Đang tải... (xem toàn văn)
CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…
GVHH: ………… SVTT:……………… SỞ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TP.HCM TRƯỜNG ………………………… BÁO CÁO TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN NGÂN HÀNG GVHD:………………… SVTT:…………… Lớp:………………… TPHCM, ngày 15 tháng 04 năm 201… Trang GVHH: ………… SVTT:……………… CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CỦA CÁC NGÂN HÀNG TMCP NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM STT Tên Nhiệm vụ Đánh giá Phan Ngọc Diễm Chi Làm sách ghi Hồn thành MSSV: 08093971 nhận lý, khấu hao thời hạn Đạt yêu TSCĐ ghi nhận cầu (10/10) giao dịch ngoại tệ Hồng Thị Ngọc Hà Làm sách ghi Hồn thành MSSV: 08110511 nhận doanh thu, chi phí thời hạn Đạt yêu hoạt động dịch vụ hoạt cầu (10/10) động đầu tư, kinh doanh chứng khoán Nguyễn Thị Thanh Tùng Nhóm trưởng, phân cơng, Hồn thành MSSV: 08104921 tổng hợp làm thời hạn Đạt yêu sách ghi nhận doanh cầu (10/10) thu, chi phí lãi Trang GVHH: ………… SVTT:……………… Danh sách ngân hàng TMCP niêm yết sàn giao dịch Việt Nam Sàn giao dịch chứng khốn Hồ Chí Minh Sàn giao dịch Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội STT Tên ngân hàng niên yết Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam – Viettinbank Ngân hàng TMCP xuất nhập Việt Nam – Eximbank Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam – Vietcombank Ngân hàng TMCP Quân đội – MB Ngân hàng TMCP Sài Gịn Thương Tín – Sacombank Ngân hàng TMCP Sài Gòn – Hà Nội– SHB Ngân hàng TMCP Nam Việt – Navibank Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội– Habubank Mã CK CTG 16/07/2009 EIB 27/10/2009 HBB 23/11/2010 MBB 01/11/2011 NVB 13/09/2010 SHB 03/02/2009 STB VCB Ngân hàng Thương mại cổ phần Á ACB Châu – ACB Trang Ngày niêm yết 12/07/2006 30/06/2009 21/11/2006 GVHH: ………… SVTT:……………… CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH 1.1 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí a Xác định doanh thu Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thoả thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng ghi nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Gí trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi để lấy hàng hoá dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hoá dịch vụ trao đởi để lấy hàng hoá dịch vụ tương tụ chất giá trị việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hoá dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hoá dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm b Chính sách ghi nhận doanh thu lãi Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thoả mãn đồng thời hai điều kiện sau: a Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch b Doanh thu xác định tương đối chắn Trang GVHH: ………… SVTT:……………… Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: a Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ b Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng c Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn Lãi suất thực tế: tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả khơng thu hồi khơng chắn thu hồi phải hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, khơng ghi giảm doanh thu c Chính sách ghi nhận chi phí lãi Chi phí lãi bao gồm: - Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi - Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu Trang GVHH: ………… SVTT:……………… - Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới q trình làm thủ tục vay - Chi phí tài tài sản thuê tài Ghi nhận chi phí vay - Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định