Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty tnhh kiểm toán và thẩm định giá afa

Hu ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ cK inh tế KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP họ Đề tài QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU ại BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH gĐ KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA Trư ờn LÊ THỊ QUỲNH HƯƠNG Niên khóa: 2015-2019 Hu ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ cK inh tế KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP họ Đề tài gĐ ại QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA Sinh viên: Giáo viên hướng dẫn: Lê Thị Quỳnh Hương TS Hồ Thị Thúy Nga Trư ờn Lớp: K49C Kiểm toán Huế, tháng 5/2019 GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế Khóa luận tốt nghiệp Lời Cám Ơn họ cK inh tế Vâỵ thời gian thấm thoát thoi đưa bốn năm kể từ ngày em nhận giấy báo để trở thành tân sinh viên ngành kiểm toán Trường Đại Học Kinh Tế Huế Quãng thời gian bốn năm thật không dài ngắn để em có trải nghiệm tuyệt vời ngơi trường để nhận thấy trưởng thành lớn lên nhiều Thầy, Cô Trường Đại Học Kinh Tế Huế, đặc biệt Quý Thầy, Cô Khoa Kế toán – Kiểm toán dạy dỗ, giúp đỡ, tạo động lực niềm tin cho em nhiều lĩnh vực mà em chọn Đó hành trang quý em trân trọng mang theo đường sau Ngày hôm ngồi viết lời em không khỏi xúc động em xin gửi lời cám ơn chân thành đến Ban giám hiệu Trường Đại Học Kinh Tế Huế, Quý Thầy, Cô Khoa Kế toán – Kiểm toán tạo điều kiện cho em thực tập cuối khóa Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA, để em có hội trải nghiệm thực tế với ngành học mà em theo học gĐ ại Và khơng thể khơng nhắc đến dìu dắt, giúp đỡ người Cơ mà em ln kính trọng Em nghĩ khơng riêng em mà cịn nhiều bạn sinh viên khác kính trọng Cơ Đối với em, Cơ người ln nhiệt tình lắng nghe, giải đáp tận tình vấn đề mà em thắc mắc, Cô đặc biệt với em Cô truyền động lực, niểm tin cho em nhiều để theo đuổi lĩnh vực Người mà em muốn nói tới, người mà em ln ln kính trọng biết ơn Cơ Hồ Thị Thúy Nga Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn Cô chúc Cô thật nhiều sức khỏe ngày thành công Trư ờn Cuối em xin gửi lời cám ơn đến anh chị Kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA nhiệt tình giúp đỡ, bảo, hướng dẫn em thời gian em thực tập Cơng ty Em xin kính chúc Quý Công ty ngày phát triển SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Huế ngày 16 tháng 04 năm 2019 Sinh viên Lê Thị Quỳnh Hương i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT : Bảng cân đối kế tốn BCTC : Báo cáo tài BH&CCDV : Bán hàng cung cấp dịch vụ BGĐ : Ban giám đốc GLV : Giấy làm việc GTGT : Giá trị gia tăng HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên KQHĐKD : Kết hoạt động kinh doanh TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : VACPA : họ cK inh tế BCĐKT Trách nhiệm hữu hạn Trư ờn gĐ ại Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 2.1: Trích giấy làm việc mẫu số 210.MPQ từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 31 Bảng 2.2: Trích giấy làm việc mẫu số 0340.MO từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 37 tế Bảng 2.3: Trích giấy làm việc mẫu số 0395.MPQ từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 39 inh Bảng 2.4: Tỷ lệ phần trăm tiêu tính mức trọng yếu tổng thể 40 Bảng 2.5: Bảng tổng hợp mức trọng yếu Công ty TNHH ABC 41 Bảng 2.6: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 43 cK Bảng 2.7: Trích chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 44 Bảng 2.8: Trích giấy làm việc mẫu số 8140 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 45 họ Bảng 2.9: Trích giấy làm việc mẫu số 8141 từ hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH ABC năm 2018 50 Bảng 2.10: Trích giấy làm việc mẫu số 8142 