Hoàn thiện kế toán nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập khẩu và xác định

Hoàn thiện kế toán nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập khẩu và xác định

LỜI MỞ ĐẦU

Mục tiêu của một doanh nghiệp là lợi nhuận, vì vậy với một doanh nghiệp kinh doanh thương mại trong lĩnh vực nhập khẩu thì nhập khẩu hàng hóa, tiêu thụ hàng nhập khẩu là 2 khâu quan trọng nhất để xác định kết quả kinh doanh, quyết định tới lợi nhuận đạt được Với doanh nghiệp nói riêng, nhập khẩu là khâu đầu tiên quan trọng để cung cấp hàng hóa phục vụ cho thị trường trong nước Với nền kinh tế, nhập khẩu kích thích sản xuất trong nước, tăng trưởng nền kinh tế Xác định đúng mặt hàng nhập khẩu phục vụ nhu cầu người tiêu dùng, doanh nghiệp sẽ tìm kiếm được thị trường trong nước để kinh doanh Doanh nghiệp thực hiện tốt nghiệp vụ nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập khẩu thì sẽ đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp được chi phí đã bỏ ra, tạo lợi nhuận và sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển Để quản lý tốt được nghiệp vụ nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập khẩu thì kế toán với tư cách là một công cụ quản lý kinh tế trong công ty cũng cần hoàn thiện để phù hợp với tình hình mới.

Nhận thấy được tầm quan trọng của vấn đề trên, qua quá trình thực tập tại công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông được sự hướng dẫn tận tình của cô giáo hướng dẫn Phó giáo sư – tiến sĩ Nguyễn Thị Đông cùng với sự giúp đỡ của các cán bộ trong phòng kế toán, em đã thực hiện chuyên đề thực

tập tốt nghiệp của mình với đề tài: “ Hoàn thiện kế toán nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập khẩu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông”

Chuyên đề tốt nghiệp gồm 3 phần:

Phần 1 Tổng quan chung về công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông.Phần 2 Thực trạng kế toán nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập khẩu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông.

Phần 3 Hoàn thiện kế toán nhập khẩu, tiệu thụ hàng nhập khẩu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông.

Do thời gian thực tập có hạn, kinh nghiệm bản thân chưa có nhiều, kiến thức còn hạn chế nên chuyên đề này không tránh khỏi những thiếu sót và khiếm khuyết Kính mong được sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của cô để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN 1

TỔNG QUAN CHUNG VỀ

CÔNG TY TNHH THIẾT BỊ Y TẾ PHƯƠNG ĐÔNG1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty.

- Tên công ty: Công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông.

- Tên giao dịch tiếng Anh: Eastern Medical Equiment Company.- Vốn điều lệ: 5.000.000.000 VND.

- Giám đốc: BS Nguyễn Xuân Thành.

Công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông được thành lập từ năm 2000 với mục tiêu đem lại các ứng dụng tiên tiến và chính xác trong y học Hoạt động của công ty là nhập khẩu thiết bị y tế từ các hãng danh tiếng trên thế giới và cung cấp cho các bệnh viện lớn cũng như các cá nhân có nhu cầu tại Việt Nam.

Sau gần 10 năm hoạt động trong lĩnh vực cung cấp thiết bị chẩn đoán, theo dõi và điều trị, công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông không ngừng phát triển và trở thành nhà cung cấp thiết bị chăm sóc sức khoẻ đáng tin cậy của nhiều bệnh viện

Tiếp nối những thành công và sau nhiều năm chuẩn bị, công ty thiết bị chăm sóc y tế đại gia đình Phương Đông được ra mắt, là đại diện độc quyền phân phối các thiết bị chăm sóc sức khoẻ gia đình từ các hãng sản xuất nổi tiếng của Nhật Bản như MAXCARE, CITIZEN, TANITA, ARKRAY … Công ty đăng ký bảo hộ độc quyền thương hiệu MAXCARE (Nhật Bản) tại Việt Nam Ngày 04/10/2008, Công ty Thiết bị chăm sóc y tế đại gia đình Phương Đông khai trương siêu thị thiết bị chăm sóc y tế đại gia đình Phương Đông tại Hà Nội ( Maxcare) ở địa chỉ 38B Xã Đàn, Đống Đa, Hà Nội Mục tiêu của công ty là mở rộng thị trường trên khắp cả nước Thực hiện mục tiêu ấy, công ty liên tục khai trương các siêu thị, showroom ở khắp các vùng miền trên đất nước Ngày 03/01/2009, chính thức khai trương Siêu

thị thiết bị chăm sóc y tế đại gia đình Phương Đông tại TP Hồ Chí Minh ở địa chỉ toà nhà 272 – 274 đường 3/2, phường 12, Quận 10, TPHCM

Ngày 10/01/2009, tiếp nối thành công của các showroom, Maxcare khai trương showroom tại trung tâm thương mại Melinh Plaza.

Hiện nay, công ty có hệ thống showroom ở hầu hết các siêu thị tại Hà Nội như Vincom, BigC và ở các tỉnh thành khác.

- Tại Hà Nội: 38B Xã Đàn, Đống Đa, HN.

- Tại Vincom: 191 Bà Triệu, Quận Hai Bà Trưng, HN.- Tại BigC – Hà Nội 222 Trần Duy Hưng, HN.

- Tại BigC - Hải Phòng : Lô 1/20 khu đô thị Ngã Năm, sân bay Cát Bi, Ngô Quyền, TP Hải Phòng.

- Tại Melinh Plaza, Km8, cao tốc Thăng Long, Nội Bài.- Tại Đà Nẵng: 65 đường cách mạng tháng 8, TP Đà Nẵng.- Tại TPHCM: 272 đường 3/2, Phường 12, Quận 10, TPHCM.