ý - Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hố) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực - Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay vốn hoá doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy 1.2 Chính sách ghi nhận lý, khấu hao tài sản cố định 1.2.1 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: Các tài sản ghi nhận TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tất (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Khi xác định phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho trường hợp cụ thể Doanh nghiệp hợp phận riêng biệt không chủ yếu, khuôn đúc, công cụ, khuôn dập áp dụng Trang GVHH: ………… SVTT:……………… tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị Các phụ tùng thiết bị phụ trợ thường coi tài sản lưu động hạch tốn vào chi phí sử dụng Các phụ tùng chủ yếu thiết bị bảo trì xác định TSCĐ hữu hình doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều năm Nếu phụ tùng thiết bị bảo trì dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình việc sử dụng chúng khơng thường xun chúng hạch tốn TSCĐ hữu hình riêng biệt khấu hao thời gian thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình liên quan Trong trường hợp cụ thể, phân bổ tổng chi phí tài sản cho phận cấu thành hạch tốn riêng biệt cho phận cấu thành Trường hợp áp dụng phận cấu thành tài sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, góp phần tạo lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo tiêu chuẩn quy định khác nên sử dụng tỷ lệ phương pháp khấu hao khác TSCĐ phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ hữu hình trường hợp: - TSCĐ hữu hình mua sắm Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, ngun giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình Trang GVHH: ………… SVTT:……………… Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác … khơng liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự định hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ -TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ ngun giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội khơng tính vào ngun giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý, ngun liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt q bình thường q trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình - TSCĐ hữu hình th tài Trường hợp th TSCĐ hữu hình theo hình thức th tài chính, ngun giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản” TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Trang GVHH: ………… SVTT:……………… Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: Việc trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi maý móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác - TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCĐ vơ hình: - Mua TSCĐ vơ hình riêng biệt Ngun giá TSCĐ vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Trường hợp quyền sử dụng đất mua với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ vơ hình phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch Trang GVHH: ………… SVTT:……………… tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” Nếu TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, ngun giá TSCĐ vơ hình giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn + Mua TSCĐ vơ hình từ việc từ việc sáp nhập doanh nghiệp Ngun giá TSCĐ vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại giá trị hợp lý tài sản vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp) Doanh