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 52 ại Bảng 2.11 Trích giấy làm việc mẫu số 8150 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 55 gĐ Bảng 2.12: Trích giấy làm việc mẫu số 8161 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 57 Bảng 2.13: Trích giấy làm việc mẫu số 8162 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC ờn năm 2018 58 Bảng 2.14: Trích giấy làm việc mẫu số 8170 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 60 Trư Bảng 2.15: Trích giấy làm việc mẫu số 8180 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 63 Bảng 2.16: Trích giấy làm việc mẫu số 8120 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC năm 2018 64 Bảng 2.17: Trích Báo cáo kiểm tốn từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC 68 SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1.Sơ đồ kế toán doanh thu BH&CCDV chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Trư ờn gĐ ại họ cK inh tế Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy tổ chức Cơng ty Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 23 SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế MỤC LỤC LỜI CÁM ƠN i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ii DANH MỤC BẢNG, BIỂU iii tế DANH MỤC SƠ ĐỒ iv MỤC LỤC .v inh PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Sự cần thiết đề tài I.2 Đối tượng nghiên cứu cK I.3 Phương pháp nghiên cứu .2 I.4 Phạm vi nghiên cứu .3 I.5 Mục tiêu nghiên cứu I.6 Kết cấu đề tài họ PHẦN II/ NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CHUNG VỀ LÝ THUYẾT KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ại 1.1 Khái quát chung khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài .5 1.1.1 Khái niệm khoản mục doanh thu .5 gĐ 1.1.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn 1.1.3 Kiểm sốt nội khoản mục doanh thu 1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài ờn 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài .8 1.2.2 Các sai sót thường gặp kiểm toán khoản mục doanh thu Trư 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài 10 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài .17 SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế 1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục doanh thu .20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN .22 VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA .22 2.1 Tổng quan chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 22 tế 2.1.1 Giới thiệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 22 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 22 inh 2.1.3 Đặc điểm tổ chức, máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA 23 2.1.4 Các dịch vụ công ty cung cấp 25 cK 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA thực công ty khách hàng Công ty TNHH ABC .27 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 29 họ 2.2.2 Thực kiểm toán .42 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 65 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN CÁC THỦ TỤC ại KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA THỰC gĐ HIỆN .70 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 70 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch 70 ờn 3.1.2 Giai đoạn thưc kiểm toán 72 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 73 3.2 Một số nhận xét kiểm toán khoản mục doanh thu 73 Trư 3.2.1 Ưu điểm 73 3.2.2 Nhược điểm 74 3.2.3.Một số giải pháp nhằm hồn thiên quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 75 SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế PHẦN III- KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 77 Kết luận 77 Kiến nghị 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 Trư ờn gĐ ại họ cK inh tế PHỤ LỤC .81 SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Sự