Ngày nay sự đổi mới sâu sắc cơ chế quản lý kinh tế đòi hỏi nền tài chính quốc gia phải được đổi mới một cách toàn diện nhằm tạo ra sự ổn định của môi trường kinh tế, hệ thống pháp luật tài chính kế toán, lành mạnh hóa quan hệ và các hoạt động tài chính.Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế.
ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 1.1.1 − − − − Sự cần thiết cơng tác kế tốn nói chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Sự cần thiết cơng tác kế tốn nói chung Kế toán đời phát triển với kinh tế hang hóa, lúc đầu hình thành từ việc ghi chép giản đơn, yêu cầu quản lý chủ sở hữu ngày phát triển hình thành hình thức kế tốn ngày Ngày đổi sâu sắc chế quản lý kinh tế đòi hỏi tài quốc gia phải đổi cách toàn diện nhằm tạo ổn định môi trường kinh tế, hệ thống pháp luật tài kế tốn, lành mạnh hóa quan hệ hoạt động tài Hạch tốn kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế tài chính, có vai trò tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với tư cách công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế tốn lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài đảm nhiệm vai trò cung cấp thơng tin có ích cho định kinh tế − Vì kế tốn có vai trò đặc biệt quan trọng hoạt động tài nhà nước cần thiết quan trọng hoạt động tài doanh nghiệp 1.1.2 Sự cần thiết kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh − Trong kinh tế thị trường sản xuất sản phẩm hàng hoá bán sản phẩm thị trường điều kiện định cho tồn phát triển doanh nghiệp Thơng qua bán hàng, giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá thực hiện, hàng hố chuyển từ hình thái vật sang hình thái giá trị (tiền tệ), giúp cho vòng ln chuyển vốn hồn thành, tăng hiệu sử dụng vốn Điều có ý nghĩa to lớn kinh tế nói chung thân tồn doanh nghiệp nói riêng − Q trình bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến quan hệ cân đối sản xuất ngành, đơn vị sản xuất ngành đến quan hệ cung cầu thị trường Nó đảm bảo cân đối tiền hàng lưu thông, đảm bảo cân đối sản xuất ngành, khu vực kinh tế quốc dân − Đối với doanh nghiệp thương mại, việc bán hàng có ý nghĩa to lớn, bán hàng đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp bù đắp chi phí bỏ ra, khơng phản ánh lực kinh doanh vị doanh nghiệp thị trường Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP − Kế toán bán hàng xác định kết bán hàng nội dung chủ yếu cơng tác kế tốn phản ánh hiệu kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ Với ý nghĩa to lớn đó, kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng đòi hỏi doanh nghiệp kinh tế thị trường áp dụng biện pháp phù hợp với doanh nghiệp mà khoa học, chế độ kế toán Nhà nước ban hành 1.2 Tổ chức máy doanh nghiệp,bộ máy kế toán 1.2.1 Tổ chức máy doanh nghiệp GIÁM ĐỐC PHĨ GIÁM ĐỐC Phòng kế tốn Phòng hành Phòng kỹ thuật Phòng kinh doanh a Chức ,nhiệm vụ máy doanh nghiệp − Giám đốc : Là người tổ chức, quản lý điều hành Trung tâm Theo dõi việc thực − − − − mệnh lệnh cán công nhân viên cấp Đồng thời, thực thị cấp bàn giao cho nhân viên để thực thi Phó giám đốc: Chịu quản lý trực tiếp giám đốc, hỗ trợ giám đốc việc đạo kinh doanh trung tâm, trợ giúp phận trung tâm cần thiết Chịu trách nhiệm điều hành hoạt động phận trung tâm, báo cáo cho giám đốc toàn hoạt động tất cán nhân viên thay mặt giám đốc truyền tải nội dung, phương hướng hoạt động Phòng kế tốn : Tham mưu cho Giám đốc quản lý lĩnh vực công tác tài chính, cơng tác kế tốn tài vụ, cơng tác kiểm tốn nội bộ, cơng tác quản lý tài sản, cơng tác toán hợp đồng kinh tế, kiểm soát chi phí hoạt động Trung tâm, quản lý vốn, tài sản Trung tâm, tổ chức, đạo cơng tác kế tốn tồn Trung tâm, thực nhiệm vụ khác Giám đốc giao Phòng Hành : có chức tham mưu, tổng hợp giúp Lãnh đạo Trung tâm phối hợp hoạt động chung phòng chun mơn Trung tâm; Làm đầu mối quan hệ với đơn vị khác theo phân công Lãnh đạo Trung tâm ; thực cơng tác tổng hợp, điều phối theo chương trình, kế hoạch làm việc thực công tác tổ chức, hành chính, quản trị Trung tâm, đảm bảo tính thống nhất, liên tục đạt hiệu Phòng kỹ thuật: Quan tâm chăm sóc tất hệ thống máy móc trang thiết bị trung tâm khách hàng Thực sửa chữa, bảo trì bảo dưỡng trang thiết bị, sở Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP vật chất kỹ thuật trung tâm phận khách hàng Ngoài ra, phận kỹ thuật tham gia đóng góp ý kiến việc lắp đặt trang thiết bị trung tâm, kiểm tra tiêu chuẩn, thông số kỹ thuật trang thiết bị chuyên dùng trung tâm quan tâm tới yếu tố