KẾ TOÁN bán HÀNG và xác ĐỊNH kết QUẢ KINH DOANH tại CÔNG TY cổ PHẦN dược PHẨM bắc NINH

i BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Sinh viên: Nguyễn Thủy Minh Lớp: CQ47/21.20 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM BẮC NINH Chuyên ngành: Kế toán doanh nghiệp Mã số: 21 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS CHÚC ANH TÚ HÀ NỘI – 2013 ii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn iii MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Khái quát bán hàng xác định kết kinh doanh 1.1.1 Bán hàng đặc điểm trình bán hàng 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Khái niệm xác định kết kinh doanh 1.2 Doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu .4 1.2.1 Doanh thu bán hàng 1.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu 1.3 Các phương pháp tính trị giá vốn hàng xuất kho 1.3.1 Phương pháp tính theo giá đích danh 1.3.2 Phương pháp bình quân gia quyền .6 1.3.3 Phương pháp nhập trước, xuất trước 1.3.4 Phương pháp nhập sau, xuất trước .6 1.4 Các phương thức bán hàng .7 1.4.1 Phương thức bán buôn 1.4.2 Phương thức bán lẻ .8 1.5 Các phương thức toán .9 iv 1.5.1 Thanh toán tiền mặt 1.5.2 Thanh tốn khơng tiền mặt 1.6 Kế toán chi tiết bán hàng xác định kết kinh doanh .9 1.6.1 Chứng từ sử dụng .9 1.6.2 Các phương pháp hạch tốn chi tiết hàng hóa 10 1.6.2.2 Phương pháp số dư 11 1.6.2.3 Phương pháp đối chiếu luân chuyển 13 1.7 Kế toán tổng hợp bán hàng xác định kết kinh doanh 15 1.7.1 Kế toán doanh thu bán hàng .15 1.7.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu .18 1.7.3 Kế toán giá vốn hàng bán 21 1.7.4 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 23 1.7.5 Kế tốn chi phí doanh thu hoạt động tài 27 1.7.5 Kế tốn chi phí thu nhập khác .29 1.7.6 Kế tốn chi phí thuế TNDN .31 1.7.7 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 32 1.8 Tổ chức hệ thống sổ kế tốn hình thức kế toán .34 CHƯƠNG 40 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM BẮC NINH 40 2.1 Đặc điểm chung công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh 40 v 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty .40 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh .43 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh .45 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn 49 2.2 Thực trạng kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh 53 2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 53 2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng .57 2.2.4 Kế toán chi phí doanh thu hoạt động tài 66 2.2.5 Kế tốn chi phí thu nhập khác .70 2.2.6 Kế toán xác định kết kinh doanh .72 CHƯƠNG 73 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM BẮC NINH 73 3.1 Nhận xét đánh giá chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh 73 3.1.1 Những ưu điểm .73 3.1.2 Những hạn chế cần hoàn thiện 74 3.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh 75 vi LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh hàng hố dư thừa, cơng nghệ kĩ thuật chất lượng sản phẩm sản xuất ngày cao, doanh nghiệp cần phải động sáng tạo, định hướng sản xuất kinh doanh cho đáp ứng nhu cầu thị trường cạnh tranh với doanh nghiệp khác Từ khâu sản xuất đến khâu bán hàng bán hàng đánh giá khâu quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp thường xun có thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đồng thời giúp họ xây dựng chiến lược kinh doanh cho kỳ sau lâu dài Việc tổ chức hợp lý trình bán hàng xác định kết bán hàng đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kết bán hàng doanh nghiệp giúp doanh nghiệp quản lý tốt hoạt động bán hàng