THUẾ THU NHẬP cá NHÂN đối với CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN sử DỤNG đất THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM từ THỰC TIỄN TỈNH QUẢNG NAM

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN NGỌC SANG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM TỪ THỰC TIỄN TỈNH QUẢNG NAM Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 38 01 07 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS NGUYỄN ĐỨC MINH HÀ NỘI, năm 2021 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tơi hướng dẫn Phó Giáo sư, Tiến sĩ Nguyễn Đức Minh Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực Những kết luận luận văn chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Quảng Nam, ngày tháng năm 2021 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Ngọc Sang MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất 1.2 Tính đặc thù thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất 10 1.3 Những vấn đề lý luận pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất 13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT TỪ THỰC TIỄN TỈNH QUẢNG NAM 28 2.1 Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất 28 2.2 Thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất qua thực tiễn tỉnh Quảng Nam 34 CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG, KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ GIẢI PHÁP THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT .62 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất 62 3.2 Kiến nghị giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất 64 3.3 Giải pháp thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất tỉnh Quảng Nam 68 KẾT LUẬN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nghĩa đầy đủ CNQSD NNT NSNN MST TNCN Thu nhập cá nhân UBND Ủy ban nhân dân Chuyển nhượng quyền sử dụng Người nộp thuế Ngân sách nhà nước Mã số thuế DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang Dự án thu hút đầu tư Quảng Nam giai đoạn 2018 - 2020 39 Bảng 2.1 Đối tượng nộp thuế đăng ký thuế thu nhập cá nhân 2.2 chuyển nhượng quyền sử dụng đất tỉnh Quảng Nam giai 43 đoạn 2018 - 2020 2.3 2.4 2.5 2.6 Thu nhập chịu thuế TNCN CNQSD đất tỉnh Quảng Nam giai đoạn 2018 - 2020 Kết thu thuế thu nhập cá nhân theo loại hình thu nhập tỉnh Quảng Nam giai đoạn 2018 - 2020 Kết Kiểm tra, tra thuế thu nhập cá nhân tỉnh Quảng Nam giai đoạn 2018 - 2020 Tình hình tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tỉnh Quảng Nam giai đoạn 2018 - 2020 44 47 49 50 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nhà nước thuế hai phạm trù gắn liền với Sử dụng thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế quan trọng nhà nước Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sắc thuế trực thu phổ biến, kinh tế thị trường áp dụng rộng rãi hầu hết quốc gia giới Tỷ trọng thuế TNCN chiếm khoảng 30 - 40% tổng thu ngân sách nhà nước (NSNN) tùy theo quan điểm đánh thuế quốc gia Ở nước ta, sắc thuế trực thu thuế TNCN chuyển nhượng quyền sử dụng (CNQSD) đất loại thuế tạo nguồn thu lớn Ngoài ra, việc thực đánh thuế TNCN CNQSD đất có vai trị quan trọng như: tăng nguồn thu cho NSNN; đảm bảo công cho thị trường đất đai; công cụ hữu hiệu nhằm hạn chế việc đầu tư vào thị trường đất đai Để thu thuế TNCN, Nhà nước ban hành Luật thuế TNCN năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2012 có hiệu lực với nhiều nội dung thay đổi để phù hợp với yêu cầu phát triển thị trường, hội nhập quốc tế, tạo môi trường thuận lợi, thống thuế, góp phần quản lý thuế tốt hơn, góp phần quản lý đất đai, quản lý thị trường giao dịch bất động sản nói chung thị trường giao dịch đất đai nói riêng thực cách lành mạnh minh bạch Mặc dù vậy, phản ánh Chương luận văn, pháp luật thuế TNCN, có thuế TNCN CNQSD đất cho thấy hạn chế, bất cập Trong năm gần đây, thị trường đất đai tỉnh Quảng Nam trở nên sôi động phát triển nhanh, giao dịch quyền sử dụng đất tăng theo, có tác động lớn đến nguồn thu NSNN, đời sống người dân, kinh tế - xã hội tỉnh Ngành thuế tỉnh Quảng Nam có nhiều cố gắng việc tổ chức quản lý thu thuế, có thuế TNCN CNQSD đất, góp phần tăng thu cho ngân sách địa phương Tuy nhiên, trước chuyển biến mạnh mẽ thị trường này, việc thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất tỉnh Quảng Nam cịn số bất cập, khó khăn định, việc trốn thuế, lách thuế diễn