Như vậy, sau nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực cung cấp thiết bị y tế, công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông đã không ngừng mở rộng thị trường, thị phần, có hệ thống showroom, văn phòng khắp 3 miền Bắc, Trung, Nam Nhờ đó đã kịp thời cung cấp những thiết bị y tế kĩ thuật cao như máy lọc máu, máy xét nghiệm, máy huyết học … cứu sống nhiều bệnh nhân.

Có thể thấy sự phát triển của công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông qua bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua các năm (Bảng 1.1).

Qua báo cáo kết quả kinh doanh của công ty sau 3 năm 2006, 2007, 2008 ta thấy công ty làm ăn ngày càng hiệu quả qua các năm Năm 2006, lợi nhuận sau thuế đạt 71.841.432 VND, đến năm 2007, lợi nhuận là 107.821.200 VND (hơn 35.979.768 VND), năm 2008 lợi nhuận sau thuế đạt 114.067.502 VND ( hơn năm 2006 số tiền là 42.226.070 VND) Trong đó, doanh thu năm 2007, 2008 tăng lên nhiều so với năm 2006 (nhiều hơn gần

25 triệu) Điều này chứng tỏ công ty ngày càng kinh doanh, sử dụng đồng vốn có hiệu quả.

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2 Các khoản giảm trừ doanh thu000

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

4.Giá vốn hàng bán52.901.512.62545.105.596.34523.908.549.404

5 Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ

6.910.785.6754.712.000.0272.503.559.857

6 Doanh thu hoạt động tài chính170.948.527

7 Chi phí tài chínhTrong đó:

-Chi phí lãi vay

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp4.186.644.9043.268.093.6962.234.674.857

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh.

Đông qua các năm.

1.2 Đặc điểm kinh doanh của công ty

Công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông kinh doanh thương mại trong lĩnh vực cung cấp thiết bị y tế, hoá chất, dụng cụ xét nghiệm của các hãng danh tiếng trên thế giới như Abbott ( Mỹ ), Nihon Kohden ( Nhật Bản), Gamboro ( Thụy Điển)…

Danh mục các hàng hóa của công ty: - Ghế massage.

- Máy massage chân.- Máy massage mắt.- Giường massage.- Massage thẩm mỹ - Máy massage đầu.- Massage vai gáy, lưng.- Máy đo huyết áp.

- Máy theo dõi nhịp tim và điện tim tại nhà.- Máy khí dung mũi họng.

- Máy theo dõi nhịp tim và ôxy trong máu.- Nhiệt kế.

- Cân sức khoẻ.

- Cân sức khoẻ có kiểm tra độ béo.- Máy đo nhịp tim.

- Máy đếm bước chân.

- Máy đo đường huyết và bơm tiêm insulin.- Bàn chải đánh răng điện.

- Thiết bị theo dõi thai và sản khoa tại nhà.- Thiết bị theo dõi và chăm sóc trẻ em.

Thị trường nhập khẩu của công ty là các hãng danh tiếng trên thế giới: Gambro ( Thuỵ Điển), Nihon Kohden ( Nhật Bản ), Caridian BCT, Abbott ( Mỹ )…

Thị trường tiêu thụ của công ty là tất cả các cá nhân, tổ chức có nhu cầu về thiết bị y tế, đặc biệt là các bệnh viện Hiện nay, công ty đang cung cấp thiết bị y tế phục vụ hầu hết các bệnh viện trên cả nước như: Bệnh viện Bạch Mai, Viện huyết học và truyền máu trung ương, bệnh viện K, bệnh viện Chợ Rẫy, bệnh viện Thống Nhất, bệnh viện Việt Đức, Bệnh viện E…

và hàng chục các bệnh viện đa khoa tỉnh, khu vực khác trong cả nước như: bệnh viện Đà Nẵng, Bệnh viện Bình Định, bệnh viện Gia Định, bệnh viện Thái Bình…

1.3 Bộ máy quản lý của công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông.1.3.1 Chính sách quản lý.

1.3.1.1 Chính sách quản lý nhân sự.

Sau gần 10 năm hoạt động, công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông đã xây dựng cho mình một hệ thống điều hành vững chuyên môn, năng động trong công việc Đội ngũ bán hàng là các y tá và kỹ thuật viên y tế được lựa chọn và đào tạo bài bản để có thể tư vấn hiệu quả cho khách hàng

Ban lãnh đạo công ty luôn chú trọng tới việc tuyển dụng cũng như đào tạo cho đội ngũ nhân viên Để được tuyển dụng vào công ty, người lao động không chỉ cần tốt nghiệp từ các trường y mà còn cần thông thạo ngoại ngữ Hầu hết nhân sự của công ty đã từng công tác và đào tạo nhiều năm tại các hãng nước ngoài nổi tiếng như Nipon (Nhật), Roche (Đức ), Bohringer (Đức), Bayer (Đức), Nihon Kohden (Nhật Bản), Aloka (Nhật), Gambro (Đức), Thụy Điển, Caridian BCT, Mỹ…

Tất cả các nhân viên của công ty được làm việc trong một môi trường chuyên nghiệp, năng động, được khuyến khích tự trau dồi bản thân nâng cao trình độ chuyên môn Để khuyến khích tinh thần làm việc của nhân viên, công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông có chính sách lương, thưởng, phụ cấp hợp lý Mức lương tương xứng với năng lực làm việc của bản thân, các khoản trợ cấp phù hợp với Luật lao động Bên cạnh đó công ty còn có chế độ khen thưởng cho cá nhân có thành tích, thưởng trong dịp lễ tết, thăm hỏi, động viên, phụ cấp, trợ cấp…

