Thực trạng công tác hạch toán kế toán tổng hợp tại C.ty Dược Phẩm TW1

Thực trạng công tác hạch toán kế toán tổng hợp tại C.ty Dược Phẩm TW1

Lời nói đầu

Hiện nay trong nền kinh tế quốc dân nói chung và trong từng doanh nghiệp xâylắp nói riêng đã không ngừng đợc đổi mới và phát triển cả hình thức, quy mô và hoạtđộng xây lắp Cho đến nay cùng với chính sách mở cửa, các doanh nghiệp tiến hànhhoạt động xây lắp đã góp phần quan trọng trong việc thiết lập nền kinh tế thị trờng vàđẩy nền kinh tế hàng hoá trên đà ổn định và phát triển Thực hiện hạch toán trong cơchế hiện nay đòi hỏi các doanh nghiệp xây lắp phải tự lấy thu bù chi, tự lấy thu nhậpcủa mình để bù đắp những chi phí bỏ ra và có lợi nhuận Để thực hiện những yêu cầuđó các đơn vị phải quan tâm tới tất cả các khâu trong quá trình thi công từ khi bỏ vốnra cho đến khi thu đợc vốn về, đảm bảo thu nhập cho đơn vị thực hiện đầy đủ nghĩa vụvới NSNN và thực hiện tái sản xuất mở rộng Muốn vậy các đơn vị xây lắp phải thựchiện tổng hoà nhiều biện pháp, trong đó biện pháp quan trọng hàng đầu không thểthiếu đợc là thực hiện quản lý kinh tế trong mọi hoạt động xây lắp của doanh nghiệp.

Hạch toán là một trong những công cụ có hiệu quả nhất để phản ánh khách quanvà giám đốc có hiệu quả quá trình hoạt động xây lắp của doanh nghiệp.

Chi phí vật liệu là một trong những yếu tố của qúa trình sản xuất kinh doanh,thông thờng chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn khoảng từ 70% giá trị côngtrình Vì thế công tác quản lý nguyên vật liệu có ý nghĩa vô cùng quan trọng, thôngqua công tác quản lý nguyên vật liệu có thể làm tăng hoặc giảm giá thành công trình.Từ đó buộc các doanh nghiệp phải quan tâm tới việc tiết kiệm triệt để chi phí nguyênvật liệu, làm sao cho với một lợng chi phí nguyên vật liệu nh cũ sẽ làm ra đợc nhiềusản phẩm xây lắp hơn, tức là làm cho giá thành giảm đi mà vẫn đảm bảo chất lợng Bởivậy làm tốt công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ là nhân tố quyết địnhlàm hạ thấp chi phí giảm giá thành, tăng thu nhập cho doanh nghiệp, đây là một yêucầu thiết thực, một vấn đề đang đợc quan tâm nhiều trong quá trình thi công xây lắpcủa các doanh nghiệp xây lắp hiện nay.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụdụng cụ trong việc quản lý chi phí của doanh nghiệp Trong thời gian thực tập tại Công

ty xây dựng số 34 em đã đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài"Tổ chức công tác kế toánnguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở công ty xây dựng số 34" làm chuyên đề tốt

nghiệp của mình Trong quá trình nghiên cứu về lý luận thực tế để hoàn thành đề tài.Em nhận đợc sự tận tình giúp đỡ của cô giáo Nguyễn Bích Nga và các thầy cô giáo

trong khoa kế toán trờng ĐH KTTCHN Cùng các bạn, các cô phong tài chính kế toáncông ty XD số 34 Kết hợp với kiến thức học hỏi ở trờng và sự nỗ lực của bản thân nh-ng do thời gian và trình độ chuyên môn còn hạn chế, nên chuyên đề của em không thểtránh khỏi những thiếu sót.

Nội dung của chuyên đề này ngoài lời mở đầu và kết luận đợc chia làm 3 phần:

Phần thứ nhất: Những vấn đề lý luận chung về tổ chức công tác kế toán nguyên

vật liệu công cụ dụng cụ ở doanh nghiệp xây lắp.

Phần thứ hai: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu - công

cụdụng cụ ở công ty XD số 34.

Phần thứ ba: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán

Nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ ở công ty XD số 34.

1 Vị trí của vật liệu - công cụ, dụng cụ đối với quá trình xây lắp.

Nguyên vật liệu là một bộ phận trọng yếu của t liệu sản xuất, nguyên vật liệu làđối tợng của lao động đã qua sự tác động của con ngời Trong đó vật liệu là nhữngnguyên liệu đã trải qua chế biến Vật liệu đợc chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ vànguyên liệu gọi tắt là nguyên vật liệu Việc phân chia nguyên liệu thànhvật liệu chính, vật liệu phụ không phải dựa vào đặc tính vật lý, hoá học hoặc khối lợngtiêu hao mà là sự tham gia của chúng vào cấu thành sản phẩm Khác với vật liệu, côngcụ dụng cụ là những t liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn quy định về giá trị và thờigian sử dụng của tài sản cố định Trong quá trình thi công xây dựng công trình, chi phísản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy mócvà thiết bị thi công và trong quá trình đó vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quátrình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành lên sản phẩm công trình Trong quá trìnhtham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao toànbộ và chuyển giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí về vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn từ 70% trong tổng gía trị công trình Do vậy việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụngcụ kịp thời hay không có ảnh hởng to lớn đến việc thực hiện kế hoạch sản xuất (tiến độthi công xây dựng) của doanh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụcòn cần quan tâm đến chất lợng, chất lợng các công trình phụ thuộc trực tiếp vào chấtlợng của vật liệu mà chất lợng công trình là một điều kiện tiên quyết để doanh nghiệpcó uy tín và tồn tại trên thị trờng Trong cơ chế thị trờng hiện nay việc cung cấp vật liệucòn cần đảm bảo giá cả hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả Bêncạnh đó, công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà vẫn giữnguyên đợc hình thái vật chất ban đầu, giá trị thì dịch chuyển một lần hoặc dịchchuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Song do giá trị nhỏ, thời gian sử

65%-dụng ngắn nên có thể đợc mua sắm, dự trữ bằng nguồn vốn lu động của doanh nghiệpnh đối với nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có vị trí hết sức quan trọng đối với hoạt độngsản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, nếu thiếu nguyên vật liệu - công cụ dụng cụthì không thể tiến hành đợc các hoạt động sản xuất vật chất nói chung và qúa trình thicông xây lắp nói riêng.

Trong qúa trình thi công xây dựng công trình, thông qua công tác kế toán nguyênvật liệu công cụ, dụng cụ từ đó có thể đánh giá những khoản chi phí cha hợp lý, lãngphí hay tiết kiệm Bởi vậy cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu, công cụ dụng cụ ở tấtcả các khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm hạthấp chi phí sản xuất sản phẩm trong chừng mực nhất định, giảm mức tiêu hao vật liệu,công cụ dụng cụ trong sản xuất còn là cơ sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội Có thểnói rằng vật liệu công cụ dụng cụ giữ vị trí quan trọng không thể thiếu đợc trong quátrình thi công xây lắp.

2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệpxây lắp.

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp, sảnphẩm của ngành xây dựng là những công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn,kết cấu phức tạp và thờng cố định ở nơi sản xuất (thi công) còn các điều kiện khác đềuphải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng của ngành xây dựng làmcho công tác quản lý, sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ phức tạp vì chịu ảnh h ởng lớncủa môi trờng bên ngoài nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thicông thực tế Quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ là yếu tố khách quan của mọi nền sảnxuất xã hội Tuy nhiên do trình độ sản xuất khác nhau nên phạm vi mức độ và ph ơngpháp quản lý cũng khác nhau.

Hiện nay nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở thoả mãnkhông ngừng nhu cầu vật chất và văn hóa của mọi tầng lớp trong xã hội Việc sử dụngvật liệu công cụ dụng cụ một cách hợp lý, có kế hoạch ngày càng đợc coi trọng Côngtác quản lý vật liệu công cụ dụng cụ là nhiệm vụ của tất cả mọi ngời nhằm tăng hiệuquả kinh tế cao mà hao phí lại thấp nhất Công việc hạch toán vật liệu, công cụ dụngcụ ảnh hởng và quyết định đến việc hạch toán giá thành, cho nên để đảm bảo tínhchính xác của việc hạch toán giá thành thì trớc hết cũng phải hạch toán vật liệu, côngcụ dụng cụ chính xác.

Để làm tốt công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ trên đòi hỏi chúng ta phảiquản lý chặt chẽ ở mọi khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng Trongkhâu thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc quản lý về khối lợng, quy cách, chủngloại, giá mua và chi phí thu mua, thực hiện kế hoạch mua theo đúng tiến độ, thời gianphù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bộ phận kế toán - tàichính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đầu trong việc lựa chọn nguồn vật t, địađiểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phơng tiện vận chuyển và nhất là về giá mua, cớcphí vận chuyển, bốc dỡ… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vậtt trên thị trờng để đề ra biện pháp thích ứng Đồng thời thông qua thanh toán kế toánvật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, công cụ dụng cụ, các chi phí vận chuyển vàtình hình thực hiện hợp đồng của ngời bán vật t, ngời vận chuyển Việc tổ chức tổ khotàng, bến bãi thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu, công cụ dụngcụ tránh h hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn cũng là một trong các yêu cầuquản lý vật liệu, công cụ dụng cụ Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xácđịnh đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho quá trình thi công xây lắp đợcbình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng vật t không kịp thời hoặcgây ứ động vốn do dự trữ quá nhiều.

Sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao và dự toán chi phí có ýnghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằm tănglợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy trong khâu sử dụng cẩn phải tổ chứctốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu, công cụ dụng cụ đúng trong sảnxuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng vật liệu, công cụdụng cụ cũng là những khoản chi phí vật liệu cho quá trình sản xuất sản phẩm nhằmtìm ra nguyên nhân dẫn đến tăng hoặc giảm chi phí vật liệu cho một đơn vị sản phẩm,khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệm vật liệu, công cụ dụngcụ, tận dụng phế liệu… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật

Tóm lại, quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sửdụng vật liệu là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý doanhnghiệp luôn đợc các nhà quản lý quan tâm.

3 Nhiệm vụ kế toán vật liệu Công cụ dụng cụ ở các doanh nghiệp xây lắp:

Kế toán là công cụ phục vụ việc quản lý kinh tế vì thế để đáp ứng một cách khoahọc, hợp lý xuất phát từ đặc điểm của vật liệu, công cụ dụng cụ, từ yêu cầu quản lý vật

liệu, công cụ dụng cụ, từ chức năng của kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ trong cácdoanh nghiệp sản xuất cần thực hiện các nhiệm vụ sau:

+ Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển,bảo quản, tình hình nhập, xuất và tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu đãthu mua và nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật liệu t về cácmặt: số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ,đúng chủng loại cho quá trình thi công xây lắp.

+ áp dụng đúng đắn các phơng pháp về kỹ thuật hạch toán vật liệu, hớng dẫn,kiểm tra các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán banđầu về vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ đúng phơng pháp quyđịnh nhằm đảm bảo sử dụng thống nhất trong công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợicho công tác lãnh đạo, chỉ đạo công tác kế toán trong phạm vi ngành kinh tế và toàn bộnền kinh tế quốc dân.

+ Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng vật t phát hiệnngăn ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý vật t thừa, thiếu, ứ đọng hoặc mất phẩmchất Tính toán, xác định chính xác số lợng và giá trị vật t thực tế đa vào sử dụng và đãtiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh.

II Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ:1 Phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ:

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu - công cụ dụng cụ bao gồm rất nhiềuloại khác nhau, đặc biệt là trong ngành xây dựng cơ bản với nội dung kinh tế và tínhnăng lý hoá học khác nhau Để có thể quản lý chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết tớitừng loại vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho kế hoạch quản trị … cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật cần thiết phải tiếnhành phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ.

Trớc hết đối với vật liệu, căn cứ vào nội dung kinh tế, vai trò của chúng trong quátrình thi công xây lắp, căn cứ vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp thì nguyên vật liệuđợc chia thành các loại sau:

+ Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu trong doanh nghiệp xâylắp, là cơ sở vật chất cấu thành lên thực thể chính của sản phẩm.

Trong ngành xây dựng cơ bản còn phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu vàthiết bị xây dựng Các loại vây liệu này đều là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành lênsản phẩm của đơn vị xây dựng, các hạng mục công trình xây dựng nhng chúng có sự

khác nhau Vật liệu xây dựng là sản phẩm của ngành công nghiệp chế biến đợc sửdụng trong đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm nh hạng mục công trình, công trìnhxây dựng nh gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật Vật kết cấu là những bộ phận của côngtrình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất hoặc mua của đơn vị khác để lắp vào sảnphẩm xây dựng của đơn vị xây dựng sản xuất hoặc mua của đơn vị khác để lắp vào sảnphẩm xây dựng của đơn vị mình nh thiết bị vệ sinh, thông gió, truyền hơi ấm, hệ thốngthu lôi… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật

+ Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất, không cấuthành thực thể chính của sản phẩm Vật liệu phụ chỉ tác dụng phụ trong quá trình sảnxuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lợng vật liệu chính và sản phẩm, phục vụ chocông tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm.Trong ngành xây dựng cơ bản gồm: sơn, dầu, mỡ… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật phục vụ cho quá trình sản xuất.

+ Nhiên liệu: Về thực thể là một loại vật liệu phụ, nhng có tác dụng cung cấpnhiệt lợng trong qúa trình thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho qúa trình chế tạo sảnphẩm có thể diễn ra bình thờng Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, khí, rắn nh: xăng,dầu, than củi, hơi đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các ph-ơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động.

+ Phụ tùng thay thế: Là những loại vật t, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữamáy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật

+ Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ,khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản.

+ Phế liệu: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình thi công xây lắp nh gỗ, sắt,thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vàoyêu quản lý và công ty kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp mà trong từng loại vậtliệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm, từng thứ một cách chi tiết hơn bằng cáchlập sổ danh điểm vật liệu Trong đó mỗi loại, nhóm, thứ vật liệu đợc sử dụng một kýhiệu riêng bằng hệ thống các chữ số thập phân để thay thế tên gọi, nhãn hiệu, quy cáchcủa vật liệu Ký hiệu đó đợc gọi là sổ danh điểm vật liệu và đợc sử dụng thống nhấttrong phạm vi doanh nghiệp.

- Đối với công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp bao gồm các loại dụng cụ gálắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động, lántrại tạm thời - để phục vụ công tác kế toán toàn bộ công cụ dụng cụ đợc chia thành:

- Công cụ dụng cụ- Bao bì luân chuyển- Đồ dùng cho thuê

Tơng tự nh đối với vật liệu trong từng loại công cụ dụng cụ cũng cần phải chiathành từng nhóm, thứ chi tiết hơn tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý và công tác kếtoán của doanh nghiệp Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ nh trên giúp cho kếtoán tổ chức các tài khoản cấp 1, cấp 2, phản ánh tình hình hiện có và sự biến động củacác loại vật liệu, công cụ dụng cụ đó trong quá trình thi công xây lắp của doanhnghiệp Từ đó có biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệu quảcác loại vật, công cụ dụng cụ.

2 Đánh giá quá trình thi công xây lắp:

Do đặc điểm của vật liệu, công cụ dụng cụ có nhiều thứ, thờng xuyên biến độngtrong quá trình sản xuất kinh doanh và yều cầu của công tác kế toán vật liệu, công cụdụng cụ phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động và hiện có của vật liệu,công cụ dụng cụ nên trong công tác kế toán cần thiết phải đánh giá vật liệu, công cụdụng cụ.

2.1 Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá thực tế.

a Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho.

Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xác địnhnh sau:

+ Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài thì giá thực tế nhập kho: = + + -

+ Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ do doanh nghiệp tự gia công chê biến: = +

+ Đối với công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến:

= + +

+ Đối với trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng vật liệu, công cụ dụngcụ thì giá thực tế vật liệu công cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh là giá do hội đồngliên doanh đánh giá và công nhận.

+ Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đợc đánh giá theo giá ớc tính.

b Giá thực tê vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho.

Vật liệu, công cụ dụng cụ đợc thu mua và nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồnkhác nhau, do đó giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau.Khi xuất kho kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho từng nhucầu, đối tợng sử dụng khác nhau Theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăngký áp dụng và phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán Để tính giá trị thựctế của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho có thể áp dụng một trong các phơng phapsau:

+ Phơng pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ: Theo phơng phápnày giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đợc tính trên cơ sở số liệu vật liệu,công cụ dụng cụ xuất dùng và đơn giá bình quân vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ.

Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá bình quân vật liệu, CCDC tồn đầu kỳ

=

+ Phơng pháp tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ: về cơ bảnphơng pháp này giống phơng pháp trên nhng đơn giá vật liệu đợc tính bình quân cho cảsố tồn đầu kỳ nhập trong kỳ.

Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá bình quânĐơn giá bình quân =

+ Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp này thờng đợc áp dụngđối với các loại vật liệu, công cụ dụng cụ có giá trị cao, các loại vật t đặc chủng Giáthực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đợc căn cứ vào đơn giá thực tế của vật liệu,công cụ dụng cụ nhập kho theo từng lô, từng lần nhập và số lợng xuất kho theo từnglần.

+ Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập trớc - xuất trớc: Theo phơng pháp nàyphải xác định đợc đơn giá nhập kho thực tế của từng lần nhập Sau đó căn cứ vào số l -ợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc và tính theo giá thực tế nhập tr-ớc đối với lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc Số còn lại (tổng số xuất kho - số xuấtthuộc lần nhận trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế các lần nhập sau Nh vậy giá thực tếcủa vật liệu, công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ chính là giá thực tế của vật liệu nhập khothuộc các lấn mua vào sau cùng.

+ Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập sau - xuất trớc: Ta cũng phải xác địnhđơn giá thực tế của từng lần nhập nhng khi xuất sẽ căn cứ vào số lợng xuất và đơn giá

thực tế nhập kho lần cuối Sau đó mới lần lợt đến các lần nhập trớc để tính giá thực tếxuất kho Nh vậy giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ lại là giáthực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tính theo đơn giá của các lần nhập đầu kỳ.

2.2 Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá hạch toán.

Đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại vật liệu, công cụdụng cụ nhiều, tình hình xuất diễn ra thờng xuyên Việc xác định giá thực tế của vậtliệu, công cụ dụng cụ hàng ngày rất khó khăn và ngay cả trong trờng hợp có thể xácđịnh đợc hàng ngày đối với từng lần nhập, đợt nhập nhng quá tốn kém nhiều chi phíkhông hiệu quả cho công tác kế toán, có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toán tìnhhình nhập, xuất hàng ngày Giá hạch toán là loại giá ổn định đợc sử dụng thống nhấttrong doanh nghiệp, trong thời gian dài có thể là giá kế hoạch của vật liệu, công cụdụng cụ Nh vậy hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu, côngcụ dụng cụ xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệughi vào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp và báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạchtoán theo giá thực tế tiến hành nh sau:

Trớc hết xây dựng hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán của vật liệu, công cụdụng cụ (H)

H =

Sau đó tính giá thực tế xuất kho, căn cứ vào giá hạch toán xuất kho và hệ số giá:Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho = giá hạch toán xuất kho x hệ sốgiá.

Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu về trình độ quản lý của doanh nghiệp mà trongcác phơng pháp tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đơn giá thực tế hoặc hệ sốgiá (trong trờng hợp sử dụng giá hạch toán) có thể tính riêng cho từng thứ, nhóm hoặccả loại vật liệu, công cụ dụng cụ.

Từng cách đánh giá và phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đối với vật liệu côngcụ dụng cụ có nội dung, u nhợc điểm và những điều kiện áp dụng phù hợp nhất định,do vậy doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độnghiệp vụ của cán bộ kế toán.

III/ Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ:

Vật liệu, công cụ, dụng cụng là một trong những đối tợng kế toán, các loại tài sảncần phải tổ chức hạch toán chi tiết không chỉ về mặt giá trị mà cả hiện vật, không chỉ

theo từng kho mà phải chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật và phải đợc tiến hành đồngthời ở cả kho và phòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho Cácdoanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết về lựa chọn,vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ cho phù hợp nhằm tăngcờng công tác quản lý tài sản nói chung, công tác quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụnói riêng.

1 Chứng từ sử dụng:

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định 1141/ TC/QĐ/CĐkếtoán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ tàichính, các chứng từ kế toán về vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm:

- Phiếu nhập kho (01 - VT)- Phiếu xuất kho (02 - VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (03 - VT)- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (08 - VT)- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (02 - BH)

- Hoá đơn cớc phí vận chuyển (03 - BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thấp nhất theo Quy định của Nhà nớc cácdoanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh: Phiếu xuất vật ttheo hạn mức (04 - VT), Biên bản kiểm nghiệm vật t (05 - VT) phiếu báo vật t còn lạicuối kỳ (07 - VT)… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng doanh nghiệpthuộc các lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế, tình hình sở hữu khác nhau.

Đối với các chứng từ thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quyđịnh về mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệmvề tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh.

Mọi chứng từ kế toán về vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc tổ chức luân chuyểntheo trình tự và thời gian hợp lý, do đó kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phảnánh, ghi chép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận, cá nhân có liên quan.

2 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ:

Trong doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ do nhiều bộphận tham gia Song việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụngcụ hàng ngày đợc thực hiện chủ yếu ở bộ phận kho và phòng kế toán doanh nghiệp.

Trên cơ sở các chứng từ kế toán về nhập, xuất vật liệu thủ kho và kế toán vật liệu phảitiến hành hạch toán kịp thời, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụhàng ngày theo từng loại vật liệu Sự liên hệ và phối hợp với nhau trong việc ghi chépvà thẻ kho, cũng nh việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa kho và phòng kế toán đã hìnhthành nên phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ giữa kho và phòngkế toán.

Hiện nay trong các doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán vật liệu giữa kho vàphòng kế toán có thể thực hiện theo các phơng pháp sau:

- ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụdụng cụ để ghi chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị Vềcơ bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ có kết cấu giống nh thẻ khonhng có thêm các cột để ghi chép theo chỉ tiêu giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chitiết vật liệu, công cụ dụng cụ và kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra để có số liệuđối chiếu, triểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết vàobảng Tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ theo từng nhóm, loại vậtliệu, công cụ dụng cụ Có thể khái quát, nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu, côngcụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau:

Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song

Ghi chú:

: Ghi hàng tháng: Ghi cuối tháng: Đối chiếu kiểm tra

Với t cách kiểm tra, đối chiếu nh trên, phơng pháp thẻ song song có u điểm: ghichép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, phát hiện sai sót trong việc ghi chép, quản lý chặtchẽ tình hình biến động về số hiện có của từng loại vật liệu theo số liệu và giá trị củachúng Tuy nhiên theo phơng pháp thẻ song song có nhợc điểm lớn là việc ghi chépgiữa thủ kho và phòng kế toán cần trùng lặp về chỉ tiêu số lợng, khối lợg công việc ghichép quá lớn nếu chủng loại vật t nhiều và tình hình nhập, xuất diễn ra thờng xuyênhàng ngày Hơn nữa việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, do vậyhạn chế chức năng của kế toán Phơng pháp thẻ song song đợc áp dụng thích hợp trongcác doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ, khối lợng các nghiệp vụ(chứng từ) nhập, xuất ít, không thờng xuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cánbộ kế toán còn hạn chế.

2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

- ở kho: Việc ghi chép ở kho của thủ kho cũng đợc thực hiện trên thẻ kho giốngnh phơng pháp thẻ song song.

- ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chieué luân chuyển để ghi chép tình hìnhnhập, xuất, tồn kho của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ ở từng kho dùng cả năm nh-ng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân

Thẻ kho

Sổ kế toán chi tiết

Chứng từxuấtChứng từ

Bảng kê tổnghợp N - X - T

(4)

chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở các chứng từ nhập, xuấtđịnh kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển cũng đợc theo dõi và về chỉ tiêu giátrị.

Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển vớithẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp.

Nội dung và trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo sơ đồ sau:

Thẻ kho

Sổ đối chiếuluân chuyểnChứng từ

Chứng từxuất

Bảng kênhập

Bảng kê xuất

Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có u điểm là giảm đợc khối lợng ghi chépcủa kế toán do chỉ ghi một kỳ vào cuối tháng, nhng có nhợc điểm là việc ghi sổ vẫncòn trùng lặp (ở phòng kế toán vẫn theo dõi cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị) công việc kếtoán dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phòng kế toán chi tiếnhành đợc vào cuối tháng do trong tháng kế toán không ghi sổ Tác dụng của kế toántrong công tác quản lý bị hạn chế Với những doanh nghiệp, u nhợc điểm nêu trên ph-ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển đợc áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp cókhối lợng nghiệp vụ nhập, xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán vậtliệu, do vậy không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình kế toán nhập, xuất hàngngày.

Cuối tháng khi nhận sổ số d do thủ kho gửi lên, kế toán căn cứ vào số tồn cuốitháng do thủ kho tính ghi ở sổ số d và đơn giá hạch toán tính ra giá trị tồn kho để ghivào cột số tiền tồn kho trên sổ số d và bảng kế tổng hợp nhập, xuất tồn (cột số tiền) vàsố liệu kế toán tổng hợp Nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụtheo phơng pháp sổ số d đợc khái quát theo sơ đồ sau:

KÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu, c«ng cô dông cô theo ph¬ng ph¸p sæ sè d

ThÎ kho

Sæ sè dChøng tõ

B¶ng kª luükÕ nhËp

B¶ng kª luükÕ xuÊt

B¶ng kª tænghîp N - X - T

Ưu điểm: Tránh đợc sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm bớt

đợc khối lợng công việc ghi sổ kế toán do chỉ tiêu ghi sổ theo chỉ tiêu giá trị và theonhóm, loại vật liệu Công việc kế toán tiến hành đều trong tháng, tạo điều kiện cungcấp kịp thời tài liệu kế toán phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý ở doanh nghiệp, thựchiện kiểm tra, giám sát thờng xuyên của kế toán đối với việc nhập, xuất vật liệu hàngngày.

Và phơng pháp này cũng có nhợc điểm: Do kế toán chỉ ghi sổ theo chỉ tiêu giá trị,theo nhóm, loại vật liệu nên qua số liệu kế toán không thể không nhận biết đợc số hiệncó và tình hình tăng giảm vật liệu mà phải xem số liệu trên thẻ kho Ngoài ra khi đốichiếu, kiểm tra số liệu ở sổ số d và bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho nếu không khớpđúng thì việc kiểm tra để phát hiện sự nhầm lẫn, sai sót trong việc ghi số sẽ có nhiềukhó khăn, phức tạp và tốn nhiều công sức Phơng pháp sổ số d đợc áp dụng thích hợptrong các doanh nghiệp có khối lợng các nghiệp vụ kinh tế (chứng từ nhập, xuất) vềnhập, xuất vật liệu diễn ra thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu và đã xây dựng đợchệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hìnhnhập, xuất, tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý, trình độ cán bộ kế toán của doanhnghiệp tơng đối cao.

IV Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ:

Vật liệu là tài sản lao động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp, cho nênviệc mở các tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán và xác định giá trị hàng tồn kho,giá trị phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ.

- Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho là phơng pháp ghi chép, phảnánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại vật liệu, công cụ dụng,thành phẩm, hàng hoá… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp khi có các chứng từnhập, xuất hàng tồn kho Nh vậy xác định giá trị thực tế vật liệu xuất dùng đợc căn cứvào các chứng từ xuất kho sau khi đã đợc tập hợp, phân loại theo các đối tợng sử dụngđể ghi vào tài khoản và sổ kế toán Ngoài ra giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ tồn khotrên tài khoản, sổ kế toán xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kiểm tra Phơngpháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho đợc áp dụng trong phần lớn các doanh nghiệpsản xuất và các doanh nghiệp thơng mại, kinh doanh những mặt hàng có giá trị lớn nhmáy móc, thiết bị, ô tô… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật

- Phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho là phơng pháp không theo dõi thờngxuyên liên tục tình hình nhập, xuất hàng tồn kho trên các tài khoản hàng tồn kho, mà

chỉ theo dõi phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ căn cứ vào số liệu kiểm kêđịnh kỳ hàng tồn kho Việc xác định giá trị vật liệu, công cụ dụng cụng xuất dùng trêntài khoản kế toán tổng hợp không căn cứ vào chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giátrị vật liệu tồn kho định kỳ, mua (nhập) trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính.Chính vì vậy, trên tài khoản tổng hợp không thể hiện rõ giá trị vật liệu xuất dùng chotừng đối tợng, các nhu cầu sản xuất khác nhau: Sản xuất hay phục vụ quản lý sản xuấtcho nhu cầu bán hàng hay quản lý doanh nghiệp … cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật Hơn nữa trên tài khoản tổng hợpcũng không thể biết đợc số mất mát, h hỏng, tham ô… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật(nếu có), phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ đợc quy định áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ.

A Kế toán tổng hợp VL, CCDC theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

A.1 Kế toán tổng hợp các trờng hợp tăng vật liệu, công cụ dụng cụ:

1 Tài khoản kế toán sử dụng.

Sự biến động của vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất sau khi phản ánh trênchứng từ kế toán sẽ đợc phản ánh trực tiếp ở các tài khoản cấp 1, cấp 2 về vật liệu Đâylà phơng pháp kế toán phân loại vật liệu để phản ánh với giám đốc một cách thờngxuyên, liên tục và có hệ thống tình hình hiện có và sự biến động của vật liệu, để tiếnhành hạch toán kế toán sử dụng các tài khoản : tài khoản 152 "NLVL" tài khoản nàydùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm các loại nguyên liệu vật liệu theogiá thực tế.

Tài khoản 152 có thể mở thành tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loạinguyên liệu vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế và yêu cầu kếtoán giá trị của doanh nghiệp, bao gồm:

Tài khoản 1521 Nguyên liệu vật liệu chính

Tài khoản 1524 Phụ tùng thay thế

Tài khoản 1525 Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bảnTài khoản 1528 Vât liệu khác

Trong từng tài khoản cấp 2 lại có thể chi tiết thành các tài khoản cấp 3, cấp 4… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vậttới từng nhóm, thứ … cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý tài sản ở doanh nghiệp.

* Tài khoản 153 "Công cụ dụng cụ" tài khoản 153 sử dụng để phản ánh tình hìnhhiện có và sự biến động tăng giảm loại công cụ dụng cụ theo giá thực tế.

Tài khoản 153 "Công cụ dụng cụ" có 3 tài khoản cấp 2Tài khoản 1531 Công cụ dụng cụTài khoản 1532 Bao bì luân chuyểnTài khoản 1533 Đồ dùng cho thuê

* Tài khoản 151 "Hàng mua đang đi đờng" tài khoản này dùng để phản ánh giátrị các loại vật t hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán với ngờibán, nhng cha về nhập kho doanh nghiệp và tình hình hàng đang đi đờng đã về nhậpkho.

* Tài khoản 331 "Phải trả ngời bán" đợc sử dụng để phản ánh quan hệ thanhtoán giữa doanh nghiệp với những ngời bán, ngời nhận thầu về các khoản vật t, hànghoá, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết.

Ngoài các tài khoản trên, kế toán tổng hợp tăng vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụngnhiều tài khoản liên quan khác nh: TK 111 (1), TK (112 (1), TK 141, TK 128, TK 222,TK 411, TK 627, TK 641 và TK 642.

2 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:

Vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất tăng do nhiều nguồnkhác nhau: Tăng do mua ngoài, do tự chế hoặc thuê ngoài gia công, tăng do nhận vốngóp của các đơn vị cá nhân khác… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật Trong mọi trờng, doanh nghiệp phải thực hiện đầyđủ thủ tục kiểm nhận nhập kho lập các chứng từ theo đúng quy định Trên cơ sở cácchứng từ nhập, hoá đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan khác, kế toán phải phảnánh kịp thời các nội dung cấu thành nên giá trị thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụnhập kho vào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp, đồng thời phản ánh tình hình thanhtoán với ngời bán và các đối tợng khác một cách kịp thời Cuối tháng tiến hành tổnghợp số liệu để kiểm tra và đối chiếu với số liệu kế toán chi tiết.

Dới đây là các phơng pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

a Tăng vật liệu, công cụ dụng cụ do mua ngoài.

- Trờng hợp hàng và hoá đơn cùng về: căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho kếtoán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Nợ TK 153 Công cụ dụng cụCó TK 111 (1) Tiền mặt

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 331 Phải trả cho ngời bán

Khi nhận đợc hoá đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm ứng theo giá thực tế (giághi trên hoá đơn) theo số chênh lệch giữa hoá đơn và giá tạm tính cụ thể:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệuNợ TK 153 Công cụ dụng cụ

Có TK 331 Phải trả cho ngời bánNếu chênh lệch sẽ ghi đỏ:

- Trờng hợp hàng đang đi đờng: Nếu trong tháng nhận đợc hoá đơn mf cuối thánghàng vẫn cha về nhập kho, kế toán phải phản ánh giá trị hàng đang đi đờng vào tàikhoản 151" Hàng mua đi đờng":

Nợ TK 151 Hàng mua đang đi đờng

Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng

Kế toán phải mở sổ theo dõi số hàng đang đi đờng cho tới khi hàng về Sàngtháng sau khi hàng đang đi đờng về nhập kho hoặc chuyển giao cho các bộ phận sảnxuất hay khách hàng… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật tuỳ từng trờng hợp kế toán ghi.

Nợ TK 152 Nguyên liệu vật liệu

Có TK 151 Hàng mua đang đi đờng- Phản ánh số thuế nhập khẩu, nếu có:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 333 (3333) Thuê và các khoản phải nội Nhà nớc (thuế XNK).- Phản ánh số chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 112 Tiền gửi ngân hàngCó TK 331 Phải trả cho ngời bán

- Khi thanh toán cho ngời bán, ngời cung cấp NVL, CCDC nếu đợc hởng chiếtkhấu mua hàng thì số chiết khấu mua hàng đợc hởng và số thanh toán ngời bán đợcghi:

Nợ TK 331 Phải trả ngời bánCó TK 152 Nguyên vật liệu

b Tăng do nhập kho vật liệu, công cụ dụng cụ tự chế hoặc thuê ngoài gia công,chế biến, căn cứ vào giá thực tế nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

(Chi tiết tự gia công, chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến).

c Tăng do nhận vốn góp liên doanh của đơn vị khác, đợc cấp phát, quyên tặng kếtoán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh

d Tăng do thu hồi vốn kinh doanh:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 128 Đầu t ngắn hạn khácCó TK 222 Góp vốn liên doanh

e Trờng hợp kiểm kê phát hiện thừa:

* Nếu xác định số vật liệu, công cụ dụng cụ thừa là của doanh nghiệp nhng cònchờ giải quyết, kế toán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 338 (3381) phải trả nộp khác (tài sản thừa chờ giải quyết).

Khi có quyết định xử lý, tuỳ vào việc quyết định ghi giảm chi phí hay tính vàothu nhập bất thờng, kế toán ghi:

Nợ TK 338 (3381) Phải trả nộp khác (tài sản thừa chờ giải quyếta).Có TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Có TK 627 Chi phí sản xuất chungCó TK 641 Chi phí bán hàngCó TK 721 Thu nhập bất thờng

* Nếu quyết định xử lý ngay thì không cần phải phản ánh qua tài khoản 338(3381) mà ghi thẳng nh sau :

f Trờng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất s ản phẩm khônghết nhận lại kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

g Tăng giá vật liệu, công cụ dụng cụ do đánh lại giá: Căn cứ vào số chênh lệchtăng ghi:

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu

Có TK 421 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

A.2 Kế toán tổng hơpọ các trờng hợp giảm vật liệu, công cụ dụng cụ:

Vật liệu, công cu dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất giảm chủ yếu do cácnghiệp vụ xuất kho dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, cho nhu cầu phục vụ và quảnlý doanh nghiệp để góp vốn liên doanh với đơn vị khác, nhợng bán lại và một số nhucầu khác Các nghiệp vụ xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ cũng phải đựoc lập chứngtừ đầy đủ đúng quy định Trên cơ sở các chứng từ xuất kho, kế toán tiến hành phân loạitheo các đối tợng sử dụng và tính ra giá thực tế xuất kho để ghi chép phản ánh trên cáctài khoản, sổ kế toán tổng hợp Cuối tháng cũng phải tổng hợp số liệu để đối chiếu,kiểm tra với số liệu, kế toán chi tiết Để phản ánh các nghiệp vụ xuất kho vật liệu, côngcụ dụng cụ kế toán sử dụng nhiều tài khoản khác nhau nh TK 152, TK 153, TK 241TK 621, TK627, TK 641, TK 642, TK 141… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật Tuỳ vật liệu, công cụ dụng cụ đều làhàng tồn kho, thuộc tài sản lu động của doanh nghiệp, nhng có sự khác nhau về đặcđiểm tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh do vậy phơng pháp kế toántổng hợp xuất dùng vật liệu, công cụ dụng cụ có sự khác nhau nhất định.

1 Kế toán tổng hợp giảm vật liệu

a Xuất kho dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, cho công tác xây dựngcơ bản, cho các nhu cầu sản xuất kinh doanh khác Căn cứ vào giá thiết kế xuất khotính cho từng đối tợng sử dụng kế toán:

Nợ TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpNợ TK 627 Chi phí sản xuất chung

c Xuất kho vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác

- Trờng hơp doanh nghiệp góp vốn liên doanh với đơn vị khác bằng vật liệu thìphải căn cứ vào giá trị vốn góp do hợp đồng liên doanh xác định để phản ánh vào TK128 - đầu t ngắn hạn khác (nếu là góp vốn liên doanh ngắn hạn) hoặc TK 222 - góp

vốn liên doanh Đồng thời phải xác định số chênh lệch giữa đơn vị vốn góp với thực tếxuất kho (giá trị ghi sổ kế toán của doanh nghiệp) để phản ánh vào TK 412 - Chênhlệch đánh giá lại tài sản Cụ thể cách hạch toán nh sau:

+ Nếu giá trị vốn góp lớn hơn giá thực tế xuất kho, kế toán ghi:Nợ TK 128 Đầu t ngắn hạn (giá trị vốn góp)

Có TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản(theo số chênh lệch giảm)Có TK 152 Nguyên vật liệu (theo giá thực)

d Xuất kho vật liệu để bán, cho vay căn cứ vào giá thực tế xuất kho ghi:Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Nợ TK 138 (1388) Phải thu của khácCó TK 152 Nguyên vật liệu

e Vật liệu mất mát, thiếu hụt trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản Trong tr ờng hợp này phải xác định nguyên nhana và trách nhiệm vật t đơn vị và ngời chịu tráchnhiệm bảo quản, sử dụng rồi quỳ theo nguyên nhân cụ thể và quá trình xử lý kế toánghi sổ từng trờng hợp nh sau:

Nếu đã rõ nguyên nhân:

+ Do ghi chép nhầm lẫn, cân đo đong đếm sai cần phải chữa, điều chỉnh lại sổ kếtoán theo đúng phơng pháp quy định.

+ Nếu thiếu hụt trong định mức thì tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK152 Nguyên liệu vật liệu

+ Nếu thiếu hụt ngoài định mức, do ngời chịu trách nhiệm vật chất gây nên.

Nợ TK 138(1388) Phải thu khác

Nợ TK 334 Phải trả công nhân viênNợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 152 Nguyên liệu vật liệu- Nếu cha rõ nguyên nhân thiếu hụt, mất mát kế toán ghi:

Nợ TK 138 (1388) Phải thu khác (tài sản thiếu chờ xử lý)Có TK 152 Nguyên liệu vật liệu

Khi có quyết định xử lý, tuỳ từng trờng hợp kế toán ghi:Nợ TK 138 (1388) Phải thu khác

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 138 (1388) Phải thu khác (tài sản thiếu chờ xử lý)

f Giảm giá trị do đánh giá lại: Căn cứ vào số chênh lệch do đánh giá lại kế toánghi:

Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sảnCó TK 152 Nguyên liệu vật liệu

2 Phơng pháp kế toán tổng hợp xuất dụng công cụ, dụng cụ:

Công cụ, dụng cụ xuất dùng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh vàmột số nhu cầu khác Căn cứ vào các chứng từ xuất kho công cụ, dụng cụ kế toán tậphợp phân loại theo các đối tợng sử dụng, rồi tính ra giá thực tế xuất dùng phơng án vàocác tài khoản liên quan Tuy nhiên, do đặc điểm , tình chất cũng nh giá trị và thời giansử dụng của công cụ, dụng cụ và tính hiệu quả của công tác kế toán mà việc tính toánphân bổ giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng vào các đối tợng sử dụng có thể đợcthực hiện một lần hoặc nhiều lần.

a Phơng pháp phân bổ 1 lần (phân bổ ngay 100% giá trị).

Nội dung khi xuất dùng công cụ, dụng cụ kế toán căn cứ vào các phiếu xuất khocông cụ, dụng cụ để tính ra giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng rồi tính (phân bổ)ngay 1 lần (toàn bộ giá trị) vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Căn cứ vào giá trị thực tế xuất dùng, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6273) Chi phí sản xuất chung (Chi phí dụng cụ sản xuất)Nợ TK 641 (6413) Chi phí bán hàng (Chi phí dụng cụ đồ dùng)Nợ TK 642 (6423) Chi phí quản lý doanh nghiệp

(Chi phí đồ dùng văn phòng)Có TK 153 công cụ dụng cụ

Giá trị CCDC xuất dùng phân bổ cho từng kỳ =

Trờng hợp doanh nghiệp chỉ phân bổ 2 lần thì khi xuất dùng tiến hành phân bổngay 50% giá trị thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanhkỳ đó và khi báo hỏng sẽ tiến hành phân bổ nốt giá trị còn lại của công cụ, dụng cụ hhỏng vào chi phí sản xuất kinh doanh của đơn vị, bộ phận báo hỏng Cụ thể phơngpháp kế toán trong trờng hợp phân bổ nhiều lần nh sau:

Khi xuất dùng, căn cứ vào giá trị thực tế ghi:

Có TK 153 (1531, 1532, 1533) Công cụ, dụng cụ

Căn cứ vào số phân bổ dần vào chi phí sản xuât kinh doanh từng kỳ, kế toán ghi:Nợ TK 627 (6273) Chi phí sản xuất chung (chi phí dụng cụ sản xuất)Nợ TK 641 (6413) Chi phí bán hàng (chi phí dụng cụ đồ dùng)Nợ TK 642 (6423) Chi phí quản lý doanh nghiệp

(Chi phí đồ dùng văn phòng)Có TK 142 (1421) Chi phí trả trớc

Khi báo hỏng công cụ, dụng cụ nếu có phế liệu thu hồi hoặc số bồi thờng vật chấtthì giá trị phế liệu thu hồi và khoản bồi thờng vật chất đợc tính trừ vào số phân bổ củakỳ cuối Riêng đối với số đồ dùng cho thuê, kế toán còn phải phản ánh số thu về chothuê và việc nhận lại các đồ dùng cho thuê nh sau:

Phản ánh số thu về cho thuê đồ dùng:

Nợ TK 153 (1533) Công cụ dụng cụ (đồ dùng cho thuê)Có TK 142 (1421) Chi phí trả trớc.

Phơng pháp phân bổ nhiều lần áp dụng thích hợp với những công cụ dụng cụ cógiá trị lớn sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật Công cụ, dụng cụ cũng đợc kếtoán ghi tơng tự nh đối với vật liệu.

Có thể khái quát phơng pháp kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo ơng pháp kiểm kê thờng xuyên theo sơ đồ tài khoản kế toán sau:

ph-Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu, côngcụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kêthờng xuyên.

Nhập kho do tự chế hoặc thuê ngoài gia công, chế biến

xuất chế tạo sản phẩm

Xuất dùng cho quản lý, phục sản xuất bán hàng, QLDN, XDCB

TK 632 (157)TK 142 (1421)

Xuất CC, DC loại phân bổ nhiều lần

Phân bổ đầu vào CPSXKDtrong kỳ

Xuất bán, gửi bán

TK 154Xuất tự chế hoặc thuê ngoài

gia công, chế biến

TK 128, 222Xuất góp vốn liên doanh

TK 38,(1381)Phần hiện thiếu khi kiểm kê chờ

B Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ:

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi, phản ánh thờngxuyên, liên tục tình hình nhập, xuất vật liệu công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoátrên các tài khoản hàng tồn kho tơng ứng Giá trị của vật t, hàng hoá mua vào và nhậpkho trong kỳ đợc theo dõi, phản ánh một tài khoản riêng - TK 611 "Mua hàng" Còncác tài khoản hàng tồn kho chỉ dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho lúc đầu và cuốikỳ Hơn nữa giá trị hàng tồn kho lại không căn cứ vào số liệu trên các tài khoản, sổ kếtoán để tính mà lại căn cứ vào kết quả kiểm kê Tiếp đó là giá trị hàng xuất kho cũngkhông căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho để tổng hợp, phân loại theo các đối t -ợng sử dụng rồi ghi sổ mà lại căn cứ vào kết quả kiểm kê và giá trị vật t, hàng hoá muavào (nhập kho) trong kỳ, tính theo công thức sau:

Trị giá xuất kho = Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ - Trị giá tồn cuối kỳ.Có thể khái quát phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu về vật liệu, công cu,dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng theo phơng pháp kiểm kê địnhkỳ.

TK 151, 152, 153

TK 611"Mua hàng" SDĐK: xxx

Kết chuyển vật liệu, công cụ

dụng cụ tồn lúc đầu kỳTK 111, 112, 141

Mua trả tiền ngay

TK 331 (311)

Thanh toán tiền

Mua cha trả tiền, tiền vay

TK 333 (333)

Thuế nhập khẩu

TK 411

TK 151, 152, 153

Kết chuyển vật liệu, công cụ

dụng cụ tồn lúc cuối kỳ

TK 111, 112, 138 Kết chuyển vật liệu, công cụ

dụng cụ tồn lúc cuối kỳ

Chiết khấu hàng mua đợc hởng giảm giá, hàng mua trả lại

TK 621

Cuối kỳ kết chuyển số xuất

dùng cho sản xuất kinh doanh

TK 631(2) Xuất bán

TK 111, 138, 334 Thiếu hụt mất mát

TK 412Nhận vốn góp cổ phần

TK 412

Chênh lệch đánh giá tăng

V Sổ kế toán sử dụng cho kế toán tổng hợp vật liệu, côngcụ, dụng cụ ở doanh nghiệp xây lắp:

Quá trình hạch toán bao giờ cũng xuất phát từ chứng từ gốc vì kết thúc bằng cácbáo cáo kế toán qua việc ghi chép, theo dõi, tính toán xử lý số liệu trên các sổ sách kếtoán Sổ sách kế toán là khâu trung gian của toàn bộ công tác kế toán Sổ của phần kếtoán tổng hợp đợc gọi là sổ kế toán tổng hợp Các doanh nghiệp sử dụng sổ kế toántổng hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ tuỳ thuộc vào hình thức kế toán áp dụng tại doanhnghiệp.

- Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ, kế toán tổng hợp nhập, xuất vật liệuđợc thực hiện trên nhiều sổ sách kế toán.

Nhng nghiệp vụ kinh tế liên quan đến bên có tài khoản 151 đợc phản ánh ở nhậtký chứng từ số 6 - ghi có TK 151 hàng đang đi đờng Nhật ký chứng từ số 6 phản ánhhàng mua đang đi đờng đầu tháng đã về nhập kho doanh nghiệp trong tháng Cuốitháng đợc cộng sổ ghi vào bảng kê số 3:" Bảng tính giá thành thực tế vật liệu, công cụ,dụng cụ" Những nghiệp vụ kinh tế có định khoản kế toán liên quan bên có, bên nợ TK331 đợc phản ánh trớc hết vào sổ chi tiết mở cho TK 331 - sổ chi tiết số 6 Cuối thángghi chuyển số liệu từ sổ chi tiết TK331 vào nhật ký chứng từ số 5 (Mẫu 05/NKCT) Giátrị của vật liệu xuất kho trớc hết đợc phản ánh vào bảng phân bổ nguyên vật liệu vàcông cụ dụng cụ (Bảng phân bổ số 2, Mẫu 02/BPB) giá trị của vật liệu xuất kho đợcphản ánh theo từng đối tợng sử dụng Số liệu ở bảng phân bổ số 2 đợc dùng để ghi vàobảng kê số 4 "Tập hợp chi phí đầu t xây dựng cơ bản, chi phí bán hàng, chi phí quản lýdoanh nghiệp, tập hợp chi phí trả trớc, chi phí phải trả" Ngoài ra bảng phân bổ số 2còn đợc dùng để ghi vào các nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ số 7 (Mẫu số 07?NKCT) "Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp" và sau đó giá trị vậtliệu xuất kho còn đợc phản ánh vào các bảng kê, sổ chi tiết, nhật ký chứng từ có ghi sốphát sinh bên có của TK 152.

+ Trong hình thức nhật ký chung, sổ kế toán tổng hợp đợc sử dụng cho kế toántổng hợp vật liệu đơn giản rất nhiều Hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh(chứng từ nhập - xuất) kế toán ghi sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian Từ nhật kýchung kế toán ghi vào sổ cái theo từng tài khoản.

+ Trong hình thức kế toán nhật ký sổ cái, từ chứng từ gốc kế toán lập bảng tổnghợp nhập xuất vật liệu Căn cứ vào sổ tổng cộng của bảng tổng hợp để ghi vào nhật ký

sổ cái một dòng Chứng từ gốc và bảng tổng hợp sau khi ghi nhật ký sổ cái sẽ đ ợc ghisổ hoặc thẻ kế toán chi tiêu liên quan.

Nhật ký sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinhtế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hoá theo nội dung kinh tế.

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán ghi vào các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết.Cuối tháng hoặc cuối quý phải tổng hợp số liệu và khoá các sổ và thẻ kế toán chi tiết,lập các bảng tổng hợp chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để đối chiếu số liệu vớisổ nhật ký - sổ cái cuối tháng.

+ Trong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ: hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứngtừ gốc đã đợc kiểm tra để lập chứng từ ghi sổ (đối với chứng từ gốc ít phát sinh) hoặccăn cứ vào chứng từ gốc cùng loại đã đợc kiểm tra phân loại để lập bảng tổng hợpchứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ (kèm theo chứng từ gốc) Sau khi lập song trình kếtoán trởng ký và ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau khi đã ghi vào sổ đăng ký CTGS để ghivào sổ cái và sổ hoặc thẻ chi tiết liên quan.

Phần thứ II.

Tình hình thc tế tổ chức công tác kế toán vật liệu, công cụdụng cụ ở công ty xây dựng số số 34

I Đặc điểm tình hình chung ở công ty xây dựng số 34.

Công ty xây dựng số 34 là một công ty hạch toán độc lập trực thuộc Tổng công tyxây dựng Hà Nội - Bộ xây dựng Hiện nay trụ sở làm việc của Công ty đóng tại phờngThanh Xuân Bắc - Thành phố Hà Nội Điện thoại : 8.541252 và tài khoản 7301- 0028Dtại chi nhanh Ngân hàng đầu t và phát triển Hà Nội.

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty xây dựng số 34.

Công ty xây dựng số 34 trớc đây là một xí nghiệp xây dựng số 4 thuộc công tyxây dựng số 3 đợc thành lập ngày 1/4/1982 Nhiệm vụ của xí nghiệp là chuyên gia sửachữa và cải tạo các công trình cho đại sứ quán ở Việt Nam phục vụ cho việc ngoạigiao Ngày 1/4/1983 theo Quyết định số 442BXD - TCLĐ xí nghiệp xây dựng số 4chính thức đợc tách thành xí nghiệp xây dựng số 34 trực thuộc Tổng công ty xây dựngHà Nội - BXD Do xí nghiệp xây dựng số 34 thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ củamình ngày 3/1/91 theo quyết định số 14/BXD - TCLĐ xí nghiệp xây dựng số 34 đợcđổi tên thành "Công ty xây dựng số 34" Căn cứ quyết định thành lập doanh nghiệp nhànớc số 140A/BXD - TCLĐ ngày 26/3/93 của Bộ xây dựng Theo quyết định số 22/BXD- QLXD ngày 24/4/93 - BXD đã cấp giấy phép hành nghề kinh doanh cho công ty xâydựng số 34 - số đăng ký kinh doanh 10807 Nội dung giấy phép hành nghề bao gồm:

- Làm các công việc: Nề, mộc, bê tông, lắp đặt trang thiết bị điện, nớc, sản xuấtcấu kiện và vật liệu phục vụ xây dựng, các công việc hoàn thiện xây dựng.

- Nhận thầu thi công: Xây dựng công trình dân dụng, quy mô vừa và nhỏ, côngtrình công nghiệp trang trí nội thất, xây dựng công trình kỹ thuật hạ tầng khu dân c.

Lúc bấy giờ địa bàn thi công của công ty đợc Bộ xây dựng cho phép hoạt động từtỉnh Thanh Hoá trở ra miền Bắc Đến năm 1994 địa bàn thi công đợc phép mở từQuảng Nam Đà Nẵng trở ra, từ khi thành lập cho đến nay công ty xây dựng số 34 đãtiến hành thi công và bàn giao nhiều công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp vớichất lợng tốt, bàn giao đúng tiến độ, giá cả hợp lý nên đã tạo đợc uy tín đối với kháchhàng trên thị trờng Do đó số công trình thực hiện và hoàn thành trong từng năm khôngngừng tăng thêm Theo chứng chỉ hành nghề số 108 ngày 4/7/1997 địa bàn là phạm vitrong cả nớc, có khả năng đảm nhận tất cả mọi công trình.

Cùng với sự phát triển toàn diện của công cuộc đổi mới trên cả nớc, công ty xâydựng số 34 đã có những chuyển biến tích cực trong việc đổi mới phơng thức lãnh đạo,điều hành sản xuất tạo ra những nếp làm việc mới, có bài bản đáp ứng với sự phát triểncủa công ty, sản xuất kinh doanh có hiệu quả trong cơ chế thị trờng Năm 1996 công tyxây dựng số 34 đã lập đợc điều lệ tổ chức hoạt động của công ty, ra quyết định banhành quy chế công tác quản lý kinh tế, thành lập thêm một xí nghiệp xây lắp và hai độixây dựng (số 1 và số 2) trực thuộc xí nghiệp xây lắp, bổ sung thêm 3 đội xây dựng số6, số 7 và số 8 trực thuộc công ty Bổ nhiệm một giám đốc, một phó giám đốc xí

nghiệp xây lắp số 1 Hiện nay số lao động biên chế nhà nớc là 259 ngời, trong đó 202ngời là công nhân và 57 ngời là công nhân gián tiếp Và cán bộ công nhân viên sửdụng là 1250 ngời, với số lợng lao động tầm vừa cỡ công ty luôn đảm bảo công ănviệc làm thờng xuyên Nhng để đảm bảo biên chế dài hạn công ty phải ký hợp đồnglàm việc ngắn hạn với lao động ngoài xã hội phục vụ cho những công trình lớn, tiến độnhanh.

Năm 1997 hay nói chính xác hơn là sau khi trụ sở công ty rời ra chỗ làm việcmới, công ty xây dựng số 34 có nhiều thuận lợi trong giao dịch với khách hàng Từngcán bộ công nhân viên đều phấn khởi tin vào tập thể lãnh đạo công ty và từng bớc nângdần tính kỷ luật, ý thức trách nhiệm, tinh thần hăng say nghề nghiệp để xây dựng đơnvị ngày càng lớn mạnh.

Năm 1998 công ty có năng lực đảm nhận đợc mọi loại công việc và khối lợnglớn, phức tạp, yêu cầu công nghệ thi công và kỹ thuật cao Tập hợp một đỗi ngũ kỹ scác ngành nghề, công nhân lành nghề có nhiều kinh nghiệm trong xây dựng cơ bảnđồng thời công ty đang đầu t mới và thiết bị hiện đại nh: dây truyền thi công đờng bộcủa Nhật, sản xuất cấu kiện bê tông, ly tâm, bê tông bị ứng lực, các thiết bị thi côngcầu cảng… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật để đáp ứng đòi hỏi yêu cầu ngày càng cao của ngành xây dựng Việt Nam.Dới đây là chỉ tiêu kinh tế năm trở lại đây và kế hoạch năm 1998 ở công ty xây dựngsố 34.

Các chỉ tiêuThực hiện năm1995

Thực hiện năm1996

Thực hiện năm1997

Kế hoạch năm1998

1 Tổng giá trị 22.754.000.000 41.545.000.000 60.000.000.0000 70.500.000.000

Sản xuất kinh doanh

2 Tổng doanh thu 21.808.000.000 40.000.000.000 55.000.000.000 68.000.000.0003 Tổng hợp ngân sách 722.000.000 962.600.000 1.802.500.000 2.000.000.0004 Thuế doanh thu 444.000.000 860.000.000 743.000.000 1.300.000.0005 Thuế lợi tức 254.000.000 79.000.000 104.000.000 150.000.0006 Lơng bình quân một

ngời/ tháng

540.000 600.000 650.000 700.0007 Số công trình đạt

chất lợng cao

8 Số công trình đạt huychơng vàng

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty xây dựng số 34.

Năm 1996 công ty đã quyết định thành lập thêm 3 đội sản xuất, đó là đội số 6,đội số 7, đội số 8, để hoàn thành kế hoạch tổng công ty giao Cùng với hớng phát triểncủa công ty là ngày càng mở rộng sản xuất, tham gia liên kết với mọi thành phần kinhtế, tăng cờng huy động mọi nguồn vốn, đào tạo và tuyển dụng thêm nhiều cán bộ khoahọc kỹ thuật trẻ có trình độ, khả năng thi công độc lập công trình, tăng cờng đầu tchiều sâu, trang bị máy móc thiết bị phù hợp với yêu cầu của quá trình thi công nh:máy trộn bê tổng, giáo xây dựng, coppa tôn với số tiền 7.000.000.000đ nhằm tạo ra lợinhuận và làm tốt nghĩa vụ ngân sách với Nhà nớc Công ty xây dựng số 34 có 9 đơn vịsản xuất trực thuộc công ty, hoạt động với những chức năng cụ thể:

- Xây dựng các công trình dân dụng.- Trang trí nội thất.

- Sản xuất cấu kiện bê tông, phụ tùng, phụ kiện kim loại cho xây dựng.- Kinh doanh vật t, vật liệu xây dựng.

- Xây dựng những công trình kỹ thuật hạ tầng.

Năm 1997 công ty đã thi công trên 26 công trình với giá trị sản xuất kinh doanhlà 60.000.000.000đ Năm 1998 công ty phấn đấu hoàn thành vợt năm 1997 và hoànthành các công trình còn dở dang năm 1997 Để thực hiện giá trị sản xuất kinh doanhlên đến 70.500.000.000đ trong năm 1998 công ty tăng cờng công tác kế hoạch, tiếp thịnắm bắt tình hình, chuẩn bị hồ sơ tham gia cho đấu thầu công trình, hoàn chỉnh quychế tài chính nội bộ và các quy chế khác Năm 1997 các đội xây dựng và xí nghiệpxây lắp số 1 đã thi công xây dựng trên địa bàn khắp cả nớc, điển hình là các công trìnhsau:

* Đội xây dựng số 1 do ông Nguyễn Văn Tuệ làm đội trởng tiến hành chỉ đạo thicông các công trình:

- Xây dựng trủ sở Uỷ ban nhân dân tỉnh Thanh Hoá.- Công trình trại giam văn hoá của Bộ nội vụ Hà Nội.

Công ty xây dựng số 34 có quy mô và địa bàn hoạt động rộng, cho nên việc tổchức lực lợng thi công thành các xí nghiệp và đội xây dựng có tổ chức hạch toán riênggiúp cho công ty trong việc quản lý lao động và phân công lao động thành nhiều địađiểm thi công khác nhau ứng với mỗi công trình một cách có hiệu quả Đồng thời nângcao hiệu suất công tác kế toán, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất của công ty Đốivới các đội và xí nghiệp xây lắp số 1 mọi công việc kế toán sử lý các chứng từ ban đầuđến lập các bảng báo cáo kế toán gửi về công ty đều do phòng kế toán của các đội và xínghiệp thực hiện Trên cơ sở đó phòng kế toán công ty lập báo cáo chung toàn công ty.Các đội và xí nghiệp xây lắp số 1 tiến hành hạch toán kinh doanh, hởng lời lỗ chịu vàquan hệ với công ty thông qua việc công ty cho vay vốn, thuê tài sản đồng thời phảinộp cho công ty những khoản nh: Thuế, các loại thuế cho nhà nớc, các khoản phải nộpkhác… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật

Các đội xây dựng và xí nghiệp xây lắp số 1 có mở sổ sách kế toán riêng để theodõi nhng không có t cách pháp nhân.

3 Đặc điểm tổ chức quản lý của công ty xây dựng số 34:

- Bộ máy quản lý: Bộ máy quản lý của công ty xây dựng số 34 bao gồm: Giámđốc, phó giám đốc, kế toán trởng, phòng kinh tế, kế hoạch, kỹ thuật, vật t, tiếp thị,phòng tổ chức lao động - tài chính, phòng tài chính kế toán.

Đứng đầu là giám đốc là ngời chịu trách nhiệm trớc pháp luật về hoạt động sảnxuất kinh doanh của công ty, là ngời điều hành quản lý vĩ mô toàn công ty Trực tiếpký kết các hợp đồng kinh tế giao, nhận thầu và thanh lý bàn giao các công trình hoànthành cho bên A Giám đốc công ty còn là ngời chủ tài khoản của doanh nghiệp.

- Phó giám đốc công ty là ngời giúp việc cho giám đốc và đợc giám đốc phâncông một số việc của giám đốc Phó giám đốc là ngời chịu trách nhiệm trớc giám đốcvề những mặt phân công và đồng thời có thay mặt giám đốc giải quyết việc phân công.

- Phòng kinh tế, kế hoạch, kỹ thuật, vật t, tiếp thị có trách nhiệm tham gia làm hồsơ dự thầu và lập kế hoạch tiến độ thi công trên cơ sở các hợp đồng đã đợc ký trớc khithi công, bóc tách bản vẽ, tiên lợng, dự toán tiến độ thi công.

- Phòng tổ chức lao động - hành chính: Có chức năng, nhiệm vụ giúp giám đốccông ty tổ chức bộ máy điều hành và quản lý của công ty cũng nh các đơn vị trựcthuộc, đáp ứng yêu cầu sản xuất về công tác tổ chức cán bộ lao động, đồng thời giúpgiám đốc nắm đợc khả năng trình độ kỹ thuật của cán bộ công nhân viên, đề ra chơngtrình đào tạo bồi dỡng cán bộ công nhân viên lành nghề phục vụ kịp thời cho sản xuấtkinh doanh.

- Phòng tài chính kế toán: Chịu trách nhiệm huy động các nguồn vốn và điều hoàphân phối cho các đội (từng công trình) dựa trên cơ sở tiến độ thi công, thờng xuyênkiểm tra, giám sát về mặt về mặt tài chính đối với các đội xây dựng trực thuộc công ty.Hạng mục công trình hoàn thành với bên A Đảm bảo chi lơng cho cán bộ công nhântrong toàn công ty và kiểm tra chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý, hợp lệ.

Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp - công ty xây dựng số34

4 Tổ chức công tác kế toán của công ty xây dựng số 34:

Việc tổ chức thực hiện chức năng nhiệm vụ, nội dung công tác kế toán trongdoanh nghiệp do bộ máy kế toán đảm nhận Việc tổ chức cơ cấu bộ máy kế toán saocho hợp lý, gọn nhẹ và hoạt động có hiệu quả là điều kiện quan trọng để cung cấpthông tin một cách kịp thời, chính xác và đầy đủ, hữu ích cho đối tợng sử dụng thôngtin, đồng thời phát huy và nâng cao trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán Để đảm bảođợc những yêu cầu trên, việc tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp phải căn cứ vàoviệc áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán, vào đặc điểm tổ chức vào quy mô sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp, vào hình thức phân công quản lý, khối l ợng, tínhchất và mức độ phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế tài chính cũng nh yêucầu, trình độquản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ quản lý và cán bộ kế toán Việc tổ chức cơcấu bộ máy kế toán ở công ty có mối quan hệ chặt chẽ với hình tổ chức công tác kế

Giám đốc

Phó giám đốc Kế toán trởng

Phóng kinh tế,KH, KT, Vật t,

tiếp thị

Phòng tổ chứclao động - hành

Phòng tài chínhkế toán

Xí nghiệp xây

lắp số 1 Đội XD 1 Đội XD 2 Đội XD 3 Đội XD 4 Đội XD 5 Đội XD 6 Đội XD 7 Đội XD 8

ĐộiXD 1

ĐộiXD 2

toán Hiện nay việc tổ chức công tác kế toán ở công ty xây dựng số 34 tiến hành theohình thức tổ chức công tác kế toán tập trung Theo hình thức tổ chức này thì toàn bộcông việc kế toán đợc thực hiện tập trung tại phòng kế toán của công ty, các đội và xínghiệp xây lắp trực thuộc không tổ chức bộ phận kế toán riêng mà chỉ bố trí các nhânviên kinh tế làm nhiệm vụ hớng dẫn, thực hiện hạch toán ban đầu, thu thập kiểm trachứng từ về phòng tài chính kế toán của công ty Bộ máy kế toán của công ty bao gồm5 ngời và các nhân viên kinh tế ở các đội và xí nghiệp đợc phân công công tác nh sau:

+ Kế toán trởng: Giúp giám đốc công tác tổ chức chỉ đạo thực hiện toàn bộ côngtác kế toán, tài chính thông tin kinh tế trong toàn đơn vị theo cơ chế quản lý mới vàtheo đúng pháp lệnh kế toán thống kê, điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc và điều lệ kếtoán trởng hiện hành.

- Tổ chức bộ máy kế toán, đào tạo và bồi dỡng nghiệp vụ và đội ngũ cán bộ tàichính kế toán trong công ty Phổ biến hớng dẫn thực hiện và cụ thể hoá kịp thơì cácchính sách, chế độ, thể lệ tài chính kế toán nhà nớc, của Bộ xây dựng và của Tổng côngty.

- Tổ chức việc tạo nguồn vốn và sử dụng các nguồn vốn.

- Hớng dẫn công tác hạch toán kế toán, ghi chép sổ sách, chứng từ kế toán Chỉđạo về mặt tài chính việc thực hiện các hợp đồng kinh tế.

- Tổ chức kiểm tra kế toán

- Tổ chức phân tích các hoạt động kinh tế.- Chỉ đạo lập kế hoạch tài chính tín dụng.

- Chịu trách nhiệm trớc giám đốc công ty và kế toán trởng tổng công ty về toànbộ công tác tài chính kế toán.

+ Kế toán tổng hợp và kế toán TSCĐ.

- Theo dõi TSCĐ và tính khấu hao hàng tháng.

- Theo dõi thanh lý TSCĐ, Kiểm tra quyết toán sửa chữa lớn TSCĐ, tái đầu t , lậphồ sơ thủ tục về đầu t xây dựng cơ bản, quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản.

- Theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, điều động nội bộ trong công ty.- Theo dõi công tác thu vốn các công trình do công ty thi công.

- Lập báo cáo định kỳ và thờng xuyên về vốn chủ sở hữu của công ty và tổng hợptoàn công ty.

+ Kế toán thanh toán và kế toán tiền gửi ngân hàng.- Theo dõi tiền vay và tiền gửi ngân hàng

- Theo dõi thanh toán với ngân sách - thanh toán nội bộ, thanh toán với cung cấp,các khoản phải thu của khách hàng.

- Theo dõi công tác thu vốn các công trình, quyết toán chi phí với các xí nghiệp,đội xây dựng trực thuộc công ty hàng tháng lập cáo báo cáo theo dõi tình hình thu vốntoàn công ty Lập báo cáo trình đơn vị các công trình trọng điểm khi phát sinh.

- Lập séc, uỷ nhiệm chi, lập kế hoạch tín dụng vốn lu động, kế hoạch lao độngtiền lơng các tờ khai về thuế và thanh toán với ngân sách, biên bản đối chiếu với cụ thể.- Tính toán các khoản phải thu của các đội xây dựng và xí nghiệp xây lắp trựcthuộc.

- Tham gia các báo cáo kế toán và quyết toán tài chính- Lập phiếu thu chi.

+ Kế toán vật t và kế toán tiền lơng.

- Theo dõi tình hình N - X - T kho vật liệu của công ty- Theo dõi thanh toán tạm ứng

- Theo dõi thanh toán lơng, BHXH toàn công ty- Lập phiếu nhập, xuất vật t

- Tập hợp, theo dõi chi phí khối cơ quan công ty, tham gia lập báo cáo kế toán vàquyết toán tài chính của công ty.

vụ lập chứng từ kế toán phát sinh tại các đội, xí nghiệp xây lắp, tính lơng công nhânsản xuất trực tiếp, gián tiếp định kỳ, hay hàng tháng lập báo cáo gửi về công ty, theomẫu biểu quy định và yêu cầu của phòng tài chính kế toán của công ty Kiểm tra đốichiếu số liệu với phòng tài chính kế toán và tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cuảtừng đội và xí nghiệp xâp lắp số 1 giao cho phòng tài chính kế toán vào cuối tháng.

- ở phòng kế toán sau khi nhận đợc các chứng từ ban đầu, theo sự phân công thựchiện các công việc kế toán từ kiểm tra phân loạiu, xử lý chứng từ, lập các chứng từ,nhật ký cho tới việc ghi sổ tổng hợp, hệ thống hoá số liệu và cung cấp thông tin kếtoán phục vụ yêu cầu quản lý Đồng thời dựa trên các báo cáo kế toán đã lập tiến hànhphân tích các hoạt động kinh tế để giúp lãnh đạo công ty trong việc quản lý, điều hànhhoạt động của các công trình.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ở doanh nghiệp công ty xây dựng số 34

Hình thức kế toán là hệ thống sổ kế toán sử dụng để ghi chép, hệ thống hoá vàtổng hợp số liệu từ các chứng từ kế toán theo một trình tự và phơng pháp ghi chép nhấtđịnh Hình thức tổ chức hệ thống kế toán bao gồm: số lợng các loại sổ kế toán chi tiết,sổ kế toán tổng hợp… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật kết cấu sổ, mối quan hệ, kiểm tra, đối chiếu giữa các sổ kế toán,trình tự và phơng pháp ghi chép cũng nh việc tổng hợp số liệu đó lập báo cáo kế toán.Để phù hợp với hệ thống kế toán của các nớc đang phát triển, thuận lợi cho việc sửdụng máy vi tính trong công tác kế toán công ty đã áp dụng hệ thống tài khoản kế toánmới ra ngày 1/10/1994 trên máy vi tính theo hình thức kế ttoán nhật ký chung và sử

dụng gần hết 71 tài khoản do Bộ Tài chính ban hành Niên độ kế toán đợc công ty áp

dụng từ 31/12 năm nay đến 1/1 năm sau và kỳ kế toán công ty xây dựng số 34 làm theomột năm 4 quý.

Kế toán trởng

Kế toán tổng hợpvà kế toán TSCĐThủ quỹ và thống

kê và kế toán TGNHKế toán T toán Kế toán VT và kếtoán tiền lơng

Nhân viên kinh tế ở các đội xây dựng và xí nghiệp xây lắp trực thuộc công ty

Sơ đồ ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán NKC

Trình tự ghi sổ:

(1) Hàng tháng căn cứ chứng từ gốc hợp lệ lập điều khoản kế toán rồi ghi vào sổnhật ký chung theo thứ tự thời gian rồi từ sổ nhật ký chung ghi vào sổ cái.

(2) tổng hợp cần mở thêm các sổ nhật ký đặc biệt thì cũng căn cứ vào chứng từgốc để ghi vào sổ nhật ký đặc biệt rồi cuối tháng từ sổ nhật ký đặc biệt ghi vào sổ cái.

(3) Các chứng từ cần hạch toán chi tiết đồng thời đợc ghi vào sổ kế toán chi tiết.(4) Lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết từ các sổ kế toán chi tiết.

(5) Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh các tài khoản(6) Kiểm tra đối chiếu số liệu số cái và bảng tổng hợp số liệu chi tiết.(7) Tổng hợp số liệu lập bảng báo cáo kế toán.

II Tình hình thực tế tổ chức kế toán vật liệu - công cụ, dụngcụ ở công ty xây dựng số 34.

1 Phân loại vật liệu công cụ dụng cụ ở công ty xây dựng số 34

Để tiến hành thi công xây dựng nhiều công trình khác nhau đáp ứng nhu cầu thịtrờng công ty phải sử dụng một khố lợng nguyên vật liệu rất lớn bao gồm nhiều thứ,

Chứng từ gốc

Sổ NK đặc biệt Sổ NK chung Sổ, thẻ KTchi tiết

Sổ cái Bảng tổng hợpsố liệu chi tiết

Bảng cân đốisố phát sinh

Báo cáo kế toán

(7)

nhiều loại khác nhau, mỗi loại vật liệu công cụ, dụng cụ có vai trò, tính năng lý hoáriêng Muốn quản lý tốt và hạch toán chính xác vật liệu công cụ dụng cụ thì phải tiếnhành phân loại vật liệu công cụ dụng cụ một cách khoa học,hợp lý Tại công ty xâydựng số 34 cũng tiến hành phân loại VLCCDC Song việc phân loại vật liệu chỉ đểthuận tiện và đơn giản cho việc theo dõi, bảo quản nguyên vật liệu công cụ dụng cụ ởkho Nhng trong công tác hạch toán do sử dụng mã vật t nên công ty không sử dụng tàikhoản cấp II để phản ánh từng loại vật liệu công cụ dụng cụ mà công ty đã xây dựngmỗi thứ vật t một mã số riêng, nh quy định một lần trên bảng mã vật t ở máy vi tính bởicác chữ cái đầu của vật liệu công cụ dụng cụ Vì vậy tất cả các loại vật liệu sử dụngđều hạch toán tài khoản 152 "nguyên liệu vật liệu" các loại công cụ dụng cụ sử dụngđều hạch toán vào tài khoản 153 "công cụ dụng cụ" Cụ thể ở công ty xây dựng số 34sử dụng mã vật t nh sau:

* Đối với vật liệu của công ty đợc phân loại nh sau:

+ NVL không phân loại thành NVL chính, vật liệu phụ mà đợc coi chúng là vậtliệu chính: "Là đối tợng lao động chủ yếu của công ty, là cơ sở vật chất hình thành nênsản phẩm xây dựng cơ bản Nó bao gồm hầu hết các loại vật liệu mfa công ty sử dụngnh: xi măng, sắt, thép, gạch, ngói, vôi ve, đá, gỗ… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật Trong mỗi loại đợc chia thành nhiềunhóm khác nhau, ví dụ: xi măng trắng, xi măng P400, xi măng P500, thép  6A1,thép 10A1, thép  20A2… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật thép tấm, gạch chỉ, gạch rỗng, gạch xi măng.

+ Nhiên liệu: Là loại vật liệu khi sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho cácloại máy móc, xe cô nh xăng, dầu.

+ Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết phụ tùng của các loại máy móc thiết bị màcông ty sử dụng bao gồm phụ tùng thay thế các loại máy móc, máy cẩu, máy trộn bêtông và phụ tùng thay thế của xe ô tô nh: các mũi khoan, săm lốp ô tô.

+ Phế liệu thu hồi: bao gồm các đoạn thừa của thép, tre, gỗ không dùng đợc nữa,vỏ bao xi măng… cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật Nhng hiện nay công ty không thực hiện đợc việc thu hồi phế liệunên không có phế liệu thu hồi.

Công ty bảo quản vật liệu, công cụ dụng cụ trong hai kho theo mỗi công trình làmột kho nhằm giữ cho vật liệu không bị hao hụt thuận lợi cho việc tiến hành thi côngxây dựng Vì vậy, các kho bảo quản phải khô ráo, tránh ô xy hoá vật liệu - công cụdụng cụ, các kho có thể chứa các chủng loại vật t giống hoặc khác nhau Riêng các loạicát, sỏi, đá vôi đợc đa thẳng tới công trình Công ty xác định mức dự trữ cho sản xuất,định mức hao hụt, hợp lý trong quá trình vận chuyển bảo quản dựa trên kế hoạch sảnxuất do phòng kinh tế kế hoạch vật t đa ra Để phục vụ cho yêu cầu của công tác hạchtoán và quản lý NVL, công cụ dụng cụ công ty đã phân loại NVL một cách khoa họcnhng công ty cha lập sổ danh điểm và mỗi loại VL công ty sử dụng bởi chữ cái đầu làtên của vật liệu Yêu cầu đối với thủ kho ngoài những kiến thức ghi chép ban đầu, cònphải có những hiểu biết nhất định các loại nguyên vật liệu của ngành xây dựng cơ bản