kĩ thuật phận khách hàng - Phòng kinh doanh : thực việc bán dịch vụ trung tâm cách tư vấn, cung cấp thông tin cho khách hàng sản phẩm dịch vụ trung tâm ; giao dịch đón tiếp, trả lời thắc mắc cho khách hàng, thơng báo đến phận liên quan phối hợp ; lập hóa đơn tốn thu tiền khách nộp lại phòng kế tốn, làm cầu nối dịch vụ khác trung tâm ; thực nhiệm vụ liên lạc thông tin, trả lời điện thoại, giải vấn đề vướng mắc khách hàng cần, hướng dẫn thông báo phận cần thiết để khách liên hệ ; phối hợp với phận bảo vệ, kỹ thuật để trì hoạt động ổn định phận cửa hàng 1.2.2 Tơ chức máy kế toán KẾ TỐN TRƯỞNG KẾ TỐN TỔNG HỢP KT tốn KT TSCĐ-Vốn tiền KT bán hàng b Chức ,nhiệm vụ máy kế toán − Kế tốn trưởng : Là người có quyền hành cao máy kế toán Trung tâm Là người giúp việc cho Giám đốc, chịu trách nhiệm trước giám đốc pháp luật nhà nước công tác kế tốn tài tồn Trung tâm Tham mưu cho giám đốc cơng tác quản lý tài quản trị DN − Kế toán tổng hợp : Chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng, Giám đốc Trung tâm pháp luật nhà nước nhiệm vụ phân cơng Tham mưu giúp kế tốn trưởng kiểm tra kỹ chứng từ toán CPSX Trung tâm, lập báo cáo toán, báo cáo thống kê, báo cáo thuế, tính giá thành sản phẩm − Kế tốn tốn: Thu chi loại tiền mặt, chứng khốn có giá qua quỹ Trung tâm theo phiếu thu, chi hợp lệ Mở sổ quỹ theo dõi thu, chi phát sinh hàng ngày Cuối ngày phải với kế toán theo dõi đối chiếu rút số dư Cuối tháng phải cân đối rút số dư ghi vào sổ quỹ có chữ ký kế tốn theo dõi quỹ kế toán trưởng Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP − Kế toán TSCĐ,Vốn tiền: Tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo quy định nhà nước,lập báo cáo TSCĐ doanh ngiệp; kế tốn tiến ahnhf phân tích tình hình trang bị ,huy động ,bảo quản, sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao hiệu kinh tế TSCĐ − Kế toán bán hàng : Giao dịch đón tiếp, trả lời thắc mắc cho khách hàng, thông báo đến phận liên quan phối hợp Lập hóa đơn tốn thu tiền khách nộp lại phòng kế tốn, làm cầu nối dịch vụ khác trung tâm Thực nhiệm vụ liên lạc thông tin, trả lời điện thoại, giải vấn đề vướng mắc khách hàng cần, hướng dẫn thông báo phận cần thiết để khách liên hệ Phối hợp với phận bảo vệ, kỹ thuật để trì hoạt động ổn định phận cửa hàng 1.3 Hình thức kế tốn Nhật ký chung Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chung " (1) Hàng ngày, vào chứng từ kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế tốn phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.Sau kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP 1.4 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh - Bán hàng( hay gọi tiêu thụ hàng hóa) giai đoạn cuối giai đoạn tuần hồn vốn doanh nghiệp, q trình thực mặt giá trị hàng hóa mối quan hệ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hóa cho người mua người mua phải chuyển giao cho doanh nghiệp số tiền mua hàng tương ứng vơi giá trị hàng hóa đó, số tiền gọi doanh thu bán hàng , trình bán hàng coi hồn thành có đủ điều kiện sau: + Gửi hàng cho người mua + Người mua trả tiền hay chấp nhận toán Tức nghiệp vụ bán hàng xảy giao xong hàng, nhận tiền giấy chấp nhận toán người mua việc diễn đồng thời lúc không đồng thời tùy theo phương thức bán hàng doanh nghiệp Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP Kết hoạt động bán hàng tiêu biểu hiệu hoạt động lưu chuyển hàng hóa , khoản chênh lệch lấy doanh thu bán hàng trừ chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ định − Xác định kết kinh doanh kết cuối toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm: kết hoạt động kinh doanh kết hoạt động khác − Nhiệm vụ công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh: − + Ghi chép đầy đủ kịp thời khối lượng thành phẩm hàng hóa , dịch vụ bán tiêu thụ nội bộ, tính tốn đắn trị giá vốn hàng bán , chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí khác nhằm xác định kết bán hàng + Kiểm tra giám sát tiến độ thực hiện, kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận kỷ luật tốn làm tròn với nghĩa vị Nhà nước + Cung cấp thơng tin xác , trung thực đầy đủ tình hình bán hàng, xác định kết phân phối kết phục vụ cho việc lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp Như công tác bán hàng xác định kết kinh doanh công việc quan trọng doanh nghiệp nhắm xác định số lượng giá trị lượng hàng hóa bán doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp.Song để phát huy vai trò thực tốt nhiệm vụ nêu đòi hỏi phải tổ chức cơng