Trong quá trình kinh doanh, chủ sở hữu có quyền điều chỉnh tăng vốn điều lệ Khi tăng vốn điều lệ, công ty phải kịp thời điều chỉnh trong bảng cân đối kế toán và đăng ký với cơ quan kinh doanh Nguồn tăng vốn có thể do chủ sở hữu đầu tư thêm hoặc bổ sung từ lợi nhuận sau thuế của công ty Đồng thời, công ty không được giảm vốn điều lệ theo đúng quy định của công ty TNHH một thành viên Ngoài số vốn do chủ sở hữu góp, công ty được quyền huy động vốn của tổ chức, cá nhân trong hoặc ngoài nước theo quy định của pháp luật

Tài sản: tài sản của công ty bao gồm tài sản cố định trong đó chỉ có tài sản cố định hữu hình Tất cả tài sản cố định của công ty đều được trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng

Doanh thu: doanh thu là toàn bộ số tiền bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ sau khi trừ đi các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại được khách hàng chấp thuận thanh toán.

Chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm tài chính bao gồm những khoản như chi phí khấu hao, chi phí tiền lương, chi phí bán hàng, chi phí quản lý công ty

Lợi nhuận: là kết quả hoạt động kinh doanh toàn công ty Lợi nhuận là khoản chênh lệch giữa doanh thu và chi phí Căn cứ vào lợi nhuận thực hiện được trong năm, công ty tiến hành trích nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 28% theo quy định Công ty không tiến hành phân phối lợi nhuận, trích lập các quỹ từ khoản lợi nhuận thu được.

1.3.2 Bộ máy quản lý Công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông.

Công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông là hình thức công ty TNHH, quy mô không lớn Vì vậy, để đảm bảo cho hoạt động kinh doanh được hiệu quả công ty tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến tham mưu Đứng đầu công ty là Giám đốc, giúp việc cho giám đốc có hai phó giám đốc và một kế toán trưởng Công ty được chia thành các phòng chức năng thực hiện nhiệm vụ chuyên biệt của mình.

Giám đốc: là người đứng đầu công ty, quan sát lãnh đạo toàn bộ hoạt động của công ty Giám đốc là người chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi mặt hoạt động kinh doanh, quản lý tài sản và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước theo pháp luật quy định.

Phó giám đốc: là người vừa giúp việc cho giám đốc vừa thu thập, cung cấp thông tin đầy đủ về hoạt động kinh doanh đang diễn ra tại đơn vị để giám đốc có những chiến lược và quyết định đúng đắn Đồng thời, phó giám đốc thường xuyên theo dõi đôn đốc công việc của các phòng ban chức năng sao cho hoạt động có hiệu quả

Giúp việc cho ban giám đốc là các phòng ban chức năng:

Phòng hạch toán kế toán: là bộ phận quan trọng, không thể thiếu trong mỗi công ty Phòng có chức năng giúp việc cho giám đốc quản lý toàn diện về tài chính, giám sát mọi hoạt động kinh tế tài chính của công ty, bảo đảm thực hiện công tác kế toán theo chế độ, chính sách mà Bộ Tài chính ban hành Thông qua phân tích hoạt động kinh tế, thống kê, kế toán giúp Giám đốc đánh giá và đưa ra phương án chiến lược đạt hiệu quả tài chính.

Phòng hành chính: Phòng có chức năng tuyển chọn nhân viên có năng lực cho công ty, tổ chức công tác quản lý, bảo vệ tài sản mua sắm phương tiện giúp Giám đốc thực hiện những công việc hành chính Phòng có nhiệm vụ nhận công văn đến, chuyển công văn đi, bảo quản con dấu, tài liệu…

Phòng nhập khẩu: tìm hiểu thị trường ngoài nước để xây dựng kế hoạch và tổ chức thực hiện phương án nhập khẩu, dịch vụ uỷ thác, tham mưu cho Giám đốc trong chính sách nhập khẩu, pháp luật của Việt Nam và quốc tế Giúp Giám đốc chuẩn bị thủ tục hợp đồng, thanh toán quốc tế và các hoạt động ngoại thương khác.

Phòng kinh doanh: là bộ phận rất quan trọng của công ty vì nó tác động trực tiếp tới khối lượng tiêu thụ, doanh thu, lợi nhuận của công ty Phòng có chức năng chính là lập kế hoạch kinh doanh, thiết lập quan hệ, giao dịch với khách hàng và những nhà phân phối, phối hợp với các bộ phận

khác nhằm mang lại dịch vụ đầy đủ nhất đến cho khách hàng.

Phòng kỹ thuật: thực hiện các công việc liên quan đến máy móc, tài sản của công ty và kiểm định chất lượng sản phẩm trước khi nhập về.

Sơ đồ 1.1 Tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh.

1.4 Bộ máy kế toán và công tác kế toán công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông.

1.4.1 Bộ máy kế toán tại công ty.

1.4.1.1 Đặc điểm lao động kế toán tại công ty.

Phòng kế toán có nhiệm vụ cung cấp số liệu giúp cho việc cung cấp số liệu giúp cho việc ra quyết định của Giám đốc Bộ máy kế toán được tổ chức tập trung thực hiện chức năng tham mưu, giúp việc Giám đốc về mặt tài chính kế toán của công ty Phòng kế toán của công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông hiện có 6 người Trong đó, tất cả đều được đào tạo trong các trường đại học, vững chuyên môn và thông thạo ngoại ngữ Đội ngũ nhân viên kế toán tuổi đời còn trẻ với độ tưổi trung bình là 28 tuổi nhưng luôn tìm tòi, trau dồi kiến thức, tích luỹ kinh nghiệm để đem lại hiệu quả hoạt động lớn nhất.

