Hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP xây lắp tại Công ty PTXD và xuất khẩu Sông Hồng

Hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP xây lắp tại Công ty PTXD và xuất khẩu Sông Hồng

lời mở đầu

Trong vài thập niên gần đây, Việt Nam đang trên đà phát triển nhanh chóng để tiến kịp các nớc trong khu vực và trên thế giới trong mọi lĩnh vực, nhất là trong lĩnh vực xây dựng kết cấu hạ tầng Vì vậy, các doanh nghiệp để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trờng có sự cạnh tranh gay gắt thì một mặt phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, mở rộng thị trờng, mặt khác phải hạ thấp đợc giá thành Giá thành tăng hay giảm, cao hay thấp đồng nghĩa với việc doanh nghiệp sử dụng tiết kiệm hay lãng phí nguyên vật liệu, lao động, tiền vốn…Sử dụng hợp lý chi phí sản xuất sẽ dẫn đến hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp và nâng cao đời sống của ngời lao động

Không nằm ngoài xu thế đó, Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng đã từng bớc hội nhập và hợp tác để phát triển, giành đợc chỗ đứng trong nớc cũng nh tạo đợc vị thế cao so với các doanh nghiệp bạn Để đạt đ-ợc nh vậy là do công ty đã nắm bắt và nhận thức đợc vai trò quan trọng của vấn đề hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây dựng.

Qua thời gian đi sâu nghiên cứu tình hình thực tế tại công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng, em đã chọn “ Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty phát triển xây dựng và xuất khẩu Sông Hồng” làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình

Nội dung bài luận văn của em gồm ba phần chính: Ch

ơng1 : Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

ơng2 : Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng.

ơng3 : Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty phát triển xây dựng và XNK Sông Hồng.

Để hoàn thành chuyên đề này, em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của cô giáo -Thạc sỹ Đỗ Thị Phơng, các thầy cô giáo trong khoa Kế toán và sự giúp đỡ của phòng Tài chính- Kế toán Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức quản lý và quy trình công nghệ, xác định đối tợng tập hợp chi phí và phơng pháp kế toán chi phí hợp lý.

- Ghi chép, tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chính xác cho từng đối tợng tập hợp chi phí, trên cơ sở đó kiểm tra tình hình thực hiện định mức chi phí và dự toán chi phí, kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chi phí phát sinh.

- Xác định đối tợng tính giá thành, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp Tính toán chính xác giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình, kiểm tra tình hình thực hiện giá thành của doanh nghiệp.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

1.2. Khái quát chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng

1.2.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp

1.2.1.1 Khái niệm

Quá trình sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng là quá trình chuyển biến của vật liệu xây dựng thành sản phẩm dới sự tác động của máy móc thiết bị cùng sức lao động của công nhân Nh vậy, trong doanh nghiệp xây dựng, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất, thi công trong một thời kỳ nhất định.

Trong kế toán xây dựng cơ bản, chi phí sản xuất đợc thể hiện thông qua các yếu tố: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT), chi phí sản xuất chung (CPSXC), chi phí sử dụng máy thi công (CPMTC), và các chi phí khác bằng tiền phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất.

1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loại có nội dung, công dụng và đặc tính khác nhau nên yêu cầu đối với từng loại cũng khác nhau Để quản lý chi phí, phục vụ cho việc hoạch định các chính sách đầu t cho t-ơng lai và việc chỉ đạo kinh doanh hàng ngày, thì CPSX trong các DNXL thờng đ-ợc phân loại theo các tiêu thức sau:

a) Phân loại CPSX theo nội dung tính chất kinh tế của chi phíTrong các DNXL, theo tiêu thức này thì CPSX xây lắp gồm:• Chi phí NVL: nh xi măng, sắt, thép

• Chi phí CCDC sản xuất nh: khuân dầm, cốp pha, quần áo bảo hộ • Chi phí nhiên liệu động lực nh: xăng, dầu, mỡ, điện

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

• Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân viên trực tiếp, gián tiếp thi công và quản lý công trình.

• Chi phí khấu hao TSCĐ: là số khấu hao trích cho các loại tài sản của doanh nghiệp nh nhà làm việc, kho tàng, máy thi công và khấu hao các tài sản vô hình khác.

• Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình SXKD, thi công công trình nh: điện thoại, điện, nớc

• Chi phí bằng tiền khác.

b) Phân loại CPSX theo mục đích, công dụng của chi phí

Do đặc thù của sản xuất của ngành xây lắp nên CPSX xây lắp bao gồm các khoản mục sau:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): là biểu hiện bằng tiền của

giá trị NVL sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm xây lắp (SPXL), sản xuất công nghiệp dịch vụ trong DNXL nh những chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành nên sản phẩm xây lắp (gạch, thép, xi măng, cát, ); không bao gồm chi phí vật liệu đã tính vào chi phí chung, chi phí máy thi công.

 Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): bao gồm tiền lơng, tiền công và

các khoản phụ cấp có tính chất lơng của công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp (tính cả cho lao động thuê ngoài theo từng công việc) Khoản mục này không bao gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lơng của công nhân

 Chi phí máy thi công (CPMTC): là các chi phí sử dụng xe, máy sử dụng

trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình ở các DNXL thực hiện phơng thức thi công hỗn hợp, vừa thủ công vừa bằng máy CPMTC bao gồm: chi phí nhân công, chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công và các khoản khác.

 Chi phí sản xuất chung (CPSXC): là các chi phí liên quan đến quá trình

quản lý ở các tổ đội nh tiền lơng, các khoản trích theo lơng của nhân viên sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý đội thuộc biên chế doanh nghiệp và các chi phí khác liên quan.

Ngoài hai cách phân loại trên, CPSX còn đợc phân loại thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp, chi phí biến đổi và chi phí cố định, tuỳ nhu cầu của quản trị DN và đặc điểm SXKD của doanh nghiệp.

1.2.2 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

1.2.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ CPSX gồm CPNVLTT, CPNCTT,

CPMTC, CPSXC và các chi phí khác có liên quan tính cho từng công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao và đợc chấp nhận thanh toán.

Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành

1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

a) Phân loại giá thành SPXL theo căn cứ và thời điểm tính giá thành:

 Giá thành dự toán: là chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp của

từng CT, HMCT hoàn thành bao gồm dự toán về CPNVLTT, CPNCTT, CPMTC và CPSXC Giá thành dự toán đợc lập dựa trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật của ngành và đơn giá dự toán xây lắp do Nhà nớc qui định và đợc tính theo công thức:

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Giá thành dự toán trớc thuế = ( CPNVL + CPNC + CPMTC + CPSXC) +

+ thu nhập chịu thuế tính trớcGiá thành dự toán sau thuế = Giá thành dự toán trớc thuế + Thuế GTGT

đầu ra

 Giá thành kế hoạch: là giá thành đợc lập dựa trên cơ sở giá thành dự toán và

những điều kiện cụ thể của DN về biện pháp thi công, đơn giá, định mức và đợc tính theo công thức:

Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán

 Giá thành thực tế: là giá thành đựơc tính toán dựa trên CPSX thực tế phát

sinh do kế toán tập hợp trên các sổ sách chi phí sản xuất trong kỳ và kết quả đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ trớc và cuối kỳ này Giá thành thực tế đợc tính sau khi thực hiện thi công có khối lợng xây lắp, CT, HMCT hoàn thành cần phải tính giá thành.

b) Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp theo phạm vi tính toán chi phí trong giá thành:

 Giá thành sản xuất của SPXL: bao gồm CPNVLTT, CPNCTT, CPMTC,

CPSXC cho CT, HMCT đã hoàn thành, đợc sử dụng ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng Giá thành sản phẩm xây lắp là căn cứ để tính toán giá vốn bán hàng và lợi nhuận gộp của doanh nghiệp.

 Giá thành toàn bộ của sản phẩm XL: bao gồm giá thành sản xuất cộng chi

phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó, và đợc xác định sau khi SPXL đợc tiêu thụ Giá thành toàn bộ của SPXL là căn cứ để tính toán lợi nhuận trớc thuế của doanh nghiệp.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

1.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất là cơ sở hình thành nên giá thành sản phẩm nhng chúng ta cần phân biệt hai khái niệm này, giữa chi phí và giá thành sản phẩm có sự khác biệt về phạm vi, giới hạn và nội dung.

+ Chi phí sản xuất luôn gắn với từng thời kỳ đã phát sinh còn giá thành sản phẩm xây lắp luôn gắn với từng công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây dựng hoàn thành.

+ Chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng thời kỳ nhất định và không gắn với khối lợng sản phẩm hoàn thành Còn giá thành sản phẩm chỉ bao gồm một phần chi phí đã phát sinh (chi phí trả trớc) hoặc một phần chi phí phát sinh ở kỳ sau.

Tuy nhiên, giữa hai khái niệm này chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có quan hệ mật thiết vì nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra trong hoạt động sản xuất thi công Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ để tính giá thành của công trình Sự tiết kiệm hay lãng phí của doanh nghiệp về chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm xây lắp hạ hay cao Quản lý giá thành sản phẩm gắn liền với quản lý chi phí sản xuất.

1.3 phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp.

1.3.1 Đối tợng và phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.

1.3.1.1 Đối tợng tập hợp CPSX:

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà các chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp theo phạm vi, giới hạn đó Nh vậy để xác định đúng

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp cần căn cứ vào các yếu tố sau:

+ Tính chất sản xuất, loại hình sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm tổ chức sản xuất.

+ Căn cứ vào yêu cầu tính giá thành, yêu cầu quản lý, khả năng, trình độ hạch toán của doanh nghiệp.

+ Đối với doanh nghiệp xây dựng, do các đặc điểm về tổ chức sản xuất và quá trình sản xuất nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thờng đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình theo đơn đặt hàng từng bộ phận (đội) sản xuất xây lắp.

1.3.1.2 Phơng pháp tập hợp CPSX:

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất là phơng pháp sử dụng để tập hợp và phân loại các CPSX trong phạm vi, giới hạn của đối tợng tập hợp CPSX Trong doanh nghiệp kinh doanh xây lắp thờng sử dụng một số phơng pháp: - Phơng pháp tập hợp CPSX theo từng CT, HMCT: Hàng tháng, CPSX liên quan đến

từng CT, HMCT nào thì tập hợp cho CT, HMCT đó bằng phơng pháp trực tiếp hoặc gián tiếp.

- Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo khối lợng công việc hoàn thành: Toàn bộ chi phí phát sinh trong một thời kỳ nhất định đợc tập hợp theo

một đối tợng chịu chi phí Giá thành thực tế theo một khối lợng công việc hoàn thành là toàn bộ chi phí trong quá trình thi công khối lợng công tác xây lắp đó.

1.3.2 Phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất

1.3.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

a) Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm toàn bộ chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, các vật liệu khác…dùng cho việc xây dựng, lắp đặt các CT, HMCT.

b) Tài khoản kế toán sử dụng

Tài khoản sử dụng: TK 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” và các TK liên quan nh TK 152, TK 111, TK 112, TK 331

c) Chứng từ kế toán sử dụng

Để tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng: Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ; hoá đơn giá trị gia tăng…

d) Ph ơng pháp hạch toán ( Sơ đồ 1)

1.3.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

a) Nội dung chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí NCTT là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp xây lắp, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ gồm tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất

b) Chứng từ kế toán sử dụng:

Để tập hợp và phân bổ CPNCTT, kế toán sử dụng những chứng từ sau: Bảng chấm công, Hợp đồng giao khoán, Bảng thanh toán lơng…

c) Tài khoản kế toán sử dụng:

Tài khoản kế toán sử dụng: TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp” và các tài khoản khác có liên quan nh TK 334, TK 141, TK 335

d) Ph ơng pháp hạch toán: ( Sơ đồ 2)

1.3.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

a) Nội dung chi phí sử dụng máy thi công

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

 Chi phí tạm thời: là những chi phí có liên quan trực tiếp tới việc vận

chuyển, lắp đặt, chạy thử máy và chi phí về những công trình tạm thời phục vụ sử dụng MTC.

 Chi phí thờng xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử

dụng MTC bao gồm: chi phí NVL, tiền lơng công nhân điều khiển và phục vụ MTC, khấu hao MTC và các chi phí bằng tiền khác.

Tài khoản kế toán sử dụng: TK 623 “chi phí sử dụng máy thi công” và các tài khoản khác có liên quan nh TK 152, TK111

d) Ph ơng pháp tập hợp và phân bổ CPMTC

Phơng pháp tập hợp chi phí sử dụng MTC phát sinh trong tháng đợc tổng hợp, phân bổ cho từng đối tợng sử dụng (CT, HMCT) theo khối lợng máy đã hoàn thành, công thức phân bổ chi phí MTC nh sau:

Tổng chi phí sử dụng Khối lợng Chi phí phân của từng loại MTC (ca) máy đã bổ cho từng = - x phục vụ cho CT, HMCT Tổng khối lợng (ca) máy đã từng CT, sử dụng cho từng CT, HMCT HMCT

e) Ph ơng pháp hạch toán : ( Sơ đồ 3)

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

1.3.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung

a) Nội dung chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ cho sản xuất xây lắp trong quá trình tiến hành xây dựng cơ bản tai các công trờng, các đội và các xí nghiệp trong doanh nghiệp xây lắp.