mình, đảm bảo chu kỳ kết bán hàng diễn đặn, không bị ứ đọng vốn, mang lại hiệu cao cho doanh nghiệp, nâng cao đời sống cho người lao động Trên sở vận dụng lý luận kế toán bán hàng xác định kết bán hàng học nhà trường vào tình hình thực tế công ty giúp đỡ tận tình Thầy giáo TS Chúc Anh Tú cán phịng kế tốn em tìm hiểu thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Đây thời gian nhà trường tạo điều kiện cho học sinh củng cố kiến thức học, đồng thời bổ sung nâng cao kiên thức thực tế Xuất phát từ em xin mạnh dạn sâu vào nghiên cứu đề tài “ Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh” Nội dung đề tài gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại Chương II: Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh Chương III: Giải pháp hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh Sau em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn Thầy giáo TS Chúc Anh Tú cán phòng kế tốn - tài Cơng ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh giúp em hoàn thành đề tài Em xin chân thàn cảm ơn! CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Khái quát bán hàng xác định kết kinh doanh 1.1.1 Khái niệm đặc điểm trình bán hàng Bán hàng trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa gắn với phần lợi ích rủi ro cho khách hàng đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán Bán hàng giai đoạn cuối trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại, q trình chuyển hóa vốn từ hình thái hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ vốn tốn  Đặc điểm q trình bán hàng - Có thỏa thuận trao đổi người mua người bán Người bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, trả tiền chấp nhận trả tiền - Có thay đổi quyền sở hữu hàng hóa: người sở hữu quyền sở hữu người mua có quyền sở hữu hàng hóa mua bán - Trong q trình tiêu thụ hàng hóa đơn vị kinh tế cung cấp cho khách hàng khối lượng hàng hóa định nhận lại từ khách hàng khoản tiền gọi doanh thu tiêu thụ hàng hóa 1.1.2 Doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu  Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng toàn số tiền thu số thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán hàng hóa cho khách hàng gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Điều kiện ghi nhận: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa hoăch quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng  Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: - Chiết khấu thương mại: khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ giá niêm yết doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng việc người mua hàng mua sản phẩm, hàng hóa với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng - Giảm giá hàng bán: khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ cho bên mua hàng trường hợp đặc biệt lý hàng bán bị phẩm chất, không quy cách, không thời hạn… ghi hợp đồng - Doanh thu hàng bán bị trả lại: số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp xác định tiêu thụ, ghi nhận doanh thu bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế theo sách bảo hành, như: Hàng phẩm chất, sai quy cách, chủng loại 1.1.1 Giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng bán tồn chi phí kinh doanh liên quan đến trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Cách xác định trị giá vốn hàng xuất kho 57 2.2.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp  Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu chi, Phiếu xuất kho, Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, Bảng phân bổ tiền lương BHXH…  Tài khoản kế toán sử dụng: TK 642  Sổ kế toán sử dụng: Chứng từ ghi sổ Sổ TK 642 Sổ chi tiết tài khoản 642  Trình tự hạch tốn: Việc hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp thực tương tự chi phí quản lý doanh nghiệp Hàng ngày, vào hóa đơn dịch vụ mua ngồi, Phiếu chi, giấy báo Nợ,… ghi vào sổ chi tiết TK 6427 6428 Cuối tháng, lập chứng từ ghi sổ để vào Sổ TK 642 Cuối tháng, số phân bổ Bảng phân bổ tiền lương BHXH, Bảng tính phân bổ khấu hao, kế tốn lập Phiếu kế toán Căn vào phiếu kế toán để ghi sổ chi tiết TK 6421 6424, lập chứng từ ghi sổ để vào Sổ TK 642 2.2.4 Kế tốn chi phí doanh thu hoạt động tài 2.2.1.1 Chi phí hoạt động tài  Nội dung: Chi phí hoạt động tài cơng ty bao gồm: - Lãi tiền vay - Chiết khấu toán - Chi phí hoạt động đầu tư  Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu chi, Giấy báo Nợ…  Tài khoản kế toán sử dụng: TK 635, chi tiết thành tài khoản cấp 58 - TK 6354 – Lãi tiền vay - TK 6355 – Chiết khấu toán - TK 6358 – Chi phí hoạt động đầu tư khác  Sổ sách sử dụng: - Chứng từ ghi sổ - Sổ TK 635 - Sổ chi tiết tài khoản (TK 6354, TK 6355, TK 6358)  Trình tự hạch tốn Hàng ngày phát sinh chi phí tài chính, vào Phiếu chi, Giấy báo Nợ… kế toán nhập liệu vào phần mềm để ghi sổ chi tiết Cuối tháng, vào chứng từ gốc phát sinh tháng, kế toán lập chứng từ ghi sổ, từ chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Ví dụ minh họa: Ngày 03/12/2012, Trung tâm y tế dự phịng Bắc Ninh tốn tiền hàng trước hạn, hưởng chiết khấu toán 3% tổng số tiền Số chiết khấu toán là: 9.408.675 đồng Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 6355 Có TK 1111 9.408.675 9.408.675 Kế toán lập phiếu chi từ phần mềm kế tốn Màn hình 2.10 59 Sau lập phiếu chi, phần mềm tự động ghi sổ chi tiết tài khoản 6355 Cuối tháng vào chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ Từ chứng từ ghi sổ ghi vào Sổ TK 635 2.2.1.1 Doanh thu hoạt động tài  Nội dung Doanh thu hoạt động tài cơng ty bao gồm: - Thu từ lãi tiền gửi - Thu từ lãi bán ngoại tệ - Chiết khấu toán hưởng  Chứng từ kế tốn sử dụng: Giấy báo Có, Phiếu thu…  Tài khoản kế toán sử dụng: TK 515  Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản (TK 5154, TK 5156, Tk 5157) Chứng từ ghi sổ Sổ TK 515  Trình tự hạch tốn 60 Hàng ngày, phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, vào chứng từ gốc: Phiếu thu, Giấy báo có ngân hàng, kế tốn nhập liệu vào phần mềm ghi sổ chi tiết tài khoản (TK 5154, TK 5156, TK 5157) Cuối tháng, kế toán tập hơp, phân loại chứng từ để lập Chứng từ ghi sổ Từ chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Cái TK 515 Ví dụ minh họa: Ngày 25/10/2012 nhận Giấy báo có trả lãi tiền gửi Ngân hàng công thương tỉnh Bắc Ninh, số tiền 5.998.850 đồng Kế toán nhập liệu phần mềm: - Vào mục tiền gửi, chọn Giấy báo Có - Nhấn vào Thêm, chọn Thu khác vào tài khoản ngân hàng - Ở bảng ra, điền đầy đủ thông tin chọn Ghi lại - Cuối cùng, vào mục Thao tác, chọn kết chuyển để chuyển số liệu vào sổ chi tiết TK 5154 Màn hình 2.11 61 Cuối tháng, kế toán tập hợp tất Giấy báo Có trả lãi tiền gửi ngân hàng để lập chứng từ ghi sổ Từ chứng từ ghi sổ, phần mềm tự động vào sổ TK 515 2.2.5 Kế tốn chi phí thu nhập khác  Nội dung: Chi phí khác cơng ty bao gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán - Phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế - Các khoản chi phí bất thường khác Thu nhập khác công ty bao gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ - Tiền phạt thu khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế - Thu từ khoản nợ phải trả không xác định chủ - Thu nhập quà biếu, quà tặng, tiền, vật cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp - Các khoản thu nhập bất thường khác  Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu chi (Giấy báo Nợ), Phiếu thu ( Giấy báo Có) , Biên lý TSCĐ,…  Tài khoản kế toán sử dụng: TK 811, TK 711  Sổ sách kế toán sử dụng: Chứng từ ghi sổ 62 Sổ TK 811, Sổ TK 711 Các sổ chi tiết liên quan  Trình tự hạch tốn Trong q năm 2012 cơng ty khơng phát sinh chi phí khác, mà phát sinh khoản thu nhập khác từ lý TSCĐ khấu hao hết, khoản thu nhập từ quà biếu, quà tặng khoản thu bất thường khác Ví dụ minh họa: Ngày 02/12/2012 Anh Đinh Xn Hịa (nhân viên cơng ty) nộp tiền lý máy photocopy Ricoh tiền măt số tiền 2.500.000 đồng ( phiếu thu 03) (thanh lý nội bộ) Định khoản: Nợ TK 1111: 6.500.000 Có TK 7111: 6.500.000 Nợ TK 214: 61.388.000 Có TK 2111: 61.388.000 Trình tự ghi sổ: Quy trình nhập liệu phiếu thu tương tự phần kế toán doanh thu bán hàng Sau lập phiếu thu, phần mềm tự động ghi sổ chi tiết tài khoản 7111 Để ghi giảm TSCĐ, kế tốn vào mục TSCĐ hữu hình, chọn Ghi giảm TSCĐ nhập liệu Cuối tháng, vào chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ ghi sổ Cái TK 711 2.2.6 Kế toán xác định kết kinh doanh  Tài khoản sử dụng chủ yếu: TK 911 – Xác định kết kinh doanh 63 TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối, có tài khoản cấp 2: TK 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước TK 4212 – Lợi nhuận chưa phân phối năm TK 821 – Chi phí thuế TNDN, có tài khoản cấp 2: TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại  Sổ kế toán sử dụng: Sổ TK 911, TK 821, TK 421  Trình tự hạch tốn: Cuối q, kế toán tổng hợp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp phản ánh vào chi phí thuế TNDN hành Sau hạch tốn đầy đủ doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, CPHĐTC, DTHĐTC, chi phí doanh thu khác, chi phí thuế TNDN, kế tốn tổng hợp tiến hành xác định kết kinh doanh Phần mềm kế toán tự động kết chuyển khoản chi phí, doanh thu, thu nhập vào TK 911 Cuối năm, kế toán tổng hợp số liệu để lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 64 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM BẮC NINH 2.2Nhận xét đánh giá chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh 2.2.1 Những ưu điểm  Về máy kế tốn: Phịng kế tốn gồm kế toán trưởng, kế toán tổng hợp kế tốn viên phân cơng phần hành tương đối rõ ràng, địi hỏi kế tốn viên phải có trách nhiệm cao cơng việc mình, từ tạo hiệu cao cơng tác kế tốn  Về hình thức kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ phù hợp với quy mô tổ chức công ty, ưu điểm hình thức mẫu số đơn giản dễ ghi chép, dễ hiểu Mặt khác, công ty sử dụng phần mềm kế tốn để hỗ trợ cho cơng tác kế toán, giúp việc ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kịp thời, nhanh chóng; cơng việc tính tốn, ghi sổ, lập báo cáo trở nên đơn giản  Về hệ thống chứng từ kế tốn: Cơng tác lập chứng từ luân chuyển chứng từ phận kinh doanh Phịng Tài - kế tốn hợp lý, nhanh chóng Các chứng từ ghi đầy đủ, xác nghiệp vụ kinh tế theo thời gian, với chế độ tài quy định, điều quan trọng công tác kiểm tra đối chiếu số liệu thực tế với số liệu sổ kế toán  Về hệ thống tài khoản kế tốn: Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản phù hợp với chế độ kế toán theo dịnh 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC Hệ thống tài khoản chi tiết hoá đến 65 đối tượng, vụ việc cụ thể, tạo điều kiện lớn việc kiểm soát , tập hợp loại chi phí, doanh thu Cơng ty  Về hệ thống sổ sách báo cáo: Hệ thống sổ sách báo cáo công ty đầy đủ, mẫu sổ, báo cáo theo quy định phù hợp với chế độ kế tốn mà cơng ty áp dụng  Về phương pháp hạch tốn: Cơng ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hoàn toàn hợp lý để phản ánh, theo dõi thường xuyên, liên tục biến động hàng tồn kho tài khoản kế toán 2.2.2 Những hạn chế cần hồn thiện  Về lập dự phịng: Cơng ty khơng trích lập dự phịng phải thu khó địi, vi phạm nguyên tắc thận trọng khoản nợ khách hàng Công ty Đây tồn nhiều công ty  Về quản lý chi phí bán hàng chi phí QLDN: Đây khoản chi phí quan trọng phục vụ kinh doanh, công ty chưa quản lý chặt chẽ, chưa xác định dự toán, kế hoạch, thực khoán cho đối tượng, chưa thực phân tích đánh giá chi phí cịn cao  Về phương pháp tính trị giá hàng xuất kho: Công ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền cuối tháng Phương pháp có nhược điểm độ xác khơng cao, công việc dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến phần hành khác Ngoài phương pháp chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời thơng tin kế tốn thời điểm phát sinh nghiệp vụ 66  Về hệ thống sổ sách kế tốn: Hình thức kế tốn cơng ty sử dụng hình chứng từ ghi sổ, nhiên cơng ty không lập Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Điều ảnh hưởng đến việc đối chiếu số liệu vào cuối tháng, đồng thời việc chưa sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ chưa phù hợp với hình thức ghi sổ mà kế tốn sử dụng 2.3Giải pháp hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh Ngày hoạt động sản xuất kinh doanh không ngừng phát triển kéo theo đổi hoạt động chế quản lý linh tế Mục tiêu hướng tới doanh nghiệp làm để đạt lợi nhuận tối đa, đứng vững thị trường Để đạt điều địi hỏi cơng ty phải có giải pháp quan trọng công tác bán hàng sản phẩm Với kiến thức học trường, với thời gian thực tập, tìm hiểu thực tế công ty, em xin mạnh dạn bày tỏ số ý kiến cá nhân hy vọng có nhiều đóng góp nhằm nâng cao chất lượng kế tốn đặc biệt kế toán bán hàng xác định kết bán hàng  Về lập dự phòng “Nợ phải thu khó địi” Trên thực tế khơng phải khách hàng tốn có tốn chậm tốn hạn cho cơng ty Vì để chủ động việc sử dụng vốn kinh doanh đảm bảo nguyên tắc thận trọng cơng tác kế tốn phải trích trước dự phịng cho khoản nợ địi chậm khơng thể thu hồi vào chi phí QLDN kỳ Bên cạnh cơng ty phải hạn nợ cho khách hàng thời hạn mà công ty cho thêm thời gian khách hàng phải chịu khoản lãi suất lãi suất vay ngân hàng Do việc sử dụng TK 139 “Dự phịng phải thu khó địi” cần thiết 67 Cơng ty phải có dự kiến nợ có khả khó địi trích trước vào chi phí QLDN kỳ tốn Số trích trước gọi dự phòng khoản phải thu khó địi, lập theo quy định - Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập quỹ dự phòng - Sau lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết hạch tốn vào chi phí QLDN Phương pháp hạch tốn kế toán số nghiệp vụ chủ yếu: Cuối kỳ kế toán doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu, xác định không chắn thu phải tính tốn số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập hồn nhập - Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế toán lớn số dự phịng phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí: Nợ TK 642 – Chi phí QLDN Có TK 139 – Dự phịng phải thu khó địi - Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm giá chi phí: Nợ TK 139 – Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 – Chi phí QLDN 68 - Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được, phép xoá nợ Việc xoá nợ khác khoản nợ phải thu khó địi phải theo sách tài hành Nợ TK 139 (Nếu lập dự phịng) Nợ TK 642 (Nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131 – Phải thu khách hàng Có TK 138 – Phải thu khác Đồng thời ghi vào đơn Nợ TK 004 “Nợ khó địi xử lý” - Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 – Thu nhập khác Đồng thời ghi đơn Có TK 004 “Nợ khó địi xử lý” Đối với khoản nợ dài rủi ro xảy cao tỷ lệ trích lập dự phịng cao Chính cơng ty nên có tỷ lệ trích lập thích hợp khoản nợ dài hạn - Đối với khoản nợ năm tỷ lệ trích lập 5% - Đối với khoản nợ từ năm đến năm thỉ tỷ lệ trích lập 15% - Đối với khoản nợ năm tỷ lệ trích lập 25%  Về phương pháp tính trị giá hàng xuất kho Để khắc phục hạn chế phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, cơng ty sử dụng phương pháp bình qn gia quyền liên hồn 69 Giá đơn vị bình qn tính sau: Trị giá Trị giá hàng hàng hóa hóa tồn đầu kỳ xuất kho + Trị giá hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i = x Số lượng hàng lần thứ i Số lượng hóa tồn đầu kỳ + hàng hóa Số lượng hàng hóa nhập xuất kho trước lần xuất thứ i lần thứ i Tuy phương pháp bình quân gia quyền liên hồn tính tốn phức tạp hơn, phần mềm kế tốn có hỗ trợ việc tính giá hàng xuất kho theo phương pháp nên việc tính tốn tự động hóa Phương pháp đáp ứng yêu cầu kịp thời thông tin kế toán thời điểm phát sinh nghệp vụ  Quản lý với chi phí bán hàng, chi phí QLDN công tác hoạt động bán hàng Lập dự toán bán hàng: Phải xác định khối lượng sản xuất tồn kho kỳ để tránh tình trạng tồn kho nhiều dẫn đến ứ đọng vốn, phát sinh chi phí khơng cần thiết Lập dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý: Đây dự tốn chi phí ước tính phát sinh kỳ kế hoạch lĩnh vực sản xuất bao gồm: Biến phí dự tốn, định phí quản lý lưu thơng… Ngồi Cơng ty cần quản lý chặt chẽ nhằm tiết kiệm khoản chi phí khâu sản xuất, quản lý lưu thông  Lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Về trình tự ghi sổ kế tốn kế tốn cơng ty sử dụng hình thức ghi sổ “chứng từ ghi sổ” Nhưng thực tế kế tốn Cơng ty lại khơng sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, thiếu sót cần khắc phục ngay, vì: 70 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ kế toán tổng hợp ghi theo thời gian, phản ánh toàn chứng từ ghi sổ lập tháng Nó có tác dụng: - Quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ - Mọi chứng từ ghi sổ sau lập xong phải đăng ký vào sổ để lấy số hiệu ngày tháng - Số hiệu chứng từ ghi sổ đánh liên tục từ đầu tháng đến cuối tháng, ngày tháng chứng từ ghi sổ tính theo ngày ghi vào “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” Tổng số tiền sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tổng số phát sinh bên nợ bên có tài khoản sổ (hay bảng cân đối tài khoản) Điều giúp cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu xác nhanh Từ tác dụng nêu trên, Công ty nên đưa sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào để sử dụng cho phù hợp với hình thức kế tốn sử dụng Nếu thiếu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ khơng thể coi hình thức chứng từ ghi sổ Mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ 71 Năm Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số tiền Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng - Cộng tháng - Cộng tháng - Cộng luỹ kế từ đầu quý - Cộng luỹ kế từ đầu quý Số tiền - Sổ có … trang, đánh số từ trang số 01 đếm trang … - Ngày mở sổ: …………………………………………… Ngày … Tháng … Năm … Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) ... giống mẫu sổ kế tốn ghi tay 36 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM BẮC NINH 2.1 Đặc điểm chung công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh 2.1.1... sâu vào nghiên cứu đề tài “ Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh? ?? Nội dung đề tài gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết kinh. .. kinh doanh doanh nghiệp thương mại Chương II: Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần dược phẩm Bắc Ninh Chương III: Giải pháp hồn thiện kế tốn bán hàng xác định