PHÒNG HẠCH TOÁN

PHÒNGHÀNH CHÍNH

PHÒNG KINHDOANHPHÒNG

GIÁM ĐỐC

PHÓGIÁM ĐỐC

KẾ TOÁN TRƯỞNG

Có thể phân tích lao động trong phòng kế toán theo bảng 2.1.

1.4.1.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty.

Bộ máy kế toán của công ty có 6 người, trong đó mỗi người đảm nhiệm một chức năng chuyên biệt.

Kế toán trưởng: là người giúp việc trực tiếp cho ban Giám đốc, là người điều hành trực tiếp phòng kế toán, có nhiệm vụ tổ chức công tác hạch toán kế toán cho phù hợp với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Kế toán trưởng có nhiệm vụ phân công công việc, kiểm tra việc thực hiện của các kế toán viên Đồng thời, kế toán trưởng chịu trách nhiệm duyệt chứng từ, lập báo cáo tài chính năm khi kết thúc niên độ kế toán.

Kế toán bán hàng và công nợ: Căn cứ vào chứng từ hợp lệ do bộ phận bán hàng đưa lên, kế toán bán hàng viết hoá đơn bán hàng, theo dõi tình hình bán hàng và biến động tăng giảm hàng hoá hàng ngày, giá hàng hoá trong quá trình kinh doanh Đồng thời theo dõi công nợ, cuối mỗi tháng đối chiếu công nợ, thông báo với khách hàng

Kế toán tiền: có nhiệm vụ phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác sự vận động của tiền mặt tại két, tiền gửi ngân hàng của công ty Thường xuyên đối chiếu với số tiền trên số dư tài khoản với số tiền mặt theo số liệu của thủ quỹ.

Kế toán hàng hóa:có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh tập hợp chính xác kịp thời vè số lượng, giá trị hàng hoá trong kho công ty

Kế toán thuế: căn cứ vào các chứng từ đầu vào, hoá đơn GTGT, theo dõi và hạch toán các hoá đơn mua hàng hoá, hoá đơn bán hàng và lập bảng kê chi tiết, tờ khai thuế.

Thủ quỹ: là người thực hiện nhiệm vụ giám đốc tiền, thực hiện các nghiệp vụ thu, chi phát sinh trong ngày căn cứ vào chứng từ hợp lệ ghi sổ quỹ và lập báo cáo quỹ hàng ngày.

Tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông có thể đươc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2.

Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông

Bảng 1.2 Cơ cấu lao động kế toán.

1.4.2 Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán tại công ty TNHH thiết bị y tế

Chỉ tiêu Số lượng (người) Tỷ trọng (%)Đào tạo:

Giới tính: Nữ Nam

1000Tuổi đời:

 25-30 tuổi > 30 tuổi

66,6733,33Tuổi nghề:

 2 – 5 năm 5-8 năm 8-10 năm

KẾ TOÁN TRƯỞNG

KẾTOÁNHÀNG

KẾ TOÁNTHUẾ

KẾ TOÁN

THỦQUỸ

Hệ thống chứng từ kế toán công ty đang áp dụng:

I/ Lao động tiền lương

6 Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành

-10 Biên bản thanh lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán

-11 Bảng kê trích nộp các khoản theo lương X

12 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội XII/ Hàng tồn kho

3 Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá

5 Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá

7 Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng

7 Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

9 Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng bạc )

3 Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành

6 Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐTT

CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO VĂN BẢN KHÁC

1 Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản

4 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

7 Bảng kê thu mua hàng hoá mua vào không có hoá đơn

Trong đó : X: chứng từ công ty áp dụng.

- : chứng từ công ty không áp dụng.

Bảng 1.3 Hệ thống chứng từ kế toán công ty đang áp dụng.

Tất cả chứng từ kế toán của công ty đều đúng theo mẫu của Bộ Tài chính quy định Đặc biệt, phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho công ty đã

thiết kế theo đúng với mẫu của Bộ Tài chính và đã đưa vào phần mềm kế toán và được in trên máy tính để dễ sử dụng

1.4.2.2 Đặc điểm vận dụng chế độ tài khoản.

Hệ thống tài khoản của công ty được xây dựng theo đúng chế độ kế toán doanh nghiệp quy định, bao gồm các Tài khoản cấp 1, cấp 2 Căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán đã quy định, công ty tiến hành nghiên cứu, vận dụng và chi tiết hóa hệ thống tài khoản để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh cũng như yêu cầu quản lý của công ty.

Hiện tại, công ty đang sử dụng 51 tài khoản kế toán trong bảng cân đối Sau đây là bảng danh mục hệ thống tài khoản kế toán của doanh nghiệp.

LOẠI TK 3

NỢ PHẢI TRẢ

Nợ dài hạn

Trái phiếu phát hành

LOẠI TK 4

VỐN CHỦ SỞ HỮU

64441Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản _

LOẠI TK 5

DOANH THU

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Bảng 1.4 Hệ thống danh mục tài khoản.

Công ty không sử dụng tài khoản 641 theo dõi chi phí bán hàng mà theo dõi luôn trên TK 642, TK 642 được mở chi tiết như sau:

TK 6421: Chi phí quản lý kinh doanh.TK 6422: Chi phí điện nước, điên thoại.TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng.

TK 6424: Chi phí quảng cáo, tiếp thị.TK 6425: Chi phí tiếp khách.

TK 6426: chi phí xăng xe.TK 6427: Chi phí lãi vay.

TK 6428: Chi phí bán, mua hàng.TK 6429: Chi phí phục vụ kinh doanh.

1.4.2.3 Đặc điểm vận dụng chế độ sổ kế toán.

Xuất phát từ đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty, hình thức sổ mà công ty sử dụng cho công tác hạch toán kế toán là hình thức Chứng từ ghi sổ dễ dàng áp dụng kế toán bằng máy.

Hệ thống sổ mà công ty đang sử dụng:  Chứng từ ghi sổ.

 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sổ cái các TK.

 Bảng cân đối số phát sinh. Sổ quỹ tiền mặt.

 Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt. Sổ tiền gửi ngân hàng.

 Sổ kho.

 Sổ tài sản cố định.

 Sổ chi tiết thanh toán với người mua, người bán.

 Sổ chi tiết thanh toán với người mua, người bán bằng ngoại tệ.

 Sổ chi tiết tiền vay. Sổ chi tiết bán hàng. Sổ chi tiết các tài khoản. Sổ chi tiết thuế GTGT.

Hệ thống sổ của công ty được thiết kế theo đúng mẫu sổ do Bộ Tài chính ban hành.

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ:

Sơ đồ 1.3.Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ.

1.4.2.4 Đặc điểm vận dụng chế độ báo cáo kế toán.

Hệ thống báo cáo tài chính của công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của công ty, đáp ứng nhu cầu của ban giám đốc, cơ quan nhà nước và nhu cầu hữu ích của người sử dụng trong việc đưa ra các

Chứng từ gốc

Sổ, thẻ kế toán chi tiếtBảng tổng hợp

chứng từ gốcSổ quỹ

Sổ đăng ký chứng

từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi

Ghi cuối tháng.Đối chiếu, kiểm tra tra.

Ghi hàng ngày.

quyết định kinh tế

Hệ thống báo cáo tài chính của công ty được trình bày theo mẫu báo cáo tài chính của quyết định 15/2006/QĐ-BTC bao gồm:

 Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01- DNN ).

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ( Mẫu số B02 – DNN).

 Thuyết minh báo cáo tài chính ( Mẫu số B09 – DNN).

 Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước (Mẫu số F02 – DNN).

 Bảng cân đối tài khoản ( Mẫu số F01 – DNN ).

Hệ thống báo cáo tài chính của công ty được trình bày theo đúng 6 nguyên tắc quy định tại chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài chính Kỳ lập báo cáo tài chính theo năm dương lịch, bắt đầu từ 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12.

PHẦN 2

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU, TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI

CÔNG TY TNHH THIẾT BỊ Y TẾ PHƯƠNG ĐÔNG2.1 Thực trạng kế toán nhập khẩu hàng hóa.

2.1.1 Hàng hóa nhập khẩu, thị trường và thị phần nhập khẩu.

Nhập khẩu là hoạt động có vai trò quan trọng trong nền kinh tế, nhập khẩu không những cung cấp thêm cho thị trường những mặt hàng trong nước chưa sản xuất được, hàng chất lượng cao, phục vụ tốt hơn nhu cầu cho người tiêu dùng mà còn mở rộng quan hệ buôn bán với nước ngoài, kích thích sản xuất, tăng trưởng kinh tế

Cùng với sự phát triển của xã hội, nhu cầu của con người ngày càng cao, đặc biệt là nhu cầu về sức khỏe Con người trong xã hội luôn phải làm việc, hoạt động và không tránh khỏi mệt mỏi Nắm bắt được nhu cầu ấy, công ty chọn kinh doanh nhập khẩu các thiết bị, máy móc y tế kỹ thuật cao phục vụ nhu cầu các bệnh viện cũng như cá nhân.

Hàng hóa kinh doanh nhập khẩu của công ty bao gồm nhiều loại, trong

đó đa phần là máy móc y tế kỹ thuật cao trong nước chưa sản xuất được hoặc chưa đáp ứng nhu cầu về chất lượng và thị hiếu người tiêu dùng như máy đo đường huyết, hóa chất huyết học, hóa chất đông máu … Ngoài ra, để phục vụ nhu cầu đa dạng của người tiêu dùng, công ty còn nhập khẩu các loại sản phẩm massage như ghế, giường massage, máy massage mắt, chân …

Hàng hóa của công ty được nhập khẩu từ các hãng danh tiếng trên thế giới như Nihon Kohden – Nhật Bản, Fisher Diagnostics – Mỹ, Gambro - Thụy Điển, Electalab – Italy, Rositell – Thổ Nhĩ Kỳ, Daily Care – Mỹ … Trong đó, thị trường nhập khẩu chính là Nhật Bản với các thương hiệu nối tiếng như Maxcare, Tanita, Citizen, Arkray.

Hiện nay, công ty không những nhập khẩu trực tiếp hàng hóa về tiêu thụ mà còn nhận nhập khẩu ủy thác.

Nhập khẩu trực tiếp: công ty tham gia ký kết hợp đồng, trực tiếp nhận hàng và thanh toán tiền hàng với nước ngoài Hàng hóa sau khi nhập khẩu

thuộc quyền sở hữu của công ty và để phục vụ cho giai đoạn tiếp theo là tiêu thụ hàng nhập khẩu trong nước.

Nhận nhập khẩu ủy thác: công ty đứng ra là người trung gian, thay mặt bên ủy thác thực hiện các nghiệp vụ đàm phán, ký kết hợp đồng, tiếp nhận hàng, thanh toán với nhà cung cấp Công ty được hưởng hoa hồng khi hoàn thành dịch vụ ủy thác.

