Tổ chức kế toán tiền lương và cá khoản trích theo lương

Tổ chức kế toán tiền lương và cá khoản trích theo lương

Lời nói đầu

Không chỉ là tiền đề cho sự tiến hoá loài ngời, lao động còn là yếu tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển của quá trình sản xuất Lao động giữ vai trò quan trọng trong việc tái tạo ra của cải vật chất và tinh thần cho xã hội Một doanh nghiệp, một xã hội đợc coi là phát triển khi lao động có năng suất, có chất lợng, và đạt hiệu quả cao Nh vậy, nhìn từ góc độ "Những vấn đề cơ bản trong sản xuất" thì lao động là một trong những yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh Nhất là trong tình hình hiện nay nền kinh tế bắt đầu chuyển sang nền kinh tế tri thức thì lao động có trí tuệ, có kiến thức, có kỹ thuật cao sẽ trở thành nhân tố hàng đầu trong việc tạo ra năng suất cũng nh chất lợng lao động Trong quá trình lao động ngời lao động đã hao tốn một lợng sức lao động nhất định, do đó muốn quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục thì ngời lao động phải đợc tái sản xuất sức lao động Trên cơ sở tính toán giữa sức lao động mà ngời lao động bỏ ra với lợng sản phẩm tạo ra cũng nh doanh thu thu về từ lợng những sản phẩm đó, doanh nghiệp trích ra một phần đề trả cho ngời lao động đó chính là tiền công của ngời lao động ( tiền lơng )

Tiền lơng mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động đợc dùng để bù đắp sức lao động mà ngời lao động đã bỏ ra Xét về mối quan hệ thì lao động và tiền lơng có quan hệ mật thiết và tác động qua lại với nhau.

Nh vậy, trong các chiến lợc kinh doanh của doanh nghiệp, yếu tố con ngời luôn đợc đặt ở vị trí hàng đầu Ngời lao động chỉ phát huy hết

khả năng của mình khi sức lao động mà họ bỏ ra đợc đền bù xứng đáng dới dạng tiền lơng Gắn với tiền lơng là các khoản trích theo lơng gồm Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí Công đoàn Đây là các quỹ xã hội thể hiện sự quan tâm của toàn xã hội đến từng ngời lao động.

Có thể nói rằng, tiền lơng và các khoản trích theo lơng là một trong những vấn đề đợc cả doanh nghiệp và ngời lao động quan tâm Vì vậy việc hạch toán, phân bổ chính xác tiền lơng cùng các khoản trích theo lơng vào giá thành sản phẩm sẽ một phần giúp cho doanh nghiệp có sức cạnh tranh trên thị trờng nhờ giá cả hợp lý Qua đó cũng góp cho ng-ời lao động thấy đợc quyền và nghĩa vụ của mình trong việc tăng năng suất lao động, từ đó thúc đẩy việc nâng cao chất lợng lao động của doanh nghiệp Mặt khác việc tính đúng, tính đủ và thanh toán kịp thời tiền lơng cho ngời lao động cũng là động lực thúc đẩy họ hăng say sản xuất và yên tâm tin tởng vào sự phát triển của doanh nghiệp.

Là một doanh nghiệp cổ phần Nhà nớc, nên đối với Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ hàng hoá việc xây dựng một cơ chế trả lơng phù hợp, hạch toán đủ và thanh toán kịp thời nhằm nâng cao đời sống, tạo niềm tin, khuyến khích ngời lao động hăng say làm việc là một việc rất cần thiết luôn đợc đặt ra hàng đầu Nhận thức đợc vấn đề trên, trong thời gian thực tập ở Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ hàng hoá tôi đã chọn đề tài: "Tổ chức kế toán tiền lơng và các khoản trích theo l-ơng ở Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ hàng hoá ".

Chuyên đề gồm 3 phần:

Phần I: Những lý luận cơ bản về kế toán tiền lơng và các

khoản trích theo lơng ở doanh nghiệp.

Phần II: Tình hình tổ chức kế toán tiền lơng và các khoản

trích theo lơng ở Công ty cổ phần dịch vụ và vận tải hàng hoá.

Phần III: Nhận xét, đánh giá và một số ý kiến đề xuất

nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở Công ty cổ phần dịch vụ và vận tải hàng hoá.

Trong quá trình thực tập nghiên cứu, su tầm tài liệu em đợc sự quan tâm, sự giúp đỡ của toàn thể cán bộ nhân viên phòng thống kê kế toán - Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ hàng hóa đã tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề này Em xin chân thành cảm ơn và mong thầy hớng dẫn giúp đỡ em để nâng cao thêm chất lợng của đề tài.

Phần thứ nhất

Những lý luận cơ bản về kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở doanh nghiệp.

I Khái niệm, đặc điểm tiền lơng, nhiệm vụ kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

1 Khái niệm tiền lơng và bản chất kinh tế của tiền lơng

a Khái niệm về tiền lơng.

Quá trình sản xuất là quá trình kết hợp đồng thời cũng là quá trình tiêu hao các yếu tố cơ bản ( Lao động, đối tợng lao động và t liệu lao động ) Trong đó, lao động với t cách là hoạt động chân tay và trí óc của con ngời sử dụng các t liệu lao động nhằm tác động, biến đổi các đối t-ợng lao động thành các vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt của mình Để đảm bảo tiến hành liên tục quá trình tái sản xuất, trớc hết cần phải bảo đảm tái sản xuất sức lao động, nghĩa là sức lao động mà con ngời bỏ ra phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Tiền lơng (tiền công) chính là phần thù lao lao động đợc biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động căn cứ vào thời gian, khối lợng và chất lợng công việc của họ.

ở Việt Nam trớc đây trong nền kinh tế bao cấp, tiền lơng đợc hiểu là một phần thu nhập quốc dân, đợc Nhà nớc phân phối một cách có kế hoạch cho ngời lao động theo số lợng và chất lợng lao động Khi chuyển sang nền kinh tế thị trờng, với nhiều thành phần kinh tế tham gia hoạt động kinh doanh, có sự quản lý vĩ mô của Nhà nớc, tiền lơng đợc hiểu theo đúng nghĩa của nó trong nền kinh tế đó Nhà nớc định hớng cơ bản cho chính sách lơng mới bằng một hệ thống đợc áp dụng cho mỗi ngời lao động làm việc trong các thành phần kinh tế quốc dân và Nhà nớc công nhận sự hoạt động của thị trờng sức lao động.

Quan niệm hiện nay của Nhà nớc về tiền lơng nh sau:

"Tiền lơng là giá cả sức lao động đợc hình thành trên cơ sở giá trị sức lao động thông qua sự thoả thuận giữa ngời có sức lao động và ngời sản xuất lao động, đồng thời chịu sự chi phối của các qui luật kinh tế, trong đó có quy luật cung - cầu".