cần thiết đề tài Trong kinh tế thị trường doanh nghiệp nỗ lực để tế tạo lợi cạnh tranh cho riêng doanh nghiệp thơng qua việc huy động vốn, tìm kiếm nhà đầu tư để phát triển mở rộng kinh doanh Để làm điều đó, doanh nghiệp phải cho nhà đầu tư thấy tranh tài khả quan Và inh giải pháp xem hữu hiệu hiệu nhằm đánh giá độ tin cậy, trung thực báo cáo tài thơng qua kỹ năng, kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập Chính vậy, khơng nước ngồi Việt cK Nam hoạt động kiểm tốn độc lập ngày phát triển ln song hành với phát triển doanh nghiệp Đối với khoản mục doanh thu, khoản mục trọng yếu có ảnh hưởng họ lan tỏa đến nhiều khoản mục quan trọng BCTC Lợi nhuận trước thuế, Chi phí thuế TNDN hành, Thuế khoản phải nộp nhà nước … Hơn nữa, thông tin nhà quản lý đăc biệt quan tâm thơng tin tài ại kết kinh doanh doanh nghiệp có tốt hay không phụ thuộc nhiều vào doanh thu, yếu tố góp phần xác định lãi, lỗ kinh doanh doanh nghiệp gĐ Chính thế, việc thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nội dung quan trọng quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA ờn nói riêng Thật vậy, tiến hành kiểm toán, trưởng đồn kiểm tốn ln nhắc nhở trợ lý kiểm tốn - người phân cơng khoản mục phải thật thận trọng kiểm tốn Trư Nhận thấy khoản mục có nghiệp vụ phát sinh nhiều tiềm ẩn rủi ro cao, dễ dàng bị chỉnh sửa để đáp ứng mục tiêu riêng Chính lý quan trọng nêu mà sau thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA với giúp đỡ, hỗ trợ nhiệt tình từ anh chị nơi đây, nên em SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Khóa luận tốt nghiệp i) j) k) l) Có thơng tin đến nhân viên đạo đức phong cách kinh doanh Hàng tháng công ty tổ chức họp giao ban Hu ế Trình bày thơng tin trao đổi, có, với nhân viên liên quan quan điểm kinh doanh doanh nghiệp hành vi đạo đức Anh/Chị có hiểu biết rủi ro xảy dẫn đến nghi ngờ gian lận ảnh hưởng đến doanh nghiệp khơng? Anh/Chị có phát sai sót trọng yếu khơng? Mơ tả, có, chất mức độ việc giám sát địa điểm hoạt động Chưa phát gian lận Công ty từ lúc thành lập Chưa có sai sót đáng kể Công ty từ lúc thành lập Mô tả việc giám sát địa điểm kinh doanh Trình bày, có, nơi hoạt động kinh Khơng có khu vực kinh doanh dễ xảy gian lận doanh cụ thể, nơi mà rủi ro gian lận xảy nhiều Phần hoàn thành Ủy ban kiểm tốn và/hoặc Hội đồng quản trị (nếu có) Trư ờn gĐ ại họ cK II Các sai sót phát trao đổi với Ban kiểm soát quy trình mà BGĐ phát biện pháp xử lý sai sót tế h) Đã trao đổi với Ủy Ban kiểm toán cấp tương đương trình Ban Giám đốc xác định xử lý rủi ro gian lận sai sót Doanh nghiệp chưa? inh g) GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương 113 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế Phụ lục số 09: Trích GLV mẫu số 0322.MO Đánh giá rủi ro có gian lận – Kiểm tra bút tốn từ nhật ký Đánh giá rủi ro có gian lận – Kiểm tra bút toán từ nhật ký Công ty TNHH ABC Period end: 31/12/18 Sign-off: Initials Prepared: LVL Date 02/02/19 NMC 02/02/19 tế Client name: 0322.MO Reviewed : inh This form must be completed annually to address possible fraud arising from management override of controls Mẫu phải hoàn thành năm để xử lý gian lận phát sinh từ bỏ qua hệ thống kiểm soát BGĐ Y or N Comment and/or Ref cK Conclusion Through enquiry with the entity’s accounting and data entry personnel, are there any unusual or unsupported entries? If Yes then, Document audit procedures performed Thông qua việc vấn nhân nhập liệu nhân kế tốn doanh nghiệp, có bút tốn bất thường khơng có chứng từ gốc khơng? Nếu có, lưu thành tài liệu thủ tục thực Select journal entries and other adjustments for testing: họ N Chọn bút toán nhật ký điều chỉnh để kiểm tra: Test (Number of:) ại #1,2,3,5,6 standard journal entries #1,2,3,5,6 Bút toán ghi sổ nhật ký tiêu chuẩn gĐ # non-routine/unusual