Các phương thức thanh toán quốc tế:

Trong kinh doanh ngày nay, thanh toán quốc tế đang ngày trở nên phổ biến Những phương thức thanh toán truyền thống như tiền mặt đã dần được thay thế bằng những phương thức thanh toán hiện đại hơn, nhanh chóng hơn Những phương thức thanh toán quốc tế ngày nay ngày càng nhiều Các doanh nhân sử dụng chúng cũng một cách thông dụng hơn trong hoạt động giao thương của mình Nhưng do tính chất đặc biệt của nó nên rất dễ gặp rủi ro Yêu cầu đặt ra đối với các doanh nghiệp là cần có kiến thức vững chắc về phương thức thanh toán quốc tế nhất định được áp dụng trong từng lần giao thương.

Công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông áp dụng 2 hình thức thanh toán là tín dụng thư không thể hủy ngang và chuyển tiền bằng điện.

Phương thức chuyển tiền bằng điện: là hình thức công ty yêu cầu ngân hàng phục vụ mình chuyển một số tiền nhất định cho người bán hàng hóa ( người thụ hưởng) ở một địa điểm nhất định Tiền chuyển đi có thể là tiền của nước thứ ba Nếu là tiền của nước người thụ hưởng và tiền của nước thứ 3 thì gọi là thanh toán bằng ngoại tệ.

Phương thức được sử dụng chủ yếu trong thanh toán với nhà cung cấp nước ngoài của doanh nghiệp là tín dụng thư không thể hủy ngang.

Thư tín dụng là một cam kết thanh toán từ ngân hàng của nhà nhập khẩu hàng hóa cho người xuất khẩu hàng hóa nếu như họ trình được một bộ chứng từ thanh toán phù hợp với các điều khoản và điều kiện của L/C Ngân hàng mở L/C cho công ty là ngân hàng Vietcombank.

Thư tín dụng được hình thành trên cơ sở hợp đồng thương mại Nhưng sau khi mở, thư tín dụng lại hoàn toàn độc lập với hoạt động thương mại đó Điều đó có nghĩa là khi thanh toán, ngân hàng chỉ căn cứ vào nội dung thư tín dụng mà thôi.

Tùy theo từng đối tượng khách hàng mà công ty có những hình thức trả trước theo L/C, trả ngay bằng L/C hoặc trả chậm.

2.1.2 Kế toán quá trình nhập khẩu hàng hóa.2.1.2.1 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp.2.1.2.1.1 Trình tự, thủ tục nhập khẩu.

Quá trình nhập khẩu hàng hóa được thực hiện giữa sự kết hợp của phòng kinh doanh, phòng nhập khẩu và phòng kế toán Phòng kinh doanh đảm nhiệm các nghiệp vụ đối ngoại, phòng nhập khẩu soạn thảo hợp đồng và xin giấy phép nhập khẩu, làm thủ tục hải quan, phòng kế toán hạch toán các nghiệp vụ phát sinh từ khi mua hàng đến bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

Để thực hiện một hợp đồng nhập khẩu, công ty cần tiến hành các công việc sau:

• Làm thủ tục nhập khẩu theo quy định của Nhà nước.

• Thực hiện những khâu đầu của thanh toán như: đơn xin mở L/C, thực thi ký quỹ.

• Thuê phương tiện vận tải (với trường hợp giao hàng ở nước xuất khẩu).

• Mua bảo hiểm.

• Làm thủ tục hải quan: khai báo chi tiết hàng hóa, lên tờ khai hải quan…

• Nhận hàng.

• Kiểm tra hàng hóa nhập khẩu.

• Khiếu nại về hàng hóa bị tổn thất, thiếu hụt, không phù hợp

TK 331: phải trả người bán TK 331 được mở chi tiết theo từng đối tượng.

TK 33312: thuế GTGT hàng nhập khẩu.TK 333: thuế nhập khẩu.

2.1.2.1.3 Trình tự hạch toán.

Với doanh nghiệp nhập khẩu, giá nhập khẩu có thể được tính theo giá FOB ( Free On Board), giá CIF ( Cost, Insurance and Freight), giá EXW

( EX Works)…tùy theo từng trường hợp Nước ta các doanh nghiệp thường nhập khẩu theo điều kiện CIF Tuy nhiên, công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông thường nhập khẩu hàng hóa theo giá FOB Việc nhập khẩu theo giá FOB giúp doanh nghiệp trả tiền ký quỹ để mở LC ít hơn nhập theo CIF, doanh nghiệp không phải trả lãi vay ngân hàng cho các khoản cước tàu, giảm được giá thành hàng nhập khẩu Xét trên lợi ích quốc gia, việc nhập khẩu theo giá FOB tiết kiệm được tiền bảo hiểm và cước tàu phải trả cho nước ngoài.

Khi nhập hàng theo giá FOB, các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hàng mua sẽ được hạch toán vào TK 1562, cuối kỳ phân bổ hoặc kết chuyển cho khối lượng hàng tồn cuối kỳ và hàng bán ra trong kỳ.

Để hiểu thêm về trình tự hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp có thể lấy nghiệp vụ phát sinh sau để minh họa.

Ngày 17/11/2008, công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông và tập đoàn Nihon Kohden ký kết hợp đồng số 17/EASTERN – NIHON/2008 về việc mua bán máy xét nghiệm huyết học tự động 28 thông số Model Celltac F.

Có thể tóm tắt nội dung chính của bản hợp đồng như sau:- Giá của một máy là 2.260.000 JPY tính theo giá FOB.

- Phương thức thanh toán: điện chuyển tiền: trong đó 1.130.000 JPY sẽ được chuyển ngay sau khi ký hợp đồng, số tiền 1.130.000 JPY sẽ chuyển sau khi nhận hàng.

