Chuong 3 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT KTTC3

Chương CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TÀI LIỆU THAM KHẢO • Giáo trình Kế tốn tài – Học viện Tài • Chuẩn mực kế tốn số 7, 8, 11, 25, 21, 24 • Thơng tư 161/TT-BTC ngày 31/12/2007 • Chế độ kế tốn theo QĐ 15 ngày 20/3/2006 • Thơng tư 244/TT-BTC ngày 31/12/2009 CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 3.1 Tổng quan BCTCHN 3.2 Trình tự chung hợp BCTC 3.3 Hệ thống BCTCHN 3.3.1 Bảng cân đối kế toán hợp 3.3.2 Báo cáo kết kinh doanh hợp 3.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 3.3.4.Thuyết minh Báo cáo tài hợp 3.1 TỔNG QUAN VỀ BCTC HỢP NHẤT 3.1.1 Khái niệm mục đích BCTCHN  Khái niệm: BCTC HN BCTC tập đoàn thể khả tài chính, kết hoạt động công ty mẹ hay nhiều công ty tình trạng đơn vị tổng thể  Mục đích BCTC HN - Tổng hợp trình bày cách tổng quát tình hình TC KQKD năm tài tập đồn doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt cơng ty mẹ hay cơng ty tập đồn -Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài tình hình KD tập đồn năm tài qua dự đốn tương lai cho đối tượng sử dụng thông tin tập đồn  Mục đích BCTC HN -Thơng tin trình bày BCTC riêng có giá trị pháp lý, sở để phân định trách nhiệm dân trách nhiệm hình thể nhân pháp nhân -Thơng tin trình bày tên BCTCHN hồn tồn khơng có giá trị pháp lý tập đồn khơng có tư cách pháp nhân Tập đồn khơng có nghĩa vụ pháp lý công ty con, nghĩa vụ pháp lý cơng ty cơng ty phải thực -Thơng tin BCTCHN có ý nghĩa việc đánh giá tình hình kinh doanh, sức mạnh tài Tập đồn 3.1.2 Trách nhiệm phạm vi lập BCTCHN Trách nhiệm lập BCTCHN: -Tất cơng ty mẹ phải lập trình bày BCTC HN - Trường hợp công ty mẹ đồng thời công ty bị công ty khác sở hữu toàn (100%) gần toàn (>90% quyền biểu quyết) cổ đông thiểu số cơng ty chấp thuận khơng phải lập trình bày BCTC HN  Phạm vi lập BCTCHN  Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất công ty nước, ngoại trừ trường hợp sau: + Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); hoặc: + Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho công ty mẹ  Công ty mẹ không loại trừ khỏi BCTCHN BCTC công ty khác biệt với hoạt động tất cơng ty khác tập đồn, thơng tin bổ sung hoạt động khác biệt tập đoàn trình bày theo VAS 28 – Báo cáo phận  Phạm vi lập BCTCHN  BCTCHN lập sở áp dụng sách kế tốn thống cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự toàn Tập đồn + Trường hợp cơng ty sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng thống tập đồn BCTC sử dụng để hợp phải điều chỉnh lại theo sách chung Tập đồn (Xử lý chênh lệch khấu hao, xử lý phương pháp đánh giá HTK, xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái…Đây giai đoạn đồng hóa)  Phạm vi lập BCTCHN + Trường hợp công ty sử dụng sách kế tốn chung Tập đồn Thuyết minh BCTCHN phải trình bày rõ khoản mục ghi nhận trình bày theo sách kế tốn khác phải thuyết minh rõ sách kế tốn khác  BCTC riêng công ty mẹ công ty sử dụng để hợp BCTC phải lập cho kỳ kế tốn  Đối với cơng ty hoạt động bị hạn chế, cụ thể gặp khó khăn phân chia lợi tức cho cơng ty mẹ, điều có nghĩa thực chất cơng ty mẹ khơng kiểm sốt cơng ty con, nên không hợp công ty vào BCTCHN 10 Nếu phát sinh lỗ: Năm N Nợ Nguyên giá TSCĐ Nợ TN khác Có Chi phí khác Có Giá trị HM lũy kế Các năm sau N+1, N+2… Nợ Nguyên giá TSCĐ Có LN sau thuế chưa phân phối Có Giá trị HM luỹ kế Đồng thời điều chỉnh CP thuế TNDN ảnh hưởng giao dịch lỗ bán TSCĐ Nợ CP thuế TNDN hoãn lại Nợ LN sau thuế chưa phân phối Có Thuế TNDN hỗn Có Thuế TNDN hỗn lại lại phải trả phải trả 47 Đồng thời phản ánh ảnh hưởng KH TSCĐ Nợ CP BP sử dụng Nợ CP BP sử dụng TSCĐ TSCĐ Nợ LN sau thuế chưa phân phối Có Giá trị HM luỹ kế Có Giá trị HM luỹ kế TSCĐ Đồng thời điều chỉnh CP thuế TNDN ảnh hưởng CP KH TSCĐ Nợ Thuế TNDN hoãn lại Nợ Thuế TNDN hỗn lại phải phải trả trả Có CP thuế TNDN Có LN sau thuế chưa phân hỗn lại phối Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 48 TH2-nghiệp vụ ngược chiều: (tương tự trường hợp bán Hàng hoá NB): Lãi /lỗ ảnh hưởng đến Lợi ích cổ đơng thiểu số Thực bút tốn điều chỉnh trường hợp xi chiều, ngồi cịn phải có bút tốn điều chỉnh: Nếu phát sinh lãi: Nếu phát sinh lỗ: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu Nợ LN sau thuế cổ đông số thiểu số Có LN sau thuế cổ Có Lợi ích cổ đơng thiểu số đơng thiểu số Ví dụ 49 (6) Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch chuyển Hàng tồn kho thành TSCĐ nội Tập đoàn Nguyên tắc điều chỉnh: Loại trừ Doanh thu bán hàng hoá, giá vốn bán hàng bán Lợi nhuận chưa thực Nguyên giá TSCĐ phải loại trừ hoàn toàn Nếu phát sinh lãi: Năm N Năm N+1 Nợ Doanh thu BH Cung cấp Nợ LN sau thuế chưa phân dịch vụ phối Có Giá vốn hàng bán Có Nguyên giá TSCĐ Có Nguyên giá TSCĐ Điều chỉnh CP thuế TNDN phát sinh Nợ Tài sản thuế TN hoãn lại Nợ Tài sản thuế TN hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN Có Lợi nhuận sau thuế hoãn lại chưa PP 50 Điều chỉnh ảnh hưởng KH TSCĐ Nợ Giá trị HM Luỹ kế Nợ Giá trị hao mịn lũy kế Có CP BP sử dụng Có CP BP sử dụng TSCĐ TSCĐ Có LN sau thuế chưa phân phối Điều chỉnh CP thuế TNDN ảnh hưởng KH TSCĐ Nợ CP thuế TNDN hoãn lại Nợ LN sau thuế chưa phân phối Có Tài sản thuế TN hỗn Nợ CP thuế TNDN hỗn lại lại Có Tài sản thuế TN hoãn lại 51 Nếu phát sinh lỗ: Năm N Năm N+1 Nợ Doanh thu BH Cung cấp Nợ LN sau thuế chưa phân phối dịch vụ Có Nguyên giá TSCĐ Nợ Giá vốn hàng bán Có Nguyên giá TSCĐ Điều chỉnh CP thuế TNDN phát sinh Nợ CP thuế TNDN hoãn lại Nợ LN sau thuế chưa phân phối Có Thuế TNDN hỗn lại Có Thuế TNDN hoãn lại phải trả phải trả Điều chỉnh ảnh hưởng KH TSCĐ Nợ CP BP sử dụng TSCĐ Có Giá trị HM luỹ kế Nợ CP BP sử dụng TSCĐ Nợ LN sau thuế chưa phân phối Có Giá trị HM luỹ kế 52 TSCĐ Điều chỉnh CP thuế TNDN ảnh hưởng KH TSCĐ Nợ Thuế TNDN hoãn lại phải Nợ Thuế TNDN hoãn lại phải trả trả Có CP thuế TNDN hỗn Có LN sau thuế chưa lại phân phối Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại Ví dụ 6: 53 (7) Loại trừ cổ tức chia từ Lợi nhuận sau ngày mua: Nguyên tắc điều chỉnh: Toàn cổ tức chia từ Lợi nhuận sau ngày mua từ công ty Tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn BCTC HN Khi công ty trả cổ tức sau ngày mua: Nợ Doanh thu hoạt động tài (số năm) Nợ Lợi ích đổ đơng thiểu số Có LN sau thuế chưa phân phối Nếu cơng nợ phải thu chưa toán hết cổ tức, phải loại trừ: Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Có Các khoản phải thu khác Ví dụ 54 (8) Loại trừ giao dịch liên quan đến khoản vay nội Nguyên tắc loại trừ: Các khoản vay, thu nhập từ khoản vay, chi phí từ khoản vay phải loại trừ hồn toàn lập BCTC HN Nợ liên quan đến khoản Vay Có TK liên quan - Thu nhập từ khoản vay loại trừ: + Nếu lãi vay liên quan đến Doanh thu tài Chi phí tài chính: Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Chi phí hoạt động tài + Nếu lãi vay vốn hoá vào giá trị tài sản XDCB dở dang: Nợ LN sau thuế chưa phân phối Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Chi phí Đầu tư XDCB dở dang + Nếu lãi vay vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dỏ dang: Nợ Doanh thu hoạt động TC Có Chi phí SXKD dở dang Ví dụ8 55 (9) Loại trừ khoản phải thu, phải trả nội bộ: Nguyên tắc loại trừ: Số dư khoản phải thu, phải trả đơn vị nội tập đoàn phải loại trừ hồn tồn Nợ Các khoản phải trả Có Các khoản phải thu (10) Các bút toán kết chuyển Nguyên tắc kết chuyển: nhằm mục đích kết chuyển tổng ảnh hưởng kết điều chỉnh Báo cáo KQ HĐKD HN sang tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng CĐKT HN Nếu tổng điều chỉnh làm tăng kết HĐKD: Nợ LN sau thuế TNDN - BCKQ HĐKD Có LN sau thuế chưa phân phối - Bảng CĐKT Nếu tổng điều chỉnh làm giảm kết HĐKD Nợ LN sau thuế chưa phân phối - Bảng CĐKT Có LN sau thuế TNDN – BCKQ HĐKD 56 3.3.2.Trình tự lập báo cáo kết kinh doanh hợp * Báo cáo KQ HĐKD HN lập sở hợp Báo cáo KQ HĐKD riêng công ty mẹ KQ HĐKD riêng cơng ty tập đồn theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương doanh thu, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ, chi phí tài chính, theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Báo cáo KQ HĐKD HN; - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc lập trình bày Báo cáo KQ HĐKD HN phải thực điều chỉnh thích hợp sau cộng để hợp khoản mục trình bày Báo cáo KQ HĐKD HN * Các tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến hợp Báo cáo KQ HĐKD HN, gồm: - Doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ nội tập đoàn; - Lãi lỗ nội chưa thực phát sinh; - Lợi ích cổ đông thiểu số; - Chênh lệch lý công ty con; - Thuế thu nhập doanh nghiệp 57 (1) Phân bổ LTTM: PP HN giống PP Ví dụ minh hoạ: giống Ví dụ (2) Tách Lợi ích CĐ TS: PP Giống PP Ví dụ minh hoạ: giống Ví dụ (3) Loại trừ giao dịch bán hàng nội tập đoàn PP Giống PP4 Ví dụ minh hoạ giống Ví dụ 58 (4) Loại trừ giao dịch bán TSCĐ nội bộ: PP HN giống PP Ví dụ minh hoạ: giống Ví dụ (5) Loại trừ giao dịch chuyển HTK thành TSCĐ nội TĐ PP Giống PP Ví dụ minh hoạ: giống Ví dụ (6) Loại trừ cổ tức chia từ LN sau ngày mua PP Giống PP7 Ví dụ minh hoạ giống Ví dụ (7) Các bút toán kết chuyển: PP giống PP 10 59 3.3.3 Trình tự lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương báo cáo - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty phải sở thống toàn phương pháp lập (phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp) 60 3.3.4 Bản thuyết minh BCTC hợp Bổ sung thông tin phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài hợp 61 ... 3. 3.1 Bảng cân đối kế toán hợp 3. 3.2 Báo cáo kết kinh doanh hợp 3. 3 .3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 3. 3.4.Thuyết minh Báo cáo tài hợp 3. 1 TỔNG QUAN VỀ BCTC HỢP NHẤT 3. 1.1 Khái niệm mục đích BCTCHN... 15 ngày 20 /3/ 2006 • Thơng tư 244/TT-BTC ngày 31 /12/2009 CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 3. 1 Tổng quan BCTCHN 3. 2 Trình tự chung hợp BCTC 3. 3 Hệ thống BCTCHN 3. 3.1 Bảng cân...CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TÀI LIỆU THAM KHẢO • Giáo trình Kế tốn tài – Học viện Tài • Chuẩn mực kế tốn số 7, 8, 11, 25, 21, 24 • Thơng tư 161/TT-BTC ngày 31 /12/2007 • Chế độ