ra, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế (NNT),… kéo theo hệ lụy làm thất thu ngân sách địa phương Xuất phát từ tình hình đó, tác giả lựa chọn đề tài “Thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn tỉnh Quảng Nam” để làm luận văn thạc sĩ, chuyên ngành luật kinh tế cần thiết có ý nghĩa thực tiễn khoa học Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Liên quan đến thuế TNCN, có nhiều đề tài nghiên cứu khoa học, chẳng hạn như: Luận án Tiến sĩ luật với đề tài “Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay” tác giả Nguyễn Thị Mai Dung, Học viện Khoa học xã hội, Hà nội, năm 2018; Luận văn Thạc sĩ luật học với đề tài “Căn tính thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt Nam” tác giả Hoàng Mai Lương, Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà nội, năm 2013; Luận án Tiến sĩ luật học với đề tài “Chuyền nhượng quyền sử dụng đất theo pháp luật Việt Nam” tác giả Nguyễn Văn Hiến, Học viện Khoa học xã hội, Hà nội, năm 2017,… Tuy nhiên cơng trình nghiên cứu dừng lại việc phân tích, đánh giá pháp luật thuế quản lý thuế TNCN, pháp luật CNQSD đất phạm vi rộng, chưa sâu vào phân tích đầy đủ nội dung pháp luật thuế TNCN CNQSD đất - phạm vi hẹp khoản thu nhập chịu thuế TNCN pháp luật thuế TNCN quy định Riêng vấn đề thuế TNCN liên quan đến CNQSD đất có hai cơng trình nghiên cứu, là: Khóa luận tốt nghiệp “Tìm hiểu quy định thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản” tác giả Ma Thị Vân Kiều, năm 2010 Khóa luận tốt nghiệp: “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân với thu nhập từ bất động sản” tác giả Nguyễn Thị Kim Cúc, năm 2012 Hai cơng trình nghiên cứu có đưa số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TNCN từ bất động sản, chưa phân tích đầy đủ nội dung thuế TNCN CNQSD đất có biến động sao, việc áp dụng chưa thực bao quát hết nội dung pháp lý lĩnh vực này, quy định thuế có cịn phù hợp hay khơng giá trị pháp lý mang lại sao, đặc biệt chưa mang tính cập nhật tổng hợp vấn đề phát sinh từ thực tiễn thực pháp luật thuế TNCN Hơn nữa, trước yêu cầu việc đổi pháp luật thuế, đổi quản lý thuế, cắt giảm giao dịch thuế, thay đổi phương thức toán giao dịch đất đai, tăng cường hoàn thiện sở liệu quản lý đất đai phù hợp với phát triển kinh tế nước quốc tế, Nhà nước ta ban hành nhiều sách, xây dựng nhiều chương trình cải cách, có chương trình cải cách thủ tục hành thuế Từ đó, đòi hỏi nội dung pháp luật thuế TNCN CNQSD đất liên quan đến vấn đề nói cần tiếp tục nghiên cứu bổ sung để góp phần hồn thiện hành lang pháp lý đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, giảm thuế, kỳ tính thuế tính thuế, quản lý thuế hồn thuế TNCN CNQSD đất, quản lý giao dịch đất đai Với việc nghiên cứu đề tài này, tác giả hệ thống lại nội dung kiến thức lý luận thực tiễn; phân tích đánh giá quy định pháp luật có liên quan Luận văn nghiên cứu số nhóm quy phạm định - sâu tìm hiểu pháp luật thuế TNCN CNQSD đất từ thực tiễn tỉnh Quảng Nam cịn có điểm bất cập, hạn chế đề giải pháp hoàn thiện, thực pháp luật thuế TNCN - nhằm đóng góp phần nhỏ định hướng cải cách sách thuế cho phù hợp với điều kiện, hoàn cảnh xã hội kinh tế đất nước Tác giả mong muốn đề tài có tính bước đệm sau q trình nghiên cứu đề xuất hồn thiện pháp luật thuế TNCN Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Qua khảo sát thực tiễn thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất tỉnh Quảng Nam, luận văn nhận diện hạn chế, bất cập pháp luật thuế TNCN CNQSD đất khó khăn, vướng mắc thực tiễn thuế TNCN CNQSD đất; từ đề xuất giải pháp hồn thiện pháp luật giải pháp thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu + Nghiên cứu có hệ thống sở lý luận pháp luật thuế TNCN CNQSD đất theo pháp luật Việt Nam + Nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế TNCN CNQSD đất thực tiễn thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất tỉnh Quảng Nam + Đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện pháp luật thuế TNCN CNQSD đất; giải pháp thực có hiệu thuế TNCN CNQSD đất địa bàn tỉnh Quảng Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Thuế TNCN CNQSD đất 4.2 Phạm vi nghiên cứu Tại tỉnh Quảng Nam giai đoạn 2018 - 2020 Cơ sở lý luận phương pháp nghiên cứu 5.1 Cơ sở lý luận Đề tài lấy chủ nghĩa Mác - Lê nin, tư tưởng Hồ Chí Minh làm sở lý luận phương pháp luận; quan điểm Đảng Nhà nước ta kinh tế thị trường, sách thuế để phân