Theo hợp đồng nhập khẩu trên, ngày 17/11/2008, công ty viết yêu cầu chuyển tiền bằng điện cùng với ủy nhiệm chi gửi tới ngân hàng ngoại thương Vietcombank về việc thanh toán 1.130.000 JPY cho Nihon Kohden Tỷ giá ngày 17/11 là 174,07.

Số tiền chuyển đi: 1.130.000 x 174,07 = 196.699.100 VND.

Phí chuyển tiền của Vietcombank: 0,2% x 196.699.100 = 393.399 VND.

VAT của phí chuyển tiền: 393.399 x10% = 39.339,9 VNDĐiện phí: 5USD x 16,970 = 84.850 VND.

VAT của điện phí: 84.850 x 10% = 8.485 VND.

Ngày 28/11/2008, công ty nhận được hàng tại sân bay Nội Bài Nhân viên kinh doanh mang theo bộ chứng từ gốc làm thủ tục nhập khẩu và tiếp nhận hàng nhập khẩu Phí vận chuyển là 36.864,13 JPY, tỷ giá tính thuế là 173,01.

Công ty kiểm tra và ký nhận hàng, xác định các khoản thuế phải nộp, trong đó:

2.1.2.1.4 Trình tự ghi sổ.

Hàng ngày, kế toán tập hợp chứng từ gốc và tiến hành theo dõi chi tiết từng lô hàng nhập khẩu Quy trình ghi sổ theo như sơ đồ 2.1.

Trình tự ghi sổ của ví dụ trên như sau:

Các nghiệp vụ thanh toán tiền cho người bán được theo dõi trên sổ chi tiết phải trả người bán (Biểu 2.1)

Sơ đồ 2.1: Quy trình ghi sổ nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp.

SỔ CHI TIẾT PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

Số PS Nợ Số PS có

TK ĐƯ

Thanh toán tiền hàng cho HĐ17

1.130.000 JPY

1121- VCB28/11/08 Thanh toán nốt

tiền hàng HĐ 17

1.130.000 JPY

1121- VCB28/11/0

Sổ cái TK 144,156,331,333,

Sổ chi tiết công nợ, doanh thuBảng tổng hợp

chứng từ gốc

Bảng tổng hợp, chi tiết

Báo cáo tài chính

Biểu 2.1

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Tháng 08 năm 2008Số 431

Số hiệu TK

Số tiềnNgoại tệ VND

331 – NK 1121 - VCB

Thanh toán tiền cho HĐ17

1.130.000 JPY

196.699.100331 – NK 1121 –

Thanh toán số tiền còn lại cho HĐ17

1.130.000 JPY

195.501.300156, 635 331 - NK Nhập hàng 2.260.000 393.398.200

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Tháng 08 năm 2008Số 435

Số hiệu TK

Số tiềnNgoại tệ VND

1561 331- NK Nhập kho hàng 2.260.000JPY

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Tháng 08 năm 2008Số 436

Số hiệu TK

Số tiềnNgoại tệ VND

Phí chuyển tiền và điện phí

3 JPY

Biểu 2.2

Biểu 2.3

Biểu 2.4

SỔ CÁI

TK 331: PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN.Năm 2008

Ngày Số Diễn giải

Số PS Nợ Số PS có

Thanh toán tiền hàng cho HĐ17

1.130.000 JPY

1121- VCB28/11/08 Thanh toán nốt

tiền hàng HĐ 17

1.130.000 JPY

1121- VCB 28/11/0

Khi hàng về nhập kho tại kho công ty tại Hoàng Mai, kế toán lập phiếu nhập kho:

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 28/11/2008Số: 534

Họ tên người giao hàng: Trần Văn Nghĩa.

Theo………số …….ngày…tháng…năm… của………Nhập tại kho: Kho công ty

Địa điểm: CT1B khu đô thị mới Định Công – Hoàng Mai – Hà Nội.ST

Biểu 2.5

Biểu 2.6

SỔ CÁI

TK 156: Hàng hóa.Năm 2008

Ngày Số Diễn giải

Số PS Nợ Số PS có

TK ĐƯ

435 Nhập hàng CelltacF

2.260.000 JPY

Trình tự nhập khẩu ủy thác.

Bước 1: Phòng kinh doanh tìm kiếm khách hàng trong nước có nhu cầu nhập khẩu nhưng không có điều kiện, giấy phép nhập khẩu và ký hợp đồng nhập khẩu ủy thác Bên giao ủy thác đặt cọc tiền cho bên nhận ủy thác để bên nhận làm thủ tục nhập khẩu.

Bước 2: Hợp đồng mua bán ngoại thương được ký kết giữa Công ty TNHH thiết bị y tế Phương Đông và bên nước ngoài.

Biểu 2.7

Bước 3: Công ty tiến hành nhập khẩu hàng hóa ủy thác tương tụ như nhập khẩu trực tiếp.

Bước 4: Giao hàng và thanh toán với bên giao ủy thác.

2.1.2.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng.

Chứng từ sử dụng cho nghiệp vụ nhập khẩu ủy thác cũng gồm bộ chứng từ như nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp Ngoài ra còn có hóa đơn GTGT do bên giao ủy thác lập khi công ty trả hàng cho đơn vị giao ủy thác.

Tại :

BÊN B: CÔNG TY TNHH THIẾT BỊ Y TẾ PHƯƠNG ĐÔNG.

Đại diện : Ông Nguyễn Xuân ThànhChức vụ : Giám đốc.

Địa chỉ : Số 38B Đê La Thành – Đống Đa – Hà Nội.Điện thoại : 04.35738301/02

Fax : 04.35738303Tài khoản : 0011.0002.91942

Tại : Sở giao dịch Ngân hàng ngoại thương Việt Nam.

Hai bên thỏa thuận ký kết hợp đồng ủy thác năm 2008 với những điều khoản cụ thể sau:

Điều 1: Phạm vi, trách nhiệm hợp đồng:

1 Bên A ủy thác cho bên B nhập khẩu mặt hàng sau:

01 Máy xét nghiệm huyết học tự động 28 thông số Model Celltac F

Kèm đầy đủ phụ kiện tiêu chuẩnHãng sản xuất: Nihon KohdenNước sản xuất: Nhật Bản

2 Bên A thanh toán cho bên B:

• Trị giá lô hàng: JPY 2.100.000.

• Cước vận chuyển hàng hóa, các loại phí tính theo chi phí thực tế.

• Phí bảo hiểm hàng hóa: tính theo chi phí thực tế.• Phí ủy thác nhập khẩu: 4% trên tổng giá trị tiền hàng.• Thuế VAT, thuế nhập khẩu của lô hàng: theo quy định hiện hành.3. Nguồn gốc sản xuất: Nihon Kohden – Nhật Bản.

4 Chất lượng: hàng mới 100% theo đúng chất lượng của nhà sản xuất.

Điều 2: Điều kiện giao hàng.

- Địa điểm giao hàng: tại kho bên B

Địa chỉ: CT1B khu đô thị mới Định Công – Hoàng Mai – Hà Nội.- Thời gian giao hàng: 3-6 tuần sau khi ký hợp đồng.

Điều 3: Trách nhiệm của các bên:

 Bên A:

Chuyển tiền vào tài khoản bên B theo phương thức thanh toán sau:

+ Ngay sau khi ký hợp đồng: Thanh toán 100% giá trị của lô hàng được tính theo tỷ giá thực bán của Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam tại thời điểm bên A chuyển tiền sang nước ngoài.

+ Sau khi thanh toán tiền hàng: thanh quyết toán các chi phí còn lại. Bên B:

Điều 4: Điều khoản chung.

ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B Trình tự hạch toán:

Ngày 06/03/2008, công ty nhận được giấy báo Có của ngân hàng Ngoại thương Việt Nam về việc công ty cổ phần Hồng Phát gửi tiền để công ty mở LC Số tiền JPY 2.100.000, tỷ giá trong ngày là 148,31.

Các chứng từ gốc cần thu thập trong nghiệp vụ này là Hợp đồng ủy thác và Giấy báo Có của ngân hàng Vietcombank.

Ngày 25/3/2008, ngân hàng nước ngoài chuyển bộ chứng từ về hàng hóa cho Vietcombank thì công ty thanh toán toàn bộ tiền hàng cho bên nước ngoài Bộ chứng từ về hàng hóa bao gồm: Hóa đơn thương mại, tờ kê chi tiết, phiếu đóng gói Tỷ giá trong ngày là 153,98 tỷ giá xuất ngoại tệ là 149,40 Cùng ngày, công ty nhận được giấy báo Nợ của ngân hàng.

Ngày 02/04, hàng về tới cảng, công ty tiến hành làm thủ tục hải quan cho lô hàng nhập khẩu Sau đó, hàng được chuyển về kho công ty Kế toán thu thập biên bản kiểm nhận hàng, tờ khai hải quan, hóa đơn thương mại, khi hàng về nhập kho lập phiếu nhập kho.

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 02/04/2008Số 125

Họ tên người giao hàng: Nguyễn Văn Đạo.

Theo………số …….ngày…tháng…năm… của………Nhập tại kho: Kho công ty

Địa điểm: CT1B khu đô thị mới Định Công – Hoàng Mai – Hà Nội.ST

Lô hàng chịu thuế nhập khẩu là 5%, số thuế phải nộp là:2.100.000 x 5% x 155,83 = 16.362.150Thuế GTGT của hàng nhập khẩu:

(327.243.000 + 16.362.150 ) x 10% = 34.360.515

Theo hợp đồng, công ty thanh toán cho công ty Hồng Phát các loại thuế Các khoản chi phí phát sinh trong quá trình nhập khẩu, công ty chi hộ cho công ty Hồng Phát bằng tiền mặt.

Ngày 10/04, công ty chuyển trả hàng nhập khẩu cho công ty Hồng Phát và các giấy tờ chứng từ liên quan đồng thời xuất hóa đơn GTGT để thanh toán

Kế toán lập phiếu xuất kho:

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 10/04/2008Số: 210

Nợ : 156Có : 331- NK

Nợ : 131-HPCó : 156

Biểu 2.8

Biểu 2.9

Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Liễn Bộ phận: kinh doanh.Lý do xuất kho: xuất trả hàng cho đơn vị giao ủy thác.

Xuất tại kho: Kho công ty

Địa điểm: CT1B khu đô thị mới Định Công – Hoàng Mai – Hà Nội.ST

00Phí ủy thác nhập khẩu mà công ty được thanh toán là 4% giá trị hợp đồng doanh thu ủy thác: 2.100.000x156,07x4% = 13.109.880 Kế toán lập hóa đơn GTGT làm căn cứ thanh toán.

Công ty Hồng Phát trả nốt tiền hàng còn nợ bằng chuyển khoản, số tiền:

377.965.665 + 14.420.868 + 2.135.000 - 311.451.000 = 83.070.533 VND Công ty đã nhận được giấy báo Có của ngân hàng.

Giải quyết xong giấy tờ, các vấn đề liên quan tới lô hàng nhập khẩu, 2 bên giao và lập biên bản thanh lý hợp đồng.

HÓA ĐƠN

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Biểu 2.10

MS: 01 GTKT-3LLAM/2008

0015452