Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac

ĐẠI HỌC HUẾ TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ́ ́H uê  - h tê KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ̣c K in THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ ho TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tr ươ ̀ng Đ ại TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Sinh viên thực : Giáo viên hƣớng dẫn: Nguyễn Ngọc Oanh TS Hồ Thị Thúy Nga Lớp: K48D – Kiểm tốn Niên khóa : 2014 – 2018 Huế, tháng 05 năm 2018 Lời Cảm Ơn Trong suốt thời gian thực tập cuối khóa, với quan tâm giúp đỡ cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC hướng dẫn tận tình giáo Hồ Thị Thúy Nga, với nổ lực thân em hồn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Nhà trường, đến Thầy Cô Khoa ́ uê Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Huế truyền đạt kiến thức, giúp đỡ em ́H suốt thời gian học tập trường, tạo điều kiện để em có hội thực tập học hỏi kinh nghiệm thực tế Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tê đến Tiến sĩ Hồ Thị Thúy Nga, người quan tâm, hỗ trợ hướng dẫn tận tình h cho em suốt thời gian nghiên cứu hồn thành khóa luận in Ngồi ra, em xin gửi lời cảm ơn đến công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, ̣c K phịng Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty, tạo điều kiện cho em có hội thực tập, tiếp xúc với công việc thực tế theo chuyên ngành mà em ho theo học, giúp em hồn thành tốt q trình thực tập Và em xin gửi lời cảm ơn đến Anh Kiểm toán viên – Nguyễn Văn Thiện tận tình ại hướng dẫn, giúp đỡ em suốt q trình thực tập hồn thành khóa luận Đ Em xin kính chúc Bán Giám hiệu Nhà trường, quý Thầy Cô trường Đại học Kinh tế Huế dồi sức khỏe Kính chúc Anh Chị Cơng ty có thật nhiều sức ̀ng khỏe, may mắn gặt hái nhiều thành công cơng việc Kính chúc cơng ty ươ TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC ngày phát triển vững mạnh Mặc dù cố gắng để hoàn thiện đề tài tốt nhất, hạn chế mặt thời Tr gian tiếp xúc thực tế, kinh nghiệm nghiên cứu cịn nên khóa luận khơng tránh khỏi cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận lời nhận xét ý kiến góp ý từ Thầy Cơ bạn đọc, để góp phần giúp cho khóa luận hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2018 Sinh viên thực Nguyễn Ngọc Oanh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT HTKSNB : Hệ thống Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên VACPA : Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam XYZ : Cơng ty Cổ phần XYZ BCTC : Báo cáo tài GLV : Giấy làm việc DN : Doanh nghiệp TK : Tài khoản CĐPS : Cân đối phát sinh GTGT : Thuế GTGT ho ̣c K in h tê ́H ́ : Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC uê Công ty AAC : Thuế TTĐB Tr ươ ̀ng Đ ại TTĐB SVTH: Nguyễn Ngọc Oanh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu .18 Bảng 1.2 Ma trận rủi ro phát .29 Bảng 1.3 Mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán 33 Bảng 2.1 Mơ tả chu trình bán hàng phải thu thu tiền công ty XYZ 59 Bảng 2.2 Tổng hợp kết luận chu trình bán hàng, phải thu thu tiền .62 ́ uê Bảng 2.3 Xác định mức trọng yếu 64 ́H Bảng 2.4 Bảng tổng hợp số liệu 67 Bảng 2.5 Tổng hợp doanh thu theo tháng 68 tê Bảng 2.6 Phân tích doanh thu theo hoạt động sản phẩm .71 h Bảng 2.7 Đối chiếu giá trị với báo cáo bán hàng 72 in Bảng 2.8 Bảng đối chiếu doanh thu hạch toán với kê khai thuế GTGT 74 ̣c K Bảng 2.9 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường .76 Bảng 2.10 Kiểm tra chọn mẫu doanh thu ghi nhận năm 78 ho Bảng 2.11 Kiểm tra tính niên độ 81 ại Bảng 2.12 Kiểm tra tính niên độ (tiếp theo) 82 Đ Bảng 2.13 Kiểm tra trình bày BCTC, thơng tin thuyết minh .84 Tr ươ ̀ng Bảng 2.14 Kết luận .85 SVTH: Nguyễn Ngọc Oanh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 Sơ đồ 1.2: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 20 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy tổ chức công ty AAC .44 Sơ đồ 2.2 Chu trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC 47 ́ Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê Sơ đồ 2.3: Đồ thị so sánh doanh thu tháng năm 2015 – 2016 .69 SVTH: Nguyễn Ngọc Oanh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài .2 1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu ́ uê 1.5 Phương pháp nghiên cứu ́H 1.6 Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU tê CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC h DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN in BÁO CÁO TÀI CHÍNH ̣c K 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC ho 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC .5 1.2 Khái quát khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .8 ại 1.2.1 Khái niệm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đ 1.2.2 Cách thức xác định điều kiện để ghi nhận Doanh thu bán hàng cung cấp ̀ng dịch vụ 1.2.2.1 Cách thức xác định ươ 1.2.2.2 Điều kiện ghi nhận 10 Tr 1.2.3 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng hạch toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .12 1.2.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng 12 1.2.3.2 Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng 13 1.2.4 Quy trình hạch tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 1.3 Khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với vấn đề kiểm toán .16 1.3.1 Tầm quan trọng khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 16 SVTH: Nguyễn Ngọc Oanh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.3.2 Mục tiêu việc kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 17 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 19 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 19 1.4.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 20 1.4.1.2 Tìm hiểu khách hàng 22 1.4.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 23 ́ uê 1.4.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán khoản mục doanh thu bán ́H hàng cung cấp dịch vụ 25 tê 1.4.1.5 Xây dựng kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn 29 1.4.2 Thực kiểm toán 31 h 1.4.2.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng in cung cấp dịch vụ 31 ̣c K 1.4.2.2 Thử nghiệm 32 1.4.3 Kết thúc kiểm toán 36 ho CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN ại BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN Đ AAC 40 ̀ng 2.1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 40 2.1.1 Giới thiệu khái quát công ty AAC 40 ươ 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 41 Tr 2.1.3 Phương châm mục tiêu hoạt động 41 2.1.4 Các dịch vụ cung cấp 42 2.1.4.1 Dịch vụ kiểm toán đảm bảo 42 2.1.4.2 Dịch vụ tư vấn thuế 42 2.1.4.3 Dịch vụ tư vấn kế toán 43 2.1.4.4 Dịch vụ tư vấn tài đầu tư 43 2.1.4.5 Dịch vụ đào tạo tuyển dụng 43 2.1.5 Bộ máy tổ chức Công ty .43 2.1.5.1 Sơ đồ máy tổ chức .44 SVTH: Nguyễn Ngọc Oanh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 2.1.5.2 Chức nhiệm vụ 45 2.1.6 Khái quát quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực 46 2.1.6.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 47 2.1.6.2 Giai đoạn thực kiểm toán 48 2.1.6.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 49 2.2 Thực trạng áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán ́ uê AAC 50 ́H 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn cho Cơng ty Cổ phần XYZ 50 tê 2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 50 2.2.1.2 Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm tốn nhóm kiểm tốn 52 h 2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động .54 in 2.2.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn, chu trình bán hàng, phải thu thu tiền công ̣c K ty XYZ 57 2.2.1.5 Đánh giá HTKSNB cấp độ doanh nghiệp .63 ho 2.2.1.6 Xác định mức trọng yếu 63 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ại công ty cổ phần XYZ 65 Đ 2.2.2.1 Chương trình kiểm tốn 65 ̀ng 2.2.2.2 Thủ tục chung 65 2.2.2.3 Thủ tục phân tích 68 ươ 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 85 Tr 2.2.3.1 Chuẩn bị hồn thành kiểm tốn 85 2.2.3.2 Phát hành Báo cáo kiểm toán 86 CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 88 3.1.Đánh giá công tác quản lý cách thức tổ chức chung cho kiểm toán .88 3.1.1 Ưu điểm 88 SVTH: Nguyễn Ngọc Oanh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 3.1.2 Một số tồn 91 3.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 91 3.2.1 Ưu điểm 91 3.2.2 Một số tồn 94 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 96 ́ uê 3.3.1 Bổ sung nâng cao chất lượng nguồn lực 97 ́H 3.3.3 Hồn thiện mơ hình đánh giá HTKSNB 98 3.3.4 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết, thủ tục khác 98 tê PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .100 h 3.1 Kết luận .100 in 3.2 Kiến nghị hướng phát triển đề tài 102 ̣c K DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 Tr ươ ̀ng Đ ại ho PHỤ LỤC 104 SVTH: Nguyễn Ngọc Oanh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Những năm gần hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng ngừng lớn mạnh ngày phổ biến đời sống kinh tế Đó xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ kinh tế, trước sóng đầu tư trực tiếp từ nước vào Việt Nam đời ngày nhiều Công ty Cổ phần ́ Kiểm tốn Báo cáo tài phần quan trọng kiểm toán độc lập ́H Trong kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên kiểm tra đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài xét khía tê cạnh trọng yếu đơn vị Kiểm toán hoạt động dịch vụ giúp người sử h dụng đánh giá độ tin cậy thông tin báo cáo tài chính, tránh trường in hợp tổ chức, cá nhân cung cấp thông tin sai lệch Kết ̣c K kiểm toán báo cáo tài phục vụ cho nhiều đối tượng khác đơn vị kiểm toán, nhà nước, cổ đơng, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng,… Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Bộ Cơng Thương bình chọn ho năm cơng ty kiểm tốn tốt Việt Nam Ngay từ thành lập đến ại nay, công ty hoạt động với mục tiêu giúp khách hàng người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp mình, cung cấp thơng tin thiết thực giải Đ pháp tối ưu cho việc quản trị điều hành doanh nghiệp ̀ng Trong khoản mục BCTC, khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục KTV đặc biệt quan tâm Bởi BCTC doanh ươ nghiệp, doanh thu khoản mục mang tính trọng yếu, ảnh hưởng trực tiếp đến Tr tiêu khoản mục khác BCTC Đây tiêu mà người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai Do đó, khoản mục chứa đựng nhiều khả sai sót, gian lận khó tránh khỏi, dễ bị bóp méo để đáp ứng mục tiêu riêng doanh nghiệp Vì kiểm tốn khoản mục doanh thu doanh nghiệp phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC trọng SVTH: Nguyễn Ngọc Oanh Có CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Khơ N/ ng A Tham Mô tả/ Ghi chiếu - Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mô tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? Điều lệ tổ chức Phỏng ủy vấn quyền, ̀ng Đ - Những người thực công tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? Tr ươ - Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn công việc mua sắm tài sản) 1.7 Phỏng giám sát vấn tê in h ại ho ̣c K - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? Nhân viên cấp ́H - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? KTT ́ uê duyệt phê cấp thông qua KTT, công việc quan sát Mỗi nhân viên ln Quy chế có mơ tả cơng việc lao cụ thể đảm bảo động, hoàn thành nhiệm mô vụ hạn tả công việc Bộ máy quản lý gián tiếp đầy đủ để Quan sát giám sát Bộ phận mua hàng, kế toán kho A611 tách biệt Các sách thơng lệ nhân - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Chính sách tuyển dụng quy Phỏng định cụ thể cho vấn đợt Việc đánh KTT giá, đề bạt sa Có CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Khô N/ ng A Tham Mô tả/ Ghi chiếu thải thực từ cấp Ban lãnh đạo không quy định cụ thể - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? tê A611 Hàng quý nhân viên cấp cập nhật đánh giá bình xét cuối Quy chế lao động năm ại ho KTT h định kỳ ̣c K - Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ không? Qua họp in - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? vấn ́ ́H uê Phỏng Đ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO ̀ng Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC Tr ươ - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thƣờng xuyên định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thơng tin A611 A611 Có CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Khô N/ ng A Mô tả/ Ghi Tham chiếu đáng tin cậy cho mục đích giám sát) - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn không? ́ uê - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN khơng? ́H - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? h ̣c K - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? in - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? tê 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB ho - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? ại - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? C KẾT LUẬN ̀ng Đ - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? ươ Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng Tr yếu cấp độ tồn DN Khơng có rủi ro trọng yếu hệ thống kiểm soát cấp độ doanh nghiệp xác định Các KS giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán bổ sung PHỤ LỤC 11 – G130 Người lập: THIEN 10/03/2017 Soát xét 1: Sốt xét 2: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC KH Niên độ N.dung Cơng ty CP XYZ 31/12/16 Tờ chƣơng trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ G130 ́ ́H uê A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ phân loại trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng ̀ng Đ h ại I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận III Kiểm tra chi tiết Ngƣời thực Tham chiếu Ngƣời thực Tham chiếu Thanh G140 Thanh G110.1 Thanh G110.1 Thanh G 141 Tr ươ ̣c K ho Thủ tục STT in Các rủi ro trọng yếu C THỦ TỤC KIỂM TỐN tê B RỦI RO CĨ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Giải thích chênh lệch (nếu có) Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc khoản giảm trừ doanh thu lớn năm khoản giảm trừ doanh thu năm ghi nhận doanh thu năm trước, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước ngày sau ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra tờ khai thuế tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ Kiểm tra tính hợp lý lô hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm Đối với giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) giao dịch Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế tốn Kết hợp với phần hành có liên quan Phải thu khách hàng, hàng tồn kho,…thực thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận giao dịch thông tin điều khoản hợp đồng,… G141, G142 Thanh G143 ́H Thanh ́ uê Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm: - Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch (nếu có) - Phân tích biến động theo tháng, theo kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động tê G144 Thanh G145 Thanh G145 Thanh G147 Thanh G147 Thanh G146 Thanh G145 ̣c K in h Thanh Tr ươ 6.2 ̀ng Đ 6.1 ại ho Đối với khoản doanh thu có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra sở, thời điểm xác định tỷ giá quy đổi; đánh giá tính hợp lý so sánh với thuyết minh sách kế tốn áp dụng Kiểm tra phân loại trình bày khoản doanh thu BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác Thanh G 148 ́ Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): ́H D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ: PHỤ LỤC 12 – G140 Người lập: THANH 17/03/2017 Soát xét 1: THIEN 20/03/2017 Soát xét 2: Soát xét 3: G140 ́ ́H uê CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC KH Công ty CP XYZ Niên độ 31/12/16 N.dung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng Mục tiêu: Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê - Chính sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng - Các thay đổi sách kế tốn áp dụng phù hợp, trình bày, thuyết minh theo quy định hành Nguồn gốc số liệu - Hồ sơ kiểm toán năm trước, Bảng cân đối SPS, sổ Cái, sổ chi tiết tài liệu kế toán khác Thực hiện: Áp Áp dụng dụng Ảnh hƣởng việc Ghi nhận doanh thu năm năm áp dụng không quán trƣớc - Thời điểm ghi nhận doanh thu bán thành phẩm bàn giao thành phẩm KH   - Ghi nhận doanh thu bán hàng theo số lượng thành phẩm giao khách hàng đơn giá theo hợp đồng giá niêm yết   - Ghi nhận doanh thu dịch vụ dịch vụ hoàn thành, xác định kết phần cơng việc hồn thành N/A N/A - Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo tiến độ kế hoạch N/A N/A - Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo khối lượng thực N/A N/A - Tỷ giá ghi nhận doanh thu ngoại tệ N/A N/A Kết luận: Chính sách kế tốn áp dụng phù hợp với quy định quán với năm trước PHỤ LỤC 13 – G110.1 Người lập: THANH 17/03/2017 Soát xét 1: THIEN 20/03/2017 Soát xét 2: Soát xét 3: G110.1 ́ Công ty CP XYZ 31/12/16 Tổng hợp số liệu, phân tích tổng quát ́H KH Niên độ N.dung CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Mục tiêu: Doanh thu Kết luận: ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê Tổng hợp số liệu, đối chiếu với BCTC, Bảng CĐPS, Sổ cái; Đối chiếu số đầu kỳ Phân tích tổng quát Nguồn gốc số liệu: BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ tài khoản Thực Tổng hợp số liệu TK Tên tài khoản Số trƣớc KiT Số năm trƣớc TC TC Doanh thu bán hàng 511 207,080,672,026 229,918,942,961 PY ccdv PL Doanh thu bán thành 5112 TB phầm 5118 Doanh thu khác TB 521 Giảm trừ doanh thu 46,635,298 PL PY 5212 Giám giá hàng bán TB 5213 Hàng bán trả lại TB 207,034,036,728 PL 229,918,942,961 PY Chênh lệch % -22,838,270,935 -9.9% Note 0 46,635,298 0 (22,884,906,233) 10.0% Tr ươ Số liệu tổng hợp khớp với tải liệu liên quan Phân tích tổng quát Nhận xét: Doanh thu năm giảm mạnh ảnh hưởng điều kiện kinh tế làm hoạt động xuất công ty giảm doanh thu xuất so với năm trước PHỤ LỤC 14 – G141 ́ uê CNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC KH Công ty CP XYZ Niên độ 31/12/16 N.dung Phân tích doanh thu theo hoạt động sản phẩm; Đối chiếu hạch toán kế toán với phần hành liên quan ́H Mục tiêu Người lập: THANH 17/03/2017 Soát xét 1: THIEN 20/03/2017 Soát xét 2: Soát xét 3: G141 Năm 2016 Doanh thu bán thành phẩm loại (giày, dép…) 206,203,486,837 Doanh thu bán NVL 877,185,189 Tỷ trọng 2016 99.6% Cộng Tỷ trọng 2015 229,180,835,757 99.7% 738,107,204 0.3% ho 0.4% Năm 2015 ̣c K Loại SP in h tê Phân tích doanh thu theo hoạt động, loại thành phẩm Đối chiếu với báo cáo bán hàng Nguôn gốc số liệu Sổ kế toán doanh thu Báo cáo bán hàng Thực Phân tích doanh thu theo hoạt động Biến động (22,977,348,920) 139,077,985 % thay đổi tỷ trọng -10.03% -0.1% 18.84% 0.1% Đ ại 207,080,672,026 100.00% 229,918,942,961 100.00% (22,838,270,935) Phân tích: Doanh thu bán thành phẩm chiếm tỷ trọng lớn, giảm ảnh hưởng điều kiện kinh tế làm hoạt động xuất công ty giảm, đó, doanh thu bán NVL chiếm tỷ trọng nhỏ, không ổn định nên việc tăng giảm doanh thu không ảnh hưởng nhiều đến doanh thu hoạt động ươ ̀ng Đối chiếu hạch tốn doanh thu kế toán với phần hành liên quan a ĐC giá trị vs báo cáo bán hàng SS Doanh thu 207,080,672,026 Thu nhập khác C.L 207,080,672,026 BC bán hàng 207,080,672,026 207,080,672,026 C.L - Tr b Chọn ngẫu nhiên loại thành phẩm đối chiếu số lƣợng xuất kho N-X-T số lƣợng xuất bán BCBH >> Tham chiếu GLV G200 - Giá vốn Kết luận Số liệu khớp báo cáo bán hàng hạch toán kế tốn N.nhân PHỤ LỤC 15 – G143 KH Cơng ty CP XYZ Soát xét 1: THIEN 20/03/2017 Niên độ 31/12/16 N.dung Đối chiếu doanh thu hạch toán với kê khai thuế GTGT Mục tiêu Đảm bảo doanh thu hạch toán khớp với doanh thu kê khai ́ Người lập: THANH 17/03/2017 Tờ khai thuế GTGT TS 5% Tổng cộng TS 10% Soát xét 2: ́H G143 TK 511 Hạch toán TK 711 TK 521 CL 38,666,374,929 718,948,589 39,385,323,518 Tháng 10,369,833,455 39,656,317 10,409,489,772 10,408,703,772 Tháng 4,043,466,240 634,740,440 4,678,206,680 4,678,206,680 Tháng 9,970,609,286 - 1,549,503,895 11,520,113,181 11,510,913,090 9,200,091 - Tháng 7,882,769,328 - 1,534,098,299 9,416,867,627 9,414,637,400 2,230,227 - Tháng 12,441,489,103 2,519,209,244 14,960,698,347 14,960,698,347 Tháng 20,685,724,580 686,959,675 21,372,684,255 21,362,168,391 Tháng 807,001,797 2,038,971,965 2,845,973,762 2,845,973,762 Tháng 8,516,836,532 9,682,315 8,526,518,847 8,526,064,302 454,545 - Tháng 10 12,925,196,091 1,250,889,125 14,176,085,216 14,173,935,716 2149500 - Tháng 11 28,334,540,088 1,014,892,463 29,349,432,551 29,349,432,551 Tháng 12 40,177,548,136 416,200,042 40,593,748,178 40,464,614,497 Cộng Kết luận ại ho ̣c K Tháng Đ 0% in h Thực tê Tờ khai thuế GTGT, sổ tài khoản doanh thu Ngn gốc số liệu Tháng CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Tr ươ ̀ng - 194,821,389,565 - Các mục tiêu kiểm toán đạt 12,413,752,369 207,235,141,934 39,385,323,518 207,080,672,026 786,000 - 10,515,864 - 129,133,681 154,469,908 - - PHỤ LỤC 16 – G145 Nguồn gốc số liệu Sổ chi tiết doanh thu/giảm trừ doanh thu ́ ́H ̣c K Thực tê in h Mục tiêu Doanh thu, giảm trừ doanh thu ghi nhận thực tế phát sinh Hồ sơ ghi nhận DT/giảm trừ DT đầy đủ, phù hợp quy định Người lập: THANH 17/03/2017 Soát xét 1: THIEN 20/03/2017 Soát xét 2: Soát xét 3: G145 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC KH Công ty CP XYZ Niên độ 31/12/16 N.dung Kiểm tra ghi nhận doanh thu, giảm trừ doanh thu ại Đ Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt ho Thực hiện: Chọn mẫu kiểm tra doanh thu theo phương pháp chọn mẫu CMA Tr ươ ̀ng Giảm trừ doanh thu Mô tả chứng từ ghi nhận giảm trừ doanh thu - Giảm giá hàng bán (giảm giá ngồi hóa đơn): Biên thỏa thuận giảm giá, hóa đơn điều chỉnh giảm - Hàng bán trả lại (người mua nhận hàng hóa đơn): Biên trả lại hàng, hóa đơn KH xuất trả (KH đối tượng sử dụng hóa đơn), liên hóa đơn xuất (KH khác) Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt ́ Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê PHỤ LỤC 17 – PHƢƠNG PHÁP CHỌN MẪU CMA PHỤ LỤC 18 – G146 ́H ́ Người lập: THANH 17/03/2017 Soát xét 1: THIEN 20/03/2017 Sốt xét 2: Sốt xét 3: G146 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC KH Cơng ty CP XYZ Niên độ 31/12/16 N.dung Kiểm tra giao dịch với bên liên quan ại ho ̣c K Nguồn gốc số liệu Sổ chi tiết doanh thu Tổng hợp công nợ phải thu khách hàng Thực Nhận diện giao dịch với bên liên quan Đối chiếu danh sách khách hàng Đọc lướt sổ chi tiết doanh thu >> Khơng có giao dịch bán hàng với bên liên quan in h Các giao dịch bán hàng với bên liên quan trình bày đầy đủ tê Mục tiêu: Đ Tổng hợp giao dịch bán hàng với bên liên quan Nội dung giao dịch Năm 2014 Năm 2013 ̀ng Bên liên quan Kết luận Tr ươ Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tƣơng ứng, lãi (lỗ) giao dịch Chọn mẫu giao dịch với bên liên quan Phê CS giá Ghi CT Nội dung Số tiền duyệt bán Lãi (lỗ) Trong năm không phát sinh giao dịch bán hàng với bên liên quan PHỤ LỤC 19 – BÁO CÁO KIỂM TOÁN 1.1 Số: 539/2017/BCKT-AAC BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kính gửi: Các Cổ đơng, Hội đồng Quản trị Ban Giám đốc ́ uê Công ty Cổ phần XYZ ́H Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài kèm theo Cơng ty Cổ phần XYZ (sau gọi tắt “Công ty”) lập ngày 20/03/2017, từ trang đến trang 30, bao gồm: Bảng cân đối kế toán tê ngày 31/12/2016, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản in h thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày ̣c K Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài ho Cơng ty theo Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm ại soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày Báo cáo Đ tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn ̀ng Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm ươ tốn Chúng tơi tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực Tr yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu Báo cáo tài Cơng ty có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh Báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm tốn viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế tốn Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán ngoại trừ ́ uê Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ ́H Cơng ty khơng thực tính giá thành sản xuất cho loại thành phẩm mà xác định giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ giá vốn thành phẩm xuất bán kỳ trình bày Thuyết tê minh số 4.5 “Hàng tồn kho” Việc xác định giá trị thành phẩm tồn kho giá vốn thành phẩm h xuất bán chưa phù hợp với quy định hành Với cách theo dõi hạch toán in Cơng ty, kiểm tốn viên khơng thể xác định số liệu cần điều chỉnh ̣c K khoản mục “Thành phẩm” “Giá vốn hàng bán” Ý kiến kiểm toán ngoại trừ ho Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp ại lý tình hình tài Cơng ty ngày 31/12/2016 kết hoạt động kinh doanh Đ tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế ̀ng toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập ươ trình bày Báo cáo tài Tr Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Lâm Quang Tú – Phó Tổng Giám đốc Nguyễn Văn Thiện – Kiểm toán viên Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: 1031- Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: 1324-2013- 2013-010-1 010-1 Đà Nẵng, ngày 29 tháng 03 năm 2017 ... 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.1 Khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế. .. luận quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán ́H  Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán tê Kế toán AAC. .. luận kiểm tốn khoản mục doanh thu/ voer.edu.vn) ̀ng 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ươ Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực theo quy trình