CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo tài chính là các bản ghi chính thức về tình hình các hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp (Tài Chính Việt, 2011). Theo đó, Báo cáo tài chính cung cấp một cái nhìn tổng thể về điều kiện tài chính của doanh nghiệp trong cả ngắn hạn và dài hạn. Báo cáo tài chính phải cung cấp thông tin đáng tin cậy để hỗ trợ người sử dụng trong quá trình ra quyết định. Các báo cáo công bố thông tin có liên quan, đáng tin cậy, có thể so sánh và dễ hiểu (Kamaruzaman, Mazlifa, Maisarah 2009).

Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá MỤC LỤC Phụ bìa i MỤC LỤC NỘI DUNG Báo cáo tài 1.1 Khái niệm báo cáo tài 1.2 Mục đích báo cáo tài 1.3 Hệ thống báo cáo tài .3 Chất lượng Báo cáo tài .4 Yếu tố chất lượng Báo cáo tài .5 3.1 Theo quan điểm hội đồng chuẩn mực Kế toán quốc tế IASB (2008) 3.2 Theo quan điểm Hội đồng chuẩn mực Kế tốn tài Mỹ (FASB) 3.3 Quan điểm hội tụ IASB – FASB 3.4 Quan điểm Chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS 3.5 Tổng hợp đặc tính chất lượng TTKT từ quan điểm Nguyên tắc lập BCTC Tổng quan nghiên cứu 13 5.1 Đề tài nghiên cứu nước .13 5.2 Đề tài nghiên cứu nước .14 TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá NỘI DUNG Báo cáo tài 1.1 Khái niệm báo cáo tài Báo cáo tài ghi thức tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (Tài Chính Việt, 2011) Theo đó, Báo cáo tài cung cấp nhìn tổng thể điều kiện tài doanh nghiệp ngắn hạn dài hạn Báo cáo tài phải cung cấp thơng tin đáng tin cậy để hỗ trợ người sử dụng trình định Các báo cáo cơng bố thơng tin có liên quan, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu (Kamaruzaman, Mazlifa, & Maisarah 2009) Tuy nhiên, Johnson (2005) lập luận báo cáo hàng năm khơng có sai lệch, tượng kinh tế trình bày báo cáo hàng năm thường đo điều kiện không chắn, nhiều ước lượng giả định đưa vào báo cáo Vì vậy, mức độ xác định cần thiết để định hữu ích, điều quan trọng phải kiểm tra đối số cung cấp cho ước tính khác giả định báo cáo thường niên (Jonas & Blanchet, 2000) Nếu đối số hợp lệ cung cấp cho giả định thực dự tốn, chúng có khả đại diện cho tượng kinh tế không sai lệch Các thơng tin kế tốn đáng tin người dùng phụ thuộc vào để đánh giá điều kiện kinh tế Tính xác thực mang tính chất trung lập, đại diện kiểm chứng Báo cáo tài phải hiểu rõ ràng, trình bày không nên gây hiểu lầm không rõ ràng Người dùng hiểu thơng tin trình bày mà khơng cần nỗ lực q mức (Whittington, 2008) Để đạt điều này, báo cáo hàng năm nên cơng bố thơng tin đầy đủ, tính minh bạch cao 1.2 Mục đích báo cáo tài Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) số 21, đoạn số 5: Báo cáo tài phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng việc đưa định kinh tế Để đạt mục đích báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí lãi lỗ, luồng tiền Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá Các thông tin với thơng tin trình bày Báo cáo thuyết minh báo cáo tài giúp người sử dụng dự đoán luồng tiền tương lai đặc biệt thời điểm mức độ chắn việc tạo luồng tiền tương lai đặc biệt thời điểm mức độ chắn việc tạo luồng tiền khoản tương đương tiền Do vậy, nói báo cáo tài sở phương tiện giúp cơng ty báo cáo cơng khai tình hình tài mình, giúp cho người sử dụng thơng tin báo cáo tài định kinh tế phù hợp 1.3 Hệ thống báo cáo tài Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 21 ), hệ thống báo cáo tài gồm có báo cáo tài chính, cụ thể sau: 1.3.1 Bảng cân đối kế toán Theo VAS 21 bảng cân đối kế toán trình bày thơng tin tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định (cuối tháng, cuối quý, cuối năm thường gọi báo cáo có tính chất thời điểm) Thơng tin kế tốn trình bày bảng cân đối kế tốn giúp người sử dụng đánh giá tình hình tài chính, sử dụng vốn doanh nghiệp cách sử dụng số tài ROA, ROE, vòng quay tổng tài sản từ có định kinh tế phù hợp 1.3.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Theo VAS 21, BCKQHĐKD hay gọi báo cáo thu nhập, cung cấp thơng tin tổng hợp tình hình kết hoạt động kinh doanh, phản ánh thu nhập thời kì kinh doanh định doanh nghiệp bao gồm kết kinh doanh thông thường kết khác kì định Thơng tin kế tốn trình bày BCKQHĐKD cung cấp cách đầy đủ cho người sử dụng tình hình kết tất hoạt động doanh nghiệp bao gồm hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài hoạt động khác doanh nghiệp Ngồi ra, báo cáo cịn phản ánh phần kê khai tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà Nước Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá 1.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( BCLCTT) Theo VAS 21, BCLCTT cung cấp thông tin cụ thể tình hình sử dụng lượng tiền phát sinh theo hoạt động khác kì báo cáo doanh nghiệp ( bao gồm dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dòng tiền từ hoạt động đầu tư, dịng tiền từ hoạt động tài chính) Thơng tin kế tốn trình bày BCLCTT cung cấp thơng tin cho người sử dụng để có đánh giá khả tạo tiền trình hoạt động, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, đánh giá khả toán doanh nghiệp, đánh giá khả đầu tư doanh nghiệp Chính mà TTKT trình bày BCTC cơng cụ để lập dự toán tiền, xem xét dự đoán khả số lượng , thời gian độ tin cậy luồng tiền tương lai 1.3.4 Thuyết minh báo cáo tài (TMBCTC) Theo VAS 21, thuyết minh báo cáo tài bảng báo cáo tổng hợp giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kì báo cáo mà BCTC khác chưa trình bày rõ ràng, chi tiết cụ thể Thơng tin kế tốn trình bày TMBCTC dùng làm sở để phân tích, đánh giá cụ thể, chi tiết tình hình chi phí, thu nhập kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tình hình tăng giảm tài sản cố định theo loại , nhóm, tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu theo loại nguồn vốn phân tích tình hình hợp lý việc phân bổ vốn cấu, khả toán doanh nghiệp Chất lượng Báo cáo tài Nhóm tác giả Biddle, Hilary, and Verdi (2009) cho chất lượng báo cáo tài độ xác mà báo cáo tài truyền tải thơng tin tình hình hoạt động cơng ty, đặc biệt dịng tiền kỳ vọng cơng ty thơng báo cho cổ đơng Thêm vào đó, tác giả (Johnson, Khurana, & Reynolds, 2002); Whittington (2008) cho mục tiêu báo cáo tài để thơng báo cho nhà đầu tư việc đưa định đầu tư hợp lý việc đánh giá dịng tiền cơng ty Báo cáo tài phải hiểu rõ ràng, trình bày khơng nên gây hiểu lầm không rõ ràng Người dùng hiểu thơng tin trình bày mà không cần nỗ lực mức Để đạt điều này, báo cáo hàng năm nên công bố thơng tin đầy đủ, tính minh bạch cao Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá Chất lượng báo cáo tài vấn đề lợi ích quan quản lý, cổ đông, nhà nghiên cứu nghiệp vụ kế tốn riêng Điều thực tế báo cáo tài phương tiện giao tiếp thơng tin tài đến bên ngồi (Johnson et al., 2002) Nhóm tác giả Van Beest, Braam, and Boelens (2009) cho mục tiêu báo cáo tài cung cấp thơng tin liên quan có chất lượng cao đến tổ chức kinh tế, tài chính, hữu ích cho việc định kinh tế Ngoài cung cấp thơng tin báo cáo tài chất lượng cao quan trọng ảnh hưởng tích cực đến việc cung cấp vốn với bên liên quan việc đầu tư, tín dụng, định phân bổ nguồn lực nhằm nâng cao hiệu kinh kế Một báo cáo tài có chất lượng cao làm tăng hiệu đầu tư (Healy & Palepu, 2001) Hiện nay, chưa có tiêu chuẩn cụ thể hay kết nghiên cứu công nhận rộng rãi tiêu chuẩn đánh giá chất lượng BCTC Tuy nhiên, để đưa tiêu chuẩn đánh giá chất lượng BCTC, luận văn xem xét góc độ đặc điểm thơng tin hữu ích làm thước đo đánh giá chất lượng BCTC Yếu tố chất lượng Báo cáo tài 3.1 Theo quan điểm hội đồng chuẩn mực Kế toán quốc tế IASB (2008) Đánh giá chất lượng TTBCTC dựa vào tiêu chí: Có thể hiểu được, thích hợp, đáng tin cậy so sánh - Có thể hiểu được: Người đọc giả thuyết có kiến thức định kinh tế, kinh doanh, kế tốn có thiện chí, nổ lực để đọc BCTC Tuy nhiên, thơng tin vấn đề phức tạp cần thiết cho việc định không loại trừ khỏi BCTC khó hiểu số đối tượng sử dụng - Thích hợp: Thơng tin hữu ích thích hợp với nhu cầu đưa định người sử dụng Thơng tin thích hợp giúp người đọc đánh giá khứ, tương lai, xác nhận, điều chỉnh đánh giá trước Tính thích hợp bao gồm tính dự đốn tính xác nhận, hai đặc điểm quan trọng với Tính thích hợp thơng tin phụ thuộc vào nội dung tính trọng yếu Thơng tin coi trọng yếu sai lệch hay bỏ sót gây ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào số tiền thông tin sai sót hay tự đánh giá hồn cảnh cụ thể Trọng yếu tiêu chuẩn chất lượng mà ngưỡng phân biệt Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá - Đáng tin cậy: Đáng tin cậy nghĩa sai sót trọng yếu khơng bị thiên lệch, đồng thời phản ánh trung thực vấn đề cần trình bày Thơng tin thích hợp khơng đáng tin cậy Đáng tin cậy bao gồm yêu cầu: Trình bày trung thực, nội dung quan trọng hình thức, không thiên lệch, thận trọng đầy đủ - Có thể so sánh được: BCTC hữu ích so sánh với năm trước, với doanh nghiệp khác Để so sánh được, BCTC phải: Áp dụng nguyên tắc kế toán quán, khai báo sách kế tốn sử dụng BCTC Tuy nhiên, từ tháng 09/2010, với xu hướng hội tụ kế toán tổ chức kế toán quốc tế, quan điểm IASB chất lượng thơng tin BCTC có thay đổi trước, cụ thể: Đặc điểm thơng tin BCTC hữu ích thơng tin thích hợp trình bày trung thưc Ngồi ra, đặc điểm nâng cao thơng tin tài hữu ích so sánh được, kiểm chứng được, kịp thời dễ hiểu Trong đó, đặc điểm chất lượng TTBCTC hữu ích diễn giải sau: - So sánh: Người sử dụng thơng tin so sánh thơng tin tương tự với đơn vị khác thông tin tương tự đơn vị kỳ ngày khác Khả so sánh không liên quan đến khoản mục đơn lẻ mà yêu cầu hai khoản mục - Kiểm chứng: Là khả mà người sử dụng BCTC có kiến thức độc lập khác trí mô tả cụ thể đáng tin cậy Thông tin định lượng không thiết mô tả cụ thể mà loạt giá trị khả liên quan kiểm chứng Kiểm chứng giúp đảm bảo cho người sử dụng BCTC thông tin giao dịch kinh tế trình bày trung thực mục đích - Kịp thời: Thơng tin ln sẳn có để giúp người sử dụng BCTC kịp đưa định Thông thường, thông tin cũ thường hữu ích hơn, nhiên số thơng tin có tính kịp thời sau kết thúc kỳ báo cáo thời gian Ví dụ người sử dụng BCTC sử dụng thơng tin khứ để xác định đánh giá định hướng - Dể hiểu: Thông tin phân loại trình bày đặc trưng cách rõ ràng xác 3.2 Theo quan điểm Hội đồng chuẩn mực Kế tốn tài Mỹ (FASB) Chất lượng TTBCTC đánh giá qua đặc điểm: Tính phù hợp, tính đáng tin cậy khả so sánh - Tính phù hợp (tính thích hợp): Thơng tin kế tốn thích hợp có khả Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá thay đổi định người sử dụng Để đảm bảo tính thích hợp, thơng tin phải: Có giá trị dự đốn hay đánh giá tính kịp thời - Tính đáng tin cậy: Thơng tin kế tốn đáng tin cậy phạm vi kiểm chứng, trình bày trung thực khơng có sai sót thiên lệch Thơng tin kế tốn đáng tin cậy khi: - Có thể kiểm chứng: Thơng tin kiểm chứng người khác (có đủ lực tính độc lập) kiểm tra chứng, tài liệu liệu đưa kết luận kết tương tự Chú ý kiểm chứng có nghĩa kết phản ánh xác khơng có ý nghĩa phương pháp thích hợp - Khả so sánh được: Thơng tin kế tốn phải đo lường báo cáo theo phương thức để so sánh doanh nghiệp Cùng với xu hướng hội tụ kế tốn từ tháng 09/2010, quan điểm đánh giá chất lượng thông tin BCTC FASB tương tự IASB 3.3 Quan điểm hội tụ IASB – FASB Dự án hội tụ IASB FASB tiến hành năm 2004 xác định hai đặc tính chất lượng bản, bốn đặc tính chất lượng bổ xung hai hạn chế Đặc điểm chất lượng bản: - Thích hợp: Thơng tin thích hợp thơng tin giúp người sử dụng thay đổi định thông qua việc giúp họ: Cung cấp đầu vào cho q trình dự đốn triển vọng tương lai, xác nhận điều chỉnh đánh giá trước - Trình bày trung thực: Thơng tin báo cáo tài phải trung thực tượng kinh tế muốn trình bày Cụ thể: - Đầy đủ: Nghĩa phải bao gồm thông tin cần thiết để trình bày trung thực tượng kinh tế muốn trình bày - Trung lập: Nghĩa khơng bị sai lệch cách có chủ đích để đạt kết dự định trước ảnh hưởng lên định theo hướng đặc biệt - Khơng có sai lệch trọng yếu Các đặc điểm chất lượng bổ sung: - Có thể so sánh: Là u cầu thơng tin phải giúp người sử dụng nhận thấy khác biệt tương tự hai tượng kinh tế Muốn vậy, phải sử dụng quán phương pháp thủ tục kế toán qua kỳ kỳ Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá - Có thể kiểm chứng: Là thơng tin đạt mức đồng thuận người sử dụng có kiến thức độc lập mặt: Thơng tin trình bày trung thực tượng kinh tế muốn trình bày mà khơng có sai sót hay thiện lệch trọng yếu, phương pháp ghi nhận hay đánh giá chọn khơng có sai sót hay thiên lệch cách trọng yếu - Tính kịp thời: Thơng tin có cho người định trước khả ảnh hưởng tới định - Có thể hiểu được: Liên quan tới việc phân loại, diễn giải trình bày cách rõ ràng, xúc tích Các hạn chế giới hạn chất lượng thông tin: - Trọng yếu: Thơng tin có sai sót trình bày sai ảnh hưởng tới định người định coi thơng tin trọng yếu Trọng yếu xem giới hạn ảnh hưởng tới tất đặc điểm chất lượng thông tin - Chi phí: Lợi ích báo cáo tài phải biện minh cho chi phí việc lập báo cáo tài hai phương diện định lượng định tính 3.4 Quan điểm Chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam, đặc tính chất lượng thơng tin trình bày nội dung “Các yêu cầu kế toán” bao gồm: (Bộ tài chính, 2002) - Trung thực: Các thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Khách quan: Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo - Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan tới kỳ kế tốn phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót - Kịp thời: Các thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không trậm trễ - Dễ hiểu: Các thông tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng , dễ hiểu người sử dụng Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh - Có thể so sánh: Các thơng tin số liệu kế tốn cần tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh đánh giá Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá 3.5 Tổng hợp đặc tính chất lượng TTKT từ quan điểm Mặc dù có số khác biệt tranh luận định đặc tính chất lượng TTKT trình bày BCTC tất quan điểm nhằm hướng đến mục đích thúc đẩy nâng cao chất lượng TTKT Do đó, luận văn tổng hợp lại đặc tính chất lượng TTKT theo quan điểm lựa chọn đặc tính chất lượng kế toán IASB để làm sở nghiên cứu sau: - So sánh: Người sử dụng thông tin so sánh thơng tin tương tự với đơn vị khác thông tin tương tự đơn vị kỳ ngày khác Khả so sánh không liên quan đến khoản mục đơn lẻ mà yêu cầu hai khoản mục - Kiểm chứng: Là khả mà người sử dụng BCTC có kiến thức độc lập khác trí mơ tả cụ thể đáng tin cậy Thông tin định lượng không thiết mô tả cụ thể mà loạt giá trị khả liên quan kiểm chứng Kiểm chứng giúp đảm bảo cho người sử dụng BCTC thông tin giao dịch kinh tế trình bày trung thực mục đích - Kịp thời: Thơng tin ln sẳn có để giúp người sử dụng BCTC kịp đưa định Thông thường, thông tin cũ thường hữu ích hơn, nhiên số thơng tin có tính kịp thời sau kết thúc kỳ báo cáo thời gian Ví dụ người sử dụng BCTC sử dụng thơng tin khứ để xác định đánh giá định hướng - Dể hiểu: Thông tin phân loại trình bày đặc trưng cách rõ ràng xác Nguyên tắc lập BCTC Theo chuẩn mực kế toán số 21, lập BCTC theo nguyên tắc sau: - Hoạt động liên tục: Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán - Cơ sở dồn tích: Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả - Nhất quán: Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bày báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai lợi ích cách trình bày xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thơng tin mang tính so sánh cho phù hợp với quy định đoạn 30 phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài - Trọng yếu tập hợp: Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Khi trình bày báo cáo tài chính, thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài 10 Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục đánh giá tình cụ thể khoản mục khơng trình bày riêng biệt Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục yếu tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải trình bày cách riêng rẽ Nếu khoản mục khơng mang tính trọng yếu, tập hợp với khoản đầu mục khác có tính chất chức báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục khơng coi trọng yếu để trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, lại coi trọng yếu để phải trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài Theo ngun tắc trọng yếu, doanh nghiệp khơng thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế tốn cụ thể thơng tin khơng có tính trọng yếu - Bù trừ: Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí bù trừ khi: Được quy định chuẩn mực kế toán khác; khoản lãi, lỗ chi phí liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tương tự khơng có tính trọng yếu Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải báo cáo riêng biệt Việc bù trừ số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, không cho phép người sử dụng hiểu giao dịch kiện thực dự tính luồng tiền tương lai doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” quy định doanh thu phải đánh giá theo giá trị hợp lý khoản thu thu được, trừ tất khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực giao dịch khác khơng làm phát sinh doanh thu, có liên quan đến hoạt động làm phát sinh doanh thu Kết giao dịch trình bày cách khấu trừ khoản chi phí có liên quan phát sinh giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, cách 11 Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá trình bày phản ánh chất giao dịch kiện Chẳng hạn như: Lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu tư dài hạn, trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản; Các khoản chi phí hồn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) trình bày theo giá trị sau khấu trừ khoản hoàn trả tương ứng; Các khoản lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tương tự hạch tốn theo giá trị thuần, ví dụ khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá, lãi lỗ phát sinh từ mua, bán công cụ tài mục đích thương mại Tuy nhiên, khoản lãi lỗ cần trình bày riêng biệt quy mơ, tính chất tác động chúng yêu cầu phải trình bày riêng biệt theo qui định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn” - Có thể so sánh: Các thơng tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế toán phải trình bày tương ứng với thơng tin số liệu báo cáo tài kỳ trước Các thông tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài kỳ Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực việc phân loại lại số liệu tương ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi việc phân loại lại số liệu thực Trường hợp khơng thể phân loại lại thơng tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ tại, trường hợp mà cách thức thu thập số liệu kỳ trước không cho phép thực việc phân loại lại để tạo thông tin so sánh, doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất điều chỉnh lẽ cần phải thực thơng tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế toán" đưa quy định điều chỉnh cần thực thông tin mang tính so sánh trường hợp thay đổi sách kế tốn áp dụng cho kỳ trước - Các cơng việc kế tốn phải làm trước lập báo cáo tài chính: Để lập báo cáo tài trước hết phải có đầy đủ sở liệu phản ánh xác, trung 12 Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá thực, khách quan kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Các số liệu phản ánh kịp thời chứng từ kế toán, tài khoản kế toán sổ kế tốn Vì thế, trước lập báo cáo tài phải thực cơng việc sau: + Phản ánh tất chứng từ kế toán hợp pháp vào sổ kế toán tổng hợp sổ kế tốn chi tiết có liên quan + Đơn đốc, giám sát thực việc kiểm kê đánh giá lại tài sản, tính chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, phản ánh kết vào sổ kế tốn liên quan trước khoá sổ kế toán + Đối chiếu, xác minh công nợ phải thu, công nợ phải trả, đánh giá nợ phải thu khó địi, trích lập hồn nhập khoản dự phòng + Đối chiếu số liệu tổng hợp số liệu chi tiết, sổ tổng hợp với nhau, đối chiếu số liệu sổ kế toán với thực tế kiểm kê, khoá sổ kế tốn tính số dư tài khoản + Chuẩn bị mẫu biểu báo cáo tài để sẵn sàng cho việc lập báo cáo tài Tổng quan nghiên cứu 5.1 Đề tài nghiên cứu nước ngồi Nhóm tác giả Bushman, Piotroski, and Smith (2004) với nghiên cứu "Yếu tố định tính minh bạch cơng ty?" phân tích minh bạch thơng tin CTNY dựa nhóm yếu tố: minh bạch TTTC (tính kịp thời, độ tin cậy, khả tiếp cận thông tin) minh bạch thông tin quản trị Nghiên cứu đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố luật pháp kinh tế đến tính minh bạch thơng tin doanh nghiệp thông qua mẫu khảo sát CTNY 41 đến 46 quốc gia Trong Bushman nhóm tác giả xem xét tính minh bạch BCTC thơng qua nhóm yếu tố: (1) Mức độ cơng bố thơng tin, (2) Mức độ công bố thông tin quản trị cơng ty, (3) Các ngun tắc kế tốn, (4) Thời gian cơng bố BCTC, (5) Chất lượng kiểm tốn BCTC cơng bố Qua cơng trình nghiên cứu này, Bushman nhóm tác giả kết luận rằng: minh bạch quản trị công ty liên quan mật thiết với chế pháp lý, minh bạch thơng tin tài (TTTC) liên quan chủ yếu đến sách kinh tế Ngoài ra, kết nghiên cứu cho minh bạch TTTC có liên quan đến quy mơ doanh nghiệp Cụ thể, cơng ty có quy mơ lớn mức độ minh bạch TTTC cao cơng ty nhỏ Ngược lại, mức độ minh bạch quản trị công ty không liên quan đến quy mô doanh nghiệp Nghiên cứu Bushman 13 Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá nhóm tác giả dừng lại mức thống kê mô tả yếu tố liên quan đến tính minh bạch thơng tin trình bày thước đo để đo lường tính minh bạch thơng tin mà chưa đưa mối tương quan yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin Mơ hình Soderstrom and Sun (2007) nghiên cứu về: “Các yếu tố định đến chất lượng Báo cáo tài áp dụng IFRS” bao gồm: hệ thống pháp luật trị, chuẩn mực kế tốn việc trình bày báo cáo tài Kết nghiên cứu mơ hình cho thấy: Hệ thống pháp luật trị yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT theo nhiều cách khác nhau, tác động trực tiếp đến chất lượng TTKT tác động gián tiếp đến chất lượng TTKT thơng qua chuẩn mực kế tốn việc trình bày báo cáo tài Vai trị hệ thống luật trị giúp cho việc áp dụng IFRS dễ dàng Chuẩn mực kế toán chịu tác động hệ thống pháp luật trị, từ tác động lên chất lượng kế toán Đồng thời, chuẩn mực nêu rõ đặc tính chất lượng thơng tin kế tốn cần đáp ứng tính phù hợp, tính đáng tin cậy, tính trung lập hiểu 5.2 Đề tài nghiên cứu nước Tác giả Trần Đình Khôi Nguyên (2013) nghiên cứu “Bàn thang đo yếu tố phi tài ảnh hưởng vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam” Mục tiêu nghiên cứu bàn đến thang đo yếu tố phi tài ảnh hưởng vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam để có định hướng phát triển kế toán Việt Nam Nghiên cứu thực 283 doanh nghiệp nhỏ vừa Đà Nẵng thông qua bảng câu hỏi điều tra viên viện nghiên cứu phát triển – xã hội thành phố Đà Nẵng thực năm 2011 Thơng qua phương pháp phân tích nhân tố, có bốn yếu tố ảnh hưởng tới vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV là: (1) đặc trưng hệ thống văn kế toán Việt Nam, (2) Nhận thức người chủ doanh nghiệp, (3) Trình độ kế tốn viên (4) vai trị cộng đồng kế tốn Tác giả Phạm Ngọc Tồn (2015) nghiên cứu: “Các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ công bố thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết sở giao dịch chứng khoán TP HCM” Mục tiêu nghiên cứu báo nhằm xác định yếu tố ảnh hưởng đến mức độ công bố thông tin (CBTT) doanh nghiệp (DN) niêm yết Kết nghiên cứu cho thấy yếu tố Quy mơ doanh nghiệp, Chủ thể kiểm tốn, Thành phần HĐQT, Thời gian hoạt động, Khả tốn lại ảnh 14 Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá hưởng đến mức độ CBTT DN niêm yết theo mơ hình sau với mức độ phù hợp 47.1%: MucdoCBTT = 0.433*Qmdn + 0.334*Tghd + 0.336*Tphdqt + 0.390*Ktoan + 0.184*Kntt Qua kết nghiên cứu báo nêu giải pháp nhằm tăng cường chất lượng công bố thông tin báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết sở giao dịch chứng khoán Tp.HCM Nghiên cứu Phan Minh Nguyệt (2014): “Xác định đo lường mức độ ảnh hưởng yếu tố đến chất lượng thông tin kế tốn trình bày báo cáo tài công ty niêm yết Việt Nam” Mục tiêu đề tài nghiên cứu tìm hiểu yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn mức độ ảnh hưởng chúng Kiểm định yếu tố: Nhà quản trị, lợi ích chi phí lập trình bày báo cáo tài chính, trình độ nhân viên kế tốn, mục đích lập báo cáo tài chính, thuế, rủi ro kiểm toán yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn Sử dụng phương pháp định tính định lượng Mẫu nghiên cứu lập bảng câu hỏi để điều tra khảo sát, khảo sát 200 đối tượng làm việc nhiều ngành nghề: Kế toán, kiểm tốn, kinh doanh… Thu thập, phân tích xử lý liệu khảo sát, dùng phần mềm SPSS 16.0 chạy mơ hình hồi quy tuyến tính bội, kiểm định thang đo phương pháp hệ số tin cậy Cronbach Anpha phân tích EFA Kết nghiên cứu có yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng thông tin kế tốn báo cáo tài là: Rủi ro kiểm toán, nhà quản trị doanh nghiệp, việc lập trình bày báo cáo tài chính, thuế, lợi ích chi phí Tác giả Nguyễn Thị Hồng Phương (2016) nghiên cứu “Các nhận tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán – Bằng chứng thực nghiệm Việt Nam” mục tiêu nghiên cứu xác định phân tích nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài đo lường thơng qua chất lượng lợi nhuận công ty niêm yết TTCK Việt Nam Kết nghiên cứu có 17 biến độc lập tác động đến biến phụ thuộc chất lượng BCTC là: Quyền sở hữu vốn nước ngoài, Quyền sở hữu vốn tổ chức, Sự kiêm nhiệm chủ tịch HĐQT TGĐ, Tính độc lập HĐQT, Mức độ chun mơn tài HĐQT, Sự tồn kế hoạch thưởng, Đòn bẩy tài chính, Khả tốn hành, Quy mơ cơng ty, Thời gian niêm yết, Tình trạng niêm yết, Loại cơng ty kiểm tốn, Tính trì hỗn BCTC, Loại hình doanh nghiệp, Lợi nhuận (ROE), Triển vọng phát triển Chính sách chia cổ tức 15 Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, 2003 Chuẩn mực kế tốn số 21: Trình bày báo cáo tài Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC Biddle, G C., Hilary, G., & Verdi, R S (2009) How does financial reporting quality relate to investment efficiency? Journal of accounting and economics, 48(2), 112-131 Phan Minh Nguyệt (2014), Xác định đo lường mức độ ảnh hưởng yếu tố đến chất lượng thông tin kế tốn trình bày báo cáo tài công ty niêm yết Việt Nam Nguyễn Thị Hồng Phương (2016), Các nhận tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán – Bằng chứng thực nghiệm Việt Nam Bushman, R M., Piotroski, J D., & Smith, A J (2004) What determines corporate transparency? Journal of accounting research, 42(2), 207-252 Phạm Ngọc Toàn (2015), Các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ công bố thông tin báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết sở giao dịch chứng khoán TP HCM Cheung, S Y.-L., Connelly, J T., & Limpaphayom, P (2007) Determinants of Corporate Disclosure and Transparency International corporate responsibility series, 3, 313-342 Deakins, D., & Hussain, G (1994) Financial information, the banker and the small business: a comment The British Accounting Review, 26(4), 323-335 Gafarov, I T (2009) Financial Reporting Quality Control for Internal Control Implementation Supervisor, Brno University of Technology Healy, P M., & Palepu, K G (2001) Information asymmetry, corporate disclosure, and the capital markets: A review of the empirical disclosure literature Journal of accounting and economics, 31(1), 405-440 Hồng Trọng, & Chu Mộng Ngọc (2008) Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS: Hồng Đức Howorth, Carole, & Moro., a A (2006) "Trust within entrepreneur bank relationships: Insights from Italy." Entrepreneurship Theory and Practice, 30(4), 495517 Kamaruzaman, Mazlifa , & Maisarah (2009) The Association between Firm Characteristics and Financial Statements Transparency: the case of Egypt 16 Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá International Journal of Accounting, 18(2), 211-223 Le, N T., Venkatesh, S., & Nguyen, T V (2006) Getting bank financing: A study of Vietnamese private firms Asia Pacific Journal of Management, 23(2), 209-227 Le Thi Bich Ngoc (2013) "Banking relationship and bank financing: the case of Vietnamese small and medium-sized enterprises." Journal of Economics and Development 15(1), 74 Soderstrom, N S., & Sun, K J (2007) IFRS adoption and accounting quality: a review European Accounting Review, 16(4), 675-702 Trần Đình Khôi Nguyên (2013) Bàn thang đo yếu tố phi tài ảnh hưởng vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Kinh tế phát triển 17 .. .Báo cáo tài – Phân tích, dự báo đánh giá NỘI DUNG Báo cáo tài 1.1 Khái niệm báo cáo tài Báo cáo tài ghi thức tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (Tài Chính Việt, 2011) Theo đó, Báo cáo. .. tiền Do vậy, nói báo cáo tài sở phương tiện giúp công ty báo cáo công khai tình hình tài mình, giúp cho người sử dụng thông tin báo cáo tài định kinh tế phù hợp 1.3 Hệ thống báo cáo tài Theo chuẩn... bày báo cáo tài chính, thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài 10 Báo