nghiệp phải xác định ngun giá TSCĐ vơ hình cách đáng tin cậy để ghi nhận tài sản cách riêng biệt Giá trị hợp lý là: - Giá niêm yết thị trường hoạt động; - Giá nghiệp vụ mua bán TSCĐ vơ hình tương tự Nếu khơng có thị trường hoạt động cho tài sản ngun giá TSCĐ vơ hình xác định khoản tiền mà doanh nghiệp lẽ phải trả vào ngày mua tài sản điều kiện nghiệp vụ thực sở khách quan dựa thơng tin tin cậy có Trường hợp doanh nghiệp cần cân nhắc kết nghiệp vụ mối quan hệ tương quan với tài sản tương tự Khi sáp nhập doanh nghiệp, TSCĐ vơ hình ghi nhận sau: (a) Bên mua tài sản ghi nhận TSCĐ vơ hình tài sản đáp ứng định nghĩa TSCĐ vơ hình tiêu chuẩn ghi nhận quy định đoạn 16, 17, kể trường hợp TSCĐ vô hình khơng ghi nhận báo cáo tài bên bán tài sản; Trang 10 GVHH: ………… SVTT:……………… Cịn SHB Eximbank quy định chung khoản phí dịch vụ hoa hồng ghi nhận theo phương pháp thực thu, thực chi Chỉ riêng Vietcombank hạch tốn khoản thu nhập từ phí hoa hồng theo phương pháp dự thu, dự chi Đối với thu nhập từ cổ tức tất ngân hàng hạch toán sau: Cổ tức tiền nhận từ hoạt động đầu tư ghi nhận thu nhập quyền nhận cổ tức Ngân hàng xác lập Cổ tức cổ phiếu cổ phiếu thưởng nhận không ghi nhận thu nhập Ngân hàng mà cập nhập số lượng cổ phiếu 2.2.2 Chính sách ghi nhận lý, khấu hao tài sản cố định Chính sách ghi nhận lý, khấu hao tài sản cố định chung năm Ngân hàng mà nhóm nghiên cứu: Tài sản cố định thể theo nguyên giá trừ khấu hao lũy kế Nguyên giá bao gồm tồn khoản chi phí mà Ngân hàng phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Chi phí nâng cấp đổi tài sản cố định ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí khác hạch toán vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh phát sinh Lãi lỗ lý, nhượng bán tài sản cố định xác định số chênh lệch số tiền thu lý với giá trị lại tài sản ghi nhận thu nhập chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khi tài sản bán hay lý, nguyên giá giá trị khấu hao lũy kế xóa sổ khoản lãi/ lỗ phát sinh lý tài sản hạch toán vào kết kinh doanh Khấu hao : Tài sản cố định trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng để trừ dần nguyên giá tài sản qua suốt thời gian hữu dụng Tài sản cố định Bên cạnh điểm chung sách ghi nhận lý, khấu hao TSCĐ năm Ngân hàng nhóm nghiên cứu có số đặc điểm riêng biệt, là: Nhóm Ngân hàng Eximbank- Vietcombank – Sacombank: Quyền sử dụng đất Ngân hàng không khấu hao quyền sử dụng đất có tính chất lâu dài Trang 33 GVHH: ………… SVTT:……………… Tài sản cố định quyền sử dụng đất khơng trích khấu hao theo thơng tư 2003/2009/TT-BTC Bộ Tài ngày 20/10/2009, áp dụng từ ngày 1/1/2010 Tại Ngân hàng SHB: Quyền sử dụng đất Ngân hàng công ty Nhà nước giao không thời hạn không trích khấu hao, quyền sử dụng đất có thời hạn trích khấu hao theo thời gian thuê Tại Ngân hàng ACB: Ngân hàng tách biệt giá trị quyền sử dụng đất giá trị xây dựng tổng giá trị trụ sở làm việc mua theo giá tồn Do giá trị quyền sử dụng đất bao gồm giá trị trụ sở làm việc, khấu hao theo thời gian hữu dụng ước tính trụ sở làm việc Tỷ lệ/ Thời gian hữu dụng để trích khấu hao hàng năm Eximbank: Từ 2009 trước Từ 2010 trở Trụ sở làm việc 2-4% 25-50 năm Thiết bị văn phòng 10-20% 5-10 năm Phương tiện vận chuyển 10-16% 6-10 năm Tài sản cố định khác 10-20% 5-10 năm Phần mềm vi tính 10-20% 5-10 năm Tỷ lệ/ Thời gian hữu dụng để trích khấu hao hàng năm ACB: Trụ sở làm việc 2-4% Thiết bị văn phòng 33% Phương tiện vận chuyển 14% Tài sản cố định khác 20% Phần mềm vi tính 12,5% Tỷ lệ/ Thời gian hữu dụng để trích khấu hao hàng năm SHB: Trụ sở làm việc 25 năm