tác kế tốn thật khoa học, hợp lý, đồng thời cán kế toán phải nắm vững nội dung việc tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.5 Những nguyên tắc kế toán 1.5.1 Nguyên tắc kế toán khoản doanh thu - Doanh thu lợi ích kinh tế thu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm cổ đơng Doanh thu ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh, chắn thu lợi ích kinh tế, xác định theo giá trị hợp lý khoản quyền nhận,không phân biệt thu tiền hay thu tiền - Doanh thu chi phí tạo khoản doanh thu phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên số trường hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với ngun tắc thận trọng kế tốn, kế tốn phải vào chất chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP - Một hợp đồng kinh tế bao gồm nhiều giao dịch Kế toán phải nhận biết giao dịch để ápdụng điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán “Doanh thu” - Doanh thu phải ghi nhận phù hợp với chất hình thức tên gọi giao dịch phải phân bổ theo nghĩa vụ cung ứng hàng hóa, dịch vụ + Ví dụ khách hàng nhận hàng khuyến mại mua sản phẩm hàng hóa đơn vị (như mua sản phẩm tặng thêm sản phẩm) chất giao dịch giảm giá hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng hình thức gọi khuyến mại chất bán khách hàng khơng hưởng không mua sản phẩm Trường hợp giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng phản ánh vào giá vốn doanh thu tương ứng với giá trị hợp lý sản phẩm phải ghi nhận + Ví dụ: Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay (phòng ngừa trường hợp sản phẩm, hàng hóa bị hỏng hóc) phải phân bổ doanh thu cho sản phẩm, hàng hóa bán sản phẩm hàng hóa, thiết bị giao cho khách hàng để thay phòng ngừa hỏng hóc Giá trị sản phảm, hàng hóa, thiết bị thay ghi nhận vào giá vốn hàng bán - Đối với giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ người bán thời điểm tương lai, doanh thu phải phân bổ theo giá trị hợp lý nghĩa vụ ghi nhận nghĩa vụ thực - Doanh thu, lãi lỗ coi chưa thực doanh nghiệp có trách nhiệm thực nghĩa vụ tương lai (trừ nghĩa vụ bảo hành thông thường) chưa chắn thu lợi ích kinh tế; Việc phân loại khoản lãi, lỗ thực chưa thực khơng phụ thuộc vào việc phát sinh dòng tiền hay chưa Các khoản lãi, lỗ phát sinh đánh giá lại tài sản, nợ phải trả không coi chưa thực thời điểm đánh giá lại, đơn vị có quyền tài sản có nghĩa vụ nợ khoản nợ phải trả, ví dụ: Các khoản lãi, lỗ phát sinh đánh giá lại tài sản mang góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, đánh giá lại tài sản tài theo giá trị hợp lý, chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ… coi thực - Doanh thu không bao gồm khoản thu hộ bên thứ ba, ví dụ; + Các loại thuế gián thu (thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường) phải nộp; + Số tiền người bán hàng đại lý thu hộ bên chủ hàng bán hàng đại lý; Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP + Các khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán đơn vị không hưởng; + Các trường hợp khác Trường hợp khoản thuế gián thu phải nộp mà không tách riêng thời điểm phát sinh giao dịch để thuận lợi cho cơng tác kế tốn, ghi nhận doanh thu sổ kế toán bao gồm số thuế gián thu định kỳ kế toán phải ghi giảm doanh thu số thuế gián thu phải nộp Tuy nhiên, lập Báo cáo tài kế tốn bắt buộc phải xác định loại bỏ toàn số thuế gián thu phải nộp khỏi tiêu phản ánh doanh thu gộp - Thời điểm, để ghi nhận doanh thu kế tốn doanh thu tính thuế khác tùy vào tình cụ thể Doanh thu tính thuế sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo luật định; Doanh thu ghi nhận sổ kế toán để lập Báo cáo tài phải tuân thủ nguyên tắc kế tốn tùy theo trường hợp khơng thiết phải số ghi hóa đơn bán hàng - Khi luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp, tùy theo đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý đơn vị, doanh nghiệp định việc ghi nhận doanh thu đơn vị có gia tăng giá trị sản phẩm, hàng hóa khâu mà khơng phụ thuộc vào chứng từ kèm theo (xuất hóa đơn hay chứng từ nội bộ) Khi lập Báo cáo tài tổng hợp, tất khoản doanh thu đơn vị nội doanh nghiệp phải loại trừ - Doanh thu ghi nhận bao gồm doanh thu kỳ báo cáo Các tài khoản phản ánh doanh thu khơng có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh 1.5.2 Nguyên tắc khoản chi phí; 1.5.2.1 Chi phí khoản làm giảm lợi ích kinh tế, ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh có khả tương đối chắn phát sinh tương lai không phân biệt chi tiền hay chưa 1.5.2.2 Việc ghi nhận chi phí chưa đến kỳ hạn tốn có khả chắn phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng bảo toàn vốn Chi phí khoản doanh thu tạo phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên số trường hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với nguyên tắc thận trọng kế tốn, kế tốn phải vào chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP 1.5.2.3 Mỗi doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp kế tốn phải áp dụng quán năm tài Trường hợp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ kế toán phải kiểm kê để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ 1.5.2.4 Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, ngun vật liệu, chi phí mua ngồi, khấu hao TSCĐ 1.5.2.5 Các khoản chi phí khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ kế tốn khơng ghi giảm chi phí kế toán mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp 1.5.2.6 Các tài khoản phản ánh chi phí khơng có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất khoản chi phí phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh 1.5.3 Nguyên tắc kế toán xác định kết kinh doanh a) Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác - Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết hoạt động tài số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài - Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp b) Tài khoản phải phản ánh đầy đủ, xác kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài ) Trong loại hoạt động kinh doanh cần hạch toán chi tiết cho loại sản phẩm, ngành hàng, loại dịch vụ Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP c) Các khoản doanh thu thu nhập kết chuyển vào tài khoản số doanh thu thu nhập Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh 1.5.4 Nguyên tắc khác chi phối tới doanh thu chi phí; - Nguyên tắc thận trọng; - Nguyên tắc phù hợp; - Nguyên tắc kế tốn dồn tích; 1.5.5 Cơng thức xác định; (1) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo hóa đơn ( bên có TK 511, 512) (2) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực thu = (1) – ( tiền thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) (3) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = (2) – ( khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại ) (4) Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ = (3) – Gía vốn hàng bán (5) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = (4) + Doanh thu hoạt động tài – ( chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) (6) Lợi nhuận khác = Thu nhập hoạt động khác – chi phí hoạt động khác (7) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + lợi nhuận khác (9) Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp = (7) – chi phí thuế TNDN hành + chi phí thuế thu nhập hỗn lại 1.5.6 Ngun tắc kế toán khoản giảm trừ doanh thu Nguyên tắc kế tốn a/ Khơng hạch tốn vào tài khoản 521 trường hợp sau: - Trường hợp xác định số tiền chiết khấu bán hàng số lượng lớn, kế toán thể khoản chiết khấu thương mại hóa đơn GTGT hay hóa đơn bán hàng Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 10 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TỐN TỔNG HỢP Có TK 1112, 1122 (theo tỷ giá sổ kế toán) b) Khi toán khoản nợ phải trả ngoại tệ, tỷ giá sổ kế toán tài khoản nợ phải trả nhỏ tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ TK 331, 336, 341, (tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 1112, 1122 (theo tỷ giá sổ kế toán) c) Khi thu tiền Nợ phải thu ngoại tệ, tỷ giá sổ kế toán TK Nợ phải thu lớn tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm thu tiền, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (tỷ giá sổ kế toán) d) Khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (khoản lỗ - Nếu có) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán) e) Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) g) Các trường hợp khác phát sinh lỗ tỷ giá thực theo quy định tài khoản liên quan * Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lỗ chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động (đang phản ánh tài khoản 242 – Chi phí trả trước), phải kết chuyển toàn số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 242 - Chi phí trả trước Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 52 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP * Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ (giá vàng thị trường nước nhỏ giá trị ghi sổ), kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 