Trong cơ chế mới, cũng nh toàn bộ các loại giá cả khác trên thị ờng, tiền lơng và tiền công của ngời lao động ở khu vực sản xuất kinh doanh do thị trờng quyết định Tuy nhiên sự quản lý vĩ mô của Nhà nớc về tiền lơng đối với khu vực sản xuất kinh doanh buộc các doanh nghiệp phải bảo đảm cho ngời lao động có thu nhập tối thiểu bằng mức lơng tối thiểu do Nhà nớc ban hành để ngời lao động có thể ăn ở, sinh hoạt và học tập ở mức cần thiết.

tr-Còn những ngời lao động ở khu vực hành chính sự nghiệp hởng ơng theo chế độ tiền lơng do Nhà nớc qui định theo chức danh và tiêu chuẩn, trình độ nghiệp vụ cho từng đơn vị công tác Nguồn chi trả lấy từ ngân sách Nhà nớc.

l-b Bản chất kinh tế và đặc điểm của tiền lơng

Tiền lơng chính là biểu hiện bằng tiền của của giá cả sức lao động, do đó tiền lơng là một phạm trù kinh tế gắn liền với lao động, tiền tệ và nền sản xuất hàng hoá Mặt khác trong điều kiện tồn tại nền sản xuất hàng hoá và tiền tệ, tiền lơng là một yếu tố chi phí sản xuất, kinh doanh cấu thành nên giá thành của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Ngoài ra tiền lơng còn là một đòn bẩy kinh tế quan trọng để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, tăng năng suất lao động, có tác dụng động viên khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích và tạo mối quan tâm của ngời lao động đến kết quả công việc của họ Nói cách khác, tiền lơng chính là một nhân tố thúc đẩy năng suất lao động.

2 Đặc điểm của tiền lơng

- Tiền lơng là yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh, là vốn ứng trớc và đây là một khoản chi phí trong giá thành sản phẩm.

- Trong quá trình lao động sức lao động của con ngời bị hao mòn dần cùng với quá trình tạo ra sản phẩm Muốn duy trì và nâng cao khả năng làm việc của con ngời thì cần phải tái sản xuất sức lao động Do đó tiền lơng là một trong những tiền đề vật chất có khă năng tái sản xuất sức lao động trên cơ sở bù lại sức lao động đã hao phí, bù lại thông qua sự thoả mãn các nhu cầu tiêu dùng của ngời lao động.

- Đối với các nhà quản lý thì tiền lơng là một trong những công cụ để quản lý doanh nghiệp Thông qua việc trả lơng cho ngời lao động, ng-ời sử dụng lao động có thể tiến hành kiểm tra, theo dõi, giám sát ngời lao động làm việc theo kế hoạch tổ chức của mình để đảm bảo tiền lơng bỏ ra phải đem lại kết quả và hiệu quả cao Nh vậy ngời sử dụng sức lao động quản lý một cách chặt chẽ về số lợng và chất lợng lao động của mình để trả công xứng đáng.

3 Nhiệm vụ của kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

Trong một doanh nghiệp, để công tác kế toán hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình và trở thành một công cụ đắc lực phục vụ công tác quản lý toàn doanh nghiệp thì nhiệm vụ của bất kỳ công tác kế toán nào đều phải dựa trên đặc điểm, vai trò của đối tợng đợc kế toán Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng cũng không nằm ngoài qui luật này Tính đúng thù lao lao động và thanh toán đầu đủ tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho ngời lao động một mặt kích thích ngời lao động quan tâm đến thời gian lao động, đến chất lợng và kết quả lao động mặt khác góp phần tính đúng tính đủ chi phí vào giá thành sản phẩm, hay chi phí của hoạt động Vì vậy kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng phải thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau đây:

- Theo dõi, ghi chép, phản ánh, tổng hợp chính xác , đầy đủ, kịp thời về số lợng, chất lợng, thời gian và kết quả lao động Tính toán các khoản tiền lơng, tiền thởng, các khoản trợ cấp phải trả cho ngời lao động và tinh hình thanh toán các khoản đó cho ngời lao động Kiểm tra việc sử dụng lao động, việc chấp hành chính sách chế độ về lao động, tiền lơng trợ cấp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm ytế, kinh phí Công đoàn và việc sử dụng các quỹ này.

- Tính toán và phân bổ các khoản chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo từng đối tợng Hớng dẫn và kiểm tra các bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện đúng chế độ ghi chép ban đầu về lao động, tiền lơng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm ytế, kinh phí Công đoàn, mở sổ, thẻ kế toán và hạch toán lao động, tiền l-ơng,và các khoản trích theo lơng đúng chế độ.

- Lập báo cáo về lao động, tiền lơng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm ytế, kinh phí Công đoàn, phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền l-ơng và các khoản trích theo lơng, đề xuất biện pháp để khai thác có hiệu quả tiềm năng lao động, tăng năng suất lao động, ngăn ngừa những vi phạm kỷ luật lao động, vi phạm chính sách chế độ về lao động, tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

II Các hình thức tiền lơng, quỹ tiền lơng, quỹ BHXH.

1 Các hình thức tiền lơng

Hiện nay ở nớc ta, việc tính trả lơng cho ngời lao động trong các doanh nghiệp đợc tiến hành theo hai hình thức chủ yếu: hình thức tiền l-ơng theo thời gian và hình thức tiền lơng theo sản phẩm.

a Hình thức tiền lơng theo thời gian.

Theo hình thức này, tiền lơng trả cho ngời lao động đợc tính theo thời gian làm việc, cấp bậc và thang lơng theo tiêu chuẩn Nhà nớc qui định Hình thức này thờng đợc áp dụng trong các đơn vị hành chính sự nghiệp, các cơ quan quản lý hành chính hoặc những ngời làm công tác quản lý lao động gián tiếp tại các doanh nghiệp Hình thức trả lơng theo thời gian cũng đợc áp dụng cho các đối tợng lao động mà kết quả không thể xác định bằng sản phẩm cụ thể Đây là hình thức tiền lơng đợc tính theo thời gian lao động, cấp bậc kỹ thuật, chức vụ và tháng lơng của ngời lao động

Tiền lơng theo thời gian

= Thời gian làm

Đơn giá tiền lơng thời gian(áp dụng đối với từng bậc lơng)Tuỳ theo yêu cầu và khả năng quản lý thời gian lao động của doanh nghiệp, việc tính trả lơng theo thời gian có thể tiến hành trả lơng theo thời gian giản đơn và trả lơng theo thời gian có thởng.

* Trả lơng theo thời gian giản đơn:

Lơng theo thời gian giản đơn bao gồm:

+ Lơng tháng: Đã đợc qui định cho từng bậc lơng trong bảng lơng, thờng áp dụng cho nhân viên làm công việc quản lý hành chính, quản lý kinh tế.

Tiền lơng

Mức lơng tối thiếu(290.000đ/tháng) x

Hệ số mức lơng hiện hởng +

Phụ cấp(nếu có)

Tiền lơng tháng phải trả x12 tháng

+ Lơng tuần =

52Tuần

+ Lơng ngày: Căn cứ vào số ngày làm việc thực tế trong tháng và mức lơng của một ngày để tính trả lơng, áp dụng trả lơng cho nhân viên trong thời gian học tập, hội họp hoặc làm nhiệm vụ khác, ngời lao động theo hợp đồng ngắn hạn Mức lơng này bằng mức lơng tháng chia cho 26 ngày hoặc 22 ngày.

Tiền lơng

Lơng tháng

22 ngày làm việc x Số ngày làm việc

+ Lơng giờ: Căn cứ vào mức lơng ngày chia cho số giờ làm việc và số giờ làm việc thực tế, áp dụng để tính đơn giá tiền lơng trả theo sản phẩm.

Tiền lơng

Lơng ngàySố giờ làm việc <= 8

(tuỳ theo tính chất cv)

x Số giờ làm việc thực tế

* Trả lơng theo thời gian có thởng.

Thực chất của hình thức này là sự kết hợp giữa tiền lơng thời gian giản đơn với tiền thởng khi đảm bảo và vợt các chỉ tiêu đã quy định nh: Tiết kiệm thời gian lao động, tiết kiệm nguyên vật liệu, tăng năng suất lao động hay đảm bảo giờ công, ngày công

* u nhợc điểm của hình thức tiền lơng theo thời gian: Dễ làm, dễ

tính toán nhng cha đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động vì hình thức này cha tính đến một cách đầy đủ chất lợng lao động, cha phát huy hết khả năng sẵn có của ngời lao động, cha khuyến khích ngời lao động quan tâm đến kết quả lao động.Vì vậy để khắc phục bớt những hạn chế này, ngoài việc tổ chức theo dõi ghi chép đầy đủ thời gian làm việc của công nhân viên, doanh nghiệp cần phải thờng xuyên kiểm tra tiến độ làm

việc và chất lợng công việc của công nhân viên kết hợp với chế độ khen thởng hợp lý.

b Hình thức tiền lơng theo sản phẩm.

Theo hình thức này tiền lơng tính trả cho ngời lao động căn cứ vào kết quả lao động, số lợng và chất lợng sản phẩm công việc, lao vụ đã hoàn thành và đơn giá tiền lơng cho một đơn vị sản phẩm, công việc và lao vụ đó.

Tiền lơng sản

Khối lợng (số lợng) sản phẩm công việc hoàn thành đủ tiêu

chuẩn chất lợng

x Đơn giá tiền ơng

l-So với hình thức tiền lơng thời gian, hình thức tiền lơng sản phẩm có nhiều u điểm hơn Đó là quán triệt đầy đủ hơn nguyên tắc trả lơng theo số lợng, chất lợng lao động, gắn chặt thu nhập về tiền lơng với kết quả

Tuỳ theo mối quan hệ giữa ngời lao động với kết quả lao động, tuỳ theo yêu cầu quản lý về nâng cao chất lợng sản phẩm, tăng nhanh sản l-ợng và chất lợng sản phẩm mà doanh nghiệp có thể thực hiện theo các hình thức tiền lơng sản phẩm nh sau:

* Tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế:

Hình thức này đợc áp dụng chủ yếu đối với công nhân trực tiếp sản xuất căn cứ vào số lợng sản phẩm mà họ đã sản xuất ra và đơn giá của mỗi đơn vị sản phẩm.

Tiền lơng phải trả = Sản lợng thức tế x Đơn giá tiền lơng

* Tiền lơng sản phẩm gián tiếp

Đây là tiền lơng trả cho công nhân viên phụ cùng tham gia sản xuất với công nhân viên chính đã hởng lơng theo sản phẩm, đợc xác định căn cứ vào hệ số giữa mức lơng sản phẩm đã sản xuất ra Tuy nhiên cách trả lơng này có hạn chế: Do phụ thuộc vào kết quả sản xuất của công

nhân chính nên việc trả lơng cha đợc chính xác, cha thật sự đảm bảo đúng hao phí lao động mà công nhân phụ đã bỏ ra.

* Tiền lơng tính theo sản phẩm có thởng.

Đây là sự kết hợp tiền lơng sản phẩm trực tiếp với tiền thởng khi ngời lao động hoàn thành hoặc vợt mức các chỉ tiêu qui định nh tiết kiệm nguyên vật liệu, nâng cao chất lợng sản phẩm

* Tiền lơng theo sản phẩm luỹ tiến.

Tiền lơng trả cho công nhân viên căn cứ vào số lợng sản phẩm đã sản xuất ra theo hai loại đơn giá khác nhau: Đơn giá cố định đối với số sản phẩm trong mức qui định và đơn giá luỹ tiến đối với số sản phẩm vợt định mức.

Hình thức trả lơng này có tác dụng khuyến khích nâng cao năng suất lao động nên nó thờng đợc áp dụng ở những khâu trọng yếu mà việc tăng năng suất lao động có tác dụng thúc đẩy tăng năng suất ở các khâu khác nhau trong thời điểm chiến dịch kinh doanh để giải quyết kịp thời thời hạn qui định Tuy nhiên cách trả lơng này dễ dẫn đến khả năng tốc độ tăng của tiền lơng bình quân nhanh hơn tốc độ tăng của năng suất lao động Vì vậy khi sản xuất đã ổn định, các điều kiện nêu trên không còn cần thiết thì cần chuyển sang hình thức tiền lơng sản phẩm bình thờng.

* Tiền lơng khoán.

Theo hình thức này, ngời lao động sẽ nhận đợc một khoản tiền nhất định sau khi hoàn thành xong khối lợng công việc đợc giao theo đúng thời gian chất lợng qui định đối với loại công việc này.

Có 2 phơng pháp khoán: Khoán công việc và khoán quỹ lơng.+ Khoán công việc: Theo hình thức này, doanh nghiệp qui định mức tiền lơng cho mỗi công việc hoặc khối lợng sản phẩm hoàn thành Ngời lao động căn cứ vào mức lơng này có thể tính đợc tiền lơng của mình thông qua khối lợng công việc mình đã hoàn thành.

Tiền lơng khoán công việc =

Mức lơng qui định cho từng công việc x

Khối lợng công việc đã hoàn thành

Cách trả lơng này áp dụng cho những công việc lao động đơn giản, có tính chất đột xuất nh bốc dỡ hàng, sửa chữa nhà cửa

+ Khoán quỹ l ơng : Theo hình thức này, ngời lao động biết trớc số tiền lơng mà họ sẽ nhận đợc sau khi hoàn thành công việc và thời gian hoàn thành công việc đợc giao Căn cứ vào khối lợng từng công việc hoặc khối lợng sản phẩm và thời gian cần thiết để hoàn thành mà doanh nghiệp tiến hành khoán quỹ lơng.

Trả lơng theo cách khoán quỹ lơng áp dụng cho những công việc không thể định mức cho từng bộ phận công việc hoặc những công việc mà xét ra giao khoán từng công việc chi tiết thì không có lợi về mặt kinh tế, thờng là những công việc cần hoàn thành đúng thời hạn.

Trả lơng theo cách này tạo cho ngời lao động có sự chủ động trong việc sắp xếp tiến hành công việc của mình từ đó tranh thủ thời gian hoàn thành công việc đợc giao Còn đối với ngời giao khoán thì yên tâm về thời gian hoàn thành.

Nhợc điểm cho phơng pháp trả lơng này là dễ gây ra hiện tợng làm bừa, làm ẩu, không đảm bảo chất lợng do muốn đảm bảo thời gian hoàn thành Vì vậy, muốn áp dụng phơng pháp này thì công tác kiểm nghiệm chất lợng sản phẩm trớc khi giao nhận phải đợc coi trọng, thực hiện chặt chẽ.