b) Chứng từ kế toán sử dụng:

Để tập hợp và phân bổ CPSXC, kế toán sử dụng những chứng từ sau:

 Bảng tập hợp CPSXC toàn DN

 Bảng phân bổ CPSXC cho từng CT, HMC Các chứng từ khác.

c) Tài khoản kế toán sử dụng:

Tài khoản kế toán sử dụng: TK 627 “chi phí sản xuất chung” và các tài khoản khác nh TK 334, TK 141, TK 111

d) Ph ơng pháp hạch toán: ( Sơ đồ 4)

1.3.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trong doanh nghiệp xây lắp

Sản phẩm dở dang (SPDD) trong DNXL là các CT, HMCT hay khối lợng công tác xây lắp trong thời kỳ cha đợc bên chủ thầu nghiệm thu, chấp nhận thanh toán Việc đánh giá SPDD phụ thuộc vào phơng thức thanh toán giữa ngời nhận thầu và ngời giao thầu.

Nếu qui định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định đợc dự toán) thì SPDD là khối lợng xây lắp cha đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã qui định và đợc đánh giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của công trình đó cho các giai đoạn còn dở dang theo giá dự toán với công thức đánh giá nh sau:

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

1.3.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành.

Việc hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất phải dựa vào đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trên các TK 621, 622, 623, 627, đồng thời mở sổ chi tiết chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng.

Cuối kỳ, kế toán tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh cho từng đối ợng trên cơ sở các sổ chi tiết chi phí sản xuất và tiến hành kết chuyển sang TK154 ‘ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” cho từng đối tợng.

1.3.5.2 Kỳ tính giá thành

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

+Chi phí

thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế của khối lượng dở dang

đầu kỳ

Chi phí thực tế KLXL phát sinh trong kỳGiá trị dự toán của KLXL

hoàn thành trong kỳ Giá trị dự toán của KLXL dở dang cuối kỳ

Giá trị dự toán của KLDD cuối kỳ

Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán phải tiến hành công việc tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành Kế toán căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuất thích hợp để xác định kỳ tính giá thành thích hợp, và kỳ tính giá thành thờng là khi hoàn thành kết thúc toàn bộ công trình, hoặc khi

kết thúc mọi công việc trong đơn đặt hàng, hoặc công việc đạt tới điểm dừng kỹ

thuật hợp lý, hoặc khi một bộ phận công trình có giá trị sử dụng đợc nghiệm thu

bàn giao.

1.3.5.3 Các phơng pháp tính giá thành xây lắp

a) Ph ơng pháp tính giá thành giản đơn (ph ơng pháp trực tiếp):

Thích hợp với những sản phẩm có qui mô sản xuất giản đơn, đối tợng tính giá thành tơng đối phù hợp với đối tợng tập hợp CPSX Giá thành sản phẩm đã hoàn thành đợc tính theo công thức sau:

b) Ph ơng pháp tổng cộng chi phí:

Thích hợp với công trình trải qua nhiều giai đoạn thi công Giá thực tế đợc xác định:

Z = Dđk + C1 + C2 + C3 + + Cn - DCK

Trong đó : Z là giá thành thực tế toàn bộ CT, HMCT.

C1, C2 Cn là chi phí sản xuất các giai đoạn.

Dđk , DCK là chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Giá thành sản phẩm hoàn thành

Chi phí thực tế KLXLDD đầu kỳ

Chi phí thực tế của KLXL phát sinh trong kỳ

Chi phí thực tế của KLXLDD cuối kỳ

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng có tên giao dịch quốc tế là SongHong Construction development and import export company (viết tắt là: SHODEX)

Công ty có trụ sở chính tại 164 phố Lò Đúc- Hai Bà Trng - Hà Nội.Điện thoại: 84-04-9718520 Fax: 04.9720314

Tổng số nhân viên trong công ty là 230 ngời, trong đó có 30 ngời là nhân viên quản lý.

Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng là một doanh nghiệp Nhà nớc, tiền thân của công ty là chi nhánh công ty xây dựng và xuất nhập khẩu trực thuộc Tổng công ty xây dựng Sông Hồng.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

 Một số chỉ tiêu kinh tế năm 2003- 2004 của công ty

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và quy trình công nghệ tại công ty

2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ của công ty

Chức năng của Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng là xây dựng các công trình giao thông, xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, đầu t phát triển kinh doanh và thực hiện xuất nhập khẩu

Do đó, hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng chủ yếu thuộc các lĩnh vực sau:

- Thi công xây lắp các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, bu điện, nền móng hạ tầng kỹ thuật.

- Thi công đờng dây và lắp đặt trạm biến thế điện, kinh doanh phát triển nhà Thi công lắp đặt thiết bị chuyên ngành cấp thoát nớc, đờng dây cao thế, hạ thế.

2.1.2.2 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Để thực hiện xây dựng tốt các công trình thì cần phải thực hiện đúng theo quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp Tuy mỗi công trình riêng biệt đợc thực hiện khác nhau nhng có thể khái quát quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp ở Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng nh sau:

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

 Giai đoạn chuẩn bị thi công: Công ty nhận mặt bằng, chuẩn bị mặt bằng theo đúng bản vẽ tổ chức thi công, lập kế hoạch vật t thiết bị, thiết kế công nghệ thi công, chuẩn bị nhân lực.

 Giai đoạn thi công: Giai đoạn này thực hiện theo những bớc công nghệ do phòng kỹ thuật lập, quy trình thực hiện cho từng công trình đợc làm theo đúng kế hoạch đã lập ra riêng cho từng công trình đó.

 Giai đoạn hoàn thiện: Là giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp Gồm các công việc nh: lắp đặt hệ thống điện, nớc, cửa, trát, lát, bả matít hay quét vôi công trình, hạng mục công trình

2.1.3 Cơ cấu bộ máy quản lý của công ty

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng theo kiểu trực tuyến chức năng: đứng đầu công ty bao gồm Giám đốc công ty và hai Phó giám đốc, bên dới là các phòng ban chức năng, phân

xởng tổ đội trực thuộc.( Sơ đồ 6)

Giám đốc công ty là ngời đại diện pháp nhân của công ty, phải chịu trách

nhiệm trớc Tổng công ty, trớc pháp luật về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Giám đốc là ngời có quyền điều hành cao nhất trong công ty, trực tiếp lãnh đạo mọi lĩnh vực hoạt động của công ty

Phó giám đốc phụ trách xây lắp có nhiệm vụ quản lý chỉ đạo các hoạt

động xây lắp các công trình công nghiệp và dân dụng.

Phó giám đốc phụ trách kinh doanh và xuất nhập khẩu có nhiệm vụ

thực hiện các hoạt động kinh doanh.

Các phòng ban chức năng đợc tổ chức theo yêu cầu quản lý kinh doanh,

chịu sự lãnh đạo của cấp trên để đảm bảo mọi hoạt động sản xuất kinh doanh Gồm 6 phòng ban với biên chế tại văn phòng công ty là 30 ngời.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

 Phòng kỹ thuật: gồm 3 ngời chịu trách nhiệm giúp giám đốc quản lý các lĩnh vực kỹ thuật của công ty nh lập kế hoạch công tác về quản lý các công trình theo đúng tiến độ kỹ thuật.

 Phòng kế hoạch và đầu t: gồm 2 ngời, là cơ quan chức năng của công ty về công tác kế hoạch hóa sản xuất và đầu t xây dựng của toàn công ty

 Phòng tổ chức lao động: gồm 3 ngời, thực hiện quản lý hồ sơ nhân sự, sắp xếp điều hành nhân lực Tham mu cho giám đốc trong việc xây dựng kế hoạch, cơ cấu tổ chức, tuyển dụng lao động…

 Phòng kinh doanh và xuất nhập khẩu: gồm 3 ngời, tham mu cho giám đốc xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh, khai thác thị trờng giá cả, xây dựng đơn giá cho công trình, hợp đồng kinh tế…

 Phòng tài chính kế toán: gồm 6 ngời, có nhiệm vụ vừa tổ chức hạch toán kế toán, vừa lập kế hoạch động viên các nguồn vốn đảm bảo cho kế hoạch sản xuất đúng tiến độ, kiểm tra tình hình thanh toán với Tổng công ty, ngân hàng, khách hàng, với cán bộ công nhân viên trong công ty Đồng thời ghi chép, phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cân đối thu chi, thực hiện báo cáo đúng quy định.

 Văn phòng đại diện phía Nam: Chịu trách nhiệm thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh ở khu vực phía Nam.

* Các đội xây lắp: Có nhiệm vụ quản lý đội và tổ chức thi công theo yêu cầu nhiệm vụ đợc giao, tổ chức ký hợp đồng kinh tế nội bộ, thanh toán hợp đồng khoán của đội

2.1.4 Cơ cấu của bộ máy kế toán

Công ty đã sắp xếp cơ cấu bộ máy kế toán hết sức khoa học, hợp lý, hoạt

động có hiệu quả, cung cấp thông tin kịp thời đầy đủ và chính xác (Sơ đồ 7)

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

- Kế toán trởng: quản lý chung toàn bộ hệ thống kế toán của Công ty, chịu

trách nhiệm trớc giám đốc về toàn bộ công tác tài chính kế toán, điều hành công việc chung của phòng kế toán.

- Phó trởng phòng tài chính kế toán: là kế toán thanh toán tiền mặt và

tiền gửi qua ngân hàng, có nhiệm vụ theo dõi tình hình thu, chi tiền mặt, thanh toán với khách hàng, ngân hàng và Ngân sách Nhà nớc…

- Kế toán hàng hoá, nguyên vật liệu: có nhiệm vụ theo dõi chặt chẽ và

tổng hợp các thông tin liên quan đến tình hình nhập, xuất, tồn kho

` - Kế toán công cụ dụng cụ, tài sản cố định theo dõi tình hình tăng giảm

công cụ, tài sản cố định, tính toán xác định giá trị hao mòn phục vụ cho kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành.

- Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng: hàng tháng có nhiệm

vụ tính lơng phải trả cho công nhân viên, phân bổ chi phí tiền lơng, BHXH vào các đối tợng để tập hợp chi phí để tính giá thành.

- Kế toán tổng hợp, chi phí giá thành và doanh thu: thực hiện các phần

hành kế toán còn lại cha phân công, phân nhiệm cho các bộ phận trên, tập hợp chi phí và tính giá thành, xác định kết quả.

- Thủ quỹ: là ngời quản lý lợng tiền mặt tại công ty, căn cứ vào phiếu thu,

phiếu chi hợp lệ để thu và chi, ghi sổ quỹ tiền mặt.

* Bộ phận kế toán tại các xí nghiệp và các đội sản xuất đảm trách phân

việc theo dõi hạch toán chi tiết vật t, tiền lơng, tập hợp chi phí phát sinh ban đầu của các hợp đồng, các công trình.

2.1.5 Một số đặc điểm chủ yếu của công tác kế toán tại công ty

 Chế độ kế toán

Công tác kế toán áp dụng tại công ty theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT

ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh

nghiệp và theo QĐ 1864/QĐ/BXD của Bộ xây dựng ban hành chế độ kế toán mới

áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

 Hình thức ghi sổ kế toán

Hình thức ghi sổ kế toán công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu

Sông Hồng đang áp dụng hiện nay là hình thức sổ “Nhật ký chung” (Sơ đồ 8)

Đặc điểm cơ bản của hình thức “Nhật ký chung” là tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc căn cứ vào chứng từ gốc, để ghi vào sổ nhật ký chung theo thứ tự thời gian và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

Trong hình thức này, hệ thống sổ kế toán gồm có: Sổ Nhật ký chung; Sổ cái; Sổ kế toán chi tiết.

 Kỳ kế toán:

Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng có niên độ kế

toán bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12. Kế toán hàng tồn kho:

• Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Giá đích danh• Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Phơng pháp kê khai thờng xuyên• Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Thực tế hàng tồn kho

 Phơng pháp tính thuế GTGT:

Công ty áp dụng cách tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

2.2.Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng.

Trong bài luận văn này, em đã lấy số liệu về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công trình nhà chung c 5 tầng Nhạc viện Hà Nội để minh hoạ

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Mã đối tợng của công trình là 017- Công trình nhà chung c Nhạc viện Hà Nội Đội trởng đội xây lắp số 1 (còn gọi là chủ công trình) là Ông Nguyễn Lê

2.2.1 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT

a) Nội dung chi phí NVLTT

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong giá thành công trình, hạng mục công trình ( khoảng 70%- 75% tổng chi phí) Chi phí NVLTT bao gồm các chi phí mua NVL chính, vật liệu phụ, nửa thành phẩm mua ngoài, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất SPXL và chi phí nhiên liệu chạy máy thi công.

• Nguyên vật liệu chính bao gồm các loại: sắt, thép, xi măng, đá hộc, bê tông.

• Nguyên vật liệu phụ bao gồm các loại : sơn, bột bả, dây thép buộc, vôi.• Nhiên liệu bao gồm các loại: xăng A92, xăng A90, dầu nhờn, nớc làm mát

máy, dầu diegien.

b) Chứng từ kế toán sử dụng

• Phiếu nhập kho.• Phiếu xuất kho.

• Giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi.• Hoá đơn giá trị gia tăng

c) Sổ kế toán và tài khoản kế toán sử dụng

Các chi phí NVL thực tế phát sinh đợc hạch toán vào TK 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” và các tài khoản khác liên quan nh: TK 111, TK 112, TK 152 TK 621 đợc mở chi tiết cho từng CT, HMCT.

Sổ kế toán sử dụng: sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 621.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

d) Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí NVLTT

Công ty áp dụng phơng pháp tính giá hàng tồn kho theo phơng pháp giá đích danh và hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Ví dụ 1: Khi mua NVL giao trực tiếp cho công trờng, căn cứ vào hoá đơn GTGT

số 03685 ngày 2/12/2004 (Phụ lục 1), kế toán lập phiếu nhập kho số 80 ngày 2/12/2004 (Phụ lục 2) đồng thời ghi sổ bút toán:

Nợ TK 152 116.145.774 Nợ TK 133 11.614.577

Nhật ký chung (Phụ lục 5), sổ cái TK 621 (Phụ lục 6), và sổ chi tiết TK 621

(Phụ lục 7).

• Trình tự kế toán tập hợp CPNVLTT của công trình NVHN (Sơ đồ 9) Sổ chi tiết TK 154 (Phụ lục số 23)

2.2.2 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp

a) Nội dung chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí NCTT bao gồm toàn bộ số chi phí về tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp thi công công trình và công nhân điều khiển máy thi công, không bao gồm các khoản trích theo lơng nh BHYT, BHXH, KPCĐ.

b) Tài khoản kế toán sử dụng:

Tại công ty, CPNCTT đợc tập hợp trên tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp”, và các tài khoản khác có liên quan nh: TK 111, TK 112, TK 334

c) Sổ kế toán và chứng từ kế toán sử dụng:

 Sổ kế toán sử dụng: sổ cái , sổ chi tiết tài khoản 622. Chứng từ kế toán sử dụng:

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán, thanh toán tiền lơng, tiền công thoả đáng, kịp thời khuyến khích đợc tinh thần làm việc của ngời lao động.

Hiện nay, hình thức trả lơng cho toàn bộ lao động trực tiếp của công ty chủ yếu dựa vào hình thức trả lơng theo sản phẩm.

Cách tính lơng tháng của một công nhân trực tiếp sản xuất nh sau:

Sau khi tính xong đơn giá và tiền lơng cho từng công nhân, kế toán đội mới tiến hành lập bảng thanh toán lơng và chuyển lên công ty Kế toán tiền lơng công ty tiến hành kiểm tra, tính toán lại và lập bảng thanh toán lơng và bảng phân bổ tiền lơng cho cả đội xây lắp.

Ví dụ:

Căn cứ vào hợp đồng làm khoán (Phụ lục 8); Bảng chấm công (Phụ lục

9); Biên bản kiểm kê khối lợng công việc hoàn thành tháng 12 của tổ thép B1+B2

Tổng số tiền giao khoán là 9.843.600 và tổng số công để thực hiện hợp đồng là 242 công, kế toán đội tiến hành tính đơn giá/ một công nh sau:

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

9.843.600

Đơn giá/ một công = - = 40.676 đ của tổ thép 242

Kế toán sẽ lấy chẵn số tiền tính đơn giá cho công nhân viên là 40.000 đ, số tiền d còn lại sau khi tính tổng số công khoán sẽ chia cho đội trởng và đội phó ( theo tỷ lệ đội trởng 2/3, đội phó 1/3)

Tổng số tiền lơng tính theo đơn giá 40.000 đ/ công là:40.000 x 242 = 9.680.000 đ

Số tiền khoán là: 9.843.600 đSố tiền chia thêm cho đội trởng là:

( 9.843.600 - 9.680.000) x 2/3 = 109.000 đSố tiền lơng của đội trởng trong tháng 12 là:= 15 x 40.000 + 109.000 = 709.000 đ

Tơng tự tính cho đội phó, còn lơng của công nhân khác thì áp dụng tính nh công thức tính lơng trên Ví dụ, lơng của công nhân tháng 12 đợc lĩnh :

Vũ Văn Thuỷ 40.000 x 15 công = 600.000 đNguyễn Văn An 40.000 x 14 công = 560.000 đVới các công nhân khác cách tính tơng tự

Cuối tháng, kế toán đội chuyển bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành, bảng thanh toán lơng của từng tổ thi công lên công ty Kế toán tiền lơng công ty tiến hành kiểm tra và lập bảng

tổng hợp thanh toán tiền lơng (Phụ lục 10) cho cả đội xây lắp.

Đối với công nhân điều khiển máy thi công thì phơng pháp tính lơng tơng tự nh trên.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Kế toán tiến hành nhập liệu máy theo định khoản: Nợ TK 622 9.843.600

Nợ TK 154- Ctr NVHN 484.178.189

Có TK 622- Ctr NVHN 484.178.189

• Trình tự kế toán tập hợp chi phí NCTT của công trình NVHN ( Sơ đồ 10) Sổ chi tiết TK 154 (Phụ lục số 23)

2.2.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công

a) Nội dung chi phí sử dụng MTC

Chi phí sử dụng máy thi công ở công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng chỉ bao gồm: chi phí khấu hao máy thi công, còn chi phí công nhân điều khiển máy thi công lại hạch toán vào chi phí TK 622, chi phí nhiên liệu chạy máy thi công hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 621.

b) Tài khoản kế toán sử dụng

Kế toán sử dụng TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi công” mở chi tiết cho từng công trình và các TK liên quan khác nh: TK 111, 214, 154…

c) Sổ kế toán và chứng từ kế toán sử dụng:

 Sổ kế toán sử dụng: sổ cái , sổ chi tiết tài khoản 623.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

 Chứng từ kế toán sử dụng:

• Bảng trích và phân bổ khấu hao tài sản cố định.• Hợp đồng thuê máy.

• Hoá đơn GTGT…

d) Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

Số tiền trích khấu hao của máy móc thiết bị phục vụ cho công trình nào thì tính trực tiếp vào công trình đó.

Đối với công trình Nhạc viện Hà Nội, đội xây lắp số 1 sử dụng luôn máy thi công do công ty giao Công nhân điều khiển máy là công nhân của đội xây lắp số1 Do đó, chi phí máy thi công chỉ gồm chi phí khấu hao máy thi công Công ty thực hiện trích khấu hao tài sản cố định vào cuối mỗi quý để đáp ứng cho nhu cầu quản trị của công ty và lập các báo cáo

Công ty thực hiện trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao tuyến tính Số tiền trích khấu hao đợc tính theo công thức:

Số khấu hao = Nguyên giá x Tỷ lệ trích khấu hao x 1/4Tỷ lệ trích khấu hao = 1/ Số năm sử dụng

Ví dụ : Đối với máy kinh vĩ nguyên giá là 14.950.000 đ, tỷ lệ trích khấu hao là

25%/ năm, do đó số tiền trích khấu hao trong quý IV/ 2004 là:Số khấu hao = 14.950.000 x 25% x 1/4 = 934.375 đ

Căn cứ vào bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ quý IV năm 2004 (Phụ

lục 13), ta tính đợc số tiền trích khấu hao cho máy móc thiết bị phục vụ cho thi

công công trình Nhạc viện Hà Nội là 4.922.470 đ (công việc trích khấu hao đợc kế toán thực hiện thủ công) Kế toán tiến hành vào máy theo định khoản:

Nợ TK 623 4.922.470

Có TK 2141 4.922.470

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Số liệu trên sẽ đợc máy tự động chuyển vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 5) sổ cái TK 623 (Phụ lục 14), sổ chi tiết TK 623 (Phụ lục 15) và các sổ liên quan

Cuối quý IV/2004, căn cứ vào số tiền trích khấu hao máy thi công phục vụ cho công trình Nhạc viện Hà Nội, kế toán tiến hành kết chuyển theo định khoản: Nợ TK 154- Ctr NVHN 4.922.470

Có TK 623- Ctr NVHN 4.922.470

• Trình tự kế toán tập hợp CPMTC của công trình NVHN ( Sơ đồ 11)Sổ chi tiết TK 154 (Phụ lục số 23)

2.2.4 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

a) Nội dung chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung đợc phản ánh theo từng công trình gồm các khoản tiền công nhân viên quản lý đội (đội trởng, nhân viên kế toán đội, thủ kho, bảo vệ…), chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản ở các đội, chi phí dịch vụ mua ngoài hay chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quá trình thi công của đội.

b) Tài khoản kế toán sử dụng

Kế toán sử dụng TK 627 “ Chi phí sản xuất chung” (không mở TK cấp 2) chi tiết cho từng công trình và các TK liên quan khác nh: TK 111, 112, 214, 334, 338…

c) Sổ kế toán và chứng từ kế toán sử dụng:

 Sổ kế toán sử dụng: Sổ Cái TK 627 và Sổ chi tiết TK 627 Chứng từ kế toán sử dụng:

• Bảng thanh toán lơng bộ phận quản lý.• Bảng chấm công.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

• Bảng kê thanh toán hoá đơn GTGT• Các chứng từ khác có liên quan.

d) Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung

Tại công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng, tất cả các khoản chi phí trên đều đợc phản ánh vào TK 627 (không mở TK cấp 2) Riêng về BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân quản lý đội trong danh sách, do số nhân viên này ở công ty có số lợng nhỏ nên khi tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán công ty không tập hợp vào TK 627 mà hạch toán chung vào TK642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp”, nên khoản chi phí sản xuất chung không bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ tính cho nhân viên quản lý đội.

Kế toán áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp đối với chi phí nhân viên các tổ, đội, chi phí khấu hao TSCĐ và các chi phí bằng tiền khác.

 Chi phí nhân viên quản lý đội:

Chi phí nhân viên quản lý đội của công ty chỉ bao gồm lơng và các khoản phụ cấp của toàn bộ nhân viên trong ban quản lý công trình Khác với những doanh nghiệp khác, chi phí nhân viên quản lý đội của công ty không bao gồm các khoản trích theo lơng.

Lơng thực lĩnh của nhân viên quản lý đội đợc tính nh sau:

Ví dụ:

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Lơng thực lĩnh

Lơng thời gian

Phụ cấp khác

BHXH+BHYT khấu trừ vào lơng của CNV

Căn cứ vào bảng chấm công (Phụ lục 16) và bảng thanh toán lơng tháng 12 của ban quản lý công trình NVHN (Phụ lục 17), có các số liệu sau:

Nguyễn Lê Phong: Chủ nhiệm công trình- Hệ số lơng: 2,02

- Lơng cơ bản: 290.000 x 2,02 = 585.800- Phụ cấp khác: 58.000

Căn cứ vào số liệu trên, kế toán công ty vào máy theo định khoản; Nợ TK 627 23.048.190

Có TK 3341 23.048.190

 Chi phí khấu hao tài sản cố định: Vì kế toán tiến hành trích khấu hao

cho toàn bộ TSCĐ của công ty vào thời điểm cuối mỗi quý, nên đối với TSCĐ phục vụ cho các tổ đội cũng đợc kế toán thực hiện trích khấu hao theo từng quý

Ví dụ:

Đối với công trình Nhạc viện Hà Nội, TSCĐ phục vụ ở các đội xây dựng gồm có: Cốp pha thép (500,75 m2), Cốp pha thép (500 m2), Giáo xây dựng hoàn

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

BHXH+BHYT khấu trừ vào lơng của CNV

5% x (290.000 x 2,02 + 58.000)

1% x (290.000 x 2,02 + 58.000)

thiện (7 bộ) Căn cứ vào số tiền trích khấu hao phân bổ cho chi phí sản xuất chung trong quý IV/ 2004, kế toán tiến hành nhập liệu vào máy theo định khoản

Nợ TK 627 20.030.210

Có TK 2141 20.030.210 Chi phí dịch vụ mua ngoài:

Bao gồm các loại dịch vụ bên ngoài sử dụng vào quá trình sản xuất xây lắp của công ty nh: tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại, tiền phô tô, mua tài liệu, chi phí thuê máy móc, dàn giáo, chi phí thuê bãi…phục vụ thi công công trình.

Ví dụ: Căn cứ vào hoá đơn GTGT thanh toán tiền điện thoại, tập hợp trong tháng

12/ 2004 (Phụ lục 18), kế toán tiến hành định khoản:

Nợ TK 627 15.798.800

Nợ TK 1331 1.579.880 Có TK 111 17.378.680

 Chi phí bằng tiền khác:

Loại chi phí này bao gồm nhiều loại nh: chi phí tiếp khách, chi phí công tác phí… Chi phí phát sinh cho công trình nào thì hạch toán cho công trình đó.

Ví dụ: Căn cứ vào hoá đơn GTGT tập hợp trong tháng 12/ 2004 (Phụ lục 19), kế

toán tiến hành định khoản:

Nợ TK 627 768.000 Nợ TK 1331 76.800

Cuối kỳ (Quý IV/2004), toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh của công trình NVHN đợc tập hợp và kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành, kế toán ghi:

Nợ TK 154- Ctr NVHN 1.372.714.465

Có TK 627- Ctr NVHN 1.372.714.465

• Trình tự kế toán tập hợp CPSXC của công trình NVHN ( Sơ đồ 12)Sổ chi tiết TK 154 (Phụ lục số 22)

2.2.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm

2.2.5.1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ

Để tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ, kế toán sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” và các TK có liên quan nh: TK 621, TK 622, TK 6271, TK 632 TK 154 đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

Ví dụ:

Đối với công trình Nhạc viện Hà Nội, chi phí sản xuất kinh doanh tập hợp đợc trong quý IV/ 2004 nh sau:

1 Chi phí NVLTT 3.287.747.0682 Chi phí NCTT 484.178.1893 Chi phí sử dụng MTC 4.922.4704 Chi phí sản xuất chung 1.372.714.465

Tổng cộng chi phí sản xuất trực tiếp năm 2004 của công trình chung c 5 tầng Nhạc viện Hà Nội là:

= 3.287.747.068 + 484.178.189 + 4.922.470 + 1.372.714.465 = 5.149.562.192

Kế toán thực hiện kết chuyển theo định khoản: Nợ TK 154 5.149.562.192

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Có TK 621 3.287.747.068 Có TK 622 484.178.189 Có TK 623 4.922.470 Có TK 627 1.372.714.465

Máy sẽ tự động kết chuyển và chuyển số liệu vào sổ cái TK 154 (Phụ lục

22), sổ chi tiết TK 154 (Phụ lục 23) và các sổ liên quan.2.2.5.2 Đánh giá sản phẩm dở dang

Tại công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng, khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ là khối lợng xây lắp cha đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc xác định bằng phơng pháp kiểm kê.

Căn cứ vào bảng kiểm kê khối lợng xây lắp hoàn thành cùng với bảng tổng hợp chi phí thực tế đầu kỳ và đơn giá dự toán, kế toán tiến hành xác định chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức:

Ví dụ 1: Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình công ty

Bia Việt Hà đợc tính nh sau:

Đánh giá SPDD cuối kỳ là xác định giá trị khối lợng xây lắp dở dang cha hoàn thành, là tổng hợp CPSX từ lúc khởi công đến thời điểm kết thúc mỗi quý Nh vậy, d Nợ TK 154 chính là giá trị SPXL cha hoàn thành vào cuối mỗi quý.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

+Chi phí

thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế của khối lượng dở dang

đầu kỳ

Chi phí thực tế KLXL phát sinh trong kỳGiá trị dự toán của KLXL

hoàn thành trong kỳ Giá trị dự toán của KLXL dở dang cuối kỳ

Giá trị dự toán của KLDD cuối kỳ

Chi phí thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ

120.350.220 + 1.865.670.770 1.850.000.000 + 76.650.535

Ví dụ 2: Căn cứ vào Sổ chi tiết TK 154 - Ctr NVHN (Phụ lục 23) ta thấy d Nợ

đầu kỳ TK 154 là 6.527.781.415 đ Đây chính là CPSX từ lúc khởi công đến hết ngày 30/9/04 (cuối quý III).

2.2.5.3 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng.

Trên cơ sở số liệu đã tổng hợp đợc và dựa vào các biên bản xác nhân khối lợng sản phẩm dở dang, kế toán tiến hành tính giá thành thực tế cho từng công trình theo công thức:

Giá thành thành phẩm = SPLDĐK + CPPSTK - SPLDCK

Đối với công trình nhà chung c 5 tầng Nhạc viện Hà Nội đợc khởi công từ tháng 6/ 2003 đến cuối năm 2004 thì hoàn thành bàn giao, nên cuối quý IV/2004, công trình này không có khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ Do đó, theo công thức nh trên ta tính đợc giá thành của công trình nhà chung c 5 tầng Nhạc viện Hà nội là:

Z = 6.527.781.415 + 5.149.562.192 = 11.677.343.607

Khi có biên bản nghiệm thu bàn giao công trình hoàn thành, biên bản thanh lý hợp đồng, bảng quyết toán giá trị XDCB hoàn thành kế toán tiến hành kế chuyển chi chí vào giá vốn của công trình theo định khoản:

Nợ TK 632- Ctr NVHN 11.677.343.607

Có TK 154- Ctr NVHN 11.677.343.607

Bảng giá thành sản phẩm XL hoàn thành (Phụ lục 24)

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Cùng với sự trởng thành và phát triển của ngành xây dựng cơ bản Việt Nam, Công ty phát triển xây dựng và xuất nhập khẩu Sông Hồng đã không ngừng lớn mạnh và đạt đợc nhiều thành tích trong công tác quản lý sản xuất và quản lý tài chính.

Qua thời gian thực tập, tiếp cận với thực tế công tác quản lý, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm nói riêng Với trình độ hiểu biết về thực tế cha nhiều nhng em vẫn xin mạnh dạn trình bày một số ý kiến và đề ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành tại Công ty.

3.1.1 Những u điểm Công ty đã đạt đợc:

Thứ nhất: Về bộ máy quản lý Công ty:

Trong nền kinh tế thị trờng với sự cạnh tranh quyết liệt nh hiện nay, đặc biệt là trong ngành XDCB, sự vơn lên và trởng thành của công ty đánh dấu sự cố gắng vợt bậc của Ban giám đốc và toàn thể công nhân viên trong công ty, nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, đảm bảo đời sống cán bộ công nhân viên toàn công ty.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Thứ hai: Về tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty:

Đây là một bộ máy kế toán gọn nhẹ, không cồng kềnh, lãng phí Điểu này góp phần không nhỏ vào việc giảm chi phí quản lý phân bổ cho các công trình.

Thứ ba: Về hệ thống chứng từ và hình thức sổ kế toán tại Công ty:

• Công ty áp dụng phơng pháp kế toán NKC, đặc biệt việc ghi chép, tính toán đợc thực hiện trên phần mềm kế toán đã góp phần giảm bớt gánh nặng ghi chép, tính toán và xử lý số liệu cho nhân viên kế toán, lu trữ thông tin dễ dàng và cung cấp thông tin chính xác kịp thời giúp ban giám đốc ra những quyết định đúng.

• Hệ thống chứng từ đợc sử dụng trong công tác hạch toán kế toán tơng đối đầy đủ và hợp lý, giúp việc hạch toán đợc thực hiện theo đúng trình tự.Thứ t: Về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

Công tác kế toán CPSX và tính giá thành đã phát huy có hiệu quả Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành là từng CT, HMCT theo từng quý là hợp lý, có căn cứ khoa học, phù hợp với điều kiện sản xuất thi công của công ty phục vụ tốt công tác chỉ đạo sản xuất, quản lý giá thành và phân tích hoạt động hoạt động SXKD của công ty

3.1.2 Những mặt còn tồn tại mà công ty cần khắc phục.

Thứ nhất: Về hệ thống sổ kế toán tại Công ty.

• Công ty không lập một số loại bảng phân bổ sau:+ Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.