1113, 1123 * Đối với trường hợp bán trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (repo), thực phân bổ số chênh lệch giá bán giá mua lại trái phiếu Chính phủ hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ vào chí phí định kỳ theo thời gian hợp đồng , ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ * Trường hợp doanh nghiệp nhà nước trước chuyển thành công ty cổ phần phải xử lý khoản nợ phải trả: - Đối với khoản nợ vay Ngân hàng thương mại Nhà nước Ngân hàng Phát triển Việt Nam hạn doanh nghiệp bị lỗ, khơng vốn nhà nước, khơng tốn được, doanh nghiệp phải làm thủ tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn nợ, xoá nợ lãi vay ngân hàng theo quy định pháp luật hành Khi có định xoá nợ lãi vay, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi vay xố) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí kỳ trước xố) Có TK 635 - Chi phí tài (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí tài kỳ này) - Đối với khoản chi phí lãi vay phải trả cho nhà đầu tư mua cổ phần: Trong trường hợp thời gian tính từ nhà đầu tư nộp tiền mua cổ phần đến thời điểm công ty cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh tháng doanh nghiệp tính lãi vay để trả cho nhà đầu tư Trường hợp tiền thu bán cổ phần để huy động thêm vốn thuộc tài khoản đơn vị đơn vị sử dụng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 335 - Chi phí phải trả * Trường hợp cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, doanh nghiệp phải trả cổ tức theo tỷ lệ định mà không không phụ thuộc vào kết kinh doanh Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 53 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP kỳ lãi hay lỗ, khoản cổ tức ưu đãi chất khoản lãi vay phải ghi nhận vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác * Cuối kỳ, kết chuyển toàn chi phí tài phát sinh kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài 1.8.6 Phương pháp hạch tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp – TK641, TK 642; a) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 641,TK 642 - Chi phí bán hàng, Chi phí QLDN Có TK 334, 338, b) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641, TK 642 - Chi phí bán hàng, CPQLDN Có TK 152, 153, 242 c) Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641, TK642 - Chi phí bán hàng, CPQLDN Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ d) Chi phí điện, nước mua ngồi, chi phí thơng tin (điện thoại, fax ), chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị khơng lớn, tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, CPQLDN ghi: Nợ TK 641, TK 642 - Chi phí bán hàng, CPQLDN Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 54 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TỐN TỔNG HỢP Có TK 111, 112, 141, 331, d) Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội cho hoạt động bán hàng, QLDN vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 641, TK642 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418), CPQLDN Có TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội (giá trị kê khai thực theo quy định pháp luật thuế), ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp e) Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho khách hàng bên doanh nghiệp tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có TK 152, 153, 155, 156 Nếu phải kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm, hàng hoá, NVL dùng để biếu, tặng công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 155, 156 Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 55 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP k) Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất phí uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) l) Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131 - Phải thu khách hàng m) Khi phát sinh khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 641 - Chi phí bán hàng n) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 642 - CPQLDN 1.8.7 Phương pháp hạch toán thu nhập khác – TK711; a) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: - Phản ánh số thu nhập lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 56 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP b) Kế toán thu nhập khác phát sinh đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, góp vốn đầu tư dài hạn khác: - Khi đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, thoả thuận công ty mẹ công ty con, nhà đầu tư công ty liên doanh, liên kết, trường hợp giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá, ghi: Nợ TK 221, 222, 228 (giá đánh giá lại) Có TK 152, 153, 155, 156 (giá trị ghi sổ) Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá) - Khi đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết đầu tư dài hạn khác hình thức góp vốn TSCĐ, vào giá trị đánh giá lại TSCĐ thoả thuận công ty mẹ công ty con, nhà đầu tư công ty liên kết, trường hợp giá đánh giá lại TSCĐ lớn giá trị lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 221, 222, 228 (giá trị đánh giá lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn luỹ kế) Có TK 211, 213 (ngun giá) Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giá trị đánh giá lại TSCĐ lớn giá trị lại TSCĐ) c) Kế tốn thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính: - Trường hợp giao dịch bán thuê lại TSCĐ với giá bán cao giá trị lại TSCĐ, hồn tất thủ tục bán tài sản cố định, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 711- Thu nhập khác (giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 57 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP Có TK 3387- Doanh thu chưa thực (chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá thấp giá trị lại TSCĐ, hoàn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) d) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động: Khi bán TSCĐ thuê lại, vào Hóa đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, kế toán phản ánh giao dịch bán theo trường hợp sau: - Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ hay lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh Phản ánh số thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Trường hợp giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lý mức giá thuê thấp giá thuê thị trường khoản lỗ khơng ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê thời gian thuê tài sản Căn vào Hoá đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, phản ánh thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Nếu giá bán thuê lại tài sản cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không ghi nhận khoản lãi kỳ mà phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị lại ghi nhận khoản lãi kỳ + Căn vào Hoá đơn GTGT bán TSCĐ, ghi: Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 58 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (tính giá trị hợp lý TSCĐ) Có TK 3387- Doanh thu chưa thực (chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Đồng thời, ghi giảm giá trị TSCĐ bán thuê lại (như điểm c nêu trên) + Định kỳ, phân bổ chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 623, 627, 641, 642 đ) Khi hết thời hạn bảo hành cơng trình xây lắp, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp khơng sử dụng hết phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 711 - Thu nhập khác e) Phản ánh khoản thu tiền phạt - Trường hợp khoản tiền phạt ghi giảm giá trị tài sản, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 151, 153, 154, 156, 241, 211… - Trường hợp khoản tiền phạt ghi nhận vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 711 - thu nhập khác g) Phản ánh khoản bên thứ ba bồi thường (như tiền bảo hiểm bồi thường, tiền đền bù di dời sở kinh doanh ), ghi: Nợ TK 111, 112, Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 59 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP Có TK 711 - Thu nhập khác h) Hạch tốn khoản phải thu khó đòi xử lý xóa sổ, thu lại tiền: - Khi truy thu khoản nợ khó đòi xử lý xố sổ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác i) Các khoản nợ phải trả khơng xác định chủ nợ, định xố tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác k) Kế toán khoản thuế phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sau hồn, giảm: - Khi nhận định quan có thẩm quyền số thuế hoàn, giảm, ghi: Nợ TK 3331, 3332, 3333, 33381 Có TK 711 - Thu nhập khác l) Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ ghi: Nợ TK 152, 156, 211, Có TK 711 - Thu nhập khác m) Trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển đổi doanh nghiệp có 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần), phép tiến hành xác định lại giá trị doanh nghiệp thời điểm chuyển đổi, tài sản đánh giá tăng, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 711 - Thu nhập khác n) Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại nhận hàng hố (khơng phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 60 