tích thực trạng pháp luật thuế TNCN CNQSD đất thực tiễn thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất địa phương nghiên cứu 5.2 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh phương pháp thống kê Đây phương pháp sử dụng xuyên suốt luận văn Các phương pháp thu thập thông tin gián tiếp, không tiếp xúc với đối tượng khảo sát, chủ yếu tiến hành thư viện, sử dụng để luận giải khái niệm, nội hàm vấn đề sâu nghiên cứu, phân tích thực trạng, thực tiễn thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất Tổng hợp để rút chất tượng, quan điểm, quy định hoạt động thực tiễn; từ đưa đánh giá, kết luận kiến nghị phù hợp nhằm tiếp tục xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế TNCN CNQSD đất Việt Nam Phương pháp thống kê thấy tình hình nghiên cứu vấn đề liên quan đến nội dung luận văn tình hình thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất tỉnh Quảng Nam Tuy phương pháp chọn lọc ưu tiên theo nội dung nghiên cứu không mà trình nghiên cứu diễn độc lập mà lồng ghép, tổng hợp phương pháp để áp dụng nội dung hoàn cảnh, điều kiện cụ thể hỗ trợ trình thu thập xử lý thơng tin theo mục tiêu đề Ý nghĩa lý luận thực tiễn Trên sở kế thừa thành tựu, kết nghiên cứu cơng trình khoa học liên quan công bố, luận văn tiếp tục nghiên cứu sâu thêm quy định thuế TNCN CNQSD đất theo pháp luật Việt Nam 6.1 Ý nghĩa lý luận Hệ thống hóa, kế thừa phát triển luận khoa học sở lý luận pháp luật thuế TNCN; làm rõ nguyên tắc, yêu cầu việc ban hành thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất 6.2 Ý nghĩa thực tiễn Luận văn đưa vấn đề cần lưu ý, thành tựu đạt được, khó khăn, bất cập, hạn chế trình thực quy định thuế TNCN CNQSD đất theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn tỉnh Quảng Nam, kiểm sốt thất thu thuế Từ đó, đề xuất số giải pháp thiết thực để khắc phục nâng cao hiệu quản lý thuế địa phương; góp phần định hướng cho nhà làm luật tương lai coi nguồn tham khảo đầy ý nghĩa Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, kết cấu luận văn gồm chương: Chương Cơ sở lý luận thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất toàn quốc nên quan thuế hoàn toàn khơng có cách xác minh nhà ở, đất mà cá nhân chuyển nhượng có phải nhà ở, đất hay không Việc kê khai nhà ở, đất hoàn toàn cá nhân tự kê khai chịu trách nhiệm, trung thực ý thức tuân thủ pháp luật người dân quan trọng Do đó, để tránh tình trạng cá nhân cố tình khai gian lận nhà ở, đất chuyển nhượng quan thuế phải có cách kiểm tra số lượng nhà ở, đất mà cá nhân sở hữu Để làm điều này, cần xây dựng sở liệu phục vụ việc quản lý bất động sản thực giao dịch bất động sản - Thứ hai, vướng mắc việc xác định giá CNQSD đất thực tế: Theo cách tính thuế TNCN CNQSD đất, thu nhập tính thuế giá CNQSD đất lần phát sinh; đó, giá CNQSD đất giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng Trong trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không ghi giá giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thấp giá đất, giá tính lệ phí trước bạ thu nhập tính thuế xác định giá đất, giá tính lệ phí trước bạ UBND cấp tỉnh quy định Tuy nhiên, giá đất, giá tính lệ phí trước bạ UBND cấp tỉnh quy định thường thấp nhiều lần so với giá thị trường Trong đó, giá chuyển nhượng thu nhập tính thuế nên giá chuyển nhượng cao số thuế mà cá nhân CNQSD đất phải nộp lớn Khi phải trích phần lợi ích để nộp thuế vào NSNN, cá nhân thường có xu hướng tìm cách để giảm số thuế mà phải nộp tốt Do đó, cá nhân CNQSD đất thường không ghi giá thực tế chuyển nhượng mà bên thỏa thuận ghi mức giá khác, nhỏ giá thực tế (ngang cao chút so với mức giá UBND cấp tỉnh quy định) để giảm phần đáng kể nghĩa vụ thuế phải nộp Để giải vướng mắc phải đảm bảo giá đất UBND cấp tỉnh quy định hàng năm sát với mức giá thực tế thị trường chênh lệch giá thị trường giá UBND cấp tỉnh công bố khơng q nhiều Bên cạnh đó, thành lập tổ chức trung gian thực việc thẩm định giá đất giao dịch diễn - Thứ ba, lách thuế từ trường hợp miễn thuế thu nhập từ chuyển 66 nhượng quyền sử dụng đất Đây giao dịch người có quan hệ gia đình với nhau, giao dịch khơng hồn tồn mang tính lợi nhuận mà thiên tương trợ, giúp đỡ lẫn Vì thế, xem quy định hợp lý thu nhập miễn thuế Tuy nhiên, quy định bộc lộ số điểm chưa hợp lý, với tượng số cá nhân lợi dụng quy định để trốn tránh nghĩa vụ thuế Hai cá nhân có quan hệ thân thích muốn CNQSD đất với không thuộc trường hợp miễn thuế nêu Để miễn thuế, họ chấp nhận đường vịng, ví dụ: Hai anh em rể muốn CNQSD đất cho nhau, thay ký hợp đồng chuyển nhượng trực tiếp người em rể chuyển nhượng cho mẹ vợ (hoặc bố vợ); sau mẹ vợ (hoặc bố vợ) chuyển nhượng cho người anh rể, trường hợp miễn thuế Như vậy, hai cá nhân thay chuyển nhượng trực tiếp nộp thuế vào NSNN chấp nhận “đi đường vịng”, thực hai giao dịch với người thứ ba khơng phải nộp thuế Do đó, Luật thuế TNCN thay miễn thuế thu nhập từ CNQSD đất người có quan hệ thân thích gia đình nên thu thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng để tránh thất thu cho NSNN - Thứ tư, chưa có điều tiết hợp lý nghĩa vụ thuế cá nhân chuyển nhượng để trực tiếp khai thác, sử dụng đất đai với cá nhân mua đi, bán lại nhằm mục đích kinh doanh Hiện nay, Luật thuế TNCN có cách tính thuế TNCN CNQSD đất cá nhân mà không phân biệt cá nhân CNQSD đất để tiếp tục sử dụng hay cá nhân nhà đầu tư, mua bán lại để hưởng chênh lệch Điều có phần khơng hợp lý hai hành vi chuyển nhượng có mục đích tính chất khác Đối với quan Nhà nước khơng có cách xác định xác mục đích tính chất giao dịch Tuy nhiên, có nhiều ý kiến cho cần vào thời gian nắm giữ quyền sử dụng đất để điều tiết thuế TNCN CNQSD đất với mức thuế khác (thường cá nhân mua đi, bán lại quyền sử dụng đất có thời gian nắm giữ ngắn hơn) Dự thảo Luật thuế TNCN cần đưa đề xuất: “Cá nhân có thời gian sử dụng đất ngắn tính từ nhận CNQSD đất đến CNQSD đất phải chịu thuế suất cao so với cá 67 nhân có quyền sử dụng đất dài Khoảng thời gian dùng để làm tiêu chí đánh giá 03 năm” Với quy định hạn chế tình trạng cá nhân mua đất đai để đầu không khai thác, sử dụng Khi thuế suất cao lợi nhuận thu từ đất đai giảm Do đó, cá nhân tự cân nhắc việc nên đầu tư vào thị trường đất đai hay kênh đầu tư khác có hiệu 3.3 Giải pháp thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất tỉnh Quảng Nam Trong trình triển khai thực pháp luật thuế TNCN, số đối tượng nộp thuế chấp hành pháp luật thuế chưa tốt, chưa hiểu biết rõ pháp luật thuế để thực Bên cạnh có người hiểu rõ pháp luật thuế cố tình khơng chấp hành Trong q trình thực thuế TNCN có nhiều nhân tố ảnh hưởng, có nhân tố ảnh hưởng tích cực, có nhân tố ảnh hưởng tiêu cực hai Vì vậy, nhiệm vụ quan chức thực sách thuế phải tìm cách phát huy nhân tố tích cực hạn chế bớt nhân tố tiêu cực cách tốt Đối với thuế TNCN từ CNQSD đất vậy, nằm hệ thống thuế TNCN nên nhân tố ảnh hưởng tới thuế TNCN trực tiếp ảnh hưởng đến thuế TNCN CNQSD đất Do đó, để hạn chế nhân tố, yếu tố tác động, ảnh hưởng đến thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất cần có giải pháp sau: 3.3.1 Giải pháp hỗ trợ đối tượng nộp thuế tự kê khai nộp thuế Công tác tự kê khai nộp thuế xem tiêu chuẩn để đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế NNT, với khó khăn để nâng cao mức độ quy định pháp luật thuế, Cục thuế tỉnh Quảng Nam cần có biện pháp: - Cập nhật hồ sơ khai thuế đầy đủ, kịp thời, xác Đẩy mạnh đơn đốc, nhắc nhở NNT nộp hồ sơ khai thuế Xử lý nghiêm trường hợp vi phạm quy định nộp hồ sơ khai thuế theo quy định Luật Quản lý thuế Phối kết hợp phòng, ban việc kê khai thuế, đặc biệt trường hợp không nộp tờ khai thuế Thường xuyên theo dõi đôn đốc Chi Cục thuế thực tốt công 68 tác kê khai thuế - Tăng cường rà soát, đối chiếu việc kê khai, nộp thuế NNT, đảm bảo số liệu xác để tham mưu kịp thời cho Thủ trưởng quan quản lý thuế điều hành thực nhiệm vụ thu ngân sách Tiếp tục thực việc kê khai thuế qua mạng nộp thuế điện tử, 100% NNT thực kê khai nộp thuế điện tử, tiêu chí quan trọng để đảm bảo mức tuân thủ quy định pháp luật - Thường xuyên rà soát, kiểm tra tờ khai lỗi để có hướng xử lý kịp thời, bảo đảm xác số liệu; trì hoạt động hỗ trợ tư vấn, hướng dẫn, giải đáp thắc mắc liên quan đến việc sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai nộp thuế, để vừa đảm bảo thực tiến trình NNT tự kê khai, tự nộp thuế theo quy định pháp luật, vừa đảm bảo chất lượng theo yêu cầu 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện việc kiểm tra, tra thuế Trong năm gần đây, việc kiểm tra, tra thuế TNCN tỉnh Quảng Nam cải thiện nhiều Tuy nhiên, công tác kiểm tra hạn chế, mặt khác Cục thuế phải thực việc tra nhiều loại sắc thuế khác Riêng thuế TNCN CNQSD đất việc tra lại khó chất CNQSD đất phức tạp Do đó, ngồi nỗ lực quan thuế cần phối hợp quan, ban, ngành Sở, Bộ có liên quan Hiện nay, xu hướng cải cách hành thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế nên có hình thức kiểm tra, tra việc kê khai tính thuế NNT biết mức độ xác nội dung kê khai Do đó, ngành thuế cần phải đẩy mạnh kiểm tra, tra thuế TNCN CNQSD đất nội dung cụ thể: Công tác kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần tăng cường, thực tra, kiểm tra theo quy trình quy định; cần có quy chế phối hợp ban, ngành chức công tác này; để thực có hiệu cần phải tập huấn, đào tạo, bồi dưỡng nâng cao kỹ tra, kiểm tra cho công chức thuế đồng thời nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế địa phương Đối với trường hợp phát gian lận, trốn thuế cần có chế tài xử lý nghiêm minh Việc xử lý trường hợp vi phạm cần phải thực 69 cách nghiêm túc, pháp luật Nếu phát trường hợp vi phạm có chứng cụ thể hành vi trốn thuế quan thuế phải kịp thời xử lý, xử phạt đôn đốc nộp phạt thời hạn, số tiền bị phạt, hành vi chống đối, gây hậu nghiêm trọng cần có can thiệp quan điều tra truy cứu trách nhiệm hình để răn đe Việc xử lý nghiêm minh điều kiện quan trọng để giảm bớt trường hợp vi phạm Cần tăng cường kiểm tra thuế thu nhập người nước Cục thuế cần tổ chức nhiều gặp tuyên truyền, giải thích sách thuế để người nước Việt Nam tự giác kê khai, nộp thuế TNCN Cục thuế cần đạo Chi Cục thuế địa phương tích cực tuyên truyền, vận động nước ngoài, nhà đầu tư doanh nhân nước địa phương để họ nhận thức đắn sách thuế TNCN Việt Nam, từ họ tự giác kê khai, nộp thuế thu nhập Nếu họ khơng tự giác kê khai quan thuế cần kiểm tra có biện pháp xử lý vi phạm Cơ quan thuế cần thiết lập hệ thống sở liệu phục vụ quản lý thuế toàn quốc Ngoài cần trọng tra, kiểm tra nội ngành thuế nhằm phát ngăn chặn kịp thời hành vi thông đồng với đối tượng nộp thuế để tham ô, tham nhũng, cố ý làm sai gây nên thất thu thuế cho NSNN Công tác tra, kiểm tra nội ngành thuế phải tổ chức phân cấp cách khoa học, phát huy đầy đủ chức hiệu quản lý quan thuế cấp 3.3.3 Giải pháp đẩy mạnh tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Luật thuế TNCN có hiệu lực từ năm 2009, tính đến 10 năm thực hiện, song số lượng đối tượng nộp thuế hiểu biết quy định cịn hạn chế Vì vậy, để đảm bảo số thuế TNCN thu từ CNQSD đất vào NSNN có hiệu Cục thuế tỉnh Quảng Nam cần phải đẩy mạnh việc tuyên truyền, hỗ trợ NNT: - Đối với việc tuyên truyền: Phải tăng cường tuyên truyền kịp thời sửa đổi, bổ sung pháp luật thuế TNCN CNQSD đất cho đối tượng nộp thuế Lắng nghe, giải thích trả lời kịp thời vướng mắc NNT văn đối thoại trực tiếp NNT cần giúp đỡ công 70 chức thuế Tổ chức buổi đối thoại thường xuyên với doanh nghiệp cá nhân để kịp thời tháo gỡ khó khăn, vướng mắc liên quan Đặc biệt, sách thuế mới, sửa đổi, bổ sung phải tuyên truyền kịp thời cho cá nhân, tổ chức - Đối với việc hỗ trợ NNT: Cục thuế cần quan tâm việc phân công công chức thường trực tư vấn, hỗ trợ cho tổ chức, cá nhân sách thuế TNCN đảm bảo liên tục kịp thời, hỗ trợ, giải vướng mắc hồ sơ, thủ tục hành thuế Hoạt động trang web Cục thuế tỉnh chưa thực có hiệu quả, vướng mắc đề cập trang web chưa xử lý kịp thời, cần tăng cường hoạt động trang web để đáp ứng tốt yêu cầu người dân Qua đó, mục tiêu cao việc tuyên truyền, hỗ trợ NNT làm thay đổi nhận thức, ý thức chấp hành bước tuân thủ quy định pháp luật thuế, hướng đến tự giác tích cực việc nộp thuế TNCN Để đạt mục tiêu này, đòi hỏi Cục thuế cần có sách, chương trình, mục tiêu, giải pháp cụ thể để tuyên tuyền hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế khác - Trong q trình xây dựng sách, cần xây dựng thực thi chế khuyến khích tham gia NNT tổ chức tư vấn thuế, nhằm đảm bảo sách sát với đặc điểm nhu cầu NNT Đổi quy trình lập kế hoạch tuyên truyền hỗ trợ hướng vào nhu cầu đối tượng doanh nghiệp; tập huấn kỹ tuyên truyền hỗ trợ cho công chức thuế đặc biệt kỹ truyền đạt thông tin, diễn thuyết giao tiếp Đánh giá kết tuyên truyền hỗ trợ dựa thay đổi cấp độ tuân thủ doanh nghiệp, người nộp thuế tranh thủ giúp đỡ chuyên gia thuế, đại diện theo ngành phối hợp để tiến hành chương trình tuyên truyền phù hợp với thực tiễn 3.3.4 Một số giải pháp tổ chức thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất 3.3.4.1 Nâng cao trình độ cơng chức thuế Để hoàn thiện máy quản lý nhà nước thuế, hạn chế việc thất thu thuế nói chung thuế TNCN nói riêng yếu tố người 71 yếu tố quan trọng Cần phải xây dựng đội ngũ cơng chức thuế có trình độ chun mơn, chun nghiệp, có đạo đức, phẩm chất tốt, có kỷ luật trách nhiệm, có tinh thần thái độ phục vụ tận tụy, văn minh, lịch Thuế TNCN sắc thuế đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân Do đó, địi hỏi cơng chức thuế phải có lực định, đáp ứng tiêu chuẩn hoá chức danh, nghề nghiệp theo hướng vừa chun nghiệp, vừa chun mơn hố sâu theo chức công việc cụ thể, phù hợp với với phương pháp tự tính, tự khai, tự nộp thuế; đào tạo theo nội dung quy chuẩn hoá, trang bị kiến thức đầy đủ lý luận, thực tiễn, có khả phân tích, đánh giá việc thực thi sách thuế để làm sở cho hoạch định, đề xuất sách thuế phù hợp, hiệu thực tiễn Công chức ngành thuế phải đào tạo giỏi chuyên mơn, nghiệp vụ thuế, giỏi hoạch tốn, kế tốn, tài chính, thành thạo kỹ làm việc, quản lý, có trình độ tin học, ngoại ngữ Để đạt mục tiêu trên, ngành thuế cần phải định hướng cụ thể công tác đào tạo Đồng thời, hàng năm cần xây dựng kế hoạch luân chuyển công chức thuế, mở lớp đào tạo nâng cao trình độ sử dụng máy tính, khai thác thơng tin mạng Xây dựng chương trình đạo tạo nghiệp vụ, ngoại ngữ để phục vụ có hiệu phù hợp với xu phát triển xã hội Ngoài ra, nội dung đào tạo bồi dưỡng phải đảm bảo trang bị đầy đủ kiến thức chủ yếu sách kinh tế, tài luật pháp liên quan đến thuế, phân tích dự báo thuế, yêu cầu lộ trình hội nhập thuế quốc tế, kế tốn doanh nghiệp, kiến thức quản lý thuế máy tính, kiến thức quản lý nhà nước, ngoại ngữ, tin học, phương pháp kiểm tra, tra thuế… 3.3.4.2 Cải thiện sở vật chất đơn giản hóa tổ chức máy ngành thuế Cùng với phát triển liên tục kinh tế nhiều vấn đề nảy sinh công tác quản lý thuế, sở vật chất, kỹ thuật ngành thuế cần đại hóa Cục thuế cần đại hóa hệ thống quản lý thuế công nghệ thông tin như: cải thiện mạng nội bộ, trang thiết bị máy tính đại, làm việc ổn định thường xuyên nâng cấp phần mềm phù hợp với thay đổi hệ thống sách pháp luật Cần có chế khuyến khích cơng chức thiết kế phần mềm 72 quản lý thuế để ứng dụng vào quản lý thu thuế, xây dựng hoạt động có hiệu trang web Cục thuế tỉnh, nội dung thông tin phong phú, đa dạng từ phục vụ tốt cho cơng tác quản lý thuế việc đăng ký thuế, xử lý tờ khai thuế, quản lý nợ thuế nhanh gọn, tiết kiệm chi phí quan thuế NNT Đẩy mạnh dự án kê khai thuế qua mạng nộp thuế qua ngân hàng, hoàn thiện, nâng cao chất lượng việc kê khai thuế qua mạng internet, nộp thuế điện tử qua ngân hàng 3.3.4.3 Tăng cường phối hợp ban, ngành chức Pháp luật thuế TNCN nhạy cảm thực thi khó, tác động trực tiếp tới tâm lý, thu nhập người dân xã hội Vậy đòi hỏi phải có hợp tác tất chủ thể: Cơ quan thuế, người dân, thiết chế tài chính, ngân hàng, quan chi trả thu nhập, tổ chức quyền phải có lộ trình số khoản thuế thu nhập vào đối tượng định Để nguồn thuế TNCN ổn định, tránh tình trạng trốn thuế, gian lận thuế TNCN, Cục thuế tỉnh Quảng Nam cần phải chủ động phối hợp với sở, ban, ngành địa bàn thực quản lý thuế TNCN Phối hợp với Sở kế hoạch đầu tư việc cung cấp thông tin đăng lý kinh doanh phục vụ quản lý thuế Phối hợp với Sở LĐ-TB&XH việc cung cấp danh sách lao động doanh nghiệp, danh sách người nước cấp giấy phép lao động địa tỉnh để phục vụ công tác quản lý thuế TNCN Phối hợp với Sở Tài nguyên môi trường, Sở Xây dựng để kiểm soát việc chuyển nhượng nhà, đất nhằm thu thuế TNCN lĩnh vực Phối hợp với ngân hàng; tốn thơng qua hệ thống ngân hàng hình thức tài khoản séc cá nhân để quan thuế dễ giám sát Điều vừa giúp giảm bớt thời gian chi phí cho quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ thu nhập đối tượng nộp thuế Phối hợp với Công an tỉnh quan bảo vệ pháp luật xử lý nghiêm trường hợp gian lận, trốn thuế không chấp hành pháp luật thuế TNCN Đồng thời phối hỗ để xác minh số ngày cư trú Việt Nam cá nhân người nước ngồi, đình xuất cảnh trường hợp nợ thuế TNCN theo thẩm quyền Ngoài cần phối hợp Sở Tư pháp việc xác nhận thông tin hộ tịch 73 Tiểu kết Chương Trên sở nghiên cứu, phân tích, định hướng hoàn thiện pháp luật giải pháp thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn tỉnh Quảng Nam Tác giả kiến nghị đề giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất sách thuế, việc xác định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất, lách thuế từ trường hợp miễn thuế, đồng thời, đề giải pháp thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất tỉnh Quảng Nam Từ giải pháp hỗ trợ đối tượng tự kê khai nộp thuế; hoàn thiện việc kiểm tra, tra thuế; đẩy mạnh tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế số giải pháp khác (nâng cao trình độ cơng chức thuế, cải thiện sở vật chất đơn giản hóa tổ chức máy ngành thuế, tăng cường phối hợp ban, ngành chức công tác quản lý nhà nước thuế) áp dụng cách đồng Tuy nhiên, giải pháp vừa mang tính vi mơ, vừa mang tính vĩ mơ hướng đến mục đích góp phần nâng cao hiệu thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất tỉnh Quảng Nam nói riêng Việt Nam nói chung thời gian tới 74 KẾT LUẬN Trong nội dung đề tài này, số vấn đề thuế TNCN CNQSD đất hệ thống hóa khía cạnh lý luận liên hệ thực tiễn tỉnh Quảng Nam Thuế TNCN vấn đề lớn, phức tạp, liên quan đến nhiều lĩnh vực Với phạm vi nghiên cứu đề tài, với kinh nghiệm khả cho phép, tác giả không tham vọng trình bày tồn vấn đề mà tập trung phân tích, luận giải để đưa định hướng bản, kiến nghị giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN CNQSD đất theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn tỉnh Quảng Nam điều kiện Thuế TNCN CNQSD đất phát huy vai trị tầm quan trọng nó, thể việc đóng thuế vào NSNN ngày tăng, phần quản lý thị trường giao dịch bất động sản nói chung thị trường đất đai nói riêng diễn Tuy nhiên, trình thực mảng pháp luật gặp nhiều khó khăn, bất cập, hạn chế từ phía NNT quan quản lý thuế Những khó khăn xuất phát từ việc pháp luật thuế TNCN CNQSD đất chưa dự liệu hết diễn biến đa dạng phức tạp trình thu nộp thuế Trên sở nghiên cứu quy định pháp luật đối chiếu với thực tiễn thực pháp luật, tác giả đánh giá thành tựu đạt thiếu sót, bất cập, hạn chế nguyên nhân bất cập, hạn chế pháp luật thuế TNCN CNQSD đất, từ đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TNCN giải pháp thực pháp luật thuế TNCN CNQSD đất tỉnh Quảng Nam Hy vọng, với nêu luận văn, góp phần vào việc hoàn thiện pháp luật thuế TNCN CNQSD đất nói riêng góp phần nhỏ bé việc hồn thiện pháp luật thuế TNCN nói chung, từ góp phần tăng nguồn thu cho NSNN để thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội, đưa nước ta ngày phát triển Nhìn chung, luận văn giải mục tiêu đặt ra, nhiên không tránh khỏi thiếu sót hạn chế Tác giả mong nhận góp ý q thầy để có thêm hiểu biết cho thân giúp luận văn hoàn thiện tốt 75 Tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc chân thành tới thầy giáo hướng dẫn khoa học PGS.TS Nguyễn Đức Minh hướng dẫn, góp ý để hồn thành tốt luận văn 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Michel Bouvier (2005) Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế (sách tham khảo), Nhà xuất trị quốc gia, Hà Nội Bộ tài (2011), Báo cáo tổng kết ba năm thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân Lê Huỳnh Phương Chinh (2018) “Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương số giải pháp hoàn thiện”, http://tapchicongthuong.vn, (06/2018) Chính phủ, Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 01 tháng năm 2014 quy định chi tiết số điều Luật Thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN Chính phủ, Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Chính phủ, Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Chính phủ, Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế năm 2020 Chính phủ, Nghị định số 125/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế, hóa đơn Chính phủ, Nghị định số 43/2014/NĐ-CP ngày 15 tháng năm 2014 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Đất đai năm 2013 10 Chính phủ, Nghị định số 01/2017/NĐ-CP ngày 06 tháng 01 năm 2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số nghị định quy định chi tiết thi hành Luật Đất đai 11 Công văn số 1133/TCT-TNCN Tổng Cục thuế ngày tháng năm 2011 thuế TNCN chuyển nhượng bất động sản 12 Huỳnh Văn Diện (2016) Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn thành phố Cần Thơ, Luận án tiến sĩ, Học viện Khoa học xã hội 13 Nguyễn Thị Mai Dung (2018) Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay, Luận án tiến sĩ, Học viện Khoa học xã hội 14 Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012), “Quản lý thuế Việt Nam - hoàn thiện đổi mới”, Phát triển hội nhập, số 15 Nguyễn Văn Hiến (2017) Chuyền nhượng quyền sử dụng đất theo pháp luật Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Học viện Khoa học Xã hội 16 Trần Thị Thu Huyền (2015) Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sĩ, Đại học Quốc gia Hà nội 17 Nguyễn Việt Hùng (2017) Quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục Thuế tỉnh Sơn La, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học kinh tế Quốc dân 18 Hoàng Mai Lương (2013) Căn tính thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Đại học Quốc gia Hà nội 19 Mác-Ăng Ghen TT.T2, tr.552 (1962) - Nhà xuất thật, Hà nội 20 Chu Thị Ngọc (2014) Xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Đại học Quốc gia Hà nội 21 Nguyễn Hải Ninh (2011), “Những yếu tố ảnh hưởng đến việc kiểm sốt thu nhập người nộp thuế q trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Tạp chí luật học 22 Quốc hội, Bộ Luật Dân số 91/2015/QH13 Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 10, thông qua ngày 24 tháng 11 năm 2015 23 Quốc hội, Bộ Luật Hình số 100/2015/QH13 Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 10, thông qua ngày 27 tháng 11 năm 2015 24 Quốc hội, Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992, sửa đổi, bổ sung năm 2001, năm 2013 25 Quốc hội, Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, thơng qua ngày 21 tháng 11 năm 2007 26 Quốc hội, Luật Thuế TNCN số 26/2012/QH13 Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 4, thông qua ngày 22 tháng 11 năm 2012, sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN 27 Quốc hội, Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 Quốc hội khóa XIV, kỳ họp thứ 7, thông qua ngày 13 tháng năm 2019 28 Quốc hội, Luật Đất đai số 45/2013/QH13 Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 6, thơng qua ngày 29 tháng 11 năm 2013 29 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TNCN Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 15/08/2013 CP quy định chi tiết số điều Luật Thuế TNCN 30 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế TNCN cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế TNCN quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 31 Thông tư 04/VBHN-BTC Bộ Tài ngày 05 tháng 02 năm 2015 hướng dẫn thực Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN 32 Lê Thị Thu Thủy (2009), “Những vấn đề đặt thực thi Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Tạp chí luật học 33 Hồng Văn Tiến (2018) Pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh, Luận văn thạc sĩ, Viện Đại học mở Hà nội 34 Tỉnh ủy Quảng Nam (2020) Báo cáo Chính trị Ban chấp hành Đảng tỉnh khóa XXI Đại hội đại biểu Đảng tỉnh Quảng Nam lần thứ XXII, nhiệm kỳ 2020 - 2025, Quảng Nam 35 Tổng cục thuế (2003), Những vấn đề chung thuế - Bài giảng Kiểm thu viên, Hà Nội 36 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nhà xuất Cơng an nhân dân, Hà Nội 37 Trường đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh (2014) Giáo trình Luật thuế, Nhà xuất Hồng Đức - Hội luật gia Việt Nam 38 Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh (2009), Tập giảng luật thuế 39 Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2002), Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất thống kê 40 Trường Đại học kinh tế quốc dân (2008) Giáo trình pháp luật đại cương, Nhà xuất Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội 41 Cao Văn Tỵ (2012), Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, Luận văn thạc sỹ, Trường Đại học Luật TP HCM 42 Văn hợp số 15/2014/VBHN-VPQH Văn phòng Quốc hội ngày 11 tháng 12 năm 2014 hợp Luật Thuế TNCN 43 Văn phòng quốc hội - Trung tâm thông tin, thư viện nghiên cứu khoa học (2006) Chuyên đề: Thuế thu nhập cá nhân - mục tiêu kinh nghiệm số nước 44 Viện khoa học Tài (1990), Thuế cải cách thuế nước ta, Bộ Tài Chính Các website 45 https://gass.edu.vn/SitePages/List_Thesis.aspx?chuyennganhId 46 http://www.mof.gov.vn 47 http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/nghean/sitemap 48 http://chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/trangchu 49 http://gdt.gov.vn/wps/portal/quangnam 50 http://dddn.com.vn/ ... PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT TỪ THỰC TIỄN TỈNH QUẢNG NAM 28 2.1 Thực trạng pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất ... giải pháp hoàn thiện pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất 64 3.3 Giải pháp thực pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất tỉnh Quảng Nam. .. thu? ?? thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng đất CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm thu? ?? thu nhập cá nhân chuyển nhượng