+ Bảng phân bổ vật liệu, CCDC.

Việc thiếu các bảng phân bổ này đã gây khó khăn cho công tác theo dõi ờng xuyên và kịp thời các khoản tập hợp và phân bổ tiền lơng thực tế và các

th-Lơng Hồng Nhung 2001D1170

khoản trích theo lơng, giá trị CCDC và vật liệu xuất kho cho từng đối tợng sử dụng Do vậy, công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cũng gặp nhiều khó khăn hơn.

• Công ty không lập sổ chi tiết cho TK 627 “ Chi phí sản xuất chung” mở riêng cho từng công trình, từng loại chi phí riêng biệt.

Thứ hai: Về hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công ty không sử dụng chứng từ “Biên bản kiểm nghiệm vật t” nên không phản ánh đợc những thiếu hụt trong quá trình vận chuyển, giao nhận vật t đồng thời cũng có một số trờng hợp lợi dụng sự thiếu hụt đó để gian lận, không trung thực dẫn đến việc khó quản lý nguyên vật liệu.

Công ty hạch toán chi phí nhiên liệu chạy máy thi công vào TK 621 là không đúng, làm tăng chi phí NVLTT, làm giảm chi phí sử dụng máy thi công.

 Thứ ba: Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Tiền lơng của công nhân điều khiển máy thi công hạch toán vào TK 622 là không đúng, làm tăng chi phí NCTT, phản ánh không chính xác chi phí sử dụng máy thi công Từ đó, có thể dẫn đến việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành không hợp lý.

3.2. Một số ý kiến đề xuất Nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty phát triển Xây dựng và XNK Sông hồng.

Nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung và công tác tính giá thành nói riêng, công ty cần phát huy những u điểm và tìm ra giải pháp để khắc phục những nhợc điểm còn tồn tại.

Qua nghiên cứu, tìm hiểu thực tế kết hợp với kiến thức đã học ở trờng cùng với sự giúp đỡ tận tình của Thạc Sỹ Đỗ Thị Phơng, phòng Tài chính kế toán của công ty, em xin mạnh dạn đa ra một số giải pháp, với hy vọng nó sẽ giúp hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành SPXL tại Công ty.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

3.2.1 Về hệ thống sổ kế toán tại Công ty

 Lập thêm bảng phân bổ tiền lơng và BHXH:

Để giúp kế toán hạch toán cụ thể khoản tiền lơng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho từng đối tợng, công ty nên lập “Bảng phân bổ tiền l-ơng và BHXH”.

Căn cứ vào Bảng thanh toán lơng và tỷ lệ trích BHYT, BHXH, KPCĐ và tổng số lơng phải trả cho từng đối tợng để ghi vào các cột phù hợp ( ghi Có TK 338.4; TK 338.3; TK 338.2; TK 338).

Ví dụ: Căn cứ vào số liệu kế toán cung cấp trong tháng 12 năm 2004, CT NVHN:

+ Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ tại công ty là 25%, trong đó 19% tính vào sản phẩm XL (cụ thể là BHXH 15%, BHYT 2%, KPCĐ 2%) và 6% khấu trừ vào lơng của công nhân viên ( BHXH 5% và BHYT 1%).

+ Xem sổ chi tiết TK 627 (Phụ lục 21) ta thấy lơng thực tế của nhân viên quản

lý trong biên chế của nhân viên quản lý thuộc biên chế là 23.048.190 đ

Căn cứ vào những số liệu trên, kế toán tiến hành trích BHXH, BHYT cho nhân viên quản lý thuộc biên chế tháng 12/ 2004 nh sau:

Trích BHXH: 23.048.190 x 5% = 1.165.300 Trích BHYT: 23.048.190 x 1% = 233.060 1.398.360

Các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý CT, hạch toán vào TK 627

Nợ TK 627 1.398.360

Có TK 338 1.398.360

Có TK 338.3 1.165.300

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

Có TK 338.4 233.060

Sau khi tính toán, kế toán tổng hợp các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp thi công và nhân viên quản lý vào “Bảng phân bổ tiền lơng và các

khoản trích theo lơng” theo mẫu sau: (Biểu mẫu 1)

 Lập thêm Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ:

Để thuận tiện trong việc phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ trong quý theo thực tế phát sinh và công tác hạch toán cũng nh việc phân bổ giá trị vật liệu, CCDC xuất dùng cho từng đối tợng sử dụng trong quý.

Căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật liệu, CCDC (phiếu xuất kho ) Công ty nên lập “Bảng tính phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ” và có thể lập theo mẫu

sau: (Biểu mẫu 2)

 Lập thêm sổ kế toán chi tiết cho TK 627

Để tạo thuận lợi cho kế toán, các cấp lãnh đạo trong việc kiểm tra cũng nh cung cấp thông tin cần thiết để quản lý tài chính của công ty, nên lập thêm sổ chi tiết cho TK 627 “ Chi phí sản xuất chung” Từng chi phí sẽ đợc phân chia thành các khoản mục cấu thành tơng ứng với tài khoản cấp 2 của từng loại chi phí nh:

TK 627.1: Chi phí nhân viên quản lýTK 627.2: Chi phí vật liệu

TK 627.3: Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 627.4: Chi phí khấu hao tài sản cố địnhTK 627.7: Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 627.8: Chi phí bằng tiền khác

3.2.2 Về hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Để hạch toán chính xác, tránh sự biến động về CPNVLTT, đồng thời tạo điều kiện cho công tác kiểm tra vật t tiêu hao theo định mức, từ đó kịp thời điều chỉnh, kiểm tra kế hoạch thi công theo tháng, quý đợc chính xác Công ty nên lập

Lơng Hồng Nhung 2001D1170

“Biên bản kiểm nghiệm vật t, sản phẩm, hàng hoá” (Biểu mẫu 3) sẽ giúp phản

ánh đợc những thiếu hụt trong quá trình vận chuyển, giao nhận đồng thời tránh ợc những trờng hợp gian lận, không trung thực trong việc mua bán vật t, hàng hoá.

đ-Để hạch toán chính xác chi phí sử dụng máy thi công, công ty nên hạch

toán chi phí nhiên liệu chạy máy thi công vào TK 623 (Biểu mẵu 4).3.2.3 Về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Tiền lơng của công nhân điều khiển máy thi công, công ty nên hạch toán

vào tài khoản 623 (Biểu mẵu 4) để kế toán có thể hạch toán chính xác chi phí sử

dụng máy thi công, tránh làm giảm chi phí sử dụng máy thi công và làm tăng chi phí nhân công trực tiếp Việc hạch toán nh vậy sẽ giúp cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất vào cuối mỗi kỳ và tính giá thành sản phẩm xây lắp đợc chính xác hơn.

Lơng Hồng Nhung 2001D1170