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP hàng mua hàng nhà sản xuất, nhà phân phối Khi hết chương trình khuyến mại, trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến mại trả lại, ghi: Nợ TK 156- Hàng hoá (giá trị tương đương sản phẩm loại) Có TK 711 - Thu nhập khác o) Cuối kỳ kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp số thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711- Thu nhập khác Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp p) Cuối kỳ, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 1.8.8 Phương pháp hạch tốn chi phí khác – TK 811; a) Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: - Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD nhượng bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (nguyên giá) - Ghi nhận chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 141, - Ghi nhận khoản thu từ bán hồ sơ thầu liên quan đến hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 61 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 811 - Chi phí khác b) Khi phá dỡ TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (ngun giá) c) Kế tốn chi phí khác phát sinh đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: Thực theo quy định TK 221, 222, 228 d) Trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển đổi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần) phép tiến hành xác định lại giá trị doanh nghiệp thời điểm chuyển đổi, tài sản đánh giá giảm ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK liên quan đ) Hạch toán khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác e) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh, ghi: Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 62 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác 1.8.9 Phương pháp hạch tốn chi phí thuế TNDN – TK 821; a) Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… - Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế tốn ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 63 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót + Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 1.8.10 Phương pháp hạch toán xác định kết kinh doanh – TK911; a) Cuối kỳ kế toán, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh b) Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 64 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán c) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh d) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài Có TK 811 - Chi phí khác đ) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành e) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập hỗn lại”: - Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn số phát sinh bên Có, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hoãn lại - Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh Có TK 8212, kế tốn kết chuyển số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh g) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 65 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ĐỒ ÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng h) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp i) Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: - Kết chuyển lãi, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Kết chuyển lỗ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh k) Định kỳ, đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp theo dõi kết kinh doanh kỳ nhưngkhông theo dõi đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thực kết chuyển kết kinh doanh kỳ lên đơn vị cấp trên: - Kết chuyển lãi, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 336 - Phải trả nội - Kết chuyển lỗ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Vũ Thị Trà My-Lớp 66DLKT22 Page 66 GVHD :LÊ TUYẾT NHUNG ... ÁN KẾ TỐN TỔNG HỢP − Kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng nội dung chủ yếu cơng tác kế tốn phản ánh hiệu kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ Với ý nghĩa to lớn đó, kế tốn bán hàng xác định kết bán. .. phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ định − Xác định kết kinh doanh kết cuối toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm: kết hoạt động kinh doanh kết hoạt động khác − Nhiệm vụ cơng tác kế tốn... kỳ kế tốn phải kết chuyển tất khoản chi phí phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh 1.5.3 Nguyên tắc kế toán xác định kết kinh doanh a) Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh