Các nhân tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế toán nghiên cứu tại tỉnh bình dương

UBND TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT THÁI THỊ CẨM GIANG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN – NGHIÊN CỨU TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ BÌNH DƯƠNG – 2017 UBND TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT THÁI THỊ CẨM GIANG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TỐN – NGHIÊN CỨU TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHẠM NGỌC TỒN BÌNH DƯƠNG – 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn “ Những nhân tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế toán – Nghiên cứu tỉnh Bình Dương” cơng trình nghiên cứu thực cá nhân tác giả, hướng dẫn người hướng dẫn khoa học TS Phạm Ngọc Toàn Các số liệu kết nghiên cứu Luận văn trung thực dựa số liệu điều tra Tất nội dung kế thừa, tham khảo từ nguồn tài liệu khác Tác giả trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể Danh mục tài liệu tham khảo TÁC GIẢ LUẬN VĂN MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Những đóng góp luận văn Kết cấu luận văn Chương 1: Tổng quan nghiên cứu trước Chương 2: Cơ sở lý thuyết đạo đức nghề nghiệp kế toán Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu Chương 5: Kết luận hàm ý CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 1.1 Các nghiên cứu nước 1.1.1 Yếu tố Phi đạo đức (Amoral) 1.1.2.Tính ích kỷ (Egoism) 1.1.3 Đạo lý (Deontology) 1.1.4.Tính vị lợi (Utilitarian) 1.1.5.Thâm niên (Seniority) 1.1.6.Tôn giáo (Religiosity) 11 1.2 Các nghiên cứu nước 12 1.3 Khe hỏng nghiên cứu 12 Kết luận chương 14 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN15 2.1 Tổng quan đạo đức nghề nghiệp 15 2.1.1 Khái niệm đạo đức 15 2.1.2 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp 17 2.1.3 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp kế toán 17 2.2 Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kế tốn 18 2.3 Vai trị đạo đức nghề nghiệp kế toán 18 2.4 So sánh, đối chiếu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán Việt Nam với quốc tế 19 2.4.1 Cơ quan, tổ chức ban hành đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nước ASEAN 21 2.4.2 Đối chiếu quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam Asean 22 2.5 Các lý thuyết 24 2.5.1 Lý thuyết tính ích kỷ (Egoism) 24 2.5.2 Lý thuyết tính vị lợi (Utilitarian) 25 2.5.3 Lý thuyết chức (functionalist theory) 25 2.6 Các nhân tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế toán 24 2.6.1 Phi đạo đức (Amoral) 26 2.6.2 Tính ích kỷ (Egoism) 26 2.6.3 Đạo lý (Deontology) 27 2.6.4 Tính vị lợi (Utilitarian) 27 2.6.5 Thâm niên (Seniority) 28 2.6.6 Tôn giáo (Religiosity) 29 Kết luận chương 31 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32 3.1 Phương pháp luận nghiên cứu 32 3.2 Thiết kế nghiên cứu 32 3.2.1 Nghiên cứu định tính 32 3.2.2 Nghiên cứu định lượng 34 3.3 Xây dựng giả thuyết, mơ hình nghiên cứu thang đo 36 3.3.1 Giả thuyết nghiên cứu 37 3.3.2 Mơ hình nghiên cứu dự kiến 37 3.3.3 Xây dựng thang đo 38 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 48 4.1 Khái quát tình hình kinh tế tỉnh Bình Dương thực trạng đạo đức kế tốn tỉnh Bình Dương 48 4.1.1 Khái quát tình hình kinh tế tỉnh Bình Dương 48 4.1.2 Thực trạng đạo đức kế tốn tỉnh Bình Dương 50 4.2.1 Thống kê mô tả 51 4.2.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo phương pháp Cronbach Alpha 57 4.2.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 60 4.2.4 Phân tích nhân tố khẳng định CFA 62 4.2.5 Phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM 65 4.2.6 Sử dụng phương pháp bootstrap để ước lượng lại thang số mơ hình ước lượng phương pháp ML 65 4.3 Phương trình hồi quy: 67 4.4 Bàn luận 67 Kết luận chương 70 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 71 5.1 Kết luận 71 5.2 Hàm ý từ kết nghiên cứu 71 5.2.1 Hàm ý nhóm yếu tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế toán 71 5.2.2 Hàm ý khác 72 5.3 Hạn chế đề tài 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO i PHỤ LỤC v Phụ lục Danh sách chuyên gia vấn v Phụ lục Bảng câu hỏi khảo sát v Phụ lục Cơng trình tác giả xi Phụ lục Các tình đo lường đạo đức nghề nghiệp kế toán theo nghiên cứu nước xi Phụ lục Danh sách tư liệu biên toán thuế doanh nghiệp tỉnh Bình Dương xx Phụ lục Dàn vấn chuyên gia xii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng Bảng 2.1 Cơ quan, tổ chức ban hành đạo đức nghề nghiệp kế toán, Trang 21 kiểm toán nước ASEAN Bảng 2.2 Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán 23 Bảng 2.3 Các nguy đe dọa tuân thủ đạo đức nghề nghiệp 23 Bảng 3.1 Bảng tổng hợp thang đo biến độc lập 38 Bảng 3.2 Thang đo nhận thức đạo đức nghề nghiệp kế toán 43 Bảng 4.1 Cơ cấu kinh tế tỉnh Bình Dương năm 2010-2020 49 Bảng 4.2 Cơ cấu lao động chuyển dịch cấu kinh tế tỉnh Bình 49 Dương năm 2010-2020 Bảng 4.3 Tốc độ tăng trưởng bình quân ngành năm 2010-2020 50 Bảng 4.4 Bảng khảo sát trực tiếp doanh nghiệp hoạt động sản 51 xuất kinh doanh tỉnh Bình Dương PHẦN MỞ ĐẦU Lý nghiên cứu Kế toán công việc cần thiết doanh nghiệp Do mức độ quan trọng công việc nên vấn đề đạo đức xảy phạm vi bên bên doanh nghiệp Kế tốn làm cơng việc tổng hợp, ghi nhận cơng bố liệu tình hình tài doanh nghiệp để phục vụ cho công việc quản lý bên doanh nghiệp đồng thời cung cấp cho đối tượng có liên quan bên ngồi doanh như: (i) quan thuế nhằm xác định nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước doanh nghiệp; (ii) Cho nhà đầu tư nhằm giúp cho nhà đầu tư đề phương án đầu tư phù hợp; (iii) Cho cổ đông đầu tư vào doanh nghiệp để xác định mức cổ tức từ kết kinh doanh doanh nghiệp sở định giá doanh nghiệp cổ đơng nhận biết trị giá chứng khốn thời điểm cơng bố số liệu; (iv) Cho ngân hàng nhằm xác định khả tài doanh nghiệp để bảo đảm nguồn nợ vay, Do đó, từ sai lệch số liệu kế toán đưa đến ảnh hưởng nghiêm trọng tới định bên liên quan Hiện có nhiều văn pháp quy hướng dẫn cụ thể nghiệp vụ kế toán chế tài xử lý, nhiên vi phạm kế toán từ nhiều kẽ hở pháp luật bị nhân viên kế tốn khơng có đạo đức nghề nghiệp cố tình lợi dụng Nhằm đạt mục đích mang lại kết tích cực để phù hợp với biến động thị trường, cuối kỳ kế toán thường có động thái điều chỉnh số liệu bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, điều chỉnh tích cực hay khơng cịn tùy thuộc vào “đạo đức” “phi đạo đức” Từ vấn đề với khả hiểu biết tác giả, luận văn đến việc khám phá nghiên cứu đánh giá “các nhân tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế toán – nghiên cứu tỉnh Bình Dương” từ đề xuất hướng giải thích hợp nhằm nâng cao đạo đức nghề nghiệp kế toán Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu đề tài - Mục tiêu tổng quát: Xác định (hoặc khám phá) nhân tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế toán Việt Nam - Mục tiêu cụ thể: + Xác định nhân tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp nghiệp kế toán; + Đo lường mức độ tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế toán; Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, câu hỏi nghiên cứu đưa sau: (i) Câu hỏi nghiên cứu 1: Những nhân tố xác định có tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế tốn? (ii) Câu hỏi nghiên cứu 2: Mức độ tác động nhân tố đến đạo đức nghề nghiệp kế toán nào? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Từ mục tiêu nghiên cứu trên, đối tượng nghiên cứu luận văn nhân tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế toán Việt Nam Phạm vi nghiên cứu luận văn: + Khơng gian: Bình Dương + Thời gian: năm 2017 Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp phương pháp định tính định lượng Quy trình nghiên cứu sau: Phương pháp nghiên cứu định tính nhằm lược khảo nghiên cứu nước nhằm tổng hợp nhân tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế tốn Sau tiến hành vấn sâu chuyên gia đạt điểm bảo hòa nhằm xác định nhân tố phù hợp với bối cảnh Việt Nam khám phá thêm nhân tố (nếu có) mà có khả tác động đạo đức nghề nghiệp kế toán Phương pháp nghiên cứu định lượng thực bước Các nhân tố xác định bước nghiên cứu định tính sử dụng bước nghiên cứu định lượng để kiểm định lại xem nhân tố có tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế tốn hay khơng Sau đo lường mức độ tác động nhân tố tới đạo đức nghề nghiệp kế tốn Phương pháp phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM sử dụng để kiểm định mơ hình nghiên cứu Phương pháp ước lượng ML – Maximum Likelihood (phương pháp ước lượng cực đại) sử dụng để ước lượng tham số mơ hình Những đóng góp luận văn Về mặt vận dụng lý luận: Đề tài tổng hợp lý luận theo hướng hệ thống hóa nhóm nhân tố (tiêu chí đo lường nhân tố) tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế tốn, từ xác định nhân tố có tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế tốn phù hợp với bối cảnh tỉnh Bình Dương Về mặt thực tiễn: Đề tài xác định nhân tố dựa thực trạng tỉnh Bình Dương, Việt Nam, từ đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến đạo đức nghề nghiệp kế tốn, làm sở cho hàm ý sách phù hợp với thực tiễn tỉnh Bình Dương, Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu phần phụ lục, luận văn gồm có chương với bố cục sau: Kết cho thấy: Hệ số Cronbach's Alpha = 0.789>0.6 Tương quan biến tổng Corrected Item-Total Correlation biến quan sát >0.3 nên thang đo đáng tin cậy 4.2.2.2 Độ tin cậy thang đo biến phụ thuộc Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 721 DDNN1 DDNN2 DDNN3 DDNN4 DDNN5 DDNN6 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item Deleted if Item Deleted Item-Total Correlation 21.07 3.035 353 20.88 3.140 421 20.53 2.734 498 20.47 2.909 443 20.29 2.635 573 20.15 2.869 443 Cronbach's Alpha if Item Deleted 712 693 668 685 643 686 Kết cho thấy: Hệ số Cronbach's Alpha = 0.721>0.6 Tương quan biến tổng Corrected Item-Total Correlation >0.3 nên thang đo đáng tin cậy 4.2.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 4.2.3.1 Phân tích nhân tố cho biến độc lập KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling 642 Adequacy Approx Chi-Square 902.132 Bartlett's Test of df 171 Sphericity Sig .000 60 827 804 797 754 Pattern Matrixa Component TG7 TG5 TG4 TG6 TVL1 873 TVL2 842 TVL3 755 TIK2 899 TIK1 848 TIK3 750 TN1 919 TN2 774 TN3 771 PDD2 829 PDD3 778 PDD1 752 DL3 DL2 DL1 Rotation Method: Promax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Kết cho thấy: 800 769 747 + hệ số KMO = 0.642, kết thuộc khoảng [0.5;1]; + Sig = 0.00 < 0.5; + Các hệ số factor > 0.5 Như phân tích nhân tố phù hợp Các biến quan sát cho biến độc lập phân nhóm thành nhóm, phù hợp với phân nhón nhân tố dự kiến ban đầu Cụ thể: + Nhóm thứ nhất: biến TG4, TG5, TG6, TG7; + Nhóm thứ hai: biến TVL1, TVL2, TVL3; + Nhóm thứ ba: TIK1, TIK2, TIK3; + Nhóm thứ tư: TN1, TN2, TN3; 61 + Nhóm thứ năm: PDD1, PDD2, PDD3; + Nhóm thứ sáu: DL1, DL2, DL3 4.2.3.2 Phân tích nhân tố cho biến phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of df Sphericity Sig Pattern Matrixa Component DDNN5 898 DDNN6 739 DDNN4 641 DDNN3 622 DDNN1 886 DDNN2 813 Rotation Method: Promax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Kết cho thấy: + Hệ số KMO = 0.691, kết thuộc khoảng [0.5;1]; + Sig = 0.00 < 0.5; + Các hệ số factor > 0.5 chấp nhận Như phân tích nhân tố phù hợp 4.2.4 Phân tích nhân tố khẳng định CFA Tiêu chuẩn để thực CFA bao gồm tiêu chuẩn đánh giá mức độ phù hợp chung tiêu chuẩn đánh giá mức độ phù hợp theo khía cạnh giá trị nội dung Trong mơ hình coi phù hợp kiểm định Chi-square có giá trị P < 0,05 Tuy nhiên, Chi-square có nhược điểm phụ thuộc vào kích thước mẫu nghiên cứu Khi kích thước mẫu lớn Chi-square lớn làm giảm mức độ phù hợp mơ hình 62 184 Để đánh giá mức độ phù hợp mô hình với liệu thị trường, nhà nghiên cứu thường quan tâm số chi-square/df, số Tucker-Lewis (TLI), Chỉ số so sánh phù hợp CFI, số RMSEA - tiêu quan trọng để xác định mức độ phù hợp mơ hình so với tổng thể Trong số nghiên cứu thực tế người ta phân biệt trường hợp : chi-square/df < 5(với mẫu N > 200) ; hay < (khi cỡ mẫu N < 200) mơ hình xem phù hợp tốt (Kettinger Lee,1995) Bài luận văn có cỡ mẫu n=150 (n < 200), đó, mơ hình nhận giá trị chi-square/df < > < > < > < > TIK DL TVL TNN TG DDNN Estimate ,006 -,158 ,229 ,063 -,117 -,032 63 TIK TIK TIK TIK TIK DL DL DL DL TVL TVL TVL TNN TG TNN < > < > < > < > < > < > < > < > < > < > < > < > < > < > < > Estimate -,067 ,062 -,148 ,122 -,022 ,064 ,145 ,055 -,218 ,145 -,032 ,047 -,026 ,042 ,039 DL TVL TNN TG DDNN TVL TNN TG DDNN TNN TG DDNN TG DDNN DDNN Các biến (biến tiềm ẩn) định nghĩa sau: PDD: phi đạo đức; TIK: Tính ích kỹ; DL: Đạo lý; TVL: Tính vị lợi; TNN: Thâm niên; TG: Tôn giáo; DDNN: Cảm nhận đạo đức nghề nghiệp Như vậy, vào bảng kết trên, mơ hình dự kiến sau: DDNN = -0.032 PDD - 0.022 TIK -0.218 DL +0.047 TVL + 0.039 TNN +0.042 TG + u (Với u: sai số mơ hình) b Kết phù hợp mơ hình CMIN Default model Saturated model Independence model NPAR 71 325 25 CMIN 353,815 ,000 1275,853 DF 254 300 Kết CMIN/DF = 1.393 0.9 RMSEA Model Default model Independence model RMSEA ,051 ,148 LO 90 ,038 ,139 HI 90 ,064 ,156 PCLOSE ,420 ,000 Kết cho thấy RMSEA