CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…
Sở Giáo Dục Đào Tạo Thành Phố Hồ Chí Minh Trường ……………………… BÁO CÁO TỐT NGHIỆP TÊN ĐỀ TÀI KIỂM TỐN QUY TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN - TƯ VẤN THUẾ GVHD : SVTT: LỚP : KHÓA : ………… …………… KT12 ………… Hồ Chí Minh, ngày 03 tháng 05 năm ………… BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… Trước tiên em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Khoa Kế tốn, chú, anh chị Cơng ty cổ phần Kiểm tốn - Tư vấn thuế, đặc biệt giáo viên trực tiếp hướng dẫn Thầy T………… tạo điều kiện giúp đỡ, tận tình hướng dẫn để em hồn thành chun đề Vì thời gian tìm hiểu thực tế trình độ cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp quý báu thầy giáo Khoa Kế tốn, thầy TR……………… cô chú, anh chị Công ty cổ phần kiểm tốn -Tư vấn thuế Cuối xin gửi lời cảm ơn đến tất đọc giả mong nhận ý kiến đóng góp từ bạn để báo cáo hoàn thiện Xin chân thành cám ơn ! SVTT : ………………… TRANG BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP SVTT : ………………… TRANG BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SVTT : ………………… TRANG BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… DANH MỤC TÀI KIỆU THAM KHẢO " Auditing - Kiểm toán '' Alvin A.Arens, James K Loebbecke Nhà xuất thống kê 1995 Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán việt nam Nhà xuất tài Kiểm tốn PTS Vương Đình Huệ, PTS Đồn Xn Tiên Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội 1996 Lí thuyết Kiểm tốn Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 2001 Tạp chí kế tốn, Kiểm tốn Kiểm tốn tài Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất tài 2001 Các tài liệu làm việc Kiểm toán viên Một số Luận văn Báo cáo thực tập tham khảo chu trình Hàng tồn kho SVTT : ………………… TRANG BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKT : Báo cáo Kiểm toán BCTC : Báo cáo tài CTKT : Chương trình Kiểm tốn SXC : Sản xuất chung ATC : Công ty cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế VAT : Thuế giá trị gia tăng HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội HTKS : Hệ thống kiểm soát HTKT : Hệ thống kế toán 10 NCTT : Nhân công trực tiếp 11 KHKTTT : Kế hoạch Kiểm toán tổng thể 12 KTV : Kiểm tốn viên 13 THCP : Tập hợp chi phí 14 TK : Tài khoản 15 HGB : Hàng gửi bán 16 KCCP : Kết chuyển chi phí 17 GTGT : Giá trị gia tăng SVTT : ………………… TRANG BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, Kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý Doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực Kiểm tốn Những Cơng ty Kiểm tốn độc lập đời khẳng định vị ngành Kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường, việc Kiểm toán trở thành hoạt động thiếu thông tin tài Doanh nghiệp.Trong thời gian thực tập Cơng ty cổ phần Kiểm tốn - Tư vấn thuế em nhận thấy chu trình hàng tồn kho chu trình phức tạp, dễ xảy gian lận thường Kiểm tốn Cơng ty trọng Kiểm toán báo cáo Tài Vì vậy, em chọn đề tài :"Hồn thiện Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế" làm chuyên đề báo cáo thực tập Mục tiêu báo cáo thực tập dựa lý luận chung Kiểm toán Chu trình hàng tồn kho quy trình Kiểm tốn báo cáo tài thực tế Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Kiểm toán -Tư vấn thuế thực để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, từ đề xuất ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác Kiểm toán Hàng tồn kho Kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Qua thời gian thực tập Cơng ty cổ phần Kiểm tốn - Tư vấn thuế giúp em tăng thêm nguồn vốn kiến thức thực tế bổ sung cho nguồn kiến thức Quy trình kiểm tốn SVTT : ………………… TRANG BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN : Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm tốn 1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho : - Hàng tồn kho tài sản lưu động Doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình Doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Hàng tồn kho Doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hố dự trữ cho lưu thơng ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường ) Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường - Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp + Hàng tồn kho đánh giá thông qua số lượng chất lượng, tình trạng hàng tồn kho + Hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhiều đối tượng quản lý khác có đặc điểm bảo quản khác điều dẫn tới kiểm sốt hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn - Chu trình vận đơng hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển Doanh nghiệp Khi thực Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho ln chu trình Kiểm tốn quan trọng Kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Chức chu trình - Chức mua hàng : Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn SVTT : ………………… TRANG BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… Phiếu yêu cầu mua hàng : phận có trách nhiệm lập (như phận vật tư) Phiếu lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn Giám đốc (hoặc người phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót - Chức nhận hàng : Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán - Chức lưu kho : Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập đủ kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho - Chức xuất kho vật tư hàng hoá : Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất cho nội ( cho sản xuất, cho quản lý Doanh nghiệp ) xuất bán - Xuất vật tư, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật tư nội Doanh nghiệp phân lập phiếu xin lĩnh vật tư, phận vật tư lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn ) - Phiếu xin lĩnh vật tư: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (nhu cầu bán hàng quản lý Doanh nghiệp), người phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật tư phải ghi rõ loại vật tư, số mã, chúng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng thời gian giao vật tư - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển - Hoá đơn bán hàng : Được phận tiêu thụ lập thành nhiều liên để lưu cuống giao cho khách hàng, giao cho phận kế toán để toán ghi sổ Trong hoá đơn ghi rõ nội dung ngày tháng giao hàng, loại hàng giao, mã số, chủng loại quy cách, phẩm chất, sổ lượng, đơn giá thành tiền thành toán - Phiếu xuất kho: Được phận vật tư phận bán hàng lập thành nhiều liên để lưu cuống, xuất kho ghi sổ kế toán Phiếu xuất ghi rõ nội dung loại vật tư, hàng hoá chủng loại quy cách, phẩm chất, số lượng ngày xuất - Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do phận vận chuyển lập Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây tài liệu minh chứng cho việc hàng xuất kho giao cho khách, chứng từ vận chuyển đính SVTT : ………………… TRANG BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… kèm với phiếu xuất kho hoá đơn bán hàng làm minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng - Chức sản xuất : Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào ước toán nhu cầu sản phẩm Công ty dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Do bảo đảm Cơng ty sản xuất hàng hoá đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hố khó tiêu thụ số hàng hoá cụ thể.Việc sản xuất theo kế hoạch lịch trình giúp Cơng ty bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Trách nhiệm với hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc người giám sát sản xuất Nguyên vật liệu chuyển tới phân xưởng sản phẩm hoàn thành chuyển vào kho sản phẩm người giám sát sản xuất phân cơng theo dõi phải có trách nhiệm kiểm sốt nắm tất tình hình trình sản xuất Các chứng từ sổ sách sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi gồm phiếu yêu cầu sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế tốn chi phí - Lưu kho thành phẩm : Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản Doanh nghiệp vật tư, hàng hố, thành phẩm nhập kho Cơng việc Doanh nghiệp phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Mặt khác thủ kho người chịu trách nhiệm tài sản trơng coi phải ghi chép để theo dõi số lượng vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho - Xuất thành phẩm tiêu thụ : Xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt mua hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyển phải lập phiếu vận chuyển hàng có đánh số thứ tự từ trước rõ hàng hoá vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng lập thành ba liên, liên thứ lập phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo Đơn đặt mua khách hàng để làm ghi hoá đơn cho khách hàng liên thứ ba đính kèm bên ngồi bao kiện hàng hố q trình vận chuyển Hoạt động kiểm sốt giúp cho khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện hàng nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận không Trong trường hợp hàng hố vân chuyển th Cơng ty tiếp vận phiếu vận chuyển lập thêm thứ liên thứ tư, liên giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí SVTT : ………………… TRANG 10 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… mình, Cơng ty cổ phần kiểm toán - Tư vấn thuế tiến hành Kiểm tốn chi tiết cách tồn diện Trưởng nhóm Kiểm tốn ln bám sát cơng việc trợ lý kiểm tra công việc trợ lý Các vấn đề phát thảo luận kỹ với thống cách giải Các tài liệu thu thập đánh số tham chiếu cách hệ thống giúp cho Kiểm tốn viên người sốt ln có chứng tra cứu Kiểm toán khoản mục trọng yếu hàng tồn kho ln Kiểm tốn viên trực tiếp thực Trong q trình Kiểm tốn, mặcdù tiếp cận phần hành Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán viên kết hơp chặt chẽ khoản mục có liên quan làm giảm bớt thời gian Kiểm toán cho khoản mục gắn kết mối quan hệ Tuy nhiên q trình Kiểm tốn hàng tổn kho tồn sau: - Do hạn chế thời gian nên phần lớn Kiểm tốn viên Cơng ty khơng thể trực tiếp tham dự kiểm kể đơn vị vào ngày kết thúc niên độ Vì Kiểm tốn viên thường dựa vào kết kiểm kê đơn vị đưa cho để làm kết đánh giá - Trong nhiều Kiểm tốn mà hàng tồn kho có tiêu chuẩn kỹ thuật phức tạp nên cần có chuyên gia để đánh giá hàng tồn kho hợp lý - Trong q trình chọn mẫu, Kiểm tốn viên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thân thường lựa chọn mẫu có quy mơ lớn Điều làm hạn chế tính đại diện mẫu chọn - Trong giai đoạn kết thúc Kiểm toán, ATC ln thực hiên rà sốt loại tồn cơng việc Kiểm tốn giai đoạn trước Việc thực thực trưởng nhóm Kiểm tốn sau ban giám đốc Cơng ty trước phát hành báo cáo Kiểm tốn thức Kết luận Kiểm tốn báo cáo kiểm tốn thức đưa cách độc lập khách quan, xác với thực tế tạo tin cậy người quan tâm - Trong q trình Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn viên ln liên hệ với kết Kiểm tốn chi trình khác để khẳng định tính có thật nghiệp vụ hàng tồn kho Các thủ tục Kiểm tốn ln bảm sát mục tiêu để tránh thủ tục khơng có hiệu tốt Kiểm tốn viên ln thận trọng xem xét chứng sai sót phát để tìm ngun nhân sai sót Phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện quy trình Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho : Vấn đề tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội : Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng ATC hay dùng bảng tường thuật bảng phân tích sốt xét hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty khách hàng Điều đơi gây khó khăn cho người đọc thuận tiện hình dung cơng đoạn thủ tục kiểm soát thực Theo ý kiến cá nhân người viết ATC nên dùng lưu đồ việc mô tả hệ SVTT : ………………… TRANG 62 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… thống kiểm sốt nội để giúp người đọc nhanh chóng thấy được.Việc sử dụng