, yêu cầu chỉnh sửa hay điều chỉnh…và thông báo cho người phụ trách, quản lý để tiến hành điều chỉnh kịp thời Tuy nhiên cách xử lý sai phạm chưa thật sát với Chuẩn mực, chủ yêu Kiểm toán viên chịu sức ép thời gian làm việc, thời gian ngắn đòi SVTT: B……… Trang 36 Báo cáo thực tập GVHD : ………… hỏi Kiểm tốn viên phải hồn thành cơng việc bị khách hàng thúc ép Cách xử lý sai phạm mang tính chủ quan nhiều, Kiểm toán viên thường bỏ qua sai phạm nhỏ không trọng yếu tập trung xử lý sai phạm mang tính chất trọng yếu Vì Cơng ty cần lưu ý thêm cách xử lý sai phạm, sai phạm thường gặp, cần ban hành hướng dẫn cụ thể chặt chẽ xử lý cho loại hình doanh nghiệp, khoản mục nhằm giúp cho Kiểm tốn viên có cách giải đắn hơn, không bị chi phối nhân tố 4.2 KIẾN NGHỊ: Doanh thu mục tiêu hướng tới hàng đầu tất doanh nghiệp ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh khác kinh tế ngày phát triển nước ta Doanh thu không nói lên lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán định mà qua ta xác định, đánh giá sơ quy mô lực hoạt động doanh nghiệp Doanh thu tiêu quan trọng Báo cáo tài Dựa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh người ta đánh giá khả sinh lợi doanh nghiệp Doanh thu yếu tố mà nhà quản trị doanh nghiệp nhà đầu tư bên ngồi xem xét, nghiên cứu Vì quan trọng nói doanh thu mà việc đánh giá ghi nhận phải trọng tuyệt đối Trong giai đoạn kinh tế ngày phát triển việc xác định chất giao dịch kinh tế phức tạp Đứng trước thực tế cạnh tranh ngày gay gắt cơng ty kiểm tốn phải chuẩn bị cho chiến lược kinh doanh để cạnh tranh thu hút khách hàng Trong trường hợp kiểm toán phương pháp chọn mẫu Kiểm toán viên phải thật sáng suốt để xem xét phán đốn để chọn mẫu tiêu biểu, để kết kiểm tốn mang tính sát thực 4.2.1 Quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty 4.2.1.1 Hồn thiện khâu chuẩn bị kiểm toán - Xác định mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu: + Về định lượng: Vì mức trọng yếu phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm nghề nghiệp Kiểm toán viên nên việc xác định mức trọng yếu định áp dụng cho tất trường hợp không hợp lý Công ty xây dựng mức trọng yếu sở tính tỷ lệ định, từ tỷ lệ định mức trọng yếu thích hợp + Về định tính: Kiểm tốn viên phải nhận thức có trường hợp sai lệch có giá trị thấp chất gây ảnh hưởng đến định người sử dụng Báo cáo tài Ở mức độ tổng thể Báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên phải sử dụng tính trọng yếu để ước tính tồn sai sót dự kiến chấp nhận để đảm bảo Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu Nhờ xem xét tính trọng yếu mức độ này, nghiên cứu chất khoản mục, Kiểm tốn viên lựa chọn chiến lược kiểm toán phù hợp kế hoạch chương trình kiểm tốn SVTT: B……… Trang 37 Báo cáo thực tập GVHD : ………… Đối với doanh thu tính trọng yếu giúp Kiểm tốn viên chọn lựa đối tượng cần tiến hành kiểm tra chi tiết, lựa chọn phương pháp, kỹ thuật kiểm tra phù hợp Mức trọng yếu sở để đối chiếu với sai sót dự kiến khoản mục đó, từ đưa kết luận khoản mục kiểm toán Kiểm toán viên nên tiến hành phân bổ mức trọng yếu xác định cho khoản mục, đồng thời trình bày cách tính mức trọng yếu nêu rõ lý chọn mức trọng yếu hồ sơ kiểm tốn để người rà sốt có sở đánh giá cơng việc mà Kiểm toán viên thực điều chứng tỏ Kiểm toán viên thực đầy đủ thủ tục cần thiết - Lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho cơng việc giao tiến độ thực công việc: Bên cạnh việc lên kế hoạch tổng thể, kiểm tốn có quy mơ lớn, tính chất phức tạp cao nhiều rủi ro để đảm bảo cho kiểm tốn thực theo kế hoạch Cơng ty nên lập kế hoạch chi tiết cho cơng việc giao cho Kiểm tốn viên Trong kế hoạch có ghi rõ thời gian dự kiến cho phần hành thời gian dự kiến hồn thành Kế hoạch chi tiết lập theo ngày theo dõi Kiểm tốn viên để hồn thành cơng việc thời gian dự kiến để thu thập đủ chứng thích hợp Ngồi ra, có thay đổi tình hay có kết ngồi dự đốn thủ tục kiểm toán, Kiểm toán viên nên tiến hành thay đổi, bổ sung kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn cho phù hợp Nội dung nguyên nhân thay đổi kế hoạch chương trình kiểm toán phải ghi rõ hồ sơ kiểm toán ( theo quy định mục 26, VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm tốn) 4.2.1.2 Hồn thiện khâu thực kiểm tốn - Chủ động tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội giúp Kiểm toán viên giảm bớt thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội khách hàng thiết kế vận hành hữu hiệu Nếu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng khơng tồn hay hoạt động khơng hữu hiệu Kiểm toán viên tăng thử nghiệm xem xét đánh giá để giúp khách hàng hoàn thiện nhằm nâng cao độ tin cậy cho thông tin vào năm kiểm tốn Chính lý mà Cơng ty cần tìm hiểu kỹ hệ thống kiểm soát nội khách hàng nhằm tiết kiệm thời gian kiểm tốn trì mối quan hệ với khách hàng Lập sách chung việc xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng: Phải quy định cụ thể nội dung cần xem xét như: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn,…và thể thức kiểm sốt cần xem xét thu thập thơng tin cần thiết Ngồi cịn phải đề phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội sử dụng cho loại hình doanh nghiệp để thể kết nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên phải lưu kết tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng để trường hợp rủi ro đánh giá cao Kiểm tốn viên phải thu thập lưu lại chứng sở cho kết luận Có Kiểm SVTT: B……… Trang 38 Báo cáo thực tập GVHD : ………… toán viên theo dõi thay đổi hệ thống kiểm soát nội khách hàng qua năm - Thiết lập bảng câu hỏi mẫu dùng cho tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ: Bên cạnh phương pháp vấn, quan sát kiểm tra chứng từ sổ sách,…Công ty nên thiết lập bảng câu hỏi thông tin liên quan đến hệ thống kiểm sốt nội bộ, qua giúp Kiểm tốn viên nhanh chóng tìm điểm yếu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Có thể lập bảng câu hỏi sau: Câu hỏi Có tổ chức riêng phận lập hóa đơn? Thủ quỹ có mở riêng sổ theo dõi thu, chi? Bộ phận bán hàng có kiểm tra kho hay xét lực sản xuất đơn vị trước chấp nhận đơn đặt hàng đối tác? Mỗi thu tiền, thủ quỹ có đối chiếu số tiền thu với số tiền ghi hóa đơn có xác nhận thu tiền lên hóa đơn? Tất hợp đồng kinh tế có lưu theo ngày lập lập phận độc lập? Có kiểm tra tính hợp lệ chứng từ thu tiền? Đơn vị có sách bán chịu chiết khấu rõ ràng có phê duyệt cán có thẩm quyền? Các hóa đơn, chứng từ có đánh số thứ tự sử dụng? Có kiểm tra để đảm bảo hàng hóa xuất kho phê duyệt bán hay ký gửi? SVTT: B……… Trả lời đơn vị Khơng Có Khơng áp dụng Yếu (đánh giá KTV) Quan Thứ trọng yếu Ghi Trang 39 Báo cáo thực tập 10 Khách hàng có sử dụng đơn đặt hàng, ký hợp đồng cho giao dịch bán hàng? 11 Có phê duyệt giá bán? 12 Có tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm? 13 Đối với bán hàng trả chậm đơn vị có xem xét tình hình kinh doanh khách hàng trước ký hợp đồng? 14 Định kỳ có tiến hành kiểm quỹ tiền mặt? 15 Cuối kỳ kế tốn có lập bảng doanh thu bán hàng, tình hình tốn khách hàng cho Kế tốn trưởng? 16 Cuối kỳ, Kế tốn trưởng có đối chiếu số dư sổ doanh thu bán hàng với số tổng cộng hóa đơn bán hàng? GVHD : ………… Trong q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu, Kiểm tốn viên nên xem xét thơng tin kiểm toán nội như: Cơ cấu tổ chức phận kiểm tốn nội bộ, sách quy trình kiểm tốn nội bộ, quy trình báo cáo kiểm tốn nội bộ,…căn vào thơng tin nói kết hợp với việc xem xét thái độ Ban giám đốc đơn vị tồn phận hay nói khác nguồn gốc hình thành phận này, Kiểm tốn viên độc lập nhận định tính hữu hiệu Nếu Kiểm tốn viên nội khách hàng hoạt động hữu hiệu Kiểm tốn viên nên ý đến việc sử dụng kết Kiểm tốn viên nội Trong q trình thực kiểm toán, Kiểm toán viên độc lập Kiểm tốn viên nội áp dụng phương pháp, thủ tục kiểm tốn Vì Kiểm tốn viên độc lập sử dụng tư liệu Kiểm toán viên nội để trợ giúp việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán độc lập Nếu Kiểm tốn viên nội hoạt động khơng hiệu Kiểm tốn viên độc lập góp ý để Kiểm tốn viên nội để hồn thiện - Hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt: Thử nghiệm kiểm sốt tiến hành song song với thử nghiệm bản, cách thực có giảm thời gian chi phí kiểm tốn, khơng hồn tồn đảm bảo tính hiệu trường hợp SVTT: B……… Trang 40 Báo cáo thực tập GVHD : ………… - Hoàn thiện thực thử nghiệm bản: + Sử dụng có hiệu thủ tục phân tích rà sốt: Các thủ tục phân tích sử dụng để kiểm tra hợp lý số liệu kế toán khách hàng cung cấp, xác định sai phạm xảy ra, từ định hướng trọng tâm cho việc sử dụng thử nghiệm chi tiết Cơng ty nên liệt kê thủ tục phân tích dùng cho phần hành, Kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích cho phần hành cụ thể đánh giá giấy làm việc Cách làm giúp hạn chế việc bỏ sót thủ tục phân tích cần thiết dễ dàng cho việc rà sốt cơng việc kiểm tốn Trong kiểm tốn doanh thu ngồi thủ tục phân tích sử dụng phổ biến Kiểm tốn viên sử dụng thêm thủ tục phân tích khác nhằm phân tích kỹ tính hợp lý xu hướng biến động số liệu, tìm vấn đề bất thường cần tăng cường thực thử nghiệm chi tiết Sau số thủ tục phân tích khác: Để phát khả khai thấp hay khai khống doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán Kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp so sánh tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán doanh thu với năm trước theo mặt hàng Đối chiếu số liệu với số bình quân khách hàng khác có