Kiểm toán tàichínhvà kiểm toánhoạtđộng-đâulàlựachọnưutiên? Có 3 phương pháp tiếp cận tàichính đối với Kiểmtoán nhà nước, đó là: Kiểmtoán tuân thủ, Kiểmtoán xác nhận ( Báo cáo tài chính) vàKiểmtoánhoạt động ( hay Kiểmtoán hiệu quả đồng tiền). 1. Các phương pháp tiếp cận khác nhau đối với Kiểmtoán nhà nước Kiểmtoán tuân thủ là hình thức kiểmtoán chủ yếu tập trung vào các giao dịch tàichính của một tổ chức nhằm đảm bảo các giao dịch này được ghi chép đúng, công quĩ được sử dụng và hạch toán một cách đúng đắn và các nghĩa vụ về mặt nghĩa vụ pháp lý được đáp ứng. Các biện pháp kiểm tra được thực hiện để đảm bảo được rằng luật pháp và các qui định có lien quan được tuân thủ. Báo cáo kiểmtoán tuân thủ thường là các báo cáo dài trong đó nêu lên chi tiết các điểm yếu và bất thường được phát hiện trong quá trình kiểmtoán Phương pháp tiếp cận cơ bản làkiểmtoán tuân thủ pháp luật-nhằm đưa ra những xác nhận rằng mỗi giao dịch và từng khoản thanh toánlà hợp lệ và tuân thủ với ngân sách. Kiểmtoán tuân thủ pháp luật dựa trên việc kiểm tra tất cả các giao dịch tài chính. Việc kiểm tra này có thể được tiến hành trước khi thực hiện thanh toán ( tiền kiểm) hoặc có thể diễn ra sau khi thanh toán( hậu kiểm). Kiểmtoán tuân thủ pháp luật đôi khi được mở rộng để bao gồm cả việc xem xét tính đúng đắn. Kiểmtoán xác nhận ( Báo cáo tàichính ) là một loại kiểmtoán tuân thủ đang trở thành quan trọng hơn trong những năm gần đây. Là loại kiểmtoán bao gồm công việc kiểmtoánvà việc trình bày ý kiến kiểmtoán về các báo cáo tàichính của một tổ chức. Ý kiến kiểm tra thường ngắn gọn và theo một mẫu chuẩn. Kiểmtoán xác nhận thường được thực hiện trên cơ sở hệ thống chọn mẫu. Điều này có nghĩa là chỉ có một mẫu nhỏ các giao dịch được kiểm tra hoặc soát xét . Hơn nữa, hệ thống kiểm soát nội bộ của bản than tổ chức và kết quả công việc của kiểmtoán nội bộ( nếu có) cũng có thể cung cấp một mức độ tin cậy và đảm bảo nhất định. Kiểmtoánhoạt động hay kiểmtoán giá tri tiền tệ được một số cơ quan Kiểmtoán nhà nước phát triển nhắm bổ sung cho các phương pháp kiểmtoán khác. Hình thức kiểmtoán này thường được gắn liền với sự nhấn mạnh tính hiệu quả trong các lĩnh vực công trong thời gian gần đây. Nó có thể được giới thiệu như là một phần của quá trình cải cách có tên gọi là Quản trị khu vực Công mới ( bao gồm tư nhân hoá, các thị trường và các cơ quan nội bộ). Kiểmtoánhoạt động bao gồm nguyên lý 3 E: Economy – tính kinh tế, Efficiency- tính hiệu lực và Effectiveness –tính hiệu quả. Tính kinh tế có thể được định nghĩa là đạt được mục tiêu một cách rẻ hơn hay tiêu tốn ít hơn. Tính hiệu lực là thực hiện đúng công việc hoặc chi tiêu một cách tốt nhất. Mục đích là nhằm tăng sản lượng đầu ra trong khi vẫn duy trì hoặc giảm các yếu tố đầu vào. Tính hiệu quả là thực hiện đúng công việc hoặc chi tiêu một cách khôn ngoan nhất. Thường được đo lường bằng cách so sánh kết quả đạt được với kế hoạch. Kiểmtoánhoạt động có thê bao gồm các phương pháp tiếp cận khác, đang được áp dụng tại một số quốc gia bao gồm: Kiểmtoán kết quả, kiểmtoán các chỉ số phi tàichính ( đang được xem xét tại Anh Quốc, hiện tại các hệ thong tin đang được đánh giá); đánh giá các giả định lập ngân sách( đang được áp dụng một số nội dung tại Anh Quốc và Đức), thường được thoả thuận thực hiện hang năm. Về vấn đề này, tuyên bố Lima của INTOSAI đã đề cập như sau: Việc cần có loại kiểmtoán tuân thủ pháp luật thong thường đối với các vấn đề tàichínhlà điều không phải tranh cãi; tuy nhiên loại kiểmtoán này có thể được bổ sung bằng loại kiểmtoánhoạt động. 2. Kiểmtoántài chính, nội dung cốt lõi của Kiểmtoán Nhà nước Tại hầu hết các quốc gia, các loại hình kiểmtoán chủ yếu thường làkiểmtoán tuân thủ vàkiểmtoántài chính. Cơ quan Kiểmtoán Quốc gia ( Anh quốc) và Cơ quan Kiểmtoánchính phủ ( Hoa kỳ) thường sử dụng ba phần tư thời gian và nguồn lực mà họ có cho những loại hình kiểmtoán này. Quy trình kiểmtoán công cần phải đưa ra đảm bảo đối với cử tri rằng Chính phủ không tiêu quá tổng số tiền như đã cam kết trong ngân sách, số tiền đó được tiêu cho hang hoá và dịch vụ do Quốc hội quyết định. Qui trình kiểmtoán cũng đưa ra đảm bảo rằng các cơ quan công quyền hoạt động một cách đúng đắn và tuân thủ pháp luật. Nếu chi tiêu của Chính phủ không hợp lệ thì các phương tiện thong tin đại chúng sẽ là phương tiện chủ yếu thong tin các báo cáo kiểmtoán có quan điểm trái ngược cho cử tri và các nhóm có quan tâm khác. Do vậy mục tiêu chính của kiểmtoán nhà nước là phải trả lời cho những câu hỏi sau: Báo cáo tàichính ( Báo cáo quyết toán) của chính phủ có được soạn lập, kiểmtoánvà phát hành trong vòng 9 tháng sau ngày kết thúc năm tàichính hay không? Có các hành động đáp ứng các chất vấn và kiến nghị của Kiểmtoán nhà nước hay không? Hệ thống kiểm soát nội bộ có giảm thiểu được các sai sót và gian lận hay không? 3. Các vấn đề đối với kiểmtoánhoạt động Trong khu vực công kiềm soát chi phí phải đi đôi với chất lượng của dịch vụ. Vì thế tồn tại một áp lực nhất định đối với tất cả các ý tưởng về hiệu quả đồng vốn. Điều đáng kể nhất là áp lực giữa khủng hoảng tàichính dẫn tới các câu hỏi về tính kinh tế, tính hiệu suất, kiểm soát chi phí, do đó dẫn tới các áp lực về tăng cường chất lượng dịch vụ hay tính hiệu quả. Kiểmtoán viên được mong đợi hoặc chịu sức ép để thực hiện loại hình kiểmtoán này. Tuy nhiên, cần có các kỹ năng khác nhau và kết quả là rất nhiều kiểmtoán viên thực hiện kiểmtoán hiệu quả đồng vốn bị kẹt giữa một bên là sự hạn chế về năng lực và một bên là yêu cầu cần phải thực hiện công việc có hiệu quả tốt hơn. Hơn nữa, tồn tại một rủi ro là bản than kiểmtoánhoạt động sẽ không mang lại hiệu quả đồng vốn. Loại kiểmtoán này phức tạp hơn, khó hơn, tốn kém hơn so với kiểmtoántàichính thong thường. Tại Anh Quốc, một cuộc kiểmtoán hiệu quả đồng vốn quy mô trung bình sẽ làm cơ quan Kiểmtoán Quốc gia tốn một phần tư triệu bảng Anh. 4. Áp dụng loại hình kiểmtoánhoạt động-cần một phương pháp hợp lý Kết quả có thể là một ý tưởng tốt nếu chuyển đổi sang việc áp dụng kiểmtoán một cách từ từ. Điều này để đảm bảo năng lực của nhân viên được dần dần nâng cao và để thực hiện công việc một cách thành công. Một cách tiếp cận là đào tạo một nhóm nhỏ các nhân viên có trình độ những người sẽ thu được kinh nghiệm và chuyên môn khi thực hiện cách tiếp cận này. Ý tưởng là để đảm bảo rằng mỗi một dự án kiểmtoánhoạt động này sẽ thành công. Để bắt đầu, có lẽ chỉ cần thực hiện một vài dự án kiểmtoánhoạt động mỗi năm và những cuộc kiểmtoán này được dự đoán là dễ thực hiện và dễ thành công. Một cách tiếp cận như vậy có thể bao gồm: - Khuyến khích kiểmtoán viên xác định các nội dung lien quan đến kiểmtoánhoạt động hoặc hiệu quả của đồng vốn như là một nội dung của cuộc kiểmtoántài chính. - Thực hiện các khảo sát thị trường để giảm thiểu khả năng các hoá đơn bị tăng khống và việc mua sắm được thực hiện một cách hiệu quả. - So sánh giữa các tổ chức tương tự ví dụ như các trường học hoặc bệnh viện Các nội dung trên sẽ đảm bảo rằng cơ quan kiểmtoán sẽ bồi dưỡng được các kỹ năng cần thiết và các kiểmtoán viên có năng lực thực hiện loại công việc này có thể được phát hiện và được đào tạo chuyên sâu. 5. Kết luận - Kiểmtoántàichính luôn đóng vai trò quan trọng - Kiểmtoánhoạt động có thể cải thiên ảnh hưởng của kiểmtoán - Kiểmtoánhoạt động phải chứng minh được hiệu quả của đồng vốn - Việc bắt đầu áp dụng kiểmtoánhoạt động một cách thận trọng sẽ mang lại thành công. - Kiểmtoántàichính sẽ có thể vẫn là cách thức tốt nhất để cải thiện vai trò của kiểmtoánhoạt động trong khu vực công. - Không nhất thiết phải sao chép cách thức mà các cơ quan kiểmtoán quốc gia khác đang thực hiện, nhưng có thể sử dụng kinh nghiệm của các cơ quan này để tìm ra cách mà mỗi nước có thể tăng cường trong công tác quản lý, và đặc biệt là công tác quản lý tàichính của các tổ chức được kiểm toán. thutrangcat (Theo tác giả : Andy Wynne ) . Kiểm toán tài chính và kiểm toán hoạt động-đâu là lựa chọn ưu tiên ? Có 3 phương pháp tiếp cận tài chính đối với Kiểm toán nhà nước, đó là: Kiểm toán. của Kiểm toán Nhà nước Tại hầu hết các quốc gia, các loại hình kiểm toán chủ yếu thường là kiểm toán tuân thủ và kiểm toán tài chính. Cơ quan Kiểm toán