+ Khoán thu nhập:

Doanh nghiệp thực hiện khoán thu nhập cho ngời lao động, điều này có nghĩa là thu nhập mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động là một bộ phận nằm trong tổng thu nhập chung của doanh nghiệp Đối với

những doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lơng này, tiền lơng phải trả cho ngời lao động không tính vào chi phí sản xuất kinh doanh mà là một nội dung phân phối thu nhập của doanh nghiệp Thông qua Đại hội công nhân viên, doanh nghiệp thoả thuận trớc tỷ lệ thu nhập dùng để trả lơng cho ngời lao động Vì vậy, tiền lơng của ngời lao động phụ thuộc vào thu nhập thực tế của doanh nghiệp Trong trờng hợp này, thời gian và kết quả của từng ngời lao động chỉ là căn cứ phân chia tổng quỹ lơng cho từng ngời lao động

Hình thức trả lơng này buộc ngời lao động không chỉ quan tâm đến kết quả lao động của bản thân mình mà phải quan tâm đến kết quả mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do vậy nó phát huy đợc sức mạnh tập thể trong tất cả các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên ngời lao động chỉ yên tâm với hình thức trả lơng này khi họ có thẩm quyền trong việc kiểm tra kết quả tài chính của doanh nghiệp, cho nên hình thức trả lơng này thờng thích ứng nhất với các doanh nghiệp cổ phần mà cổ đông chủ yếu là công nhân viên của doanh nghiệp.

Nhìn chung ở các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế thị ờng, đặt lợi nhuận lên mục tiêu hàng đầu nên việc tiết kiệm đợc chi phí l-ơng là một nhiệm vụ quan trọng, trong đó cách thức trả lơng đợc lựa chọn sau khi nghiên cứu thực tế các loại công việc trong doanh nghiệp là biện pháp cơ bản, có hiệu quả cao để tiết kiệm khoản chi phí này Thông thờng ở một doanh nghiệp thì các phần việc phát sinh đa dạng với qui mô lớn nhỏ khác nhau Vì vậy, các hình thức trả lơng đợc các doanh nghiệp áp dụng linh hoạt, phù hợp trong mỗi trờng hợp, hoàn cảnh cụ thể để có tính kinh tế cao nhất.

tr-2 Quỹ tiền lơng

Quỹ tiền lơng là toàn bộ số tiền phải trả cho tất cả các loại lao động mà doanh nghiệp quản lý, sử dụng kể cả trong và ngoài doanh nghiệp Theo Nghị định 235/HĐBT ngày 19/09/1985 của Hội đồng bộ tr-ởng (nay là Chính phủ), quỹ tiền lơng gồm các khoản sau:

- Tiền lơng hàng tháng, ngày theo hệ số thang bảng lơng Nhà nớc.- Tiền lơng trả theo sản phẩm.

- Tiền công nhật cho lao động ngoài biên chế.

- Tiền lơng trả cho ngời lao động khi làm ra sản phẩm hỏng trong quy định.

- Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian ngừng việc do thiết bị máy móc ngừng hoạt động vì nguyên nhân khách quan.

- Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian điều động công tác hoặc đi làm nghĩa vụ của Nhà nớc và xã hội.

- Tiền lơng trả cho ngời lao động nghỉ phép định kỳ, nghỉ phép theo chế độ của Nhà nớc.

- Tiền lơng trả cho ngời đi học nhng vẫn thuộc biên chế.- Các loại tiền thởng thờng xuyên.

- Các phụ cấp theo chế độ qui định và các khoản phụ cấp khác đợc ghi trong quỹ lơng.

Cần lu ý là quỹ lơng không bao gồm các khoản tiền thởng không ờng xuyên nh thởng phát minh sáng kiến các khoản trợ cấp không thờng xuyên nh trợ cấp khó khăn đột xuất công tác phí, học bổng hoặc sinh hoạt phí của học sinh, sinh viên, bảo hộ lao động.

th-Về phơng diện hạch toán, tiền lơng cho công nhân viên trong doanh nghiệp sản xuất đợc chia làm hai loại: tiền lơng chính và tiền lơng phụ.

Tiền lơng chính là tiền lơng trả cho công nhân viên trong thời gian công nhân viên thực hiện nhiệm vụ chính của họ, nghĩa là thời gian có

tiêu hao thực sự sức lao động bao gồm tiền lơng trả theo cấp bậc và các khoản phụ cấp kèm theo ( phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, phụ cấp làm đêm thêm giờ )

Tiền lơng phụ là tiền lơng trả cho CNV trong thời gian thực hiện nhiệm vụ khác ngoài nhiệm vụ chính của họ và thời gian CNV đợc nghỉ theo đúng chế độ ( nghỉ phép, nghỉ lễ, đi học, đi họp, nghỉ vì ngừng sản xuất ) Ngoài ra tiền lơng trả cho công nhân sản xuất sản phẩm hỏng trong phạm vi chế độ qui định cũng đợc xếp vào lơng phụ.

Việc phân chia tiền lơng thành lơng chính và lơng phụ có ý nghĩa quan trọng đối với công tác kế toán và phân tích tiền lơng trong giá thành sản xuất Tiền lơng chính của công nhân sản xuất gắn liền với quá trình làm ra sản phẩm và đợc hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm Tiền lơng phụ của công nhân sản xuất không gắn liền với từng loại sản phẩm, nên đợc hạch toán gián tiếp vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm theo một tiêu chuẩn phân bổ nhất định.

Quản lý chi tiêu quỹ tiền lơng phải trong mối quan hệ với việc thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của đơn vị nhằm vừa chi tiêu tiết kiệm và hợp lý quỹ tiền lơng vừa đảm bảo hoàn thành và hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp.

3 Quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm ytế và kinh phí Công đoàn.

a Quỹ bảo hiểm xã hội (BHXH)

Theo khái niệm của tổ chức lao động quốc tế (ILO), BHXH đợc hiểu là sự bảo vệ của xã hội các thành viên của mình, thông qua một loạt các biện pháp công cộng để chống lại tình trạng khó khăn về kinh tế - xã hội do bị mất hoặc giảm thu nhập, gây ra bởi ốm đau, mất khả năng lao động, tuổi già, bệnh tật, chết

BHXH là một hệ thống gồm 3 tầng:

Tầng 1: Là tầng cơ sở để áp dụng cho mọi ngời, mọi cá nhân trong xã hội Trong đó yêu cầu là ngời nghèo Mặc dù khả năng đóng góp BHXH của những ngời này là rất thấp nhng khi có yêu cầu Nhà nớc vẫn trợ cấp.

Tầng 2: Là tầng bắt buộc cho những ngời có công ăn việc làm ổn định.

Tầng 3: Là sự tự nguyện cho những ngời muốn đóng BHXH cao.Về đối tợng, trớc kia BHXH chỉ áp dụng đối với những doanh nghiệp Nhà nớc Hiện nay theo Nghị định số 45/CP chính sách BHXH đ-ợc áp dụng đối với tất cả lao động thuộc mọi thành phần kinh tế (tầng 2), đối với tất cả các thành viên trong xã hội (tầng 1) và cho mọi ngời có thu nhập cao hoặc có điều kiện tham gia BHXH để đợc hởng mức trợ cấp BHXH cao hơn Đồng thời chế độ BHXH còn qui định nghĩa vụ đóng góp cho những ngời đợc hởng chế độ u đãi Số tiền mà các thành viên trong xã hội đóng hình thành quỹ BHXH.

Theo nghị định số 43/CP ngày 22/6/1993 qui định tạm thời chế độ BHXH của Chính phủ, quỹ BHXH đợc hình thành chủ yếu từ sự đóng góp của ngời sử dụng lao động, ngời lao động và một phần hỗ trợ của Nhà nớc Việc quản lý và sử dụng quỹ BHXH phải thống nhất theo chế độ của Nhà nớc và theo nguyên tắc hạch toán độc lập.

Theo qui định hiện hành: Hàng tháng doanh nghiệp tiến hành trích lập quỹ bảo hiểm xã hội theo tỷ lệ qui định là 20% Trong đó:

+ 15% thuộc trách nhiệm đóng góp của doanh nghiệp bằng cách trừ vào chi phí.

+ 5% thuộc trách nhiệm đóng góp của ngời lao động bằng cách trừ lơng.

Quỹ BHXH dùng để tạo ra nguồn vốn tài trợ cho công nhân viên trong trờng hợp ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, nghỉ hu Theo cơ chế tai chính hiện hành, quỹ BHXH do cơ quan chuyên trách cấp trên quản lý, và chi trả các trờng hợp nghỉ hu, nghỉ mất sức ở doanh nghiệp đợc phân cấp chi trả một số trờng hợp nh: ốm đau, thai sản và tổng hợp chi tiêu để quyết toán với cơ quan chuyên trách.

b Quỹ bảo hiểm ytế (BHYT)

Bảo hiểm ytế thực chất là sự trợ cấp về ytế cho ngời tham gia bảo hiểm nhằm giúp họ một phần nào đó tiền khám, chữa bệnh, tiền viện phí, tiền thuốc tháng

Về đối tợng, BHYT áp dụng cho những ngời tham gia đóng bảo hiểm ytế thông qua việc mua thẻ bảo hiểm trong đó chủ yếu là ngời lao động Theo qui định của chế độ tài chính hiện hành thì quỹ BHYT đợc hình thành từ hai nguồn:

+ 1% tiền lơng cơ bản do ngời lao động đóng.

+ 2% quỹ tiền lơng cơ bản tính vào chi phí sản xuất do ngời sử dụng lao động chịu.

Doanh nghiệp phải nộp 100% quỹ bảo hiểm ytế cho cơ quan quản lý quỹ.

c Kinh phí Công đoàn (KPCĐ)

Công đoàn là một tổ chức của đoàn thể đại diện cho ngời lao động, nói lên tiếng nói chung của ngời lao động, đứng ra đấu tranh bảo vệ quyền lợi cho ngời lao động, đồng thời Công đoàn cũng là ngời trực tiếp hớng dẫn thái độ của ngời lao động với công việc, với ngời sử dụng lao động.

KPCĐ đợc hình thành do việc trích lập và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hàng tháng, theo tỷ lệ 2% trên tổng số lơng thực tế phải trả cho công nhân viên trong kỳ Trong đó, doanh nghiệp phải nộp 50% kinh phí Công đoàn thu đợc lên Công đoàn cấp trên, còn lại 50% để lại chi tiêu tại Công đoàn cơ sở.

III Hạch toán số lợng, thời gian và kết quả lao động

Mục đích hạch toán lao động trong doanh nghiệp, ngoài việc giúp cho công tác quản lý lao động còn là đảm bảo tính lơng chính xác cho từng ngời lao động Nội dung của hạch toán lao động bao gồm hạch toán số lợng lao động, thời gian lao động và chất lợng lao động.

1 Hạch toán số lợng lao động.

Để quản lý lao động về mặt số lợng, doanh nghiệp sử dụng "Sổ sách theo dõi lao động của doanh nghiệp" thờng do phòng lao động theo dõi Sổ này hạch toán về mặt số lợng từng loại lao động theo nghề nghiệp, công việc và trình độ tay nghề (cấp bậc kỹ thuật) của công nhân viên Phòng lao động có thể lập sổ chung cho toàn doanh nghiệp và lập riêng cho từng bộ phận để nắm chắc tình hình phân bổ, sử dụng lao động hiện có trong doanh nghiệp.

2 Hạch toán thời gian lao động

Hạch toán thời gian lao động là công việc đảm bảo ghi chép kịp thời chính xác số ngày công, giờ công làm việc thực tế cũng nh ngày nghỉ việc, ngừng việc của từng ngời lao động, từng bộ phận sản xuất, từng phòng ban trong doanh nghiệp Trên cơ sở này để tính lơng phải trả cho từng ngời.

Bảng chấm công là chứng từ ban đầu quan trọng nhất để hạch toán thời gian lao động trong các doanh nghiệp Bảng chấm công dùng để ghi chép thời gian làm việc trong tháng thực tế và vắng mặt của cán bộ công nhân viên trong tổ, đội, phòng ban Bảng chấm công phải lập riêng cho từng tổ sản xuất, từng phòng ban và dùng trong một tháng Danh sách ng-ời lao động ghi trong sổ sách lao động của từng bộ phận đợc ghi trong bảng chấm công, số liệu của chúng phải khớp nhau Tổ trởng tổ sản xuất

hoặc trởng các phòng ban là ngời trực tiếp ghi bảng chấm công căn cứ vào số lao động có mặt, vắng mặt đầu ngày làm việc ở đơn vị mình Trong bảng chấm công những ngày nghỉ theo qui định nh ngày lễ, tết, chủ nhật đều phải đợc ghi rõ ràng.

Bảng chấm công phải để lại một địa điểm công khai để ngời lao động giám sát thời gian lao động của mình Cuối tháng tổ trởng, trởng phòng tập hợp tình hình sử dụng lao động cung cấp cho kế toán phụ trách Nhân viên kế toán kiểm tra và xác nhận hàng ngày trên bảng chấm công Sau đó tiến hành tập hợp số liệu báo cáo tổng hợp lên phòng lao động tiền lơng Cuối tháng, các bảng chấm công đợc chuyển cho phòng kế toán tiền lơng để tiến hành tính lơng Đối với các trờng hợp nghỉ việc do ốm đau, tai nạn lao động thì phải có phiếu nghỉ ốm do bệnh viện, cơ sở ytế cấp và xác nhận Còn đối với các trờng hợp ngừng việc xảy ra trong ngày do bất cứ nguyên nhân gì đều phải đợc phản ánh vào viên bản ngừng việc, trong đó nêu rõ nguyên nhân ngừng việc và ngời chịu trách nhiệm, để làm căn cứ tính lơng và xử lý thiệt hại xảy ra Những chứng từ này đợc chuyển lên phòng kế toán làm căn cứ tính trợ cấp, BHXH sau khi đã đợc tổ trởng căn cứ vào chứng từ đó ghi vào bảng chấm công theo những ký hiệu qui định.

3 Hạch toán kết quả lao động.

Hạch toán kế quả lao động là một nội dung quan trọng trong toàn bộ công tác quản lý và hạchtoán lao động ở các doanh nghiệp sản xuất Công việc tiến hành là ghi chép chính xác kịp thời số lợng hoặc chất lợng sản phẩm hoặc khối lợng công việc hoàn thành của từng cá nhân, tập thể làm căn cứ tính lơng và trả lơng chính xác.

Tuỳ thuộc vào loại hình và đặc điểm sản xuất của từng doanh nghiệp, gnời ta sử dụng các chứng từ ban đầu khác nhau để hạch toán kết quả lao động Các chứng từ ban đầu đợc sử dụng phổ biến để hạch toán

kết quả lao động là phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán

Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành là chứng từ xác nhận số sản phẩm (công việc) hoàn thành của đơn vị hoặc cá nhân ngời lao động.

Phiếu này do ngời giao việc lập và phải có đầy đủ chữ ký của ngời giao việc, ngời nhận việc, ngời kiểm tra chất lợng sản phẩm và ngời duyệt Phiếu đợc chuyển cho kế toán tiền lơng để tính lơng áp dụng trong hình thức trả lơng theo sản phẩm.

Hợp đồng giao khoán công việc là chứng từ giao khoán ban đầu đối với trờng hợp giao khoán công việc Đó là bản ký kết giũa ngời giao khoán và ngời nhận khoán với khối lợng công việc, thời gian làm việc, trách nhiệm và quyền lợi mỗi bên khi thực hiện công việc đó Chứng từ này là cơ sở để thanh toán tiền công lao động cho ngời nhận khoán Tr-ờng hợp khi nghiệm thu phát hiện sản phẩm hỏng thì cán bộ kiểm tra chất lợng cùng với ngời phụ trách bộ phận lập phiếu báo hỏng để làm căn cứ lập biên bản xử lý Số lợng, chất lợng công việc đã hoàn thành và đợc nghiệm thu đợc ghi vào chứng từ hạch toán kết quả lao động mà doanh nghiệp sử dụng, và sau khi đã ký duyệt nó đợc chuyển về phòng kế toán tiền lơng làm căn cứ tính lơng và trả lơng cho công nhân thực hiện.

4 Hạch toán thanh toán lơng với ngời lao động

Hạch toán thanh toán lơng với ngời lao động dựa trên cơ sở các chứng từ hạch toán thời gian lao động (bảng chấm công ), kết quả lao động (bảng kê khối lợng công việc hoàn thành, biên bản nghiệm thu ) và kế toán tiền lơng tiến hành tính lơng sau khi đã kiểm tra các chứng từ trên Công việc tính lơng, tính thởng và các khoản khác phải trả cho ngời lao động theo hình thức trả lơng đang áp dụng tại doanh nghiệp, kế toán lao động tiền lơng lập bảng thanh toán tiền lơng ( gồm lơng chính sách, l-

ơng sản phẩm, các khoản phụ cấp, trợ cấp, bảo hiểm cho từng lao động), bảng thanh toán tiền thởng.

Bảng thanh toán tiền lơng là chứng từ làm căn cứ thanh toán tiền lơng, phụ cấp cho ngời lao động làm việc trong các đơn vị sản xuất kinh doanh Bảng thanh toán tiền lơng đợc thanh toán cho từng bộ phận (phòng, ban ) tơng ứng với bảng chấm công Trong bảng thanh toán tiền lơng, mỗi công nhân viên đợc ghi một dòng căn cứ vào bậc, mức l-ơng, thời gian làm việc để tính lơng cho từng ngời Sau đó kế toán tiền l-ơng lập bảng thanh toán tiền lơng tổng hợp cho toàn doanh nghiệp, tổ đội, phòng ban mỗi tháng một tờ Bảng thanh toán tiền lơng cho toàn doanh nghiệp sẽ chuyển sang cho kế toán trởng, thủ trởng đơn vị ký duyệt Trên cơ sở đó, kế toán thu chi viết phiếu chi và thanh toán lơng cho từng bộ phận.

Việc thanh toán lơng cho ngời lao động thờng đợc chia làm 2 kỳ trong tháng:

+ Kỳ 1: Tạm ứng

+ Kỳ 2: Thanh toán nốt phần còn lại sau khi đã trừ đi các khoản phải khấu trừ vào lơng của ngời lao động theo chế độ quy định.

Tiền lơng đợc trả tận tay ngời lao động hoặc tập thể lĩnh lơng đại diện cho thủ quỹ phát Khi nhận các khoản thu nhập, ngời lao động phải ký vào bảng thanh toán tiền lơng.

Đối với lao động nghỉ phép vẫn đợc hởng lơng thì phần lơng này cũng đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Việc nghỉ phép thờng đột xuất, không đều đặn giữa các tháng trong năm do đó cần tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân vào chi phí của từng kỳ hạch toán Nh vậy, sẽ không làm cho giá thành sản phẩm bị biến đổi đột ngột.

Mức trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân

sản xuất theo kế hoạch=

Tiền lơng thực tế công nhân sản xuất trong

Tỷ lệ trích trớc

IV Hạch toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng

1 Hạch toán tổng hợp tiền lơng và tình hình thanh toán với ời lao động

ng-a Tài khoản sử dụng

TK 334 - Phải trả công nhân viên

Tài khoản này đợc dùng để phán ánh các khoản thanh toán với công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH tiền thởng và các khoản khác thuộc về thu nhập của họ.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 334.Bên Nợ:

+ Phản ánh các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lơng của CNV+ Tiền lơng, tiền công và các khoản khác đã trả cho CNV.

+ Kết chuyển tiền lơng công nhân viên chức cha lĩnh.Bên Có:

+ Phản ánh tiền lơng, tiền công và các khoản khác phải trả cho CNV.

D Có:+ Tiền lơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả CNVC.TK 334 có thể có số d bên Nợ trong trờng hợp cá biệt (nếu có) phản ánh số tiền lơng trả thừa cho CNV.

b Phơng pháp hạch toán.

* Hàng tháng tính ra tổng số tiền lơng và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng phải trả cho công nhân viên ( bao gồm tiền lơng, tiền công, phụ cấp khu vực, chức vụ, đắt đỏ, tiền ăn giữa ca, tiền thởng trong sản xuất ) và phân bổ cho các đối tợng sử dụng, kế toán ghi:

Nợ TK 622 ( chi tiết đối tợng) Phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo ra sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.

* Số tiền thởng phải trả cho công nhân viên

Nợ TK 431 (4311) Thởng thi đua từ quỹ khen thởngCó TK 334 Tổng số tiền thởng phải trả.

* Số BHXH phải trả trực tiếp cho CNV (ốm đau, thai sản, TNLĐ )

Nợ TK 338 (3383)Có TK 334

* Các khoản khấu trừ vào thu nhập của CNV theo qui định, sau khi đóng BHXH, BHYT, và thuế thu nhập cá nhân, tổng số các khoản khấu trừ không vợt quá 30% số còn lại.

Nợ TK 334: Tổng số các khoản khấu trừ

Có TK 333 (3338) Thuế thu nhập phải nộpCó TK 141: Số tạm ứng trừ vào lơng

Có TK 138: Các khoản bồi thờng vật chất, thiệt hại

* Thanh toán thù lao ( tiền công, tiền lơng ) Bảo hiểm xã hội, tiền thởng cho công nhân viên chức.

+ Nếu thanh toán bằng tiền:

Nợ TK 334: Các khoản đã thanh toán

Có TK 111: Thanh toán bằng Tiền mặt Có TK 112: Thanh toán bằng chuyển khoản+ Nếu thanh toán bằng vật t, hàng hoá

Bút toán 1: Ghi nhận giá vốn vật t, hàng hoá Nợ TK 632

Có TK liên quan ( 152, 153, 154, 155 )Bút toán 2: Ghi nhận giá thanh toán

Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán ( cả thuế VAT )Có TK 512 Giá thanh toán không có thuế VATCó TK 3331: Thuế VAT phải nộp

* Cuối kỳ kế toán kết chuyển số tiền lơng công nhân viên đi vắng cha lĩnh

Nợ TK 334

Có TK 338 ( 3388)

Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với cNVC

Các khoản khấu trừ vào thu nhập của CNVC

Nhân viên PX

Phần đóng góp cho quỹQuản lý DN Tiền l-

ơng, tiền th-

ởng, BHXH

và các khoản khác

phải trả CNVC

NV bán hàng

Bên Nợ

+ Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý các quỹ+ Các khoản đã chi về kinh phí Công đoàn + Xử lý giá trị tài sản thừa.

+ Các khoản đã trả, đã nộp khác.Bên Có

+ Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ+ Giá trị tài sản thừa chờ xử lý

+ Số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải nộp, phải trả đợc hoàn lại.D Nợ (nếu có) Số trả thừa, nộp thừa, vợt chi cha đợc thanh toán.D Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp hay giá trị tài sản thừa chờ xử lý.TK 111, 112

Thanh toán lơng,thởng

BHXH và các khoản khác cho CNV

TK 3383

TK 338 chi tiết làm 5 tài khoản cấp 2:

TK 3381 : Tài sản thừa chờ giải quyết TK 3382: Kinh phí Công đoàn

TK 3383: Bảo hiểm xã hội TK 3384: Bảo hiểm ytế

TK 3387: Doanh thu cha thực hiệnTK 3388: Phải nộp khác

BHXH, BHYT phải trích

* Theo định kỳ đơn vị nộp BHXH, BHYT, kinh phí Công đoàn lên cấp trên.

Nợ TK 338 ( 3382, 3383, 3384 )Có TK 111, 112

* Tính ra số BHXH trả tại đơn vị.Nợ TK 338 (3383)

Có TK 111, 112.

* Trờng hợp số đã trả, đã nộp về kinh phí Công đoàn, BHXH ( kể cả số vợt chi ) lớn hơn số phải trả, phải nộp đợc cấp bù ghi:

Nợ TK 111, 112 số tiền đợc cấp bù đã nhậnCó TK 338 Số đợc cấp bù ( 3382, 3383 )

Sơ đồ hạch toán thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ

* Đối với doanh nghiệp sản xuất thời vụ, khi trích trớc tiền lơng phép của công nhân sản xuất thì ghi:

Nợ TK 622 ( chi tiết đối tợng)Có TK 335

Số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trảNợ TK 335

Có TK 334

TK 338TK 334

TK 111, 112

TK 622, 627, 641, 642

Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ qui định tính vào chi phí kinh doanh ( 19%)

TK 334

Trích BHXH, BHYT theo tỷ lệ qui định trừ vào thu nhập của CNVC (6%)

TK 111, 112

Số BHXH, KPCĐ chi vợt đợc cấp

Số BHXH phải trảtrực tiếp cho CNVC

Nộp KPCĐ, BHXH, BHYT

Chi tiêu KPCĐ tại cơ sở

Sơ đồ hạch toán trích trớc tiền lơng phép kế hoạch của công nhân sản xuất

3 Tổ chức sổ hạch toán tổng hợp về tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh cũng nh yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà việc áp dụng hình thức ghi sổ kế toán nào cho phù hợp Mỗi hình thức ghi sổ kế toán sẽ có cách tổ chức sổ kế toán riêng.

Nếu ở doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán là Nhật ký chứng từ thì việc tổ chức sổ hạch toán tổng hợp về tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợc tổ chức theo sơ đồ sau:

Trích trớc tiền lơng phép theokế hoạch của công nhânTTSX

Phần chênh lệch giữa tiền lơngphép thực tế với kế hoạch ghi tăng chi phí (nếu TT>KH)

Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tiền lơng phép phải trả CNSX trong kỳ

TK 721

Phần tríchthừa

Chøng tõ gèc vµ c¸c B¶ng ph©n bæ

NhËt ký chøng tõ sè 1, 2 vµ 7

Sæ c¸i

B¶ng kª sè 4 vµ sè 5

B¸o c¸o kÕ to¸n

Sæ chi tiÕt TK 334Sæ chi tiÕt TK 338Sæ chi tiÕt TK 642Sæ chi tiÕt TK 622Sæ chi tiÕt TK 627

Phần II: Tình hình tổ chức Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ hàng hoá

I Khái quát về Công ty cổ phần vận tảI và dịch vụ hàng hoá

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ hàng hoá

Công ty cổ phần Vận tải và dịch vụ hàng hoá Hà Nội là doanh nghiệp nhà nớc chuyển đổi sang Đợc thành lập từ năm 1966 với tên gọi là Công ty Vận Tải Hàng hoá Hà Nội Lúc cao điểm công ty có trên 1000 CB-CNV Khối quản lý bao gồm 11 phòng ban và trên 200 lao động.

Từ năm 1990 Nhà nớc xoá bỏ chế độ bao cấp chuyển dần sang nền kinh tế thị trờng Công ty tự hạch toán thu – chi Công việc sản xuất kinh doanh giảm do không còn độc quyền vận chuyển hàng hoá Số lợng phòng ban không còn phù hợp nên Công Ty đã giải thể và đã sát nhập thành 6 phòng ban nghiệp vụ với trên 100 lao động.

Năm 1992 để tổ chức lại sản xuất Công ty 1 lần nữa tổ chức lại khối quản lý gồm 5 phòng nghiệp vụ và giảm bộ máy xuống còn gần 40 lao động.

Ngày 7/9/96 UBND thành phố Hà Nội đã ra quyết định số 2942/QĐ-UB về việc đổi tên và điều chỉnh nhiệm vụ cho Công ty từ kinh doanh vận tải thuần tuý sang kinh doanh vận tải + các dịch vụ khác Qua đó Công ty xây dựng lại mô hình tổ chức khối quản lý cho phù hợp với chức năng nhiệm vụ đợc UBND Thành phố điều chỉnh Số lợng phòng ban nghiệp vụ từ 5 phòng còn lại 4 phòng với số lao động còn khoảng 30 ngời.

Kể từ ngày 1/11/2000 trở thành Công ty cổ phần Vận tải & Dịch vụ hàng hoá và chính thức đi vào hoạt động theo điều lệ công ty cổ phần Công ty cổ phần Vận tải & Dịch vụ hàng hoá, địa chỉ trụ sở chính nằm ở ngã ba Đuôi Cá, phờng Giáp Bát, quận Hai Bà Trng, Hà Nội Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 0103000140.

1 Vốn điều lệ công ty cổ phần: 7200.000.000đVốn nhà nớc chiếm 30%: 2160.000.000đ

Cổ phần bán cho cổ đông trong và ngoài DN là70%: 5.040.000.000

2 Giá trị doanh nghiệp nhà nớc tại thời điểm cổ phần hoá(31/6/1998)

Giá trị thực tế của DN nhà nớc:9.595.807.000 đồngGiá trị phần vốn nhà nớc tại DN: 7.132.094.000 đồng3 Ưu đãi cho ngời lao động trong DN.

Tổng cổ phần theo giá u đãi cho ngời lao động trong DN 50.400 cổ phần, phần giá trị u đãi 1.512.000000 đồng

Số tiền đợc trả chậm của lao động nghèo: 613.900.000 đồng

4 Công ty cổ phần đợc quyền sở hữu toàn bộ nhà cửa đã đợc xác định trong giá trị DN khi cổ phần hoá theo quyết định số 35/1998/QĐ-UB ngày 15/9/1998 của uỷ ban nhân dân thành phố

Trong quá trình hoạt động Công ty đã thay đổi nghành nghề kinh doanh:

Lần thứ nhất vào ngày 26/4/2001 , nội dung là bổ xung thêm vận chuyển hành khách công cộng bằng xe bus, xây lắp giao thông , xây dựng dân dụng.