journal entries # Bút tốn ghi sổ bất thường/khơng thường xun # 4, 10 standard journal entries around period end # 4, 10 Bút toán ghi sổ nhật ký tiêu chuẩn cuối niên độ # 8,9 non-routine/unusual journal entries around period end ờn # 8,9 Bút toán ghi sổ bất thường không thường xuyên cuối niên độ Trư Journal Entry Testing No Journal Entry # Description of Entry SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Classification Standard or Non-Routine or Unusual Is the business rationale behind the entry indicative of fraud?Y or N Is the entry recorded in the proper period?Y or N Is the entry recorde d in accorda nce with the reportin g framewo Is the entry properly classified ?Y or N 114 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga gĐ Thanh toán chế độ ốm đau Trư 10 Hạch toán điều chỉnh theo kiểm toán nhà nước ( loại trừ tính thuế TNDN 2017) Thanh tốn khối lượng HĐ 0000001 CT: Lắp đặt hệ thống Camera giám sát giao thông đường Trường sơn ờn Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y N Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y or N Comment and/or Ref Các nghiệp vụ ghi nhận TGĐ phê duyệt khơng có rủi ro inh tế Y Standard Standard standard journal entries around period end Standard Standard Non-Routine around period end Unusual around period end Non-Routine standard journal entries around period end Comments Conclusion Is there any evidence of management override? SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Y cK Y họ Standard ại Thanh toán khối lượng HĐ 0000205 CT:Xây lắp hạng mục hệ thống điện chiếu sáng đường số 10 Thanh tốn thi cơng HĐ 0000314 CT: Thiết kế XLHMGT thoát nước, điện CS, TBA -Nút giao thơng phía Tây cầu Sơng Hàn Thanh tốn thi công HĐ 0000319 CT: Cải tạo, lắp đặt đèn THĐKGT nút Khúc HạoTrần Nhân Tơng Thanh tốn nhân cơng HĐ 0000011 CT:Thi công HTCĐ ĐCS đoạn 2,8km đường Hồng Văn Thái( Bãi rác Khánh Sơn) Thanh tốn khối lượng thi công HĐ 0000006 CT:Điều chỉnh TCGTNG đường 2/9Tiểu La khu vực công viên nhà hàng tiệc cưới Nhập vật tư cơng trình Mượn tiền Hu ế rk?Y or N N 115 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga management override Hu ế Có chứng việc Ban giám bỏ qua hệ thống kiểm sóat nội khơng? If so, consider whether this results in a Risk of Material Misstatement and add to the Risk Report Nếu có, xem xét xem điều đưa đến rủi ro sai sót trọng yếu khơng đưa rủi ro vào báo cáo rủi ro? N tế Phụ lục số 10: Trích GLV mẫu số 0360.MO Đánh giá rủi ro kế tốn Client name: Cơng ty TNHH ABC Period end: 31/12/18 inh Đánh giá rủi ro kế toán Sign-off: Prepared: Reviewed: Initials LVL NMC 0360.MO Date 02/02/19 02/02/19 Xem xét lại sách kế tốn khách hàng thuyết minh báo cáo tài Xem xét liệu sách kế tốn có phù hợp với doanh nghiệp quán với chuẩn mực báo cáo tài sách kế tốn áp dụng ngành nghề liên quan Y Mơ tả sách áp dụng: - gĐ Applicable Y or N or N/a Audit Procedure ại No Accounting Principles and Practices họ A cK Mẫu hoàn thành hàng năm nhằm mục đích sử dụng cho việc phân tích rủi ro kế tốn xác định báo cáo tài mức độ sở dẫn liệu lưu thành tài liệu quy trình kế tốn doanh nghiệp Thủ tục phân tích nhằm mục tiêu xác định rủi ro tiềm tàng sai sót trọng yếu Tất rủi ro sai sót trọng yếu (RMM) nên mô tả mức cao mẫu này, ghi lại phân tích chi tiết Báo cáo rủi ro (0395.MPQ) Các vấn đề xác định nên chuyển sang mẫu “Key Issues Identified 0740 MPQ” RMM Y/N ờn a) Tỷ lệ khấu hao b) Thu nhập phúc lợi từ cổ phiếu Y Y Nguyên giá tài sản cố định hữu hình khấu hao theo phương pháp đường thẳng Chính sách phù hợp quán với năm trước Y/N - Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối năm tài chính: bình qn gia quyền - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên - Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Áp dụng Thông tư 228 NA Trư c) Giá thành hàng tồn kho SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Comment and/or Ref Y 116 GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga d) Chi phí chờ phân bổ Y Y Y Y/N NA NA e) Phân bổ giá mua Chi phí trả trước phân bổ thời gian trả trước chi phí khoản thời gian mà lợi ích kinh tế dự kiến tạo Chính sách phù hợp quán với năm trước Chi phí mua hàng phân bổ theo giá trị hàng mua Chính sách phù hợp quán với năm trước/ Hu ế Khóa luận tốt nghiệp tế f) Cơng ty nước ngồi Y i) Phí quyền Y/N NA Y/N NA Y/N ại họ j) Giảm giá hàng mua dựa vào khối lượng k) Chiết khấu thương mại NA Y/N cK h) Tổn thất lợi thương mại Y/N Y Y/N gĐ NA Trư ờn l) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Các tài sản tài cơng nợ tài chính, cơng cụ tài khác hạch tốn theo chuẩn mực chung Thơng tư 210/2009/TT-BTC cơng cụ tài Chính sách phù hợp quán với năm trước Không áp dụng Việt Nam inh g) Các công cụ tài [Cơng ty khơng áp dụng chiết khấu toán cho khách hàng / Chiết khấu toán thỏa thuận hợp đồng kinh tế/cam kết mua, bán hàng.]//Chính sách phù hợp quán với năm trước]/[chính sách chưa phù hợp quán với năm trước ]/[Trong năm đơn vị có thay đổi sách chiết khấu ] Doanh thu bán hàng xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Trong hầu hết trường hợp doanh thu ghi nhận chuyển giao cho người mua phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa/ Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn kỳ Chính sách phù hợp 117 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Khơng có sách kế toán quan trọng gây tranh cãi hay thiếu hướng dẫn, phê duyệt NA Y/N Không có thay đổi sách kế tốn kỳ kế toán NA Y Y/N Y/N cK Y/N tế Y/N/N/a inh m) Khác Xác định phù hợp sách kế tốn quan trọng lĩnh vực gây tranh cãi phát sinh như trường hợp thiếu hướng dẫn có thẩm quyền khơng trí Xác định thay đổi sách kế toán năm khách hàng đảm bảo sách tuân thủ theo chuẩn mực báo cáo Đánh giá chuẩn bị kỹ lưỡng KH cho việc tuân thủ chuẩn mực có hiệu lực năm Trong lĩnh vực đòi hỏi kiến thức chun sâu/ chun gi tính tốn để đưa kết luận báo cáo tài chính(Ví dụ tính tốn phí tư vấn bảo hiểm) Có giao dịch quan trọng với bên liên quan mà vượt giao dịch thông thường doanh nghiệp hay không? Nếu Có cho câu hỏi 6, Xem xét rủi ro quan trọng và: N Y/N NA Y/N Việc ghi nhận lập báo cáo phù hợp với sách kế toán Cty hoạt động lĩnh vực xây dựng thương mại – lĩnh vực không cần sử dụng chuyên gia Giao dịch với bên liên quan giao dịch vay mượn bình thường NA gĐ ại a) Kiểm tra chứng từ liên quan để đánh giá lý phát sinh giao dịch b) Xác nhận giao dịch thực kiểm soát phê duyệt phù hợp c) Xem xét điều khoản có thống với giải trình ban giám đốc Y/N N họ Hu ế quán với năm trước NA NA Accounting Judgements and Estimates No Audit Procedure Lưu thành tài liệu vùng báo cáo tài có sử dụng xét đốn ước tính kế tốn, bao gồm giá trị ước tính hợp lý Diễn giải RMM cho trường hợp áp dụng ước tính kế tốn: a) Dự phịng nợ phải thu khó địi Trư ờn B SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Applicable Y or N or N/a RMM Y/N/N/a Y/N Y Y/N Comment and/or Ref Dự phòng phải thu khó địi lập cho khoản nợ phải thu q hạn tốn khoản nợ có chứng chắn khơng 118 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga b) Trích trước chi phí Y/N Y Y/N Y Y/N f) Lương, lương nghỉ phép Y/N NA Y/N NA Y/N NA Y/N ại Lưu thành tài liệu quy trình thực kiểm sốt để tính tốn ước tính kế tốn ban giám đốc RMM liên quan đến: a) Tổn thất tài sản Y Y/N NA Y/N NA Y/N NA Y/N NA Y/N Y Y/N NA Y/N g) Giá trị lý ước tính tương lai Na Y/N h) Khac Y/N/N/a Y/N gĐ Y họ g) Bất động sản, máy móc thiết bị, tổn thất tài sản h) Tài sản vơ hình, lợi thương mại i) Hàng bán bị trả lại Y/N cK Y inh d) Chi phí bảo hành e) Hàng tồn kho lỗi thời ờn b) Thu nhập thu nhập dựa cổ phiếu c) Lợi ích nhân viên tương lai d) Hợp kinh doanh – Phân bổ chi phí mua e) Các cơng cụ tài Trư f) Các vụ kiện tụng SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Chi phí phải trả ghi nhận vào thơng tin có vào thời điểm cuối năm/các ước tính dựa vào thống kê kinh nghiệm Khoản vay chiếm tỷ trọng cao, chi phí lãi vay ghi nhận chưa đầy đủ - Ref 395 Không phát sinh khoản lỗ tiềm tàng Phát sinh chi phí bảo hành liên quan đến việc bảo hành sản phẩm bảo hành cơng trình Chính sách bảo hành quy định hợp đồng mua bán -> phù hợp quán Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực hàng tồn kho Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Áp dụng Thông tư 228 Áp dụng luật Lao động, luật Bảo hiểm thông tư 82/2003/TT-BTC Chưa áp dụng Việt Nam tế c) Lỗ tiềm tàng Y Hu ế thu Áp dụng Thông tư 228 chưa áp dụng Việt Nam Na Na Na Áp dụng 6/11/2009 Na thông tư 210 ngày Na 119 11 Có giao dịch khơng mang tính thường xun bất thường xảy năm khơng? Nếu có, Liệt kê giao dịch C Key Financial Reporting Process No Audit Procedure Y/N Y Y/N N Y/N Applicable Y or N or N/a Các ước tính kế tốn chủ yếu khấu hao tài sản cố định/ước tính chi phí phải trả/dự phịng nợ phải thu khó địi… Đối với lĩnh vực kinh doanh công ty xây dựng thương mại, không cần đến việc sử dụng chuyên gia ước tính kế tốn Khơng có nghiệp vụ bất thường phát sinh kỳ báo cáo RMM Comment and/or Ref cK Xem lại tài liệu Quá trình lập báo cáo tài from 361.MO (Mục tiêu mẫu phân tích tài liệu khách hàng chuẩn bị xác định RMM) Chuẩn bị cho báo cáo tài thuyết có liên quan Xem xét vấn đề sau: • Người chịu trách nhiệm lập F/S có đủ trình độ chun mơn, đào tạo đầy đủ có giám sát hay khơng? • Làm cách để BGĐ người lập F/S cập nhật yêu cầu kế toán thuyết minh BCTC Y Y/N Y Y/N Y Y/N N Y/N N Y/N gĐ Y • Báo cáo tài có kiểm tra lại quản lý cấp cao trước công bố? ờn • Đơn vị có phải tập đồn có cấu trúc phức tạp khơng? • Đơn vị có phải tập đồn có cấu trúc phức tạp không? Các báo cáo gời cho KTV trước kiểm toán thường chưa duyệt giám sát đầy đủ nên thường xảy sai sót] Các sách kế toán kế toán viên, kế toán trưởng/Giám đốc tài cập nhật kịp thời thơng qua lớp huấn luyện, cập nhật sách thuế, kế tốn để áp dụng việc soạn thảo báo cáo Báo cáo tài lập kế tốn tổng hợp, kiểm tra Giám đốc tài phê duyệt Tổng Giám đốc NA NA reporting Trư Financial adjustments Y/N ại họ 12 Y Khơng có thay đổi quan trọng ước tính kế tốn tế 10 Xem lại ước tính năm trước lưu thành tài liệu khác biệt quan trọng ước tính số thực tế Có cần tham gia chuyên gia để hỗ trợ ban giám đốc việc chuẩn bị xem lại ước tính kế tốn khơng? Nếu có Hồn thành bảng câu hỏi “ Sử dụng kết chuyên gia 440.OO” inh GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hu ế Khóa luận tốt nghiệp Y/N Xem xét vấn đề sau: • Ai có trách nhiệm khởi tạo xét duyệt bút tốn điều chỉnh? Y Y/N • Bản chất điều chỉnh BCTC thường thực gì? NA Y/N SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Các điều chỉnh thực kế toán tổng hợp phê duyệt giám đốc tài 120 GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Y Y/N N N Y/N Y/N cK • Có bút tốn nhật ký nào khơng bình thường so với hoạt động bình thường KH khơng? • Các bút tốn điều chỉnh hợp khơng hồn chỉnh khơng phê duyệt có xảy trước khơng Consolidations Consider the following: • Sự khơng chắn liên quan đến thơng tin báo cáo tài cơng ty cần phải hợp báo cáo tài tập đồn (bao gồm đơn vị có mục địch đặc biệt) • Những giao dịch bất thường với bên liên quan Y/N tế • Làm cách khách hàng đảm bảo điều chỉnh hỗ trợ thơng tin xác? Y họ - Y/N Y/N gĐ Các nghiệp vụ giao dịch với bên liên quan chủ yếu giao dịch vay mượn Không phát sinh giao dịch bất thường NA Trư ờn NA Khơng có trường hợp Y/N N • Chính sách kế tốn cty khác với kế tốn áp dụng báo cáo tài tập đồn Khơng phát sinh nghiệp vụ điều chỉnh không phê duyệt hay không hợp đầy đủ trước Y/N ại Na Các điều chỉnh tính tốn lập phiếu kế tốn kèm theo chứng từ liên quan đến điều chỉnh ký duyệt cấp có thẩm quyền, kế tốn tính nháp hạch tốn hay có sai sót, nhiên bút tốn điều chỉnh thường nhỏ Các điều chỉnh tính tốn lập phiếu kế toán kèm theo chứng từ liên quan đến điều chỉnh ký duyệt cấp có thẩm quyền, kế tốn tính nháp hạch tốn hay có sai sót, nhiên bút tốn điều chỉnh thường nhỏ Khơng có nghiệp vụ bất thường phát sinh kỳ kế tốn inh • Bằng cách mà khách hàng đảm bảo tất yêu cầu điều chỉnh tính tốn điều chỉnh báo cáo tài chính? Hu ế Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương 121 Hu Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Phụ lục số 11: Trích GLV mẫu số 0340.MO Thủ tục phân tích sơ Cơng ty TNHH ABC Period end: 31/12/18 Sign-off: Initials Date Prepared: LVL 31/12/2018 Reviewed: NMC 31/12/2018 cK Client name: 0340.MO inh Thủ tục phân tích sơ ####### Current period (2017) Prior period (2016) Prior (2015) VND VND VND PL Analysis Sales 148,465,097,299 Net revenue 148,465,097,299 ườ 78,970,913,847 SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Change Change RMM VND % Y or N (69,494,183,452) -46.8% Y/N (69,494,183,452) -46.8% Y/N 115,522,263,298 ng Đ 78,970,913,847 period ại OM họ Mẫu dùng để xác định khoản mục, thuyết minh trọng yếu khu vực đặc biệt nhạy cảm Xác định khu vực BCTC cách tạo bảng tính tùy chọn theo mong muốn Tiếp theo, ghi nhận trình kinh doanh thủ tục hỗ trợ như: khởi tạo, ghi nhận, xử lý phê duyệt giao dịch, nghiệp vụ có liên quan đến số dư tài khoản thuyết minh Cuối cùng, tham chiếu thủ tục với việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chương trình làm việc liên quan Significant Explanation Variance Doanh thu Công ty giảm mạnh so với năm trước, KTV nên lưu ý việc ghi nhận doanh thu kỳ, 115,522,263,298 122 Hu Khóa luận tốt nghiệp Cost of good sold -48.1% Y/N -31.4% Y/N Gross Margin (%) 29.0% Y/N -43.7% Y/N 611.5% Y/N -30.7% Y/N 737,625,474 283.4% Y/N (20,118,223) -48.6% Y/N 757,743,697 346.2% Y/N (213,713,570) -17.4% Y/N 303,977,331 (47,626,425) -15.7% Y/N 926,444,568 (166,087,145) -17.9% Y/N 926,444,568 (166,087,145) -17.9% Y/N 104,132,221,056 inh Gross Margin (65,793,020,333) 11,795,535,789 8,094,372,670 10.25% Financial income (3,701,163,119) 7.94% 2% 1,020,911,050 (445,940,974) 5,611,111 51,968,828 260,283,762 997,909,236 Other expense 41,405,359 21,287,136 218,878,403 976,622,100 1,230,421,899 1,016,708,329 256,350,906 760,357,423 ườ 760,357,423 ng Đ Net other income/(loss) Accounting profit/(loss) before tax Current corporate income tax expense Net profit/(loss) after tax Net income SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương ại 11,736,970,170 8,133,837,247 381,128,380 họ 62,322,062 443,450,442 General and administration expenses Other income cK 574,970,076 Financial expenses Selling expenses tế 136,669,561,510 70,876,541,177 (3,603,132,923) GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Giá vốn hàng bán giảm tỷ lệ với gia tăng Doanh thu Tuy nhiên, tỷ lệ lãi gộp tăng >> cần phân tích, kiểm tra biến động bất thường Doanh thu tài biến động lớn năm, chủ yếu doanh thu đến từ khoản lãi tiền gửi có kỳ hạn KTV Lưu ý việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu khoản lãi, lãi dự thu cho khoản tiền gửi 123 Hu BS Analysis Cash tế Khóa luận tốt nghiệp 20,910,661,380 19,225,075,834 56,721,226,692 70 1,740,843,920 2,375,491,869 1,084,797,680 1,691,496,899 - 1,197,806,786 24,201,342 356,125,846 ng Đ 7,931,653,015 4,603,242,043 4,655,658,075 SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương 55.9% Y/N -23.6% Y/N 44.8% Y/N 832.2% Y/N 1371.5% Y/N -34.4% Y/N 96.1% Y/N 1.1% Y/N -33.0% Y/N 331,924,504 (2,730,605,213) 15,357,049,781 52,416,032 7,116,107,137 4,770,228,709 Y/N 104,375,378 15,978,269,501 fixed 36.5% 7,215,480,155 12,541,515 116,916,893 ườ Tangible assets Investment property Y/N 282,709,666 16,107,982,769 31,335,319,282 203.6% 606,699,219 (915,097,120) 5,201,047,802 Y/N 634,647,949 23,323,462,924 Current prepayments Value added tax deductible Capital assets (Including Noncurrent assets only) Working capital (Current assets current liabilities) 142 cK 212 Inventory -38.5% (21,844,456,395) inh 34,876,770,297 họ Number of days in receivables (Average receivables/sales x 365 days) Current Advances to suppliers Other current receivables Current Provision for doubtful debts Y/N (1,685,585,546) ại Current Trade receivables -8.1% GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga (2,345,878,428) 124 Hu Khóa luận tốt nghiệp Current Bonus and welfare fund 19,742,531,745.00 13,173,971,440 136 inh 71 10,863,764,033 3,805,651,574 55,978,859 cK 14,669,415,607 140,782,923 196,761,782 779,181,547 1,865,571,265 1,086,389,718 32,727,272 1,356,694,553 2,036,049,776 5,000,000,000 họ 32,727,272 39.1% Y/N 190.7% Y/N 35.0% Y/N 39.8% Y/N 139.4% Y/N #DIV/0! Y/N 50.1% Y/N #DIV/0! Y/N 10.4% Y/N -18.5% Y/N 679,355,223 5,000,000,000 ại 1,267,394,899 1,399,279,709 131,884,810 1,475,000,000 SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Y/N tế 33,663,795,139 46,837,766,579 207 1,201,783,000 -83.6% (2,783,021,245) ng Đ Current Advances from customers Current Taxes and amounts payable to the state budget Current Payables to employees Current unearned revenue Other current payables Current loans and obligations under finance leases Current provisions 3,328,410,972 545,389,727 ườ Non-current prepayments Current Accounts payable Number of days purchases in trade payables (Average trade payables/purchases x 365 days) GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Cơng ty có thực trích lập dự phịng bảo hành cơng trình Lưu ý KTV hồ sơ, cách thức trích lập cơng trình (273,217,000) 125 Hu Khóa luận tốt nghiệp Debt 60,997,870,874 12,458,664,736 11,250,000,000 11,250,000,000 38,260,094 38,260,094 1,170,404,642 1.109 0.997 0.919 ườ 1.730 1.322 SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương Y/N 47.1% Y/N - 0.0% Y/N - 0.0% Y/N 79.2% Y/N 0.105 8.0% Y/N 0.112 11.2% Y/N 88.2% Y/N cK ng Đ 1.428 7.4% họ 4.896 2,096,849,210 Ratio Analysis Current Ratio (Current assets / Current liabilities) Quick ratio [(Current assets Inventories/ Current liabilities] Long-term liabilities to Equity Ratio (Long-term Y/N 926,444,568 ại 7.201 58.0% Khoản phải trả dài hạn Công ty tăng mạnh năm.KTV Lưu ý xem xét chất khoản phải thu dài hạn, thực thủ tục kiểm tra để xác minh hữu khoản phải trả 35,392,741,896 13,385,109,304 Debt: Equity (Debt/equity) Owner's contributed capital Investment and development fund Retained earnings Y/N 11,700,000,000 96,390,612,770 Equity 102.2% tế 11,451,257,780 23,151,257,780 inh Other non-current payables GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 926,444,568 - 0.810 Y/N 126 Hu Y/N 0.055 Y/N - 0.156 inh 0.211 0.878 - 0.830 0.048 35.3% 5.7% GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Y/N Y/N ườ ng Đ ại họ cK liabilities / Owner's equity) Long-term liabilities to Total assets Ratio (Long-term liabilities / Total assets) Debt to Assets Ratio (D/A) (Total liabilities / Total assets) tế Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Quỳnh Hương 127 ... ại KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA THỰC gĐ HIỆN .70 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm. .. TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 2.1 Tổng quan chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA tế 2.1.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm tốn Thẩm. .. lý Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA 23 2.1.4 Các dịch vụ công ty cung cấp 25 cK 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA