Phân tích tài chính qua BCTC kế toán & biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn KD tại C.ty dụng cụ cắt & Đo lường cơ khí

Phân tích tài chính qua BCTC kế toán & biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn KD tại C.ty dụng cụ cắt & Đo lường cơ khí

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, mỗi doanh nghiệp là một tế bào kinh tế, là một đơn vị hạch toán độc lập, tiến hành quá trình sản xuất kinh doanh để tạo ra các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của xã hội nhằm thực hiện các mục tiêu về lợi nhuận Tối đa hoá lợi nhuận là kim chỉ nam cho mọi hoạt động của doanh nghiệp Muốn vậy, doanh nghiệp cần phải có những quyết sách, chiến lợc phù hợp, kip thời đối với các hoạt động kinh tế của mình Tuy nhiên, trong nền kinh tế thị trờng đa thành phần, nếu chỉ dựa vào khả năng của mình và bỏ qua sự hỗ trợ của các nguồn lực bên ngoài, doanh nghiệp khó có thể đứng vững và phát triển đợc.

Phân tích tình hình tài chính là một công việc thờng xuyên và vô cùng cần thiết không những đối với chủ sở hữu doanh nghiệp mà còn cần thiết đối với tất cả các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp có quan hệ về kinh tế và pháp lý với doanh nghiệp Đánh giá đợc đúng thực trạng tài chính, chủ doanh nghiệp sẽ đa ra đợc các quyết định kinh tế thích hợp, sử dụng một cách tiết kiệm và có hiệu quả vốn và các nguồn lực; Nhà đầu t có quyết định đúng đắn với sự lựa chọn đầu t của mình; các chủ nợ đợc đảm bảo về khả năng thanh toán của doanh nghiệp đối với các khoản cho vay; Nhà cung cấp và khách hàng đảm bảo đợc việc doanh nghiệp sẽ thực hiện các cam kết đặt ra; các cơ quan quản lý Nhà nớc có đợc các chính sách để tạo điều kiện thuận lợi cũng nh hỗ trợ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và đồng thời kiểm soát đợc hoạt động của doanh nghiệp bằng pháp luật

Báo cáo tài chính kế toán là sản phẩm cuối cùng của công tác kế toán, tất cả các thông tin mà kế toán cung cấp đều đợc thể hiện trên báo cáo tài chính kế toán cuối kỳ của doanh nghiệp Chính vì vậy mà chúng ta có thể coi hệ thống báo cáo tài chính kế toán là một tấm gơng phản ánh toàn diện về tình hình tài chính, khả năng và sức mạnh của một doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Do đó, việc trình bày các báo cáo tài chính kế toán một cách trung thực và khách quan sẽ là đIều kiện tiên quyết để phân tích chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp

Nhận thức đợc tầm quan trọng của việc phân tích tình hình tài chính và đánh giá thực trạng tài chính của một doanh nghiệp, trong thời gian thực tập tại

công ty dụng cụ cắt và đo lờng cơ khí,nhờ có sự giúp đỡ của giáo viên hớng dẫn và các cán bộ phòng kế toán tài vụ, Ban quản lý của công ty ,em đã mạnh dạn chọn đề tài: "Phân tích tình hình tài chính thông qua hệ thống báo cáo tài chính kế toán và các biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn kinh doanh tại Công ty Dụng cụ cắt và Đo lờng cơ khí ”

Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề đợc trình bày với nội dung nh sau :

Phần I: Lý luận chung về phân tích tình hình tài chính thông qua hệ

thống báo cáo tài chính kế toán trong doanh nghiệp

Phần II: Phân tích tình hình tài chính của Công ty Dụng cụ cắt và Đo

l-ờng cơ khí chủ yếu thông qua bảng CĐKT và BCKQKD:

Phần III: Một số kiến nghị và giải pháp đề xuất nhằm cải thiện tình hình

tài chính và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn kinh doanh của Công ty Dụng cụ cắt và Đo lờng cơ khí.

Với trình độ và thời gian có hạn cho nên chuyên đề này không tránh khỏi những thiếu sót hạn chế Em mong đợc sự giúp đỡ và đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và các chú trong ban lãnh đạo Công ty để chuyên đề đợc hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn TS-Nguyễn Minh Phơng và các cô chú trong Ban lãnh đạo Công ty Dụng cụ và Đo lờng cơ khí đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này.

1.1 Khái niệm về tài chính doanh nghiệp :

Tài chính doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng không chỉ trong bản thân doanh nghiệp mà cả trong nền kinh tế, nó là động lực thúc đẩy sự phát triển của mỗi quốc gia mà tại đây diễn ra quá trình sản xuất kinh doanh : Đầu t, tiêu thụ và phân phối, trong đó sự chu chuyển của vốn luôn gắn liền với sự vận động của vật t hàng hoá

Hoạt động tài chính là một trong những nội dung cơ bản thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhằm giải quyết các mối quan hệ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh đợc biểu hiện dới hình thái tiền tệ Nói cách khác, trên giác độ kinh doanh vốn, hoạt động tài chính là những quan hệ tiền tệ gắn trực tiếp với việc tổ chức, huy động, phân phối, sử dụng và quản lý vốn một cách có hiệu quả

Để nắm đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp mình cũng nh tình hình tài chính của các đối tợng quan tâm thì việc phân tích tài chính là rất quan trọng Thông qua việc phân tích tình hình tài chính, ngời ta có thể sử dụng thông tin đánh giá tiềm năng, hiệu quả kinh doanh cũng nh rủi ro trong tơng lai và triển vọng của doanh nghiệp Bởi vậy, việc phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp là mối quan tâm của nhiều nhóm đối tợng khác nhau nh Ban giám đốc (Hội đồng quản trị) các nhà đầu t, các cổ đông, các chủ nợ, các nhà cho vay tín dụng, nhân viên ngân hàng, các nhà bảo hiểm và kể cả cơ quan Nhà nớc cũng nh ngời lao động Mỗi nhóm ngời này có nhu cầu thông tin khác nhau, do vậy mỗi nhóm có những xu hớng tập trung vào các khía cạnh riêng trong bức tranh tài chính của một doanh nghiệp.

1.2: Các mối quan hệ tài chính chủ yếu của doanh nghiệp:

Hoạt động tài chính của doanh nghiệp rất phức tạp, phong phú và đa dạng, muốn phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp thì trớc hết phải hiểu rõ đợc các mối quan hệ tài chính chủ yếu của doanh nghiệp:

1.2.1: Quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nớc:

Quan hệ này phát sinh dới hình thái tiền tệ, theo hai chiều vận động ngợc nhau Đó là: Ngân sách Nhà nớc góp phần hình thành vốn sản xuất kinh doanh (tuỳ theo mức độ và loại hình sở hũu doanh nghiệp); Ngợc lại doanh nghiệp phải nộp các khoản thuế, phí, lệ phí theo quy định để hình thành Ngân sách Nhà nớc.

1.2.2: Quan hệ giữa doanh nghiệp với các tổ chức trung gian tài chính:

Các trung gian tài chính (chủ yếu là ngân hàng ) là cầu nối giữa ngời có vốn tạm thời nhàn rỗi vơí ngời cần vốn để đầu t kinh tế Quan hệ này phát sinh khi doanh nghiệp đi vay vốn của các tổ chức tín dụng đồng thời trả chi phí cho việc sử dụng vốn đi vay đó

1.2.3: Quan hệ giữa doanh nghiệp với thị trờng:

Với t cách là một chủ thể kinh doanh, doanh nghiệp có quan hệ với thị ờng cung cấp các yếu tố đầu vào và thị trờng phân phối đầu ra.Thông qua thị tr-ờng, doanh nghiệp có thể xác định nhu cầu sản phẩm và dịch vụ cung ứng, từ đó doanh nghiệp xác định số tiền đầu t cho kế hoạch sản xuất và tiêu thụ nhằm thoả mãn nhu câù xã hội và thu đợc lợi nhuận tối đa với lợng chi phí bỏ ra thấp nhất , đứng vững và liên tục mở rộng thị trờng trong môi trờng cạnh tranh khốc liệt.

tr-Trong nền kinh tế thị trờng, ngoài các yếu tố nêu trên, các doanh nghiệp còn phải tiếp cận với thị trờng vốn Doanh nghiệp có thể tạo ra đợc nguồn vốn dài hạn bằng việc phát hành chứng khoán nh kỳ phiếu, cổ phiếu, đồng thời có thể kinh doanh chứng khoán để kiếm lời trên thị trờng này.

1.2.4: Quan hệ phát sinh trong nội bộ doanh nghiệp:

Biểu hiện của quan hệ này là sự luân chuyển vốn trong doanh nghiệp Đó là các quan hệ tài chính giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh với nhau, giữa các đơn vị thành viên với nhau, giữa quyền sử dụng vốn và sở hữu vốn Các quan hệ này đợc biểu hiện thông qua các chính sách tài chính của doanh nghiệp nh chính sách phân phối thu nhập, chính sách về cơ cấu vốn, về đầu t và cơ cấu đầu t.

1.2.5: Quan hệ giữa doanh nghiệp với hộ gia đình:

Quan hệ này phát sinh khi doanh nghiệp thu hút sức lao động, tiền vốn của các thành viên hộ gia đình để phục vụ cho mục tiêu kinh doanh, đồng thời doanh nghiệp phải trả tiền lơng, lãi suất cho họ.

1.2.6: Quan hệ giữa doanh nghiệp với các đối tác nớc ngoài:

Quan hệ này phát sinh khi doanh nghiệp vay, cho vay, trả nợ và đầu t với các tổ chức kinh tế nớc ngoài

Tóm lại, thông qua các mối quan hệ trên cho thấy tài chính doanh nghiệp đã góp phần hình thành nên nền kinh tế quốc dân Vì vậy, các doanh nghiệp phải sử dụng đúng đắn và có hiệu quả các công cụ tài chính nhằm thúc đấy doanh nghiệp không ngừng hoàn thiện các phơng thức kinh doanh để đạt hiệu quả cao hơn, nếu không sẽ kìm hãm sự phát triển của toàn bộ hệ thống tài chính quốc gia.

2 Sự cần thiết phải phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Trong môi trờng cạnh tranh gay gắt trên nhiều lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế thị trờng hiện nay, các doanh nghiệp muốn đứng vững và phát triển đợc thì phải bảo đảm một tình hình tài chính vững chắc và ổn định Muốn vậy phải phân tích đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp Phân tích tài chính là nghiên cứu khám phá hoạt động tài chính đã đợc biểu hiện bằng con số Cụ thể hơn , phân tích tình hình tài chính là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu và so sánh số liệu về tài chính hiện hành với quá khứ mà nếu không phân tích thì các con số đó cha có ý nghĩa lớn đối với những ngời quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp Nhiệm vụ của phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp là sử dụng các công cụ, phơng pháp và kỹ thuật để làm các con số nói lên thực chất của tình hình tài chính của doanh nghiệp Các quyết định của ngời quan tâm sẽ chính xác hơn nếu nh họ nắm bắt đợc cơ chế hoạt động tài chính thông qua việc sử dụng thông tin của phân tích tài chính Mặc dù việc sử dụng thông tin tài chính của một nhóm ngời trên những góc độ khác nhau, song phân tích tình hình tài chính cũng nhằm thoả mãn một cách duy nhất cho các đối tơng quan tâm, cụ thể là:

• Đối với bản thân doanh nghiệp: Việc phân tích tình hình tài chính sẽ giúp cho các nhà lãnh đạo và bộ phận tài chính doanh nghiệp thấy đợc tình hình tài chính của đơn vị mình và chuẩn bị lập kế hoạch cho tơng lai cũng nh đa ra các kết quả đúng đắn kịp thời phục vụ quản lý Qua

phân tích, nhà lãnh đạo doanh nghiệp thấy đợc một cách toàn diện tình hình tài chính trong doanh nghiệp trong mối quan hệ nội bộ với mục đích lợi nhuận và khả năng thanh toán để trên cơ sở đó dẫn dắt doanh nghiệp theo một chiều hớng sao cho chỉ số của chỉ tiêu tài chính thoả mãn yêu cầu của chủ nợ cũng nh của các chủ sở hữu.

• Đối với các chủ Ngân hàng và các nhà cho vay tín dụng: Phân tích tình hình tài chính cho thấy khả năng thanh toán của doanh nghiệp về các khoản nợ và lãi Đồng thời, họ quan tâm đến số lợng vốn của chủ sở hữu, khả năng sinh lời của doanh nghiệp để đánh giá đơn vị có trả nợ đợc hay không trớc khi quyết định cho vay.

• Đối với nhà cung cấp: Doanh nghiệp là khách hàng của họ trong hiện tại và tơng lai Họ cần biết khả năng thanh toán có đúng hạn và đầy đủ của doanh nghiệp đối với món nợ hay không Từ đó họ đặt ra vấn đề quan hệ lâu dài đối với doanh nghiệp hay từ chối quan hệ kinh doanh • Đối với các nhà đầu t : Phân tích tình hình tài chính giúp cho họ thấy

khả năng sinh lợi, mức độ rủi ro hiện tại cũng nh trong tơng lai của doanh nghiệp để quyết định xem có nên đầu t hay không.

• Đối với công nhân viên trong doanh nghiệp: Nhóm ngời này cũng muốn biết về thu nhập của mình có ổn định không và khả năng sinh lời của doanh nghiệp.

• Đối với Nhà nớc: Cần thông tin cho việc áp dụng các chính sách quản lý vĩ mô, để điều tiết nền kinh tế.

Nh vậy, hoạt động tài chính tập trung vào việc mô tả mối quan hệ mật thiết giữa các khoản mục và nhóm các khoản mục nhằm đạt đơc mục tiêu cần thiết phục vụ cho chủ doanh nghiệp và các đối tợng quan tâm khác nhằm đa ra quyết định hợp lý, hiệu quả phù hợp với mục tiêu của đối tợng này Mục đích tối cao và quan trọng nhất của phân tích tình hình tài chính là giúp cho nhà quản trị lựa chọn đợc phơng án kinh doanh tối u và đánh giá chính xác tiềm năng của doanh nghiệp Để phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp thì hệ thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp chính là cơ sở tài liệu hết sức quan trọng

II Hệ Thống báo cáo tài chính kế toán trong phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp.

1 Khái niệm và ý nghĩa

1.1 Khái niệm:

Báo cáo tài chính kế toán là những báo cáo tổng hợp đợc lập dựa vào ơng pháp kế toán tổng hợp số liệu từ các sổ sách kế toán, theo các chỉ tiêu tài chính phát sinh tại những thời điểm hoặc thời kỳ nhất định Các báo cáo tài chính kế toán phản ánh một cách có hệ thống tình hình tài sản, công nợ, tình hình sử dụng vốn và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong những thời kỳ nhất định, đồng thời chúng đợc giải trình giúp cho các đối tợng sử dụng thông tin tài chính nhận biết đợc thực trạng tài chính và tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị để đề ra các quyết định cho phù hợp

ph-1.2 ý nghĩa:

Báo cáo tài chính kế toán là căn cứ quan trọng cho việc đề ra quyết định quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh một cách thích hợp, giúp cho chủ doanh nghiệp sử dụng một cách tiết kiệm và có hiệu quả vốn và các nguồn lực, nhà đầu t có đợc quyết định đúng đắn đối với sự đầu t của mình, các chủ nợ đợc bảo đảm về khả năng thanh toán của doanh nghiệp về các khoản cho vay, Nhà cung cấp và khách hàng đảm bảo đợc việc doanh nghiệp thực hiện các cam kết, các cơ quan Nhà nớc có đợc các chính sách phù hợp để hỗ trợ và tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng nh kiểm soát đ-ợc doanh nghiệp bằng pháp luật

2 Vai trò mục đích và các yêu cầu đối với hệ thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp.

* Cung cấp thông tin, số liệu để kiểm tra, giám sát tình hình hạch toán kinh doanh, tình hình chấp hành các chính sách chế độ kế toán - tài chính của

* Cung cấp thông tin và số liệu cần thiết để phân tích và đánh giá tình hình, khả năng về tài chính- kinh tế của doanh nghiệp, giúp cho công tác dự báo và lập kế hoạch tài chính ngắn hạn và dài hạn của doanh nghiệp

* Cung cấp các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu phục vụ việc đánh giá, phân tích tình hình kết quả hoạt động kinh doanh đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đã qua ,làm cơ sở để đa ra các quyết định kinh tế trong tơng lai

2.3 Các yêu cầu đối với hệ thống thông báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp:

2.3.1: yêu cầu chung đối với hệ thống báo cáo tài chính kế toán:

Trong nền kinh tế thị trờng, đối tợng sử dụng các thông tin về tài chính, kế toán rất đa dạng Để thực hiện đợc vai trò cung cấp thông tin cho các đối tợng đó, hệ thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp phải đáp ứng đợc các yêu cầu sau:

* Báo cáo tài chính kế toán phải chính xác, trung thực, đúng biểu mẫu quy định, có đầy đủ chữ ký và dấu xác nhận của các cơ quan có trách nhiệm, nhằm đảm bảo tính pháp lý của các thông tin ghi trên các báo cáo.

* Báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống nhất về nội dung và phơng pháp tính toán các chỉ tiêu Khi một chỉ tiêu thể hiện trên nhiều báo cáo thì trị số của nó phải bằng nhau

* Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải đợc lập và gửi đi đúng kỳ hạn quy định.

2.3.2 Quy định về trách nhiệm, thời hạn lập và gửi các báo cáo tài chính kế toán :

• Theo quy định chung, chủ doanh nghiệp và kế toán trởng là ngời chiệu trách nhiệm về tính đúng đắn, trung thực của hệ thống báo cáo tài chính kế toán Do vậy, việc tuân thủ chế độ báo cáo tài chính kế toán là

yêu cầu cơ bản trong công việc chỉ đạo tổ chức công tác kế toán ở doanh nghiệp Việc lập báo cáo đầy đủ, đúng thời hạn có ý nghĩa rất quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho việc ra quyết định tài chính Thời hạn lập và gửi báo cáo cho các cho các cơ quan đợc nhà n-ớc quy định cụ thể tuỳ thuộc vào đặc điểm, tính chất hoạt động của từng loại hình kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế khác nhau.• Tất cả các doanh nghiệp độc lập có t cách pháp nhân đầy đủ đều phải

lập và gửi báo cáo tài chính kế toán theo đúng chế độ quy định, riêng Báo cáo lu chuyển tiền tệ tạm thời cha quy định là báo cáo bắt buộc phải lập và gửi nh các báo cáo khác.

• Các báo cáo tài chính kế toán phải lập vào cuối quý và cuối năm và đợc gửi cho các cơ quan hữu hạn chậm nhất là sau 15 ngày kể từ ngày kết thúc quý (Đối với báo cáo tài chính quý ) và 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm (Đối với báo cáo tài chính kế toán năm).

2.3.3 Yêu cầu đối các thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính kế toán:

Để thực hiện đợc vai trò là hệ thống cung cấp thông tin kinh tế hữu ích của doanh nghiệp cho các đối tợng sử dụng, các thông tin trên các báo cáo tài chính kế toán phải đáp ứng các yêu cầu sau:

• Tính dễ hiểu: Các thông tin do các báo cáo tài chính kế toán cung cấp

phải dễ hiểu đối với ngời sử dụng để họ có thể lấy đó làm căn cứ đa ra các quyết định của mình Tất nhiên ngời sử dụng ở đây phải là ngời có kiến thức về hoạt động kinh doanh và hoạt động kinh tế, hiểu biết về lĩnh vực tài chính kế toán ở một mức độ nhất định

• Độ tin cậy: Để báo cáo tài chính kế toán thực sự hữu ích đối với ngời

sử dụng, các thông tin trình bầy trên đó phải đáng tin cậy Các thông tin đợc coi là đáng tin cậy khi chúng đảm bảo một số yêu cầu sau

+ Trung thực: Để có độ tin cậy, các thông tin phải đợc trình bầy một cách

trung thực về những giao dịch và sự kiện phát sinh.

+ Khách quan : Để có độ tin cậy cao, thông tin trình bầy trên báo cáo tài

chính kế toán phải khách quan, không đợc xuyên tạc hoặc bóp méo một cách cố ý thực trạng tài chính của doanh nghiệp Các báo cáo tài chính sẽ không đợc coi là khách quan nếu việc lựa chọn hoặc trình bầy có ảnh hởng đến việc ra quyết

định hoặc xét đoán và cách lựa chọn trình bầy đó nhằm đạt đến kết quả mà ngời lập báo cáo đã biết trớc

+ Đầy đủ: thông tin trên báo cáo tài chính kế toán cung cấp phải đảm bảo

đầy đủ, không bỏ sót bất cứ khoản mục hay chỉ tiêu nào vì một sự bỏ sót dù nhỏ nhất cũng có thể gây ra thông tin sai lệch dẫn đến kết luận phân tích nhầm lẫn

+ Tính so sánh đợc: Các thông tin do hệ thống báo cáo tài chính kế toán

cung cấp phải đảm bảo cho ngời sử dụng có thể so sánh chúng với các kỳ trớc, kỳ kế hoạch để xác định đợc xu hớng biến động thay đổi về tình hình tài chính của doanh nghiệp Ngoài ra, ngời sử dụng cũng có nhu cầu so sánh báo cáo tài chính kế toán của các doanh nghiệp trong cùng lĩnh vực để đánh giá mối tơng quan giữa các doanh nghiệp cũng nh so sánh thông tin khi có sự thay đổi về cơ chế chính sách tài chính kế toán mà doanh nghiệp áp dụng.

+ Tính thích hợp: Để báo cáo tài chính kế toán trở nên có ích cho ngời sử

dụng, các thông tin trình bầy trên báo cáo tài chính kế toán phải thích hợp với ngời sử dụng để họ có thể đa ra các quyết định kinh tế của mình

3 Nguyên tắc trình bầy thông tin trên hệ thống báo cáo tài chính kế toán.

Nhìn chung, báo cáo tài chính kế toán là sản phẩm cuối cùng của quá trình hạch toán của doanh nghiệp Tất cả các phần hành kế toán đều có mục đích chung là phản ánh các giao dịch và sự kiện phát sinh trong kỳ để lập và trình bầy báo cáo tài chính kế toán.Vì vậy, việc trình bầy thông tin trên hệ thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp phải tuân thủ các nguyên tắc chung sau :

• Nguyên tắc thớc đo tiền tệ: yêu cầu thông tin trình bầy trên báo cáo

tài chính kế toán phải tuân thủ các quy định về đơn vị tiền tệ và đơn vị tính một cách thống nhất khi trình bầy các chỉ tiêu trong một niên độ kế toán.

• Nguyên tắc coi trọng bản chất hơn hình thức: Một thông tin đợc coi

là trình bày một cách trung thực về những giao dịch và sự kiện khi chúng phản ánh đợc bản chất kinh tế của giao dịch và sự kiện đó chứ không đơn thuần là hình thức của giao dịch và sự kiện.

• Nguyên tắc trọng yếu: Theo nguyên tắc này, mọi thông tin mang tính

trọng yếu cần thiết đợc trình bày riêng rẽ trong báo cáo tài chính kế

toán vì thông tin đó có thể tác động trực tiếp đến việc đa ra các quyết định kinh tế của ngời sử dụng báo cáo tài chính kế toán.

• Nguyên tắc tập hợp: Theo nguyên tắc này, đối với các thông tin

không mang tính trọng yếu thì không cần thiết phải trình bày riêng rẽ mà cần tập hợp chúng lại theo cùng tính chất hoặc cùng chức năng t-ơng đơng nhằm mục đích đơn giản hoá công tác phân tích báo cáo tài chính kế toán.

• Nguyên tắc nhất quán: Việc trình bày và phân loại các khoản mục

trong báo cáo tài chính kế toán cần đợc duy trì một cách nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi có sự thay đổi quan trọng về tính chất của các hoạt động của doanh nghiệp.

• Nguyên tắc so sánh: Các thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính

kế toán phải đảm bảo tính so sánh giữa niên độ này và niên độ trớc nhằm giúp cho ngời sử dụng hiểu đợc thực trạng tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm hiện tại và sự biến động của chúng so với các niên độ trớc.

• Nguyên tắc dồn tích: Báo cáo tài chính kế toán cần đợc lập trên cơ sở

dồn tích ngoại trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền mặt Theo nguyên tắc này, tất cả các giao dịch và sự kiện cần đợc ghi nhận khi chúng phát sinh và đợc trình bày trên các báo cáo tài chính kế toán phù hợp với niên độ mà chúng phát sinh.

• Nguyên tắc bù trừ: Theo nguyên tắc này, báo cáo tài chính kế toán

cần trình bày riêng biệt tài sản Có và tài sản Nợ, không đợc phép bù trừ các tài sản với các khoản nợ để chỉ trình bày vốn chủ sở hữu và tài sản thuần của doanh nghiệp.

4 Các loại báo cáo trong hệ thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp:

Nhìn chung, hệ thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp ở bất kỳ quốc gia nào trên thế giới đều cũng phải trình bày 4 báo cáo chủ yếu sau:

• Bảng cân đối kế toán, mẫu số B01-DN.

• Báo cáo kết quả kinh doanh, mẫu số B02-DN.

• Bản thuyết minh báo cáo tài chính, mẫu số B04-DN.

Ngoài ra, để phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh tế tài chính, yêu cầu chỉ đạo mà các ngành, các công ty, các tập đoàn sản xuất, các liên hiệp xí nghiệp, các công ty liên doanh có thể quy định thêm các báo cáo tài chính kế toán khác Tuy nhiên, trong phạm vi nghiên cứu đề tài, chúng ta sẽ đề cập đến các báo cáo cơ bản nh đã trình bày ở trên.

4.1 Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN):

4.1.1 Khái niệm và ý nghĩa:

a) Khái niệm: Bảng CĐKT (hay còn gọi là bảng tổng kết tài sản) là một

báo cáo tài chính kế toán tổng hợp phản ánh khái quát tình hình tài sản của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định, dới hình thái tiền tệ theo giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản Về bản chất, Bảng CĐKT là một bảng cân đối tổng hợp giữa tài sản với nguồn vốn chủ sở hữu và công nợ phải trả của doanh nghiệp

b) ý nghĩa: Bảng CĐKT là tài liệu quan trọng để phân tích, đánh giá một

cách tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh, trình độ sử dụng vốn và những triển vọng kinh tế tài chính của doanh nghiệp

4.1.2 Cơ sở lập và các nguyên tắc chung trình bày thông tin trên Bảng cân đối kế toán:

a) Cơ sở lập bảng CĐKT: Bảng CĐKT đợc lập căn cứ vào số liệu của các

sổ kế toán tổng hợp và chi tiết (sổ cái và sổ chi tiết) các tài khoản có số d cuối kỳ phản ánh tài sản, công nợ và nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp và Bảng CĐKT kỳ trớc.

b) Các nguyên tắc trình bày thông tin trên bảng CĐKT:

Bảng CĐKT là một trong những báo cáo kế toán quan trọng nhất trong hệ thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp Nó cung cấp thông tin về thực trạng tài chính và tình hình biến động về cơ cấu tài sản, công nợ và nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Vì vậy, thông tin trình bày trên Bảng CĐKT phải luôn tuân thủ các nguyên tắc sau :

• Nguyên tắc phơng trình kế toán: Theo nguyên tắc này, toàn bộ tài

sản của doanh nghiệp luôn luôn tơng đơng với tổng số nợ phải trả và nguồn vốn chủ sỏ hữu, thể hiện bằng phơng trình sau:

Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn

Hay là: Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu

Hoặc là: Nguồn vốn chủ sở hữu = Tài sản - Nợ phải trả.

• Nguyên tắc số d: Theo nguyên tắc này, chỉ những tài khoản có số d mới đợc trình bày trên Bảng CĐKT Những tài khoản có số d là những tài khoản phản ánh tài sản (Tài sản Có) và những tài khoản phản ánh Nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu (Tài sản Nợ) Các tài khoản không có số d phản ánh doanh thu, chi phí làm cơ sở để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ không đợc trình bày trên Bảng CĐKT mà đợc trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh.

• Nguyên tắc trình bày các khoản mục theo tính thanh khoản giảm dần:Theo nguyên tắc này, các khoản mục tài sản Có của doanh nghiệp đợc trình bày và sắp xếp theo khả năng chuyển hoá thành tiền giảm dần nh sau:

Tài sản lu độngvà đầu t ngắn hạn:I Tiền

II Đầu t ngắn hạn III Các khoản phải thu IV Tồn kho.

Tài sản cố định và đầu t dài hạn.

• Nguyên tắc trình bày Nợ phải trả theo thời hạn: Theo nguyên tắc

này, các khoản nợ phải trả đợc trình bày theo nguyên tắc các khoản vay và nợ ngắn hạn đợc trình bày trớc, các khoản vay và nợ dài hạn đ-ợc trình bày sau.

4.1.3 Nội dung và kết cấu của bảng CĐKT:

Bảng CĐKT có cấu tạo dới dạng bảng cân đối số, đủ các tài khoản kế toán và đợc sắp xếp các chỉ tiêu theo yêu cầu quản lý Bảng CĐKT gồm có hai phần:

• Phần tài sản: phản ánh giá trị tài sản.

• Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành tài sản.

Hai phần “Tài sản” và “Nguồn vốn” có thể đợc chia hai bên (bên trái và bên phải) hoặc một bên (phía trên và phía dới ) Mỗi phần đều có số tổng cộng và số tổng cộng của hai phần bao giờ cũng bằng nhau vì cùng phản ánh một lợng tài sản theo nguyên tắc phơng trình kế toán đã trình bày ở trên.

Phần tài sản đợc chia làm hai loại:

• Loại A: TSLĐ và ĐTNH phản ánh giá trị của các loại tài sản có thời gian chuyển đổi thành tiền trong vòng một năm hay một chu kỳ kinh doanh.

• Loại B: TSCĐ và ĐTDH phản ánh giá trị của các loại tài sản có thời gian chuyển đổi thành tiền từ một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh trở nên.

Phần nguồn vốn đợc chia làm hai loại:

• Loại A: Nợ phải trả thể hiện trách nhiệm của doanh nghiệp với các chủ nợ (ngời bán chịu, ngời cho vay, Nhà nớc, công nhân viên).

• Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu thể hiện trách nhiệm của doanh nghiệp trớc chủ sở hữu đã đầu t vốn vào doanh nghiệp.

Trong mỗi loại của BCĐKT đợc chi tiết thành các khoản mục, các khoản bảo đảm cung cấp thông tin cần thiết cho ngời đọc và phân tích báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp.

Tóm lại, về mặt quan hệ kinh tế, qua việc xem xét phần “Tài sản “ cho phép đánh giá tổng quát năng lực và trình độ sử dụng tài sản.Về mặt pháp lý, phần tài sản thể hiện “số tiềm lực “ mà doanh nghiệp có quyền quản lý, sử dụng lâu dài gắn với mục đích thu đợc các khoản lợi ích trong tơng lai Khi xem xét phần “Nguồn vốn”, về mặt kinh tế, ngời sử dụng thấy đợc thực trạng tình hình tài chính của doanh nghiệp Về mặt pháp lý, ngời sử dụng thấy đợc trách nhiệm của doanh nghiệp về tổng số vốn đã đăng ký kinh doanh với Nhà nớc, về số tài sản đã hình thành bằng vốn vay Ngân hàng ,vay đối tợng khác cũng nh trách nhiệm phải thanh toán các khoản nợ với ngời lao động, với cổ đông, với nhà cung cấp, với Ngân sách

4.2 Báo cáo kết quả kinh doanh (Mẫu số B02-DN):

4.2.1 Khái niệm và ý nghĩa :

a) Khái niệm: Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) là một báo cáo tài

chính kế toán tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh, tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.

b) ý nghĩa : BCKQKD là tài liệu quan trọng cung cấp số liệu cho ngời sử

dụng thông tin có thể kiểm tra, phân tích và đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ, so sánh với các kỳ trớc và các doanh nghiệp khác trong cùng ngành để nhận biết khái quát kết quả hoạt động của doanh

nghiệp trong kỳ và xu hớng vận động nhằm đa ra các quyết định quản lý và quyết định tài chính cho phù hợp.

4.2.2 Cơ sở lập và nguyên tắc chung trình bày thông tin trên BCKQKD:a) Cơ sở lập BCKQKD: BCKQKD đợc lập căn cứ vào số liệu của các sổ

kế toán tổng hợp và chi tiết các khoản phản ánh doanh thu, thu nhập và chi phí của doanh nghiệp và sổ kế toán chi tiết tài khoản thuế phải trả phải nộp

b) Các nguyên tắc trình bày thông tin trên BCKQKD:

Cùng với bảng CĐKT, BCKQKD là một trong những báo cáo quan trọng nhất của hệ thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp BCKQKD cung cấp thông tin về kết quả kinh doanh và nghĩa vụ đối với Nhà nớc trong một khoảng thời gian nhất định (thờng là một kỳ ) của doanh nghiệp

Các thông tin trình bày trên báo cáo kết quả kinh doanh phải tuân thủ các nguyên tắc sau đây:

• Nguyên tắc phân loại hoạt động: BCKQKD phân loại hoạt động

theo mức độ thông dụng của hoạt động đối với doanh nghiệp Nh vậy, các hoạt động thông thờng của doanh nghiệp sẽ đợc phân loại là hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động này tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Các hoạt động liên quan đến đầu t tài chính đợc phân loại là hoạt động tài chính, hoạt đông không xảy ra thờng xuyên sẽ đợc phân loại là hoạt động bất thờng.

• Nguyên tắc ghi nhận doanh thu và chi phí:

+ Nguyên tắc phù hợp: BCKQKD trình bày các khoản doanh thu, thu

nhập và chi phí của doanh nghiệp trong kỳ Vì vậy, BCKQKD phải đợc trình bày theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.

+ Nguyên tắc thận trọng: Theo nguyên tắc này, một khoản cha xác định

chắc chắn sẽ đem lại lợi ích kinh tế trong tơng lai cho doanh nghiệp thì cha đợc ghi nhận là doanh thu trong kỳ của doanh nghiệp và không đợc trình bày trên BCKQKD Ngợc lại, một khoản lỗ trong tơng lai cha thực tế phát sinh đã đợc ghi nhận là chi phí và đợc trình baỳ trên BCKQKD.

4.2.3 Nội dung và kết cấu của báo cáo kết quả kinh doanh:

BCKQKD gồm có 3 phần:

• Phần I: Lãi, lỗ, phản ánh tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của

• Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nớc: phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ về thuế và các khoản phải trả khác của doanh nghiệp đối với Nhà nớc.

• Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoành lại, đợc miễm giảm: phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ cuối kỳ, số thuế GTGT đợc hoàn lại và còn đợc hoàn lại, số thuế GTGT đợc miễn giảm, đã miễn giảm và còn đợc miễn giảm.

4.3 Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03- DN):

4.3.1 Khái niệm và ý nghĩa :

a) Khái niệm: Báo cáo lu chuyển tiền tệ (LCTT) là báo cáo kế toán tổng

hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lợng tiền trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp Căn cứ vào báo cáo này, ngời ta có thể đánh giá đựơc khả năng tạo ra tiền, sự biến động tài sản thuần của doanh nghiệp, khả năng thanh toán cũng nh tình hình lu chuyển tiền của kỳ tiếp theo, trên cơ sở đó dự đoán đợc nhu cầu và khả năng tài chính của doanh nghiệp

b) ý nghĩa : Báo cáo LCTT cung cấp các thông tin bổ sung về tình hình tài

chính của doanh nghiệp mà BCĐKT và BCKQKD cha phản ánh đợc do kết quả hoạt động trong kỳ của doanh nghiệp bị ảnh hởng bởi nhiều khoản mục phi tiền tệ Cụ thể là, báo cáo LCTT cung cấp các thông tin về luồng vào và ra của tiền và coi nh tiền, những khoản đầu t ngắn hạn có tính lu động cao, có thể nhanh chóng và sẵn sàng chuyển đổi thành một khoản tiền biết trớc ít chịu rủi ro lỗ về gía trị do những sự thay đổi về lãi suất giúp cho ngời sử dụng phân tích đánh giá khả năng tạo ra các luồng tiền trong tơng lai, khả năng thanh toán các khoản nợ, khả năng chi trả lãi cổ phần đồng thời những thông tin này còn giúp ngời sử dụng xem xét sự khác nhau giữa lãi thu đợc và các khoản thu chi bằng tiền.

4.3.2 Cơ sở lập và nguyên tắc chung trình bày thông tin trên Báo cáo LCTT:

Báo cáo LCTT là một báo cáo quan trọng trong hệ thông báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp Các thông tin trình bày trên Báo cáo LCTT phải đợc tuân thủ theo các nguyên tắc sau đây:

• Nguyên tắc phân loại hoạt động: Ngyuên tắc phân loại hoạt động sản

xuất kinh doanh, hoạt động đầu t và hoạt động tài chính trên báo cáo LCTT khác biệt với nguyên tắc phân loại hoạt động trên báo cáo KQKD Việc phân loại trên báo cáo LCTT căn cứ vào bản chất của hoạt động đó đối với doanh nghiệp, tức là hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu t và hoạt động tài chính.

+ Hoạt động sản xuất kinh doanh: là hoạt động tạo ra doanh thu của

doanh nghiệp

+ Hoạt động đầu t: là hoạt động làm thay đổi các tài sản dài hạn và các

khoản đầu t của doanh nghiệp vào một doanh nghiệp khác.

+ Hoạt động tài chính: là các hoạt động tạo ra sự thay đổi của vốn chủ sở

hữu của doanh nghiệp.

Việc phân loại hoạt động trên Báo cáo LCTT cũng còn tuỳ thuộc vào đặc điểm và tuỳ loại hình doanh nghiệp Ví dụ, đối với lĩnh vực ngân hàng hay các tổ chức tài chính, việc cho vay và huy động vốn là hoạt động sản xuất kinh doanh bình thờng Nhng đối với các doanh nghiệp khác, luồng tiền từ hoạt động cho vay lại có thể đợc phân loại thành hoạt động đầu t và luồng tiền từ việc huy động vốn lại đợc phân loại là hoạt động tài chính.

• Nguyên tắc trình bày luồng tiền theo phơng pháp trực tiếp:

Theo nguyên tắc này chỉ những giao dịch bằng tiền mới đợc trình bày trên báo cáo lu chuyển tiền tệ Theo chuẩn mực kế toán quốc tế để trình bày các luồng tiền theo phơng pháp trực tiếp có hai cách:

+ Thứ nhất: Các luồng tiền đợc trình bày căn cứ vào các bút toán ghi sổ

chi tiết các giao dịch bằng tiền.

+ Thứ hai: Các luồng tiền đợc xác định bằng cách điều chỉnh:

- Doanh thu cộng (trừ) các khoản phải thu.

- Chi phí điều chỉnh cho các khoản giá vốn, các khoản phải trả và khấu hao thực tế phát sinh trong kỳ.

• Nguyên tắc trình bày luồng tiền theo phơng pháp gián tiếp:

Theo nguyên tắc này, luồng tiền thuần của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ đợc tính từ lợi nhuận trớc thuế sau khi đợc điều chỉnh cho các khoản phi tiền tệ và lãi lỗ của hoạt động đầu t và tài chính sẽ đợc bù trừ cho các biến động của các khoản phải thu, hàng tồn kho và các khoản phải trả.

• Nguyên tắc phơng trình lu chuyển tiền: Theo nguyên tắc này, lu

chuyển tiền của doanh nghiệp trong kỳ không chỉ đơn thuần là lu chuyển tiền mặt mà còn bao gồm cả lu chuyển các khoản tơng đơng tiền, lu chuyển tiền và các khoản tơng đơng tiền trong kỳ phải tuân thủ phơng trình sau:

Tiền và các khoản ơng đơng tiền lu chuyển trong kỳ

t-= Tiền tồn cuối kỳ

- Tiền tồn đầu kỳ

Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ

• Nguyên tắc quy ớc các luồng tiền: Theo nguyên tắc này các luồng tiền vào

doanh nghiệp đợc thể hiện bằng số dơng (+) và các luồng tiền ra khỏi doanh nghiệp đợc thể hiện bằng số âm (-) Đối với các khoản mục dựa trên số chênh lệch cuối kỳ và đầu kỳ, luồng tiền vào và ra đợc xác định nh sau:

+ Đối với các khoản mục nợ phải thu, hàng tồn kho và tài sản khác nếu số d cuối kỳ lớn hơn số d đầu kỳ thì số chênh lệch là dòng tiền ra sẽ mang dấu trừ (-) và ngợc lại.

+ Đối với các khoản mục phải trả và nguồn vốn Chủ sở hữu nếu số d cuối kỳ lớn hơn đầu kỳ thì số chênh lệch là dòng tiền vào sẽ mang dấu dơng (+).

4.3.4: Nội dung kết cấu của báo cáo LCTT:

Báo cáo LCTT gồm có ba phần:

a) Phần I: Lu chuyển tiền từ hoạt động SXKD phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chi ra liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh tiền thu bán hàng, tiền thu từ các khoản thu thơng mại, các chi phí bằng tiền nh tiền trả cho ngời cung cấp (trả ngay trong kỳ và tiền trả cho khoản nợ từ kỳ trớc) tiền thanh toán cho công nhân viên về lơng và BHXH, các chi phí khác bằng tiền (chi phí văn phòng phẩm, công tác phí ).

b) Phần II: Lu chuyển từ hoạt động đầu t: Phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chi ra liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu t của doanh nghiệp, bao gồm đầu t cơ sở vật chất kỹ thuật cho bản thân doanh nghiệp nh hoạt động XDCB, mua xắm TSCD, đầu t vào các đơn vị khác dới hình thức góp vốn liên doanh, đầu t chứng khoán, cho vay, đầu t ngắn hạn và dài hạn Dòng tiền lu chuyển đợc tính gồm toàn bộ các khoản thu do bán thanh lý tài sản cố định, thu hồi các khoản đầu t vào các đơn vị khác, chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, chi để đầu t vào các đơn vị khác.

c) Phần III: Lu chuyển tiền từ hoạt động tài chính phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chi ra liên quan trực tiếp đến hoạt động tài chính của doanh

doanh của doanh nghiệp nh chủ doanh nghiệp góp vốn, vay vốn, nhận vốn liên doanh, phát hành trái phiếu, cổ phiếu, trả nợ vay Dòng tiền lu chuyển đợc tính bao gồm toàn bộ các khoản thu, chi liên quan nh tiền vay nhận đợc, tiền thu do nhận vốn góp liên doanh bằng tiền, do phát hành cổ phiếu, trái phiếu, tiền chi trả lãi cho các bên góp vốn, trả lãi cổ phiếu, trái phiếu bằng tiền ,thu lãi tiền gửi.

4.4: Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B04- DN):

4.4.1: Khái niệm và ý nghĩa:

a) Khái niệm: Thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành hệ

thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp đợc lập để giải thích một số vấn đề về hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính kế toán khác không thể trình bày rõ ràng và chi tiết đợc.

b) ý nghĩa: Thuyết minh báo cáo tài chính trình bày khái quát đặc điểm hoạt

động của doanh nghiệp, nội dung một số chế độ kế toán đợc doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng, tình hình và lý do biến động của một số đối tợng tài sản và nguồn vốn quan trọng, phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu và các kiến nghị của doanh nghiệp Đồng thời, Thuyết minh báo cáo tài chính cũng có thể trình bày thông tin riêng tuỳ theo yêu cầu quản lý của Nhà nớc và doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào tính chất đặc thù của từng loại hình doanh nghiệp, quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức bộ máy và phân cấp quản lý của doanh nghiệp.

4.4.2: Cơ sở lập thuyết minh báo cáo tài chính:

Thuyết minh báo cáo tài chính đợc lập căn cứ vào số liệu trong:• Các sổ kế toán kỳ báo cáo.

• Bảng CĐKT kỳ báo cáo.• Báo cáo KQKD kỳ báo cáo.

• Thuyết minh báo cáo kỳ trớc, năm trớc.

4.4.3: Nội dung và kết cấu của Thuyết minh báo cáo tài chính:

Thuyết minh báo cáo tài chính đợc lập cùng với BCĐKT và BCKQKD, khi trình bày và lập Thuyết minh báo cáo tài chính phải trình bày bằng lời văn ngắn gọn dể hiểu, phần số liệu phải thống nhất với số liệu trên các báo cáo kế toán khác Thuyết minh cáo tài chính có nội dung cơ bản sau :

• Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp.

• Chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp: Bao gồm các thông tin về niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán, nguyên tắc, phơng pháp kế toán tài sản cố định, kế toán hàng tồn kho, phơng pháp tính toán các khoản dự phòng, tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng.

• Chi tiết một số chỉ tiêu trong báo cáo tài chính kế toán bao gồm:+ Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố

+ Tình hình tăng giảm theo từng nhóm tài sản cố định, từng loại tài sản cố định

+ Tình hình thu nhập của công nhân viên.+ Tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu

+ Tình hình tăng, giảm các khoản đầu t vào các đơn vị khác.+ Các khoản phải thu và nợ phải trả.

+ Giải thích và thuyết minh một số tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động của doanh nghiệp nh chỉ tiêu bố trí cơ cấu vốn, tỷ suất lợi nhuận, tình hình tài chính

+ Phơng hớng sản xuất kinh doanh trong kỳ tới.+ Các kiến nghị.

5 Khái quát hệ thống các chỉ tiêu phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp từ hệ thống báo cáo tài chính kế toán.

Dựa trên cơ sở và nguyên tắc lập các báo cáo tài chính kế toán để phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp chúng ta có thể khái quát hệ thống các chỉ tiêu chủ yếu để phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp qua hai báo cáo quan trọng nhất là BCĐKT và BCKQKD nh sau:

5.1 Nhóm chỉ tiêu chủ yếu để phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp đợc rút ra trên cơ sở số liệu của BCĐKT:

TSCĐ và Đầu t dài hạn

Tỷ suất đầu t = * 100% Tổng tài sản

Nguồn vốn chủ sở hữu

Tỷ suất tự tài trợ = *100% Tổng tài sản

Tỷ suất Nợ = * 100% Tổng nguồn vốn

Nợ phải trả

Tỷ suất nợ vốn cổ phần = *100% Nguồn vốn chủ sở hữu

Nợ dài hạn

Tỷ suất Nợ =

Nguồn vốn chủ sở hữuTỷ lệ các khoản Tổng nợ phải thu phải thu so với =

khoản phải trả Tổng nợ phải trả

Tỷ lệ các khoản Tổng số tiền phải trả phải trả so với =

nhanh Tổng nợ ngắn hạn Tỷ suất Tổng tài sản lu động

thanh toán =

hiện hành Tổng nợ ngắn hạn Tỷ suất Tổng vốn bằng tiềnthanh toán =

tức thời Tổng nợ ngắn hạn Tỷ suất Tổng vốn bằng tiền thanh toán của =

vốn lu động Tổng tài sản lu động

Mức độ bảo đảm Nguồn vốn TSLĐ

5.2 Nhãm chØ tiªu cã liªn hÖ gi÷a BC§KT víi BCKQKD trong ph©n tÝch t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp:

Doanh thu thuÇn Søc s¶n xuÊt cña TSC§ =

Nguyªn gi¸ b×nh qu©n TSC§

Lîi nhuËn tríc thuÕSøc sinh lîi cña TSC§ =

Nguyªn gi¸ b×nh qu©n TSC§ Nguyªn gi¸ b×nh qu©n TSC§SuÊt hao phÝ TSC§ =

Doanh thu thuÇn hoÆc Lîi nhuËn tríc thuÕ Doanh thu thuÇn

HiÖu suÊt sö dông VC§ =

VC§ b×nh qu©n

Lîi nhuËn tríc thuÕTû suÊt sinh lîi cña VC§ =

VC§ b×nh qu©n Tæng doanh thu thuÇn

VLĐ bình quân Lợi nhuận trớc thuếSức sinh lợi của VLĐ =

VLĐ bình quân Tổng doanh thu thuầnSố vòng quay của VLĐ =

VLĐ bình quânThời gian Thời gian của kỳ phân tíchcủa một vòng =

luân chuyển Số vòng quay của VLĐ trong kỳ VLĐ bình quânHệ số đảm nhiệm VLĐ =

Tổng doanh thu thuần

Số doanh thu thuần VLĐ Tốc độ luân Tốc độ luân tăng thêm(+) = bình * chuyển của VLĐ - chuyển của VLĐ hoặc mất đi(-) quân kỳ phân tích kỳ gốc

Số VLĐ Tỏng doanh thu thuần kỳ phân tích tiết kiệm(- ) = * hoặc lãng phí(+) Thời gian của kỳ phân tích

Thời gian của một Thời gian của một * Vòng luân chuyển - vòng luân chuyển kỳ phân tích kỳ gốc

Lợi nhuận trớc thuếHệ số doanh lợi của vốn kinh doanh =

Vốn kinh doanh

Lợi nhuận trớc thuếHệ số doanh lợi của vốn chủ sở hữu =

Hệ số Giá thực tế nguyên vật liệu dùng trong kỳ quay kho =

nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho bình quân Hệ số Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

quay kho của =

sản phẩm hàng hoá Giá vốn hàng tồn kho bình quânThời gian Thời gian theo lịch

của một =

vòng quay Hệ số quay số

Số vòng Doanh thu thuần luân chuyển =

các khoản phải thu Số d bình quân các khoản phải thu

Trên đây là hệ thống chỉ tiêu dùng để phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp, về nội dung và ý nghĩa của các chỉ tiêu này sẽ đợc trình bày kỹ ở phần nội dung và phơng pháp phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp.

III nội dung và ph ơng pháp phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp.

1 Ph ơng pháp phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Phơng pháp phân tích báo cáo tài chính kế toán là một hệ thống các công cụ, biện pháp, các kỹ thuật và cách thức nhằm tiếp cận, nghiên cứu các hiện tợng và các mối liên hệ bên trong và bên ngoài, các luồng chuyển dịch và biến đổi tài chính, các chỉ tiêu tài chính tổng hợp và chi tiết nhằm đánh giá tình hình tài chính của một doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Từ đó giúp các đối tợng sử dụng báo cáo tài chính kế toán có các quyết định phù hợp tuỳ theo mục đích và yêu cầu của từng đối tợng Để đáp ứng nhu cầu của mọi đối tợng sử dụng báo cáo tài chính kế toán, ngời ta có nhiều phơng pháp phân tích khác nhau nh: ph-ơng pháp so sánh, phơng pháp loại trừ, phơng pháp liên hệ, phơng pháp hồi quy tơng quan để có thể nắm đợc thực trạng tài chính của doanh nghiệp dới nhiều góc độ, phục vụ cho nhiều mục đích khác nhau Tuy nhiên, phơng pháp so sánh là phơng pháp chủ yếu đợc dùng trong nội dung phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp, điều này đợc thể hiện:

• So sánh số thực hiện kỳ này với số thực hiện kỳ trớc để thấy rõ xu hớng thay đổi tình hình tài chính doanh nghiệp Đánh giá sự tăng trởng hay tụt lùi trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

• So sánh số thực hiện với số kế hoạch để thấy rõ đợc mức độ phấn đấu của doanh nghiệp.

• So sánh giữa số liệu của doanh nghiệp với số trung bình của ngành, của các doanh nghiệp khác để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp mình là tốt hay xấu, đợc hay cha đợc.

• So sánh có ba hình thức : so sánh theo chiều dọc, so sánh theo chiều ngang và so sánh theo xu hớng.

+ So sánh theo chiều dọc để xem xét tỷ trọng của từng chỉ tiêu so với tổng thể.+ So sánh theo chiều ngang của nhiều kỳ để thấy đợc sự biến đổi cả về số tơng đối và số tuyệt đối của một chỉ tiêu nào đó qua các kỳ liên tiếp.

+ So sánh xu hớng thờng dùng số liệu từ ba năm trở lên để thấy đợc sự tiến triển của các chỉ tiêu so sánh và đặt trong mối liên hệ với chỉ tiêu khác để làm nổi bật sự biến động về tình hình tài chính của doanh nghiệp

Khi tiến hành so sánh phải giải quyết các vấn đề về điều kiện so sánh và tiêu chuẩn so sánh:

• Điều kiện so sánh đợc: khi so sánh theo thời gian, các chỉ tiêu cần thống nhất về nội dung kinh tế, về phơng pháp và đơn vị tính Khi so sánh về không gian, thờng là so sánh trong một ngành nhất định nên cần phải quy đổi về cùng một quy mô với các điều kiện kinh doanh tơng tự nhau.

• Tiêu chuẩn so sánh: là các chỉ tiêu đợc chọn làm căn cứ so sánh (còn gọi là kỳ gốc) Tuỳ theo mục đích, yêu cầu của phân tích mà chọn các tiêu chuẩn so sánh thích hợp.

2 Nội dung phân tích tình hình tài chính doanh nghiệp:

Xuất phát từ nhu cầu thông tin về tình hình tài chính của chủ doanh nghiệp và các đối tợng quan tâm khác nhau, phân tích tình hình tài chính phải đạt đợc các mục tiêu sau:

• Phân tích tình hình tài chính phải cung cấp thông tin để đánh giá rủi ro từ hoạt động đầu t cho vay của nhà đầu t, ngân hàng.

• Phân tích tình hình tài chính phải cung cấp thông tin về khả năng tạo ra tiền và tình hình sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp.

• Phân tích tình hình tài chính phải làm rõ sự biến đổi của tài sản, nguồn vốn và các tác nhân gây ra sự biến đổi đó.

Trên cơ sở đó, ta có thể đề xuất các biện pháp hữu hiệu và ra các quyết định cần thiết để nâng cao chất lợng công tác quản lý kinh doanh và nâng cao hiệu quả kinh doanh Để cung cấp đầy đủ các thông tin cần thiết có giá trị về xu thế phát triển của doanh nghiệp, về các mặt mạnh, mặt yếu của hoạt động tài chính chúng ta sẽ tiến hành phân tích các nội dung chủ yếu về tình hình tài chính của doanh nghiệp sau đây:

+ Đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp.

+ Phân tích tình hình sử dụng và hiệu quả sử dụng TSLĐ của doanh nghiệp.+ Phân tích tình hình sử dụng và hiệu quả sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp.+ Phân tích tình hình và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.

+ Phân tích khả năng sinh lời của doanh nghiêp.Sau đây chúng ta đi sâu vào phân tích cụ thể:

2.1: Phân tích khái quát tình hình tài chính của doanh nghiêp:

Phân tích khái quát tình hình tài chính của doanh nghiêp sẽ cung cấp môt cách tổng quát nhất tình hình tài chính trong kỳ kinh doanh là khả quan hay không khả quan Điều đó sẽ cho phép các nhà quản lý, chủ doanh nghiệp thấy rõ thực chất của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và dự đoán đợc khả năng phát triển hay chiều hớng suy thoái của doanh nghiệp Trên cơ sở đó có những biện pháp hữu hiệu để quản lý doanh nghiệp.

Phân tích khái quát tình hình tài chính trớc hết là căn cứ vào số liệu đã phản ánh trên BCĐKT để so sánh tổng số tài sản (vốn) và tổng số nguồn vốn giữa cuối kỳ và đầu năm để thấy đợc quy mô vốn mà đơn vị đã sử dụng trong kỳ cũng nh khả năng huy động vốn từ các nguồn khác nhau của doanh nghiệp Từ đó xác định sự biến đổi nào là hợp lý, tích cực ngợc lại đâu là bất hợp lý, tiêu cực để có phơng án phân tích chi tiết và hoạch định những giải pháp trong quản lý và điều hành Cần lu ý là số tổng cộng của “tài sản” và “nguồn vốn” tăng giảm cho nhiều nguyên nhân nên cha thể biểu hiện đầy đủ tình hình tài chính của doanh nghiệp Giả sử tổng tài sản trong kỳ tăng, cha thể kết luận là quy mô sản xuất kinh doanh đợc mở rộng, mà quy mô sản xuất kinh doanh đợc mở rộng có thể là do vay nợ thêm, đầu t hoặc kinh doanh có lãi Vì thế cần phân tích mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trong BCĐKT:

2.1.1 Phân tích mối quan hệ giữa các khoản mục trong BCĐKT

Để nắm bắt đầy đủ thực trạng tài chính cũng nh tình hình sử dụng tài sản của doanh nghiệp, cần thiết phải đi sâu xem xét mối quan hệ và tình hình biến động của các khoản mục trong BCĐKT.

Theo quan điểm luân chuyển vốn, tài sản của doanh nghiệp bao gồm hai loại cơ bản:

• Tài sản lu động( loại A Tài sản).• Tài sản cố định ( loại B Tài sản).

Nguồn hình thành lên hai loại tài sản cơ bản trên chủ yếu bằng nguồn vốn chủ sở hữu (loạiB Nguồn vốn) Bởi vậy ta có cân đối (1) sau đây:

(I+IV) A TS +(I) B.TS = B.NV (1)

Cân đối (1) chỉ mang tính chất lý thuyết nghĩa là với nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp có thể trang trải cho tài sản cần thiết, phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp không cần phải đi vay hoặc đi chiếm dụng vốn của đơn vị khác Điều này trên thực tế không bao giờ xảy ra mà nó chỉ xảy ra trong hai trờng hợp sau:

• Trờng hợp 1: (I+IV) A TS + (I) B.TS > B.NV

Trờng hợp này thể hiện doanh nghiệp thiếu nguồn vốn để trang trải tài sản cho mọi hoạt động kinh doanh của mình Do vậy để hoạt động sản xuất kinh doanh của mình đợc bình thờng, doanh nghiệp phải huy động vốn từ các khoản vay hoặc đi chiếm dụng vốn từ các đơn vị khác dới nhiều hình thức nh mua trả chậm, thanh toán chậm hơn so với thời hạn thanh toán.

• Trờng hợp 2: (I+IV) A TS + (I) B.TS < B.NV

Trờng hợp này nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sử dụng không hết cho tài sản (thừa nguồn vốn) nên đã bị các doanh nghiệp và các đối tợng khác chiếm

dụng dới các hình thức nh doanh nghiệp bán chịu thành phẩm, hàng hoá hoặc ứng trớc tiền cho ngời bán, các khoản thế chấp, ký quỹ, ký cợc

Do thiếu nguồn vốn để bù đắp cho tài sản , buộc doanh nghiệp phải trang trải vốn cho mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, do đó ta có cân đối (2) nh sau:

(I+II + IV)A.TS + (I+II+III+IV).B.TS =(I).B.NV+ Vay (ngắn hạn và dài hạn) (2)Cân đối (2) chỉ mang tính chất lý thuyết, nghĩa là với nguồn vốn chủ sở hữu cộng với vốn vay doanh nghiệp có thể trang trải cho mọi tài sản của hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp không đi chiếm dụng vốn của đơn vị khác và cũng không bị các đơn vị khác chiếm dụng vốn Trên thực tế cân đối này hầu nh không xảy ra mà chỉ xảy ra hai trờng hợp sau đây:

• Trờng hợp 1: Vế trái > Vế phải.

Trong trờng hợp này, mặc dù doanh nghiệp đã đi vay nhng vẫn bị thiếu nguồn vốn để bù đắp cho tài sản nên buộc phải đi chiếm dụng Hoạt động tài chính của doanh nghiệp bớc đầu có dấu hiệu không lành mạnh.

• Trờng hợp 2: Vế trái < Vế phải

Trong trờng hợp này nguồn vốn của doanh nhgiệp không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất kinh doanh (thừa nguồn vốn) nên đã bị các đơn vị khác chiếm dụng.

2.1.2 Phân tích cơ cấu tài sản và cơ cấu nguồn vốn:

Trong nền kinh tế thị trờng, thế mạnh trong cạnh tranh sẽ phụ thuộc vào tiềm lực về nguồn vốn và quy mô tài sản đồng thời phải đảm bảo nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Muốn vậy chúng ta phải xem xét cơ cấu tài sản và cơ cấu nguồn vốn của doanh nghiệp có hợp lý hay không.

a) Phân tích tình hình biến động và cơ cấu tài sản:

Phân tích cơ cấu tài sản, ngoài việc so sánh tổng số tài sản cuối kỳ với đầu năm còn phải xem xéttỷ trọng của từng loại tài sản chiếm trong tống số tài sản để thấy mức độ bảo đảm cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Tuỳ theo từng loại hình hoạt động sản xuất kinh doanh để xem xét tỷ trọng từng loại tài sản là cao hay thấp Nếu là doanh nghiệp sản xuất thì cần phải có lợng dự trữ nguyên vật liệu đầy đủ nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất sản phẩm Nếu là doanh nghiệp thơng mại thì cần phải có lợng hàng hoá dự trữ đầy đủ để cung cấp cho nhu cầu bán ra

Đối với các khoản nợ phải thu, tỷ trọng càng cao thể hiện doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn càng nhiều Do đó, hiệu quả sử dụng vốn thấp Ngoài ra khi nghiên cứu đánh giá phải xem xét tỷ suất đầu t trang bị TSCĐ, đầu t ngắn hạn và dài hạn.Căn cứ vào số liệu trên BCĐKT vào ngày cuối kỳ (quý, năm) ta lập bảng phân tích cơ cấu tài sản:

B¶ng 1: B¶ng ph©n tÝch c¬ cÊu tµi s¶n

ChØ tiªu §Çu n¨m Cuèi n¨m Cuèi kú so víi ®Çu n¨mSè tiÒn Tû träng Sè tiÒn Tû träng Sè tiÒn Tû trängA- TSL§ vµ §TNH

II- §Çu t tµi chÝnh dµi h¹nIII- Chi phÝ XDCB dë dang

IV- C¸c kho¶n ký cîc, ký quü dµi h¹n

Tæng céng tµi s¶n

Đầu t dài hạn của doanh nghiệp nếu tăng thì đây là xu hớng tốt vì sẽ tạo nguồn lợi tức lâu dài cho doanh nghiệp Việc đầu t theo chiều sâu, việc đầu t thêm trang thiết bị đợc đánh giá qua chỉ tiêu tỷ suất đầu t Tỷ suất này đợc xác định bằng công thức:

TSCĐ và Đầu t dài hạn

Tỷ suất đầu t = * 100% Tổng tài sản

Chỉ tiêu này phản ánh tình hình trang bị cơ sở vật chất, kỹ thuật nói chung và máy móc thiết bị nói riêng của doanh nghiệp Nó cho biết năng lực sản xuất và xu hớng phát triển lâu dài của doanh nghiệp Trị số của chỉ tiêu này tuỳ thuộc vào từng ngành kinh tế cụ thể.

• Chi phí XDCB: nếu tăng lên thể hiện doanh nghiệp đầu t thêm công trình XDCB dở dang, nếu giảm thể hiện một số công trình XDCB đã hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng làm tăng giá trị TSCĐ.

• Vốn bằng tiền của doanh nghiệp: nếu tăng lên sẽ làm cho khả năng thanh toán của doanh nghiệp thuận lợi và ngợc lại Tuy nhiên, vốn bằng tiền ở một mức độ hợp lý là tốt, vì nếu quá cao sẽ làm cho hiệu quả sử dụng vốn không cao, nhng quá thấp lại ảnh hởng đến nhu cầu thanh toán của doanh nghiệp.• Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn: nếu tăng lên thể hiện doanh nghiệp ngoài

đầu t cho hoạt động sản xuất kinh doanh còn đầu t cho lĩnh vực tài chính khác và ngợc lại.

• Các khoản phải thu: nếu tăng thì doanh nghiệp cần tăng cờng công tác thu hồi vốn, tránh tình trạng bị ứ đọng và sử dụng vốn không có hiệu quả Nếu các khoản phải thu giảm thì chứng tỏ doanh nghiệp đã tích cực thu hồi các khoản nợ phải thu, giảm bớt đợc hiện tợng bị ứ đọng vốn trong khâu thanh toán làm cho việc sử dụng vốn có hiệu quả hơn.

• Hàng tồn kho: nếu giảm chứng tỏ sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp có chất lợng cao, đủ sức cạnh tranh trên thi trờng Nếu tăng doanh nghiệp phải xem xét lại sản phẩm hàng hoá của mình có phù hợp với nhu cầu của thị tr-ờng không Mặt khác, để đánh số d hàng tồn kho tốt hay cha tốt, cần phải so sánh với số dự trữ theo kế hoạch Số d hàng tồn kho tăng hay giảm so với dự trữ cần thiết là đều không tốt, bởi vì nếu tăng sẽ gây ứ đọng vốn, nếu giảm sẽ dẫn đến thiếu nguyên vật liệu cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm gây ảnh h-ởng đến tính liên tục của hoạt động sản xuất kinh doanh.

Nh vậy, qua bảng phân tích trên không những cung cấp thông tin về sự tăng lên hay giảm đi về cả số tơng đối và số tuyệt đối của mỗi loại tài sản mà còn biết đợc cơ cấu của từng loại trong tổng số Từ đó, có thể đánh giá mức độ hợp lý của việc phân bổ, nhìn vào đây để nhận định sự biến động của các khoản mục trong tơng lai.

Bên cạnh việc phân tích đợc cơ cấu tài sản, chúng ta cần phân tích cơ cấu nguồn vốn nhằm biết đợc khả năng tự tài trợ về mặt tài chính của doanh nghiệp cũng nh mức độ độc lập, tự chủ trong kinh doanh hay những khó khăn mà doanh nghiệp phải đơng đầu.

b) Phân tích cơ cấu và tình hình biến động của nguồn vốn:

Đối với nguồn hình thành tài sản, cần xem xét tỷ trọng của từng loại chiếm trong tổng số cũng nh xu hớng biến động của chúng Nếu nguồn vốn chủ sở hữu chiếm tỷ trọng cao trong tổng số nguồn vốn thì doanh nghiệp có khả năng tự bảo đảm về mặt tài chính và mức độ độc lập của doanh nghiệp đối với các chủ nợ là cao và ngợc lại, nếu công nợ phải trả chiếm chủ yếu trong tổng số nguồn vốn thì khả năng đảm bảo về mặt tài chính của doanh nghiệp sẽ thấp Điều này đợc thể hiện qua chỉ tiêu tỷ suất tự tài trợ:

Nguồn vốn chủ sở hữu

Tỷ suất tự tài trợ = *100% Tổng nguồn vốn

Tỷ suất tài trợ này càng cao chứng tỏ khả năng độc lập về mặt tài chính hay mức độ tự tài trợ của doanh nghiệp càng tốt Tỷ suất này bằng 0.5 đợc coi là bình th-ờng

Dựa vào BCĐKT cuối kỳ ta lập bảng phân tích cơ cấu nguồn vốn sau đây:

B- Nguån vèn Chñ së h÷uI- nguån vèn, quü

II- Nguån kinh phÝTæng céng nguån vèn

Khi phân tích cơ cấu nguồn vốn cần thiết phải tính tỷ suất nợ chung của doanh nghiệp:

Nợ dài hạnTỷ suất nợ =

Nguồn vốn chủ sở hữu

Nợ phải trảTỷ suất nguồn vốn chủ sở hữu =

Nguồn vốn chủ sở hữu

Hai tỷ suất này cho biết tỷ lệ giữa nợ dài hạn và nợ phải trả so với nguồn vốn chủ sở hữu là cao hay thấp Nếu là cao chứng tỏ khả năng tự tài trợ của doanh nghiệp là kém và doanh nghiệp khó có thể chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh và ngợc lại.

Sau khi phân tích khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp , ta có thể đa ra kết luận sơ bộ về việc phân bổ vốn (tài sản) và nguồn vốn của doanh nghiệp Cụ thể là việc phân bổ đó có hợp lý hay không, các khoản nợ phải thu tăng hay giảm, tình hình đầu t có khả quan hay không, khả năng tự tài trợ của doanh nghiệp nh thế nào Từ đó đa ra kết luận chung về tình hình tài chính của doanh nghiệp là tốt hay xấu.

2.2 Phân tích tình hình và hiệu quả sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp:

Tài sản cố định đóng vai trò hết sức quan trọng trong qúa trình hoạt động sản xuất kinh doanh Nó phản ánh trình độ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và của nền kinh tế Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, sau mỗi quá trình kinh doanh nó vẫn giữ nguyên hình thái vật chất và giá trị của sản phẩm, dịch vụ.

Hiệu quả sử dụng tài sản cố định là chỉ tiêu phản ánh khả năng kinh doanh của doanh nghiệp trong dài hạn Dù đợc đầu t bằng bất kỳ nguồn vốn nào thì việc sử dụng tài sản cố định đều phải bảo đảm tiết kiệm và đạt hiệu qủa cao Hiệu quả sử dụng tài sản cố định đợc đánh giá qua nhiều chỉ tiêu, nhng phổ biến là các chỉ tiêu sau:

Sức sản xuất của TSCĐ

= Doanh thu thuầnNguyên giá bình quân TSCĐ

Chỉ tiêu này phản ánh một đồng nguyên giá bình quân tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ phân tích đem lại bao nhiêu đồng doanh thu thuần Chỉ tiêu này càng cao chứng tỏ hiệu quả sử dụng tài sản cố định càng tốt Do đó, để nâng coa chỉ tiêu này, đồng thời với việc tăng lợng sản phẩm bán ra, doanh nghiệp phải giảm tuyệt đối những tài sản cố định thừa, không cần dùng vào sản xuất, bảo đảm tỷ lệ cân đối giữa tài sản cố định tích cực và không tích cực, phát huy và khai thác tối đa năng lực sản xuất hiện có của tài sản cố định.

Sức sinh lợi của

Lợi nhuận trớc ttuế

Nguyên giá bình quân TSCĐ

Chỉ tiêu này cho biết một đồng nguyên giá bình quân TSCĐ đem lại bao nhiêu đồng lợi nhuận thuần, tỷ lệ này cao đợc đánh giá là tốt Do đó, để nâng cao chỉ tiêu này doanh nghiệp phải nâng cao tổng lợi nhuận thuần đồng thời sử dụng tiết kiệm và lợp lý TSCĐ

Suất hao phí của TSCĐ

= Nguyên giá bình quân TSCĐDoanh thu thuần hoặc Lợi nhuận trớc thuế

Chỉ tiêu cho biết để có một đồng doanh thu thuần hay lợi nhuận thuần cần bao nhiêu đồng nguyên giá TSCĐ Đây là chỉ tiêu nghịch đảo với chỉ tiêu sức sản xuất của tài sản cố định và chỉ tiêu sức sinh lợi của tài sản cố định Do đó, chỉ tiêu này có giá trị càng nhỏ càng chứng tỏ doanh nghiệp càng ít tốn chi phí cố định hơn, hiệu quả sử dụng vốn sản xuất kinh doanh cao hơn.

Hiệu suất sử dụng

Tỷ suất sinh lợi của VCĐ =

Lợi nhuận trớc thuế VCĐ bình quân

chỉ tiêu này cho biết để tạo ra 1 đồng lợi nhuận thuần trong kỳ thì cần bao nhiêu đồng VCĐ bình quân tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, chỉ tiêu này càng cao càng tốt.

2.3: Phân tích tình hình và hiệu quả sử dụng TSLĐ:

Để quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra thì không chỉ cần có TSCĐ mà tiền, nguyên vật liệu, sản phẩm cũng hết sức cần thiết Do đó, trong hoạt động sản…xuất kinh doanh, tài sản lu động đóng một vai trò quan trọng trong việc phân tích và đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Để đánh giá hiệu quả sử dụng tài sản lu động, ta dựa vào các chỉ tiêu phân tích sau:

Sức sản xuất của VLĐ

= Tổng doanh thu thuầnVLĐ bình quân

Chỉ tiêu này phản ánh 1 đồng VLĐ bình quân đem lại mấy đồng doanh thu.Sức sinh

lợi của VLĐ

= Lợi nhuận trớc thuế VLĐ bình quân

Chỉ tiêu này phản ánh 1 đồng VLĐ bình quân làm ra mấy đồng lợi nhuận hay lãi gộp trong kỳ Đây là chỉ tiêu rất quan trọng trong hệ thống chỉ tiêu chung đánh giá hiệu quả sử dụng VLĐ của doanh nghiệp Để nâng cao chỉ tiêu này cần phải tăng tổng lợi nhuận thuần hay lãi gộp đồng thời đẩy mạnh tốc độ chu chuyển của VLĐ.

Tuy nhiên, để có kết luận chính xác về hiệu quả sử dụng tài sản lao động ta cần phải tiến hành phân tích tốc độ luân chuyển của VLĐ.

Trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, VLĐ vận động không ngừng, thờng xuyên qua các giai đoạn của quá trình tái sản xuất (dự trữ - sản xuất - tiêu thụ) Đẩy mạnh tốc độ luân chuyển của vốn lu động sẽ góp phần giải quyết nhu cầu về vốn cho doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn nói chung và vốn lu động nói riêng Để xác định tốc độ luân chuyển của vốn lu động cần xem xét các chỉ tiêu sau:

Số vòng quay của VLĐ

= Tổng doanh thu thuầnVLĐ bình quân

Chỉ tiêu này phản ánh vốn lu động quay đợc mấy vòng trong kỳ Nếu số vòng tăng, chứng tỏ hiệu quả sử dụng vốn tăng và ngợc lại Chỉ tiêu này còn đớc gọi là “hệ số luân chuyển”.

Thời gian của 1 vòng luân chuyển

= Thời gian của kỳ phân tíchSố vòng quay của VLĐ trong kỳ

Chỉ tiêu này thể hiên số ngày cần thiết cho vốn lu động quay đợc 1 vòng Thời gian của một vòng (kỳ) luân chuyển càng nhỏ thì tốc độ luân chuyển càng lớn Trong công thức này, thời gian của kỳ phân tích đợc tính theo ngày và đợc quy định 1 tháng: 30 ngày; 1 quý=90 ngày; 1 năm =360 ngày

Hệ số đảm nhiệm của VLĐ

= VLĐ bình quân

Tổng doanh thu thuần

Chỉ tiêu này cho biết để có 1 đồng doanh thu thuần thì cần mấy đồng vốn lu động Hệ số này tỷ lệ nghịch với chỉ tiêu sức sản xuất của vốn lu động cho nên càng nhỏ càng tốt.

Sau khi phân tích tốc độ luân chuyển của vốn lu động cần phải xác định các nhân tố ảnh hởng đến tốc độ luân chuyển Tốc độ luân chuyển có thể chịu ảnh hởng của các nhân tố sau: tình hình thu mua, cung cấp, dự trữ nguyên vật liệu, tiến độ sản xuất, tốc độ tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, tình hình thanh toán công nợ Để…tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động lại ở từng khâu, từng giai đoạn trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Việc tăng tốc độ luân chuyển của vốn lu động có tác dụng làm giảm nhu cầu về vốn, cho phép làm ra nhiều sản phẩm hơn và tiết kiệm vốn hơn cụ thể là:

• với một số VLĐ không tăng có thể tăng doanh thu, cụ thể là nếu tăng nhanh hơn tốc độ luân chuyển của nó Từ công thức trên ta có :

Tổng doanh thu thuần = VLĐ bình quân * Hệ số luân chuyển.Khi tốc độ luân chuyển thay đổi:

Số doanh thu thuần VLĐ Tốc độ luân Tốc độ luânTăng thêm (+) = bình * chuyển của VLĐ - chuyển của VLĐ

Hoặc mất đi (-) quân kỳ phân tích kỳ gốc

Đẳng thức này cho thấy doanh thu thuần sẽ tăng lên hoặc mất đi là do sự thay đổi tốc độ luân chuyển của VLĐ

• Với một số VLĐ ít hơn, nếu tăng tốc độ luân chuyển sẽ thu đợc doanh thu nh cũ (kỳ gốc) Điều này nghĩa là doanh nghiệp đã tiết kiệm đợc VLĐ so với kỳ gốc.

Số VLĐ Tổng doanh thu thuần kỳ phân tích

hoặc lãng phí(+) Thời gian kỳ phân tích

Thời gian của Thời gian của * 1 vòng luân chuyển - 1 vòng luân chuyển kỳ phân tích kỳ gốc

• Phơng pháp phân tích tốc độ luân chuyển của vốn lu động nh sau:

+ Đánh giá chung tốc độ luân chuyển: tính ra và so sánh các chỉ tiêu phản ánh tốc độ luân chuyển kỳ phân tích với kỳ gốc.

+ Xác định các nhân tố ảnh hởng và mức độ ảnh hởng của từng nhân tố đến tốc độ luân chuyển bằng phơng pháp loại trừ.

+ Tính ra số vốn tiết kiệm (-) hoặc lãng phí do thay đổi tốc độ luân chuyển của vốn lu động.

+ Xác định các nguyên nhân ảnh hởng và biện pháp đẩy nhanh tốc độ luân chuyển vốn lu động.

Ngoài ra, để có thể phân tích đánh giá chính xác hơn về liệu quả sử dụng vốn lu động, ngời ta còn sử dụng các chỉ tiêu sau:

Hệ số quay kho Nguyên vậy liệu

= Giá thực tế NVL sử dụng trong kỳGiá thực tế NVL tồn kho bình quân

Hệ số quay kho của sản phẩm hàng hoá

= Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳGiá vốn hàng tồn kho bình quân

Thời gian 1 vòng quay

= Thời gian theo lịchHệ số quay sốTrong đó:

Thời gian theo lịch đợc tính tròn 1 tháng= 30 ngày, 1 quý = 90 ngày, 1 năm = 360 ngày Trị giá vật liệu, hàng hoá thành phẩm tồn kho bình quân đợc tính theo công thức trung bình cộng(lấy tổng số tồn cuối kỳ và đầu kỳ chia cho 2).

Hệ số quay kho càng lớn thì hiệu quả sử dụng NVL hay lợng hàng tiêu thụ càng cao, doanh nghiệp làm ăn phát đạt Ngợc lại, chứng tỏ dự trữ vật t không hợp lý, hàng hoá ế ẩm, tồn đọng nhiều làm giảm tốc độ của vốn kinh doanh.

2.4: Phân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.

Tình hình công nợ và khả năng thanh toán của doanh nghiệp phản ánh rõ nét chất lợng công tác tài chính Nếu nh tình hình tài chính tốt, doanh nghiệp sẽ ít công nợ, khả năng thanh toán dồi dào, ít bị chiếm dụng vốn cũng nh ít đi chiếm dụng vốn Ngợc lại, nếu tình hình tài chính kém thì dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau, các khoản công nợ phải thu, phải trả sẽ dây da kéo dài Tài liệu chủ yếu đợc sử dụng để phân tích là bảng CĐKT.

Từ số liệu của bảng CĐKT ta có bảng phân tích sau:

Bảng 3: Bảng phân tích tình hình thanh toán

Các khoản phải thu Đầu năm

Cuối kỳ

Chênh lệch

Các khoản phải trả Đầu năm

Cuối kỳ

Chênh lệch1 Phải thu khách hàng

2 Trả trớc ngời bán

3 Các khoản phải thu nội bộ4 Tạm ứng

5 Tài sản thiếu6 Thế chấp, ký cợc

7 Các khoản phải thu khác

1 Vay ngắn hạn2 Phải trả ngời bán3 Ngời mua trả trớc4 Phải nộp ngân sách5 Phải trả CNV6 Phải trả nội bộ7 Nợ DH đến hạn trả8 Các khoản phải trả khác

Để xem xét các khoản phải thu biến động có ảnh hỏng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp hay không ta cần so sánh các chỉ tiêu:

Tỷ lệ các khoản (T) = Tổng số nợ phải thuphải thu so với phải trả Tổng số nợ phải trả

Tỷ lệ này càng lớn chứng tỏ doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn càng nhiều và ợc lại:

ng-• Nếu T>1: sẽ gây khó khăn cho doanh nghiệp vì các khoản phải thu quá lớn sẽ ảnh hởng đến hiệu qủa sử dụng vốn Do đó, doanh nghiệp phải có biện pháp thu hồi nợ, thúc đẩy quá trình thanh toán đúng hạn

• Nếu T<=1: có giá trị càng nhỏ càng chứng tỏ doanh nghiệp thu hồi tốt công nợ và số vốn đi chiếm dụng đợc càng nhiều.

Số vòng luân chuyển = Tổng doanh thu bán chịu đợc các khoản phải thu Bình quân các khoản phải thu

Chỉ tiêu này cho biết mức hợp lý của số d của các khoản phải thu hiệu quả của việc thu hồi nợ.nếu các khoản phải thu đợc thu hồi nhanh thì số vòng luân

chuyển các khoản phải thu sẽ cao và công ty ít bị chiếm dụng vốn Tuy nhiên, số vòng luân chuyển các khoản phải thu quá cao sẽ không tốt vì có thể ảnh hởng đến khối lợng hàng tiêu thụ

Số ngày trung bình đủ thu đợc các khoản phải thu

= Thời gian của kỳ phân tích

Số vòng luân chuyển các khoản phải thuChỉ tiêu này cho thấy, để thu đợc các khoản phải thu cần một khoảng thời gian là bao nhiêu Nếu số ngày này lớn hơn số thời gian quy định bán chịu cho khách hàng thì việc thu hồi các khoản phải thu là chậm và ngợc lại, số ngày quy định bán chịu cho khách hàng lớn hơn thời gian này chứng tỏ việc thu hồi có dấu hiệu đạt trớc kế hoạch về thời gian Khi phân tích các khoản phải trả, ta xác định hệ số nợ.

cạnh đó ta cần tính đến tỷ lệ các khoản phải trả so với tổng TSLĐ hay so với các khoản phải thu.

T = Tổng số tiền phải trảTổng vốn lu động

+ Nếu T >1 thì sẽ ảnh hởng không tốt đến tình hình tài chính của doanh nghiệp, nợ quá lớn không có khả năng thanh toán.

+ Nếu T ≤1thì khả năng thanh toán của doanh nghiệp tốt, khả năng tài trợ cao.A= = Tổng số tiền phải trả

Tổng số tiền phải thu

+ Néu A lớn do tiền phải thu giảm cho thấy tình hình tài chính của doanh nghiệp tơng đối tốt, đủ khả năng trang trải nợ

+ Nếu A lớn do nợ phải trả tăng, cho thấy doanh nghiệp đi chiếm dụng nhiều vốn của doanh nghiệp khác đồng thời khả năng thanh toán kém đi.

Để có nhận xét, đánh giá đúng đắn về tình hình thanh toán của doanh nghiệp, ngoài số liệu trên BCĐKT ta phải sử dụng thêm các tài liệu hạch toán hàng ngày để:

- Xác định tính chất, thời gian và nguyên nhân của các khoản phải thu, phải trả.- Các biện pháp mà doanh nghiệp áp dụng để thu hồi hoặc thanh toán nợ

Để đánh giá tình hình thanh toán của doanh nghiệp trớc mắt và triển vọng trong tơng lai, cần đi sâu phân tích nhu cầu và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.