Thiết bị văn phòng 3-5 năm Phương tiện vận chuyển 8-10 năm Tài sản cố định hữu hình khác năm Phần mềm vi tính năm Trang 34 GVHH: ………… SVTT:……………… Tài sản cố định vơ hình khác 20 năm Tỷ lệ/ Thời gian hữu dụng để trích khấu hao Ngân hàng Vietcombank: Nhà cửa, vật kiến trúc 25 năm Phương tiện vận chuyển năm Tài sản cố định khác năm Máy móc, thiết bị 3-5 năm Tỷ lệ/ Thời gian hữu dụng để trích khấu hao Ngân hàng Sacombank: Năm 2010 Năm 2009 Trụ sở làm việc 2% 2% Thiết bị văn phòng 12.5-33% 10-12.5% Phương tiện vận chuyển 16.7% 10% Tài sản cố định khác 10% 10% Phần mềm vi tính 20% 12.5% Sacombank thay đổi tỷ lệ khấu hao Tài sản cố định năm 2010 để đảm bảo hợ lý thời gian hữu dụng ước tính tài sản 2.2.3 Chính sách ghi nhận giao dịch ngoại tệ Ngân hàng Eximbank trước năm 2009 – ACB – Vietcombank – Sacombank: Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá áp dụng vào ngày phát sinh nghiệp vụ Tài sản công nợ tiền gốc ngoại tệ thời điểm cuối ngày quy đổi theo tỷ giá áp dụng vào ngày Chênh lệch đánh giá lại hàng ngày ghi nhận vào tài khoản chênh lệch đánh giá lại ngoại tệ bảng cân đối kế toán Số dư chênh lệch đánh giá lại kết chuyển vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh vào thời điểm cuối năm Ngoài ra, Ngân hàng Sacombank có sách riêng là: Báo cáo tài cơng ty nước ngồi chuyển đổi theo nguyên tắc sau để ghi nhận vào Báo cáo tài hợp hệ thống Ngân hàng: + Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) công ty nước quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ Trang 35 GVHH: ………… SVTT:……………… + Khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí cơng ty nước ngồi quy đổi theo tỷ giá bình quân + Tất chênh lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài cơng ty nước ngồi để tổng hợp vào báo cáo tài hệ thống ngân hàng ghi nhận vào khoản mục chênh lệch tỷ giá phần vốn chủ sở hữu hệ thống Ngân hàng lý cơng ty Ngân hàng Eximbank áp dụng từ năm 2010 trở Ngân hàng SHB: Tất nghiệp vụ phát sinh Ngân hàng cơng ty hạch tốn theo ngun tệ Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, tài sản cơng nợ có nguồn gốc ngoại tệ quy đổi VNĐ theo tỷ giá giao dịch thị trường ngoại tệ liên ngân hàng vào ngày phát sinh nghiệp vụ Thu nhập chi phí ngoại tệ Ngân hàng công ty quy đổi raVNĐ theo tỷ giá vào ngày phát sinh giao dịch Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại tài sản công nợ ngoại tệ sang VNĐ ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2.2.4 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động đầu tư, kinh doanh chứng khốn Nhóm ngân hàng SHB Eximbank cơng tác hạch tốn khoản mục đầu tư chứng khoán: Đối với chứng khoán kinh doanh:được ghi nhận theo giá gốc vào ngày giao dịch phản ánh theo giá gốc thời gian nắm giữ Tiền lãi thu thời gian nắm giữ chứng khoán kinh doanh ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp sở thực thu Chứng khoán kinh doanh lập dự phòng giảm giá giá trị ghi sổ cao giá trị thị trường Dự phòng giảm giá ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp khoản mục “Lãi/(lỗ) từ mua bán chứng khoán kinh doanh” Trang 36 GVHH: ………… SVTT:……………… Đối với chứng khoán đầu tư: Ngân hàng SHB Eximbank quy định cụ thể sau: o Chứng khoán sẵn sàng để bán: Chứng khoán vốn ghi nhận theo giá gốc vào ngày giao dịch phản ánh theo giá gốc thời gian nắm giữ lập dự phòng giảm giá giá trị ghi sổ cao giá thị trường Chứng khoán nợ ghi nhận theo mệnh giá vào ngày giao dịch, lãi dự thu chứng khoán trước mua (đối với chứng khoán nợ trả lãi sau) lãi nhận trước chờ phân bổ (đối với chứng khoán nợ trả lãi trước) phản ánh tài khoản riêng Phần chiết khấu/ phụ trội chênh lệch âm/dương giá gốc với giá trị khoản tiền gồm mệnh giá cộng (+) lãi dồn tích trước mua (nếu có) trừ (-) lãi nhận trước chờ phân bổ (nếu có), phản ánh tài khoản riêng Trong thời gian nắm giữ chứng khoán tiếp theo, chứng khoán ghi nhận theo mệnh giá, chiết khấu/phụ trội (nếu có) chứng khốn sẳn sàng để bán phân bổ vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp theo phương pháp đường thẳng suốt thời gian cịn lại ước tính chứng khốn Lãi dự thu tính ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp theo phương pháp đường thẳng Giá thị trường chứng khoán vốn niêm yết xác định sở giá khớp lệnh (giá bình quân cổ phiếu niêm yết Sở Giao dịch chứng khoán Hà Nội, giá đóng cửa Sở Giao dịch chứng khốn Hồ Chính Minh) ngày cuối niêm độ kế tốn Đối với chứng khốn vốn cơng ty chưa niêm yết thị trường chứng khoán đăng ký giao dịch thị trường giao dịch cơng ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) giá trị thị trường xác định giá giao dịch bình qn hệ thống ngày lập dự phịng Trang 37 GVHH: ………… SVTT:……………… Đối với chứng khoán vốn công ty chưa đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) giá trị thị trường xác định giá trung bình sở tham khảo báo giá cung cấp tối thiểu ba (03) cơng ty chứng khốn có quy mơ lớn uy tín thị trường chứng khốn Chứng khốn khơng có giá tham khảo từ nguồn phản ánh theo giá gốc o Chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn: Chứng khoán đến ngày đáo hạn ghi nhận theo mệnh giá vào ngày giao dịch, lãi dự thu chứng khoán trước mua (đối với chứng khoán nợ lãi trả sau) lãi nhận trước chờ phân bổ (đối với chứng khoán nợ trả trước) phản ánh tài khoản riêng Nhóm ngân hàng Á Châu Sacombank công tác hạch tốn khoản mục đầu tư chứng khốn: Cơng tác hạch toán khoản mục đầu tư chứng khoán ACB Sacombank: Đối với tất loại chứng khoán ban đầu ghi nhận theo giá gốc sau chứng khoán ghi nhận theo giá gốc trừ dự phịng giảm giá chứng khốn Giá vốn bán năm xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Thu nhập lãi từ chứng khoán nợ giữ đến đáo hạn ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở dự thu Lãi hưởng trước Tập đoàn nắm giữ ghi giảm trừ vào giá vốn thời điểm mua Ngân hàng Vietcombank cơng tác hạch tốn khoản mục đầu tư chứng khoán: Đối với chứng khoán kinh doanh: ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau chứng khốn kinh doanh ghi nhận ngun tắc thấp giá sổ sách giá thị trường Trang 38 GVHH: ………… SVTT:……………… Đối với chứng khoán đầu tư: ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau ghi nhận theo nguyên tắc thấp giá gốc giá thị trường Giá trị phụ trội hay chiết khấu phát sinh phân bổ vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo phương pháp đường thẳng CHƯƠNG NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH KẾ TỐN TẠI CÁC NHTMCP NIÊM YẾT TRÊN SÀN GIAO DỊCH VIỆT NAM Nhìn chung sách ghi nhận khoản mục ngân hàng thực sở tuân thủ nguyên tắc thơng lệ kế tốn chấp nhận Việt Nam Tuy nhiên trình phát triển tất yếu có chuẩn mực khơng cịn phù hợp với mơi trường, điều kiện mới, từ Bộ tài có sửa đổi, bổ sung chế độ kế tốn, cách ghi nhận khoản mục… Và sách kế tốn Ngân hàng có điều chỉnh để phù hợp với quy định, cập nhật chỉnh sửa việc áp dụng thay đổi phức tạp hệ thống Ngân hàng.Tuy nhiên có điểm thuận lợi quy định không yêu cầu áp dụng hồi tố sách Ngân hàng 3.1 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí 3.1.1 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí lãi Ghi nhận doanh thu kế toán vấn đề quan trọng trình xác định kết kinh doanh Với nguyên tắc ghi nhận doanh thu khác dẫn đến kết hoạt động kinh doanh khác Hiện nay, có ba nguyên tắc ghi nhận doanh thu, là: nguyên tắc tiền mặt (ghi nhận doanh thu thu tiền); nguyên tắc phát sinh (ghi nhận doanh thu tương ứng với mức tăng giá trị sản phẩm, dịch vụ); nguyên tắc thực (ghi nhận doanh thu thực hiện) Mỗi nguyên tắc nói có ưu điểm hạn chế định Nhìn chung, nay5 ngân hàng mà nhóm nghiên cứu có sách ghi nhận doanh thu, chi phí lãi tương đồng với sách ghi nhận doanh thu, chi phí lãi theo chuẩn mực Kế tốn Việt Namhiện hành với nguyên tắc thực Tức thời điểm để Trang 39 GVHH: ………… SVTT:……………… doanh thu xác định “thực hiện” phải thoả mãn hai điều kiện: DT đạt xác định Bên cạnh đó, ngân hàng điều chỉnh sách ghi nhận cụ thể việc ghi nhận doanh thu, chi phí lãi cho phù hợp với mơ hình hoạt động ngân hàng không trái quy tắc chung chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ trưởng Bộ tài ban hành Khi ngân hàng áp dụng nguyên tắc thực để ghi nhận doanh thu tạo tính khách quan xác định mức doanh thu Nếu ghi nhận doanh thu trước lúc bán hàng mức DT xác định khó đảm bảo tính khách quan cơng việc phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan nhà quản lý Trong bán hàng nghiệp vụ trao đổi ngang giá bên bán với bên mua, mức giá bán tương ứng với DT bên mua bên bán định mà bên thống 3.1.2 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động dịch vụ Thu nhập từ phí, hoa hồng cổ tức Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam thu nhập từ hoạt động dịch vụ hạch tốn có phát sinh thu nhập thu nhập xác định cách chắn Các tổ chức tín dụng áp dụng đa dạng việc xác định giá trị thu nhập từ phí hoa hồng, phân thành ba nhóm: Nhóm tổ chức tín dụng áp dụng phương pháp dự thu, dự chi hạch toán mà đại diện trong nghiên cứu Vietcombank Trong việc hạch tốn này, tổ chức tín dụng thể khoản thu nhập tương lai chắn thu với đầy đủ sở xác định Do đánh giá chất lượng hoạt động hoạt động dịch vụ khác kỳ Nhóm tổ chức tín dụng hạch tốn khoản thu nhập từ phí hoa hồng theo phương pháp thực thu, thực chi SHB Eximbank thể xác thu nhập thực thu kỳ Nhóm cịn lại chia khoản thu nhập từ bảo lãnh cung cấp dịch vụ mơi giới chứng khốn ghi nhận theo phương pháp trích trước cịn thu nhập phí hoa hồng nhận từ dịch vụ toán, dịch vụ ngân quỹ dịch vụ khác ghi nhận Trang 40 GVHH: ………… SVTT:……………… thực nhận ACB Sacombank Việc phân biệt loại dịch vụ với cách hạch tốn khác làm việc đánh giá cách xác hoạt động Ở dịch vụ tốn, ngân quỹ … hạch toán nghiệp vụ thực tế phát sinh để đảm bảo khoản thu nhập nhận kỳ, hoạt động bảo lãnh, mơi giới chứng khốn thời gian thực dài đảm bảo thu nhập nhận nên dùng phương pháp dự chi, dự thu thể hết tình hình hoạt động dịch vụ Mặc khác, thu nhập từ cổ tức tổ chức tín dụng áp dụng xác chuẩn mực kế tốn 3.2 Chính sách ghi nhận nguyên giá, chi phí, lý, khấu hao tài sản cố định Đối với việc ghi nhận nguyên giá; Chi phí nâng cấp đổi tài sản cố định; Lãi lỗ lý, nhượng bán tài sản cố định Ngân hàng ghi nhận giống chuẩn mực chung Về khấu hao tài sản cố định: Theo chuẩn mực kế tốn có phương pháp khấu hao Tài sản cố định, gồm: + Phương pháp khấu hao đương thẳng: số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian hữu ích tài sản + Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian hữu dụng tài sản + Khấu hao theo số lượng sản phẩm dự tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Khoản mục khấu hao tài sản cố định Ngân hàng áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng Mặc dù phương pháp có phần đánh giá khơng xác khấu hao hàng năm tài sản cố định ngân hàng mức độ hao mịn thời điểm khác khác xét giá trị tiền tệ theo thời gian giá khoản khấu hao Trang 41 GVHH: ………… SVTT:……………… phương pháp Tuy nhiên, tính chất phức tạp có nhiều tài sản cố định nên ngân hàng áp dụng sách khấu hao theo đường thẳng để đơn giản việc tính tốn khấu hao hàng năm 3.3 Chính sách ghi nhận giao dịch ngoại tệ Theo chuẩn mực chung: Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch Ta thấy có xu hướng ghi nhận khoản mục ngoại tệ Ngân hàng mà nhóm nghiên cứu: Xu hướng (Tại nhóm Ngân hàng Eximbank trước năm 2009 – ACB – Vietcombank – Sacombank): Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá áp dụng vào ngày phát sinh nghiệp vụ Tài sản công nợ tiền gốc ngoại tệ thời điểm cuối ngày quy đổi theo tỷ giá áp dụng vào ngày Chênh lệch đánh giá lại hàng ngày ghi nhận vào tài khoản chênh lệch đánh giá lại ngoại tệ bảng cân đối kế toán Số dư chênh lệch đánh giá lại kết chuyển vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh vào thời điểm cuối năm Xu hướng (Tại nhóm Ngân hàng Eximbank sau năm 2009 Ngân hàng SHB): Tất nghiệp vụ phát sinh Ngân hàng công ty hạch toán theo nguyên tệ Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, tài sản cơng nợ có nguồn gốc ngoại tệ quy đổi VNĐ theo tỷ giá giao dịch thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Thu nhập chi phí ngoại tệ Ngân hàng công ty quy đổi raVNĐ theo tỷ giá vào ngày phát sinh giao dịch Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại tài sản công nợ ngoại tệ sang VNĐ ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trang 42 GVHH: ………… SVTT:……………… Lưu ý: Từ năm 2010 Ngân hàng Eximbank thay đổi sách kế toán cách ghi nhận khoản mục từ xu hướng sang xu hướng Sự khác việc ghi nhận khoản mục phát sinh liên quan đến ngoại tệ nhóm Ngân hàng áp dụng phù hợp với tình hình thực tế sách ghi nhận Ngân hàng có thuận lợi khó khăn riêng Chẳng hạn Ngân hàng ghi nhận theo xu hướng việc quy đổi khoản mục có gốc ngoại tệ thực thời điểm phát sinh giao dịch theo tỷ giá giao ngày đó, chênh lệch đánh giá lại hàng ngày ghi nhận vào tài khoản chênh lệch đánh giá lại ngoại tệ bảng cân đối kế toán Số dư chênh lệch đánh giá lại kết chuyển vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh vào thời điểm cuối năm Còn Ngân hàng ghi nhận theo xu hướng thìtất nghiệp vụ phát sinh Ngân hàng hạch toán theo nguyên tệvà thời điểm lập báo cáo tài chính, tài sản cơng nợ có nguồn gốc ngoại tệ quy đổi VNĐ theo tỷ giá giao dịch thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Mỗi sách ghi nhận theo xu hướng hướng khác thuận lợi khó khăn riêng ghi nhận hạch toán Ngân hàng khác 3.4 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động đầu tư, kinh doanh chứng khốn Trong ghi nhận đầu tư chứng khốn, có phương pháp hạch toán: Phương pháp vốn chủ sỡ hữu: khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư Khoản phân chia từ bên nhận đầu tư phải hạch toán giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư Việc điều chỉnh giá trị ghi sổ phải thực lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Những thay đổi vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư bao gồm khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ Trang 43 GVHH: ………… SVTT:……………… khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh Phương pháp giá gốc: Nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc Nhà đầu tư hạch toán vào thu nhập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chia từ lợi nhuận lũy kế bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư Các khoản khác mà nhà đầu tư nhận lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi nhận khoản giảm trừ giá gốc đầu tư Như tổ chức tín dụng chia hai xu hướng áp dụng hạch toán khoản chứng khoán đầu tư Đối với ngân hàng SHB Eximbank áp dụng phương pháp giá gốc làm phương pháp hạch toán ngân hàng ACB, Sacombank Vietcombank dùng phương pháp vốn chủ sở hữu để hạch tốn khoản chứng khốn đầu tư Ở nhóm ngân hàng SHB Eximbank ghi nhận tất khoản đầu tư theo phương pháp giá gốc tức ghi nhận theo giá gốc cho tất năm Khi chứng khốn giảm giá hạch tốn riêng vào khoản dự phòng giảm giá Phương pháp đơn giản thể rõ ràng khoản mục không làm giảm sút khoản mục đầu tư, dễ đánh lừa nhà đầu tư nhìn nhận riêng biệt khoản mục Cịn nhóm ngân hàng dùng phương pháp vốn chủ sở hữu để hạch tốn đầu tư chứng khốn giá trị đầu tư thể tình hình khoản mục đầu tư ngân hàng vào công ty giá trị đầu tư giá gốc trừ cho khoản dự phòng Trang 44 GVHH: ………… SVTT:……………… DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT NHTMCP: Ngân hàng thương mại cổ phần TSCĐ: Tài sản cố định TCTD: Tổ chức tín dụng VNĐ: Việt Nam đồng Trang 45 GVHH: ………… SVTT:……………… TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Báo cáo thường niên năm 2009, 2010 ngân hàng Sacombank, Vietcombank, Eximbank, Á Châu, Sài Gòn – Hà Nội Tham khảo Website: www.tapchiketoan.com www.cophieu36.com Trang 46 GVHH: ………… SVTT:……………… MỤC LỤC CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH 1.1 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí 1.2 Chính sách ghi nhận lý, khấu hao tài sản cố định 1.2.1 TSCĐ hữu hình: Error! Bookmark not defined 1.2.2 TSCĐ vơ hình Error! Bookmark not defined 1.4 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động đầu tư, kinh doanh chứng khoán 30 CHƯƠNG CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CỦA CÁC NHTMCP NIÊM YẾT TRÊN SÀN GIAO DỊCH VIỆT NAM 32 2.1 Chính sách kế tốn ngân hàng TMCP niêm yết sàn giao dịch Việt Nam áp dụng .32 2.2.1 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí 32 2.2.2 Chính sách ghi nhận lý, khấu hao tài sản cố định .33 2.2.3 Chính sách ghi nhận giao dịch ngoại tệ .35 2.2.4 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động đầu tư, kinh doanh chứng khoán 36 CHƯƠNG NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÁC NHTMCP NIÊM YẾT TRÊN SÀN GIAO DỊCH VIỆT NAM 39 3.1 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí 39 3.1.1 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí lãi 39 3.1.2 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động dịch vụ 40 3.2 Chính sách ghi nhận lý, khấu hao tài sản cố định 41 3.3 Chính sách ghi nhận giao dịch ngoại tệ 42 3.4 Chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động đầu tư, kinh doanh chứng khoán 43 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 45 TÀI LIỆU THAM KHẢO 46 Trang 47 ... doanh nghiệp báo cáo thể ngoại tệ báo cáo, khoản mục phi tiền tệ, báo cáo theo tỷ giá ngày giao dịch Ngày lập báo cáo tài sở nước phải phù hợp với ngày lập báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo. Trường... trung bình cho việc kế tốn tuần tháng kế tốn b Báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán - Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán: (a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối... phí d Báo cáo tài hoạt động nước Các báo cáo tài hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo chuyển đổi hoạt động doanh nghiệp báo cáo Từng khoản mục báo cáo tài