giúp KTV nhanh chóng tiến hành cơng việc mà khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Cơng ty nên vận dụng mô tả bảng tường thuật, bảng phân tích sốt xét, lưu đồ biện pháp khác đạt hiệu cao Vấn đề hồ sơ Kiểm toán : Hồ sơ Kiểm toán phương tiện lưu giữ thông tin khách hàng giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên q trình Kiểm toán Hồ sơ Kiểm toán lưu giữ tất bắng chứng thu thập q trình Kiểm tốn, ý kiến Kiểm toán viên, chứng minh chun mơn pháp lý cho cơng việc Kiểm tốn để làm sở cho Kiểm toán Trên sở lý thuyết đươc trang bị xem xét hồ sơ Kiểm toán ATC em xin đưa ý kiến ATC nên trọng phần để hồ sơ Kiểm toán đầy đủ khoa học, thủ tục Kiểm toán cần lưu lại cụ thể Kiểm tốn với Cơng ty khách hàng, thông tin số liệu thông tin Công ty khách hàng cần đầy đủ để làm tư liệu cần thiết với công tác đào tạo ATC giúp khách hàng thoả mãn tiếp cận với hồ sơ Kiểm toán Những kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Trong điều kiện kinh tế thị trường Kiểm tốn độc lập trở thành công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu đòi hỏi nỗ lực nhà nước Cơng ty Kiểm tốn Để nâng cao chất lượng Kiểm tốn hàng tồn kho cần hỗ trợ từ phía Nhà nước, Quốc hội, Bộ tài Do để tiếp tục nghiệp đổi kinh tế, đẩy mạnh cơng nghệ hóa, đại hóa mục tiêu dân giàu nước mạnh, nhiệm vụ phát triển kinh tế năm trước mắt phải phát huy cao nguồn lực, tiềm năng, lợi thế, khắc phục khó khăn vấn đề nảy sinh, tạo phát triển nhanh, bền vững Với tư cách phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý tài kinh tế thị trường mở cửa hội nhập, kế toán, Kiểm toán, sách thuế cần tiếp tục hồn thiện, phát triển sở giải pháp sau: - Đối với nhà nước: tạo lập hoàn thiện sở pháp lý chung cho hoạt động Kiểm toán Hiện nghành Kiểm toán tách khỏi quản lý Bộ tài thức trực thuộc quản lý phủ, thuận lợi ngành Kiểm tốn phát huy lợi mình, nâng cao chất lượng Kiểm toán khẳng định vài trị Cấn phải tiếp tục soạn thảo ban hành chuẩn mực Kiểm toán khác sở vận dụng có chọn lọc chuẩn mực Kiểm toán quốc tế, phát triển tiền lệ phổ biến rộng rãi phù hợp kinh tế Việt Nam Ngồi cần phải có luật Kiểm tốn cụ thể ban hành có thơng tư hướng dẫn thực Kết Kiểm toán phải quan thuế công nhận Đối với Công ty Kiểm toán: Phải thường xuyên bồi dưỡng nghiệp vụ cho SVTT : ………………… TRANG 63 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… nhân viên, tăng cường giao lưu với Công ty khác để học hỏi trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp Tạo điều kiện để nhân viên Công ty tiếp cận nhanh với cac sách, định nhà nước lĩnh vực tài Mở rộng quan hệ với Cơng ty tốn nước ngồi điều cần thiết xu hội nhập mà có số Cơng ty Kiểm tốn Việt nam quốc tế cơng nhận chất lượng Kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn nước ngồi chiếm ưu Cơng ty nước Để q trình Kiểm tốn thực có hiệu tai Cơng ty ATC, Công ty cần thực số việc sau: - Một là: Cần tuyển dụng thêm đội ngũ nhân viên để giảm nhẹ cơng việc Kiểm tốn viên, cần có chế độ bồi dưỡng thỏa đáng cho Kiểm toán viên để mặt tạo thuận lợi cho họ có sống ổn định mặt khuyến khích họ làm việc với hiệu cao - Hai là: ngồi phương pháp chọn mẫu theo xét đốn, Kiểm toán viên cần áp dụng phương pháp chọn mẫu khác để đảm bảo mẫu chọn có tính đại diện cao Bảng phụ lục chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội TT Các vấn đề cần tìm hiểu Đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị liên quan đến hàng tồn kho Đặc điểm tính chất hố lý loại hàng tồn kho Số lượng kho hàng địa kho Tìm hiểu q trình nhập hàng: có tờ trình phận mua hàng khơng, tờ trình có lãnh đạo phê duyệt khơng, có cán am hiểu hàng hoá đánh giá mua nhập kho không, yêu cầu tham khảo thị trường giá mua hợp lý… Vế quy trình xuất hàng: có tờ trình, lệnh xuất hàng khơng, lệnh xuất có lãnh đạo phê duyệt không, vật tư đơn vị thực xuất theo nhu cầu thực tế hay theo định mức tiêu hao vật tư Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi hàng tồn kho có tuân theo quy định hành nhà nước không SVTT : ………………… Trả lời TRANG 64 Tham chiếu BÁO CÁO TỐT NGHIỆP 10 GVHD : T………………… Khảo sát xưởng sản xuất chi phí sản xuất: Có phận theo dõi q trình sản xuấ phân xưởng, xem xét biên phận kiểm soát chất lượng, xem xét qui trình thủ tục kiểm kê sảm phẩmvà đánh giá sản phẩm dở dang Kiểm sốt q trình bảo quản hàng tồn kho: Xem xét qui định đơn vị bảo quản bảo vệ hàng hoá, vật tư kho tàng, bến bãi, xưởng sản xuất… Đối với vật tư có giá trị lớn, có tính chất lý hố riêng, đơn vị có biện pháp bảo vệ bảo quản khơng, có kiểm sốt quan chức từ bên ngồi khơng Kiểm sốt q trình hàng gửi bán: Đơn vị có qui định nội để kiếm sốt giá trị số lượng hàng gửi bán khơng, có theo dõi chi tiết theo cửa hàng không, đại lý không? Khảo sát hệ thống sổ sách chứng từ kế tốn: có mở lưu trữ qui địnhkhơng, có đối chiếu thường xun kế tốn vật tư thủ kho khơng? Phương pháp xác định giá nhập kho, xuất kho Chính sách lập dự phịng Thủ tục phân tích Nội dung KTV Phân tích, so sánh số dư hàng tồn kho năm trước với năm nay, cấu số dư loại hàng tồn kho Tính tốn phân tích tỉ trọng hàng tồn kho tổng tài sản, doanh thu giá vốn so sánh biên động kì Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ế đọng sản phẩm, thay đổi định mức dự trữ hàng tồn kho… Phân tích đánh giá cụ thể khoản mục sản phẩm dở dang, xác định tỉ trọng tổng số hàng tồn kho Đánh giá tính chất phù hợp khoản mục SVTT : ………………… TRANG 65 Tham chiếu BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… Kiểm tra chi tiết Chương trình làm việc Tham chiếu Người thực 1/ Đối chiếu số liệu (sơ dư đầu kì, cuối kì, số phát sinh kì) Giữa cân đối kế toán, cân đối số phát sinh với sổ tài khoản, báo cáo tài năm trước (đã Kiểm tốn quan có thẩm quyền phê duyệt), biên kiểm kê Giữa sổ tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho 2/ Kiểm tra chi tiết: A/ Đối với tài khoản 152, 153 A.1/ Lập tổng hợp (hoặc liệt kê) quan hệ đối ứng tài khoản A.2/ Lập mẫu chọn để kiểm tra chứng từ Với đối ứng lại phải kiểm tra kĩ nội dung 100% chứng từ gốc kèm Từ phân tích biến động số dư cuối tháng trên, kiểm tra chứng từ tháng có phát sinh lớn Các phiếu nhập, phiếu xuất loại vật tư, công cụ tồn kho A.3/ Nội dung kiểm tra Tính quán việc tính giá vật tư nhập xuất Đối chiếu với thẻ kho kiểm tra xem kế tốn có ghi chép đầy đủ, kịp thời ngiệp vụ nhập, xuất vật tư Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ đầy đủ chứng từ nhập kho Kiểm tra tính xác sổ kế toán chứng từ phát sinh So sánh thực tế tiêu thụ với định mức tiêu hao vật tư (nếu có) Biên kiểm kê: Nếu khơng có điều kiện SVTT : ………………… TRANG 66 Ngày BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… tham gia kiểm kê thực tế đơn vị, Kiểm toán viên cần thu thập chứng tiến hành kiểm kê đơn vị như: định thành lập ban kiểm kê, cán ban tiến hành kiểm kê thực tế, cán kiểm kê am hiểu vật tư Kiểm tra tính hợp lý mẫu chọn, xem xét khả mở rộng mẫu chọn B/ Đối với TK 155: Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Quy trình xuất kho thành phẩm đơn vị: qui định thực nào? Giá xuất kho: phương pháp tính, phương pháp có phù hợp với hoạt động kinh doanh thực tế đơn vị khơng, có qn khơng? Đối chiếu sản lượng xuất kho với việc hạch toán doanh thu, giá vốn: có phù hợp, xác khơng? C/ Đối chiếu TK 156 Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Các lần xuất bán cuối có phù hợp với hoá đơn ghi nhận doanh thu không? D/ Đối với TK 157: Tài khoản cần quản lý môt tài khoản công nợ phải thu, cần lưư ý: Kiểm tra hợp đồng đại lý nhận hàng gửi bán Kiểm tra việc hạch toán theo dõi chi tiết theo đối tượng (đại lý, hàng sở gửi bán khác) Kiểm tra đối chiếu số liệu với xác nhận đối tượng lượng hàng bán gửi E/ Đối với TK 154: Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản Nếu có đối ứng bất thướng cần kiểm tra kĩ nội dung chi tiết chứng từ kèm theo Lập bảng theo dõi biên động theo tháng SVTT : ………………… TRANG 67 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… phân tích biến động tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân bất thường (do giá thị trường hay nguyên nhân khác) Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phẩm đơn vị có phù hợp với mơ hình tổ chức sản xuất khơng, có qn kì khơng Tìm hiểu qui trình sản xuất sản phẩm mơ hình tổ chức sản xuất đơn vị, từ rút kết luận vấn đề: + Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành, chí phí tập hợp trực tiếp, chi phí phân bổ + Phương pháp tập hợp chi phí phương pháp tính giá thành + Nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyên tắc có hợp lí qn khơng? F/ Đối với TK 159: Kiểm tra sở việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đơn vị Kiểm tra việc thực trích lập dự phịng xử lý khoản dự phịng có qui định hành không? 3/ Xem xét Biên kiểm tra đoàn tra đơn vị, biên kiểm tra thường xuyên bất thường cán kĩ thuật đơn vị 3.1/ Đối chiếu với phần hành Kiểm tốn khác có liên quan 4/ Kiểm tra hoàn thiện giấy làm việc Bảng phụ lục: Kế hoạch Kiểm toán 1.Nội dung thời gian thực Kiểm Nội dung toán - Từ / /-/ / Thực Kiểm tốn văn phịng Cơng ty Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho SVTT : ………………… TRANG 68 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP - Từ ngày //-// - Từ ngày //-// - Từ ngày //-// - Một ngày sau nhận - ý kiến cuối khách hàng Báo cáo Kiểm toán Nhóm Kiểm tốn phân cơng cơng việc a Nhóm Kiểm tốn: - Lê Thành Cơng - Đồn Thị Kìa - Trần Thu Giang - Nguyễn Thị Thanh Nhàn b Phân cơng cơng việc: - Kiểm sốt chung + Sốt xét hồ sơ Kỉêm toán, kiểm soát chất lượng Kiểm tốn + Kiểm tra thảo luận với nhóm Kiểm tốn vấn đề sai sót hay rủi ro phát sinh + Thảo luận thống với khách hàng báo cáo tài Kiểm tốn + Phát hành báo cáo Kiểm toán, phụ trách thực việc Kiểm toán - Phụ trách việc thực Kiểm tốn + Lập kế hoạch Kiểm tốn + Tìm hiểu đánh giá tình hình hoạt động khách hàng, hệ thống kiểm soát nội khách SVTT : ………………… GVHD : T………………… - Hoàn thiện file Kiểm toán Tập hợp số liệu lập dự thảo báo cáo Kiểm toán - Gửi dự thảo báo cáo Kiểm toán Thảo luận thống nhât số liệu Báo cáo Kiểm toán - Phát hành báo cáo Kiểm toán thức Giám đốc Chủ nhiệm Kiểm tốn Kiểm tốn viên Kiểm tốn viên Người thực Lê Thành Cơng Đồn Thị Kìa Đồn Thị Kìa Thu Giang, Thanh Nhàn Thu Giang Đồn Thị Kìa Đồn Thị Kìa TRANG 69 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP hàng + Kiểm sốt q trình thực Kiểm tốn trước trình giám đốc + Tổng hợp kết Kiểm toán + Lập dự thảo báo cáo Kiểm tốn + Thảo luận với nhóm Kiểm tốn vấn đề sai sót hay rủi ro khách hàng + Thảo luận thống với khách hàng vấn đề + Phát hành báo cáo Kiểm toán - Kiểm toán phần hành chi tiết + Chu trình hàng tồn kho Phê duyệt Giám Đốc Ngày: //-// SVTT : ………………… GVHD : T………………… Thu Giang, Thanh Nhàn Lê Thành Cơng Đồn Thị Kìa Thu Giang, Thanh Nhàn Thanh Nhàn Thu Giang Thu Giang Trần Thu Giang Ngày: //- // TRANG 70 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… Mục Lục TRANG BÌA : TRANG LÓT : LỜI CẢM ƠN : NHẬN XÉT CƠ QUAN THỰC TẬP : NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: DANH MỤC TÀI KIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT : LỜI NÓI ĐẦU : .8 CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN Bản chất chức chu trinh hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn 1.1 Đặcđiểm chung chu trình hầng tồn kho .9 1.2 Chức chu trình Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnu hưởng đến Kiểm toán 12 SVTT : ………………… TRANG 71 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… 2.1 Về nguyên tắc kế toán .12 2.2 Về phương pháp tính giá 12 2.3 Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho 13 2.4 Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho 13 Chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho 14 Mục tiêu kiểm toán 14 II NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 15 Các phương pháp tiếp cận kiểm tốn chu trình hàng tồn kho .15 Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 16 2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 16 2.2 Thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 23 2.2.1 Q trình kiểm sốt nội thử nghiệm kiểm sốt với chương trình 24 2.2.2 Thực thủ tục phân tích 25 2.2.3 Thực thủ tục kiểm toán chi tiết 27 SVTT : ………………… TRANG 72 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… 2.2.3.1 Kiểm tra chi tiết hàng tồn kho 27 2.2.3.2 Kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho 29 2.2.3.2.1 Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho .29 2.2.3.2.2 Kiểm tra chi tiết q trình tính giá hạch toán hàng tồn kho 31 2.3 Kết thúc cơng việc kiểm tốn 33 CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY ATC THỰC HIỆN 35 I GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN – TƯ VẤN THUẾ .35 Quá trình hình thành phát triển 35 Đặc điểm tổ chức quản lí Cơng ty 35 2.1 Đặc điểm 35 2.2 Quyền hạn 36 2.3 Các mối quan hệ 36 2.4 Chức phịng ban Cơng ty 36 Các loại hình dịch vụ Cơng ty 37 SVTT : ………………… TRANG 73 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… Khách hàng Công ty 38 Chương trình Cơng ty 39 II THỰC TRANG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN – TƯ VẤN THUẾ THỰC HIỆN .41 Lập kế hoạch chu trình kiểm tốn hàng tồn kho 41 1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 41 1.2 Thu thập thông tin sở khách hàng 41 1.3 Thu thập thong tin nghĩa vụ pháp lí Công ty khách Hàng 42 1.4 Thủ thục phân tích sơ 42 1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 42 1.6 Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 43 Thực kiểm toán 44 2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 44 2.2 Thực thủ tục phân tich 45 SVTT : ………………… TRANG 74 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… 2.3 Kiểm tra chi tiết 46 2.3.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 47 2.3.1.1 Kiểm tra số dư tài khoản hàng tồn kho 48 2.3.1.2 Kiểm tra tính nghiệp vụ phát sinh sổ sách 50 2.3.1.3 Công việc kiểm toán viên thực để kiểm tra tính đầy đủ, tính xác, tính phân loại tính trình bày 51 2.3.2 Kiểm tra chi tiết số dư .55 2.3.2.1 Kiểm kê hàng tồn kho Công ty K 56 2.3.2.1.1 Tổng hợp số liệu hàng tồn kho Công ty A 57 2.3.2.1.2 Tham gia quan sát kiểm kê 57 2.3.2.1.3 Đối chiếu kết kiểm kê Bảng tổng hợp hàng tồn kho 57 2.3.2.2 Kiểm tra chi tiết việc tính giá xuất nguyên vật liệu 58 Hồn tất kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn 59 SVTT : ………………… TRANG 75 BÁO CÁO TỐT NGHIỆP GVHD : T………………… Công ty sau kiểm toán 60 CHƯƠNG III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 62 Những học kinh nghiệm rút từ cơng việc thực kiểm tốn chu trình hàng tồn ATC thực 62 Phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho 63 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 64 MỤC LỤC : 72 77 SVTT : ………………… TRANG 76 ... kế hoạch Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho * Bước : Thực Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho * Bước : Kết thúc Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 2.1 Lập kế hoạch Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho : Lập... hàng Thu tiền kết kiểm tra chu trình có ảnh hưởng đến kiểm tra chi tiết Hàng tồn kho Cơng tác Kiểm tốn Hàng tồn kho phức tạp liên quan đến vật giá trị hàng tồn kho Vì kiểm tra chi tiết Hàng tồn. .. kết tất cơng viêc thực Kiểm tốn viên đưa kết luận cuối lập báo cáo Kiểm toán - Lập phát hành báo cáo Kiểm toán: Kiểm toán viên đưa tất ý kiến báo cáo tài Kiểm tốn Kiểm toán viên phải đưa bốn