quy mơ, tính chất hoạt động mà Cơng ty kiểm tốn để đánh giá mức độ rủi ro tính hợp lý số liệu mà khách hàng cung cấp - Hoàn thiện việc thực thử nghiệm chi tiết liên quan đến doanh thu: Giai đoạn thực thử nghiệm chi tiết giai đoạn quan trọng kiểm toán, giai đoạn thực thủ tục kiểm toán nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài thu thập đầy đủ chứng kiểm toán hợp lý làm sở cho việc đưa ý kiến Kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán Giai đoạn thực nào, có hiệu hay khơng ảnh hưởng trực tiếp đến thời gian chi phí kiểm tốn Việc hoàn thiện giai đoạn thử nghiệm chi tiết vấn đề quan tâm hàng đầu kiểm toán + Hồn thiện việc chọn mẫu: Có ba phương pháp chọn mẫu kiểm tốn là: phương pháp chọn tồn bộ, phương pháp chọn phần tử đặc biệt, phương pháp chọn ngẫu nhiên Việc định sử dụng phương pháp dựa sở đánh giá rủi ro Kiểm tốn viên Khi kiểm tốn doanh thu Kiểm tốn viên thực thử nghiệm chi tiết sau: Trong trường hợp doanh thu trọng yếu đánh giá có rủi ro cao Kiểm tốn viên nên kiểm tra tồn hầu hết số dư Kết hợp phương pháp lựa chọn phần tử đặc biệt lấy mẫu ngẫu nhiên trường hợp rủi ro kiểm toán đánh giá khơng cao Kiểm tốn viên dựa vào nhân tố hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, đặc điểm tổng thể thử nghiệm để lựa chọn hóa đơn, chứng từ,các khoản nợ có giá trị lớn quan trọng để kiểm tra chi tiết gửi thư xác nhận công nợ Việc chọn mẫu phần tử đặc biệt dựa xét đốn nên dẫn đến rủi ro kiểm tốn sai sót phần tử ngồi lấy mẫu Do Kiểm tốn viên sử dụng kết hợp với phương pháp lấy mẫu kiểm tốn thống kê hay khơng SVTT: B……… Trang 41 Báo cáo thực tập GVHD : ………… thống kê để chọn phần tử khơng đặc biệt làm đại diện để thực thử nghiệm chi tiết Qua hạn chế rủi ro cho kiểm toán Nếu phần tử cần kiểm tra có tính chất tương tự nhau, có phần tử đặc biệt Kiểm tốn viên sử dụng phương pháp thống kê hay không thống kê để lựa chọn phần tử cần kiểm tra Nếu phần tử có mức trọng yếu thấp khơng ảnh hưởng lớn đến Báo cáo tài Kiểm tốn viên sử dụng phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên để tiến hành thử nghiệm chi tiết - Thống kê sai phạm thường gặp khoản mục doanh thu: Trong trình thực thử nghiệm chi tiết Kiểm tốn viên tốn nhiều thời gian công sức để kiểm tra chi tiết số liệu kế tốn, đối chiếu hóa đơn chứng từ với sổ sách kế toán, gửi thư xác nhận tìm gian lận, sai sót, hay không tuân thủ nhằm đảm bảo hợp lý số liệu Báo cáo tài Để Kiểm toán viên rút ngắn thời gian nhận dạng loại sai phạm dự đoán rủi ro tiềm ẩn liên quan đến khoản mục Cơng ty nên thống kê dạng sai phạm thường gặp khoản mục doanh thu nghiên cứu cách nhận dạng nhanh Các sai phạm thường gặp như: Dùng kỹ thuật kế toán ghi chép, phản ánh sai nghiệp vụ phát sinh chứng từ để chốn thuế tham nhũng Doanh thu phản ánh sai niên độ nhằm chốn thuế Kế tốn đơn vị hạch tốn chuyển doanh thu nhóm mặt hàng có thuế suất cao thành nhóm mặt hàng có thuế suất thấp Khơng hạch tốn doanh thu bán hàng trường hợp hàng đổi hàng; dùng sản phẩm, hàng hóa trả lương, thưởng cho công nhân viên chức chi quỹ doanh nghiệp theo chế độ kế toán quy định Chênh lệch ghi giảm chi phí kinh doanh, ghi khống khoản công nợ hay ghi tăng khoản thu nhập khác Bán hàng thu ngoại tệ cố tình sử dụng tỷ giá thấp thực tế để làm giảm doanh thu nhắm chốn thuế Dấu doanh thu, chốn thuế phương pháp giả mạo hoạt động hạch toán doanh thu đơn vị nhận gai công, doanh thu phần tiền công hưởng mà khơng phải tồn tiền bán hàng thu Phần chênh lệch giá bán giá gia cơng, doanh nghiệp hạch tốn khoản người mua ứng trước khoản công nợ phải trả Doanh nghiệp làm thủ tục chuyển phần doanh thu bán hàng hạch toán theo phương thức bán hàng đại lý, hạch toán doanh thu theo phần hoa hồng hưởng Doanh nghiệp bán hàng khơng hạch tốn doanh thu mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho hay nợ phải trả Sử dụng sai tài khoản hay quy trình hạch tốn làm sai lệch doanh thu kết kinh doanh kỳ kế toán 4.2.1.3 Hồn thiện khâu lưu trữ hồ sơ kiểm tốn: SVTT: B……… Trang 42 Báo cáo thực tập GVHD : ………… Để đảm bảo hồ sơ chứa đựng tất chứng hợp lý chứng minh cho thủ tục kiểm toán Kiểm toán viên thực sở cho nhận xét Kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán, đồng thời giúp thuận tiện cho việc tìm kiếm hồ sơ cần thiết - Trình bày phân tích, đánh giá Kiểm tốn viên sau trình khảo sát để người thực kiểm tốn nắm vấn đề quan trọng cho kiểm toán, dễ dàng cho việc rà soát người quản lý chứng tỏ Kiểm toán viên thực đầy đủ bước cần thiết - Hồ sơ Kiểm toán viên phải ghi chép lưu lại nội dung sau: Những kết đạt việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng; nhận xét đánh giá rủi ro kiểm toán Kiểm toán viên Ngay rủi ro kiểm sốt đánh giá khơng cao Kiểm tốn viên phải ghi chép lưu lại tài liệu làm sở cho nhận định - Trong trường hợp kiểm toán cho khách hàng thường xun xếp hồ sơ theo khách hàng, cập nhật thông tin quan trọng khách hàng Trong hồ sơ khách hàng Kiểm toán viên lưu trữ chứng liên quan đến đặc điểm ngành nghề, môi trường kinh doanh, quy trình cơng nghệ, thay đổi sách Nhà nước có liên quan đến ngành nghề kinh doanh đơn vị khách hàng Những thông tin phải cập nhật thường xuyên, liên tục Làm tốt công việc giúp Kiểm toán viên giảm số công việc không cần thiết phải lập lại qua năm thuận tiện cho việc thu thập thông tin phục vụ cho dịch vụ tư vấn khách hàng 4.2.2 Một số kiến nghị khác: Công ty nên trọng xây dựng chương trình vi tính ứng dụng vào quy trình kiểm tốn giúp Kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian chi phí việc thực kiểm toán chi tiết đặc biệt chương trình lấy mẫu ứng dụng lấy mẫu kiểm tốn, chương trình phân tích số tài chính,… Thường xun tổ chức lớp học nhằm cập nhật nâng cao kiến thức cho Kiểm toán viên, đặc biệt cho trợ lý kiểm toán, tạo điều kiện tốt cho nhân viên học tập, nghiên cứu để nhanh chóng lấy chứng kiểm tốn Nhà nước (CPA) chứng kiểm toán quốc tế Trước sức ép yêu cầu hội nhập, việc nâng cao chất lượng kiểm tốn khơng phải vấn đề quan tâm riêng cơng ty kiểm tốn mà cịn vấn đề ngành kiểm toán Nhà nước Chúng ta cần phải có giải pháp đồng phí cơng ty kiểm tốn, ngành kiểm tốn Nhà nước, cụ thể sau: - Cần phải khẩn trương xây dựng hoàn thiện cách đồng hệ thống khuôn khổ pháp lý dịch vụ kế tốn, kiểm tốn + Tiếp tục hồn thiện nội dung Chuẩn mực kế toán kiểm tốn cách bổ sung điểm tích cực, sửa đổi điểm chưa thật phù hợp nhiều thiếu sót hạn chế + Nghiên cứu, soạn thảo, ban hành Chuẩn mực nhằm tăng cường chất lượng thông tin minh bạch loại hình doanh nghiệp SVTT: B……… Trang 43 Báo cáo thực tập GVHD : ………… Chuẩn mực kế toán ban hành hướng dẫn đầy đủ làm sở cho đơn vị thực tốt cơng tác kế tốn nhằm hạn chế gian lận, sai sót hay khơng tn thủ doanh nghiệp + Tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện Chế độ kế toán + Nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kế toán, kiểm toán làm lành mạnh hóa thơng tin tài kinh tế quốc dân, Bộ tài cần ban hành quy chế nhằm kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm tốn cho tất doanh nghiệp có cung ứng dịch vụ kế toán, kiểm toán Khi lập quy chế cần tham khảo với quốc tế + Cần ban hành quy định thống giá phí nhằm hạn chế việc cạnh tranh giá cơng ty kiểm tốn, hạn chế tình trạng trích hoa hồng cho người giới thiệu ký kết hợp đồng với công ty khách hàng, giúp tăng chất lượng kiểm toán SVTT: B……… Trang 44 Báo cáo thực tập GVHD : ………… KẾT LUẬN TOÀN BÁO CÁO Kiểm toán nước ta ngày phát triển, chứng tỏ tầm quan trọng ngành kinh tế thị trường nhiều thành phần Kiểm toán ngành thừa nhận nhu cầu tất yếu, góp phần phát triển kinh tế nước nhà Kiểm tốn tất yếu khách quan, q trình hình thành phát triển ngành kiểm toán Việt Nam đa dạng phong phú, song song với việc đời nhiều cơng ty kiểm tốn Do địi hỏi ngành kiểm tốn nói chung Cơng Ty TNHH Tư Vấn – Kiểm Tốn Trung Tín Đức nói riêng phải khơng ngừng nghiên cứu, điều chỉnh vận dụng phù hợp kỹ thuật kiểm toán đại phù hợp với khoản mục, mục đích Bằng phương pháp nghiên cứu lý luận kết hợp với thực tiễn, chuyên đề giải số vấn đề liên quan đến việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu, sai phạm cách xử lý sai phạm thường gặp Cơng Ty TNHH Tư Vấn – Kiểm Tốn Trung Tín Đức Tuy nhiên muốn hồn thiện quy trình kiểm tốn trước hết thân Cơng ty phải có ý thức xây dựng thực tốt công tác kiểm tốn giai đoạn quy trình, đồng thời địi hỏi phải có giải pháp đồng từ phía ngành kế tốn kiểm tốn nhà nước Do thời gian tiếp cận quy trình kiểm tốn Cơng Ty TNHH Tư Vấn – Kiểm Tốn Trung Tín Đức khơng nhiều nên phân tích lý luận ý kiến nhận xét đề xuất chuyên đề chưa thật đầy đủ sát đáng, kính mong góp ý Q Thầy, Cơ Anh, Chị Kiểm tốn viên để chun đề hoàn chỉnh SVTT: B……… Trang 45 ... QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU – CÁC SAI PHẠM VÀ CÁCH XỬ LÝ SAI PHẠM KHI KIỂM TOÁN DOANH THU CỦA KIỂM TỐN VIÊN TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TỐN TRUNG TÍN ĐỨC 3.1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU... TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU – CÁC SAI PHẠM VÀ CÁCH XỬ LÝ SAI PHẠM KHI KIỂM TOÁN DOANH THU CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TỐN TRUNG TÍN ĐỨC………………………………………………… 15 3.1 QUY TRÌNH KIỂM... đầu tư, tư vấn thuế,… Hoạt động lĩnh vực: kiểm tốn Báo cáo tài chính, tư vấn, thẩm tra chất lượng,… 1.4 PHẠM VI HOẠT ĐỘNG 1.4.1 Tư vấn xây dựng: - Tư vấn đầu tư chuyển giao công nghệ - Tư vấn