Lần thứ 2 vào ngày 13/7/2001 Bổ xung nghành nghề : xây dựng các công trình thuỷ lợi vừa và nhỏ, xây dựng các công trình văn hoá; xây

dựng các đờng dây hạ thế trạm biến thế dới 35 kv; lắp đặt hệ thống cấp thoát nớc.

Lần thứ 3 vào ngày 19/6/2002, bổ xung nghành nghề : xây dựng các công trình dân dụng; kinh doanh bất động sản; lắp rắp ô tô, xe máy và các phơng tiện khác; đầu t xây dựng bến xe ô tô khách

a Chức năng nhiệm vụ của Công ty

-Cung ứng, vận chuyển và đại lý vận chuyển hàng hoá , vận tải hành khách liên tỉnh và du lịch, taxi tải và taxi chở khách.

-San lấp mặt bằng, sửa chữa, cải tiến nâng cấp phơng tiện vận tải -Xuất nhập khẩu và kinh doanh vật t thiết bị, phơng tiện, nhiên liệu, phụ tùng.

-Kinh doanh kho bãi, xếp dỡ hàng hoá, khai thác bến đỗ và trông giữ xe, hàng hoá -Dịch vụ ăn uống nhà nghỉ, karaoke , sát hạch xe cơ giới đờng bộ, thể dục thể thao, vui chơi giải trí.

Công ty cổ phần Vận Tải và dịch vụ hàng hoá là pháp nhân theo pháp luật Việt Nam kể từ ngày cấp đăng ký kinh doanh, thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập, sử dụng con dấu riêng, mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật Hoạt động theo điều lệ của công ty cổ phần

b Tình hình hoạt động kinh doanh.

Hàng năm công ty đều đặt ra kế hoạch hoạt động và lấy đó làm cơ sở để cố gắng hoàn thành vợt mức Tổng doanh thu của Công ty trong 2 năm bớc sang Công Ty cổ phần nh sau:

Doanh Thu:

(đơn vị tính: đồng)

2001 14.000.000.000 14.742.237.052

2002 15.000.000.000 14.870.144.218 99,13

Năm 2001 công ty đã vợt mức hoàn thành kế hoạch, thực hiện năm 2001 tăng lên 742.237.052 đ so với kế hoạch đề ra Năm 2002 tuy Doanh thu không đạt mức kế hoạch nhng lợi nhuận năm này lại tăng cao.

II Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công Ty vận tải và Dịch vụ hàng hoá:

Viện đại học mở Hà Nội 35

Hội đồng quản trị

Mối quan hệ chỉ huy: Mối quan hệ làm việc:

Công ty đợc quản lý theo chế độ giám đốc trực tiếp điều hành hoạt động của các đơn vị sản xuất kinh doanh, các phòng ban có quan hệ hỗ trợ lẫn nhau trong công tác Sự chỉ huy trực tiếp của Giám đốc xuống các đơn vị thể hiện sự quản lý chặt chẽ của bộ máy hoạt động kinh doanh, có thể thông qua các phòng ban và cũng có thể thông qua Giám đốc

III Nhiệm vụ của các phòng ban :

1 Giám đốc Công ty: Chịu trách nhiệm trớc cơ quan cấp trên và

các cơ quan Pháp luật về hiệu quả sản xuất kinh doanh, quản lý, tổ chức điều hành chung tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Có trách nhiệm giải quyết các chế độ chính sách, đời sống việc làm cho cán bộ công nhân viên Phụ trách công tác đối nội, đối ngoại.

2 Phó Giám đốc phụ trách dịch vụ: chuyên phụ trách về phần

dịch vụ mà công ty đang điều hành

3 Phó giám đốc phụ trách về vận tải, phụ trách về bến vận tải 1

và 2

4 Phòng tổ chức hành chính

Chức năng: là phòng tham mu cho lãnh đạo Công ty và tổ chức triển khai thực hiện các công tác về tổ chức sản xuất, nhân sự, hành chính và thch hiện chính sách đối với ngời lao động.

*nhiệm vụ:

Tham mu cho Lãnh đạo Công ty về công tác sắp xếp tổ chức bộ máy sản xuất, công tác cán bộ, công tác quản lý lao động.

Tổ chức thực hiện các chế dộ về tiền lơng, nâng bậc lơng hàng năm cho ngời lao động.

Lập kế hoạch và tổ chức thực hiện kế hoạch nâng cao trình độ nghiệp vụ tay nghề cho ngời lao động

Tổ chức thực hiện các chế độ BHXH,BHYT,BHLĐ và các chế độ liên quan khác

Lập hồ sơ và trình hội dồng kỷ luật Công ty xét xử với những trờng hợp vi phạm nội quy, quy chế công ty đã ban hành.

Quản lý lực lợng quân dân tự vệ, quân dựbị, và công tác thăm hỏi các gia đình chích sách.

Làm công tác hành chính quản trị văn th lu trữ, kiến thiết cơ bản nhỏ trong Công ty.

Quản lý môi trờng, tổ chức chăm sóc sức khoẻ cho ngời lao động.

5.phòng kế toán thống kê:

• Chức năng: là phòng tham mu giúp lãnh đạo công ty trong công

tác quản lý tài chính, tổ chức và chỉ đạo thực hiện công tác thống kê kế toán Thông tin kinh tế và hạch toán sản xuất trong Công ty trên nguyên tắc bao toàn và phát triển các nguồn vốn đợc giao.• Nhiệm vụ:

Lập và đôn đốc thực hiện kế hoạch tài chính trong từng kỳ kế hoạch, cuối kỳ có quyết toán.

Tổ chức và hớng dẫn nghiệp vụ liên quan đến các quy định về tài chính Ghi chép các chứng từ, sổ sách theo qui định hiện hành Luôn phản ánh đầy đủ kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

Hớng dẫn và kiểm tra nghệp vụ tài chính cho các đơn vị hạch toán nội bộ trong Công ty, thống kê và phân tích hiệu quả nền kinh tế đề xuất phơng án sử dụng vốn đạt hiệu quả cao.

Làm nhiệm vụ kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo vệ tài sản, vật ttiền vốn của Công ty, việc thực hiện chế độ tiền lơng, BHXH, BHYT và các chế độ tài chính tín dụng…

Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch xây dựng cơ bản các chi phí sản xuất Chi phí lu thông, sử lý các thiếu hụt mất mát và các khoản nợ khó đòi khác…

Tổ chức hệ thống thông tin, tin học trong công tác kế toán thống kê và quản trị kinh doanh.

Định biên gồm 5 cán bộ:

-1 trởng phòng phụ trách chung-1 kế toán tổng hợp

-2 Kế toán viên-1 thủ quỹ.

6 Phòng kế hoạch đầu t

Chức năng: là phòng tham mu tổng hợp giúp lãnh đạo công ty

trong công tác lập kế hoạch, đôn đốc thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh toàn Công ty đề xuất các phơng án sản xuất kinh doanh và theo dõi quản lý các trang thiết bị, hệ thống điện và phơng tiện có trong toàn công ty

* Nhiệm vụ: