Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại tổng công ty giấy việt nam

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NƠNG QUỐC KHÁNH HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ THÁI NGUYÊN - 2020 ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NƠNG QUỐC KHÁNH HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM Ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 8.34.04.10 LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Bùi Văn Huyền THÁI NGUYÊN - 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các tài liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nông Quốc Khánh ii LỜI CẢM ƠN Trong suốt q trình học tập rèn luyện, tơi nhận giúp đỡ nhiệt tình bảo thầy, cô giáo trường Đại học Kinh tế Quản trị kinh doanh Đại học Thái Nguyên giúp tơi hồn thành khóa học; Xin bày tỏ biết ơn đặc biệt đến PGS.TS Bùi Văn Huyền, người trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ phương pháp suốt q trình chuẩn bị, thực hồn thành luận văn này; Xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Tổng công ty Giấy Việt Nam, ban lãnh đạo phịng Tài kế tốn, phịng Kế hoạch - Tổng công ty Giấy Việt Nam nơi công tác quan tâm, tạo điều kiện giúp đỡ suốt thời gian học tập khóa học; Do điều kiện thời gian, lực thân hạn chế, luận văn chắn không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy, cô giáo, bạn bè đồng nghiệp để luận văn tơi hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN .ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết luận văn Mục tiêu nghiên cứu luận văn Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận văn Những đóng góp luận văn Kết cấu luận văn Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm, vai trò, mục tiêu hệ thống kiểm soát nội 1.1.2 Nội dung hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 1.1.3 Hệ thống kiểm soát nội Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty Nhà nước 15 1.2 Cơ sở thực tiễn hệ thống kiểm soát nội 31 1.2.1 Kinh nghiệm hệ thống kiểm soát nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 31 1.2.2 Kinh nghiệm hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn Điện lực Việt Nam 31 1.2.3 Bài học kinh nghiệm rút thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty Giấy Việt Nam 32 Chương PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 34 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 34 2.2 Phương pháp nghiên cứu 34 2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 34 2.2.2 Phương pháp thống kê mô tả 43 2.2.3 Phương pháp tổng hợp phân tích thơng tin 43 2.3 Hệ thống tiêu nghiên cứu 43 iv Chương THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM 44 3.1 Quá trình hình thành phát triển Tổng Công ty Giấy Việt Nam 44 3.1.1 Tổ chức quản lý tổ chức hệ thống kiểm soát nội VINAPACO 46 3.1.2 Hoạt động chủ yếu 50 3.2 Thực trạng hệ thống kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam giai đoạn 2016-2019 51 3.2.1 Thực trạng Mơi trường kiểm sốt 51 3.2.2 Thực trạng Hoạt động đánh giá rủi ro 59 3.2.3 Thực trạng Hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài 60 3.2.4 Thực trạng Các hoạt động kiểm soát 66 3.2.5 Thực trạng Giám sát kiểm soát 74 3.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam 76 3.3.1 Những kết đạt 76 3.3.2 Những mặt hạn chế 79 3.3.3 Nguyên nhân hạn chế hệ thống kiểm sốt nội Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 83 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM 86 4.1 Phương hướng, mục tiêu nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng Công ty Giấy Việt Nam 86 4.1.1 Phương hướng xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty Giấy Việt Nam 86 4.1.2 Mục tiêu xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty Giấy Việt Nam 87 4.1.3 Nguyên tắc xây dựng hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 89 4.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam 90 4.2.1 Hồn thiện Mơi trường kiểm soát 90 4.2.2 Hoàn thiện hoạt động đánh giá rủi ro 95 v 4.2.3 Hồn thiện Hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài 99 4.2.4 Hoàn thiện Giám sát kiểm soát 101 4.3 Kiến nghị với quan quản lý nhà nước 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 105 DANH MỤC PHỤ LỤC 108 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BKTKSNB : Ban Kiểm tra - Kiểm soát nội HĐTV : Hội đồng thành viên KSNB : Kiểm soát nội TGĐ : Tổng giám đốc TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định VINAPACO : Tổng công ty Giấy Việt Nam MỞ ĐẦU Tính cấp thiết luận văn Trên giới, khái niệm KSNB đời lâu Hiện với kênh thông tin rộng rãi, khái niệm KSNB khơng cịn xa lạ doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên xu hướng tồn cầu hóa phát triển mạnh mẽ Việt Nam không nằm ngồi xu Trước tình hình này, nhà quản lý doanh nghiệp cần quan tâm tới hiệu hoạt động doanh nghiệp Hệ thống KSNB công cụ quản lý hữu hiệu giúp cấp lãnh đạo biết hiệu xảy khâu cụ thể nguyên nhân Họ xác định rõ trách nhiệm thuộc Đồng thời, việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB điều quan trọng người có liên quan đến doanh nghiệp cổ đông, nhà đầu tư, đơn vị kiểm toán, đối tác kinh doanh Hiện theo phương tiện thơng tin đại chúng đa số đơn vị thua lỗ, tham nhũng doanh nghiệp Việt Nam có nguyên nhân quản lý yếu kém, hệ thống KSNB lỏng lẻo Các doanh nghiệp muốn tồn vững mạnh môi trường cạnh tranh phải có hệ thống quản lý hiệu Hơn để thu hút vốn đầu tư tình hình kinh tế nay, doanh nghiệp không dựa vào kết kinh doanh báo cáo tài kiểm tốn, mà thân doanh nghiệp phải kiểm sốt hoạt động mình, biết vị trí doanh nghiệp thị trường Có doanh nghiệp sử dụng đồng vốn cách có hiệu Trong doanh nghiệp bất kỳ, xung đột lợi ích chung lợi ích riêng ln ln tồn Nếu khơng có hệ thống KSNB khơng có quy định để hướng người lao động hành động khơng lợi ích riêng mà làm tổn hại đến lợi ích chung tồn doanh nghiệp Bên cạnh đó, doanh nghiệp hoạt động điều kiện, môi trường rủi ro kinh doanh thay đổi Hệ thống KSNB cần phải vận động biến đổi theo VINAPACO Công ty TNHH MTV Nhà nước làm chủ sở hữu; Cơ cấu tổ chức máy bao gồm: 12 phòng ban chức năng; đơn vị sản xuất dịch vụ; 21 đơn vị hạch toán phụ thuộc; 01 đơn vị nghiệp khoa học; 01 công ty Tổng công ty đầu tư 100% vốn điều lệ công ty liên doanh liên kết Trong năm vừa qua, kết sản xuất kinh doanh VINAPACO có lãi chưa tương xứng với tảng thương hiệu tiềm Tổng công ty Nguyên nhân phần VINAPACO giai đoạn tái cấu mạnh mẽ: Triển khai thoái vốn đơn vị liên doanh liên kết, quản lý chặt chẽ khâu công nghiệp - dịch vụ, đổi phương thức sản xuất kinh doanh hệ thống công ty lâm nghiệp triển khai cơng tác cổ phần hóa theo đạo Chính phủ Bộ Cơng thương… Một phần hệ thống KSNB VINAPACO tồn nhược điểm làm cho hệ thống hoạt động chưa đạt hiệu như: Mơi trường kiểm sốt bao gồm triết lý, quan niệm ban lãnh đạo chưa thực trọng đến vấn đề kiểm soát, cấu tổ chức máy cịn cồng kềnh, sách nhân sự, tuyển dụng, công tác kế hoạch chưa coi trọng; Hệ thống kế toán, nguyên tắc thủ tục kiểm sốt cịn tồn nhiều bất cập Nhận thức vấn đề nêu trên, việc “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng công ty Giấy Việt Nam” để phù hợp với thay đổi yêu cầu thiết yếu cấp quản lý doanh nghiệp nói chung VINAPACO nói riêng Mục tiêu nghiên cứu luận văn 2.1 Mục tiêu chung Tìm hiểu, làm rõ sở lý luận, phân tích đánh giá hệ thống KSNB VINAPACO để tìm nhân tố đe dọa hữu hiệu hệ thống KSNB nguyên nhân nhân tố Thơng qua kết tìm hiểu, đề biện pháp để hồn thiện tính hiệu hệ thống KSNB VINAPACO Từ nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh VINAPACO 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn hệ thống kiểm soát nội Việt Nam - Tổng hợp phân tích thực trạng hệ thống KSNB VINAPACO Làm rõ kết đạt hạn chế nguyên nhân hạn chế - Đề xuất số biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB VINAPACO đáp ứng yêu cầu hội nhập, phát triển 101 • Bổ sung tính phân tích tuổi nợ khách hàng tiêu thụ sản phẩm VINAPACO Phòng Thị trường chi nhánh tiêu thụ sản phẩm VINAPACO cần kịp thời nắm bắt thông tin công nợ khách hàng để tư vấn cho ban lãnh đạo VINAPACO kịp thời đưa sách bán hàng phù hợp, tránh để phát sinh cơng nợ khó địi VINAPACO - Trên sở hệ thống phần mềm ERP xây dựng hoàn thiện theo hướng trên, VINAPACO cần xây dựng biểu mẫu báo cáo số liệu tổng hợp tình hình sản xuất kinh doanh phận để lãnh đạo phận điều hành hoạt động đơn vị thông suốt hiệu Đồng thời cần xây dựng báo cáo tổng hợp tình hình sản xuất kinh doanh Cơng ty mẹ VINAPACO để Ban TGĐ, HĐTV VINAPACO phòng, ban chức năng, đặc biệt hệ thống KSNB kịp thời nắm bắt thông tin, thực nhiệm vụ kiểm tra, kiểm soát, giám sát hoạt động VINAPACO kịp thời đạt hiệu cao 4.2.4 Hoàn thiện Giám sát kiểm sốt Giám sát q trình theo dõi đánh giá chất lượng hệ thống KSNB để đảm bảo hệ thống triển khai, điều chỉnh cải thiện liên tục Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận thực tế, tác giả xin đề xuất số giải pháp giúp VINAPACO nâng cao hiệu hoạt động giám sát sau: Thứ nhất, VINAPACO phải thực giám sát thường xuyên, tiếp nhận thông tin phản hồi từ bên bên đơn vị Các doanh nghiệp phải quan tâm mức đến việc tiếp nhận ý kiến phản hồi khách hàng, nhà cung cấp, doanh nghiệp khác Tổng công ty…để có điều chỉnh kịp thời hoạt động doanh nghiệp Trên thực tế hoạt động VINAPACO chịu kiểm tra, giám sát định kỳ quan chức Kiểm toán Nhà nước, Thanh tra thuế, Thanh tra Bộ Tài chính… Do hoạt động giám sát thường xuyên nên đặc biệt trọng VINAPACO nên ban hành quy định biện pháp chế tài xử lý sai phạm, việc làm nâng cao hiệu công tác giám sát Thứ hai, thành lập phận Kiểm toán nội để thực chức giám sát cách có hiệu Kiểm tốn nội hoạt động độc lập có chức kiểm tra, đánh giá, xác nhận tư vấn nhằm giúp cho nhà lãnh đạo việc quản lý hoạt động đơn vị Khơng có Kiểm tốn nội đồng nghĩa với việc thiếu chức đánh giá tính hiệu lực hoạt động kiểm sốt Nếu dựa 102 vào hoạt động kiểm soát từ bên ngồi Kiểm tốn Nhà nước, tra phủ, tra thuế, kiểm tốn độc lập chưa đủ hoạt động mang tính kiểm tra định kỳ, tính kịp thời thông tin không đảm bảo Như để hệ thống KSNB thiết lập hoạt động cách có hiệu nên thành lập phận Kiểm toán nội 4.3 Kiến nghị với quan quản lý nhà nước - Kiến nghị Bộ Công thương đề xuất Quốc hội, Chính Phủ ban hành sách tạo điều kiện cho ngành giấy nước phát triển ổn định, bền vững, lành mạnh, cụ thể sau: + Trong giai đoạn 2016-2019, doanh nghiệp sản xuất giấy nước nói chung VINAPACO nói riêng gặp nhiều khó khăn chế thị trường Thị trường giấy hàng năm có tăng trưởng, nhiên ngành giấy nước dần thị phần Việt Nam cạnh tranh gay gắt từ sản phẩm giấy nhập từ Trung Quốc, Nhật Bản, Indonesia, Thái Lan… Dây chuyền sản xuất VINAPACO cơng trình hữu nghị đầu tư khơng hồn lại Nhà nước nhân dân Thụy Điển xây dựng từ năm 1980 đến cũ, hàng năm đầu tư nâng cấp số phận không đồng bộ, công nghệ lạc hậu, tiêu hao vật tư, nguyên nhiên liệu ngày tăng cao Do VINAPACO khó cạnh tranh với đơn vị sản xuất giấy nước với cơng nghệ sản xuất tiên tiến Vì vậy, Bộ Cơng thương cần đề xuất Chính Phủ ban hành sách, thị như: “Người Việt Nam ưu tiên dùng hàng Việt Nam”, đơn vị hành nước cần ưu tiên sử dụng sản phẩm doanh nghiệp Nhà nước sản xuất… + Trong giai đoạn 2016-2019, VINAPACO gặp nhiều vướng mắc, khó khăn việc tiếp cận nguồn vốn vay tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước Tuy nhiên, nguyên nhân VINAPACO Ngân hàng Phát triển Việt Nam không xác định mức lãi suất cho vay Cụ thể, Khoản - điều - Nghị định số 32/2017/NĐ-CP ngày 31/3/2017 Tín dụng đầu tư Nhà nước quy định: “Lãi suất cho vay tín dụng đầu tư Nhà nước mức lãi suất bình quân gia quyền mức lãi suất trúng thầu trái phiếu Ngân hàng Phát triển Việt Nam Chính phủ bảo lãnh kỳ hạn 05 năm thời gian 01 năm trước thời điểm công bố lãi suất theo quy định Nghị định cộng (+) tỷ lệ chi phí quản lý hoạt động dự phịng rủi ro Ngân hàng Phát triển Việt Nam Bộ Tài trình Thủ tướng 103 Chính phủ định tỷ lệ chi phí quản lý ổn định thời kỳ 03 năm, đảm bảo cho Ngân hàng Phát triển Việt Nam đủ nguồn kinh phí hoạt động trích lập dự phịng rủi ro theo quy định Trường hợp có biến động lớn, Ngân hàng Phát triển Việt Nam báo cáo Bộ Tài để trình Thủ tướng Chính phủ xem xét, định tỷ lệ chi phí quản lý hoạt động phù hợp.” Như vậy, 02 tiêu để xác định lãi suất cho vay tín dụng đầu tư “mức lãi suất bình quân gia quyền mức lãi suất trúng thầu trái phiếu Ngân hàng Phát triển Việt Nam Chính phủ bảo lãnh kỳ hạn 05 năm thời gian 01 năm trước thời điểm công bố lãi suất” “tỷ lệ chi phí quản lý hoạt động dự phòng rủi ro Ngân hàng Phát triển Việt Nam Bộ Tài trình Thủ tướng Chính phủ thời kỳ 03 năm.” Tuy nhiên, số thời điểm Ngân hàng Phát triển không phát hành thành cơng trái phiếu Chính phủ bảo lãnh kỳ hạn 05 năm, dẫn đến tình khơng có lãi suất tham chiếu để tính tốn lãi suất cho vay tín dụng đầu tư Nhà nước Đồng thời, việc áp dụng “tỷ lệ chi phí quản lý hoạt động dự phòng rủi ro Bộ Tài trình Thủ tướng Chính phủ thời kỳ 03 năm” khơng phù hợp làm tính lãi suất cho vay Ngân hàng Phát triển dự phịng rủi ro tỷ lệ chi phí bao gồm dự phòng rủi ro khoản dư nợ cũ, đó, nguyên tắc xác định lãi suất, tính phần dự phịng rủi ro cho khoản giải ngân Do đó, xác định lãi suất cho vay tín dụng đầu tư Nhà nước theo quy định cần quy định lại Nghị định để đảm bảo phù hợp tạo tính chủ động cho Ngân hàng Phát triển Việt Nam trình thực Do vậy, Bộ Cơng thương cần đề xuất Chính Phủ xem xét, tháo gỡ vướng mắc, khó khăn nêu việc tiếp cận nguồn vốn vay tín dụng Nhà nước để VINAPACO có nguồn vốn thực dự án đầu tư trồng rừng nguyên liệu giấy giai đoạn + Tiếp tục hồn thiện mơi trường pháp lý doanh nghiệp có vốn đầu tư Nhà nước: Công ty mẹ VINAPACO doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ, thiết lập vận hành hệ thống KSNB VINAPACO chịu chi phối lớn chế, sách quản lý Nhà nước ban hành doanh nghiệp có vốn đầu tư Nhà nước Để tạo sở cho VINAPACO hoàn thiện hệ thống KSNB Nhà nước cần phải tiếp tục hồn thiện mơi trường pháp lý theo hướng sau: • Luật hóa quy định luật quản lý sử dụng vốn Nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp Đến thời điểm pháp luật quản lý, sử dụng vốn Nhà 104 nước nói chung quản lý hoạt động tài doanh nghiệp Nhà nước doanh nghiệp có vốn nhà nước nói riêng tồn hình thức Nghị định Chính phủ, Quyết định Thủ tướng Chính phủ mà chưa điều chỉnh sở Luật • Ban hành quy định hướng dẫn trình tự, thủ tục ban hành định chủ sở hữu Nhà nước doanh nghiệp Hiện việc ban hành định chủ sở hữu Nhà nước doanh nghiệp tồn hình thức định hành Cần phải sửa đổi điều nhằm đảm bảo cách thức tác động chủ sở hữu Nhà nước vào định doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn Nhà nước giống cách thức tác động chủ sở hữu tư nhân theo quy định Luật Doanh nghiệp • Tiếp tục đổi chế quản lý tiền lương, tiền thưởng doanh nghiệp Nhà nước doanh nghiệp có vốn Nhà nước để thực tạo quyền chủ động cho doanh nghiệp trả lương, thưởng gắn với suất lao động hiệu sản xuất, kinh doanh, bảo đảm hài hịa lợi ích Nhà nước, doanh nghiệp, người lao động, tạo điều kiện thu hút lao động có trình độ chun mơn, kỹ thuật đạo đức nghề nghiệp cao - Đề nghị Bộ Công thương sớm ban hành phê duyệt Đề án tái cấu VINAPACO giai đoạn tiếp theo: Như nêu Phần 4.2.1.2, cấu tổ chức VINAPACO giai đoạn 2016-2019 cồng kềnh dẫn đến chi phí hoạt động thường xuyên lớn đồng thời công tác kiểm tra, kiểm sốt, giám sát bị dàn trải, khơng tập trung Để có sở triển khai giải pháp “Hồn thiện cấu tổ chức”, Bộ Cơng thương cần ban hành phê duyệt Đề án tái cấu VINAPACO giai đoạn 105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) http://www.vinapaco.com.vn (Trang thông tin điện tử VINAPACO) 2) GS.,TS Vương Đình Huệ (chủ biên) (2004), Giáo trình kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội 3) Ngô Thế Chi, Nguyễn Trọng Cơ (chủ biên) (2008), Giáo trình Phân tích tài doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội 4) TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (đồng chủ biên) (2013), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội 5) Quốc hội (2015), Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 6) Quốc hội (2014), Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 7) Quốc hội (2020), Luật Doanh nghiệp số 59/2020/QH14 ngày 17/6/2020 8) Chính phủ (2015), Nghị định số 91/2015/NĐ-CP ngày 13/10/2015 đầu tư vốn nhà nước vào doanh nghiệp quản lý, sử dụng vốn, tài sản doanh nghiệp 9) Chính phủ (2018), Nghị định số 32/2018/NĐ-CP ngày 08/3/2018 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 91/2015/NĐ-CP ngày 13/10/2015 Chính phủ đầu tư vốn nhà nước vào doanh nghiệp quản lý, sử dụng vốn, tài sản doanh nghiệp 10) Chính phủ (2014), Nghị định số 87/2015/NĐ-CP ngày 06/10/2015 giám sát đầu tư vốn nhà nước vào doanh nghiệp; giám sát tài chính, đánh giá hiệu hoạt động cơng khai thơng tin tài doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp có vốn nhà nước 11) Bộ Tài (2012), Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Bộ Tài việc ban hành hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam 12) Bộ Tài (2014), Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 việc Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp 13) ACCA (2013), Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro doanh nghiệp, Bài giảng lớp Kiểm toán nội bộ, Hà Nội 106 14) Nguyễn Thị Lan Anh (2014, Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 15) Đinh Hoài Nam (2016), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Tổng công ty đầu tư phát triển nhà đô thị, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 16) Nguyễn Thanh Thủy (2017), Giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đoàn Điện lực Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 17) Nguyễn Tố Tâm (2013), Hồn thiện tổ chức kiểm sốt tăng cường chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 18) Bộ Cơng thương (2017), Quyết định số 2565/QĐ-BCT ngày 06/7/2017 việc ban hành Điều lệ tổ chức hoạt động Tổng công ty Giấy Việt Nam 19) Bộ Công thương (2019), Quyết định số 293/QĐ-BCT ngày 16/4/2019 việc ban hành Quy chế quản lý tài Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 20) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2014), Quyết định số 107/QĐ-GVN.HN ngày 28/4/2014 việc ban hành Quy chế quản lý công nợ Tổng công ty Giấy Việt Nam 21) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2016), Quyết định số 216/QĐ-GVN.HN ngày 21/6/2016 việc ban hành Quy chế mua sắm hàng hóa, dịch vụ Tổng công ty Giấy Việt Nam 22) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2017), Quyết định số 284/QĐ-GVN.HN ngày 05/10/2017 việc ban hành Quy chế phân cấp Hội đồng thành viên với Tổng giám đốc Tổng công ty Giấy Việt Nam 23) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2017), Quyết định số 293/QĐ-GVN.HN ngày 16/10/2017 việc ban hành Quy chế tổ chức hoạt động Ban kiểm tra kiểm sốt nội Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 107 24) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2018), Quyết định số 174/QĐ-GVN.HN ngày 06/7/2018 việc Sửa đổi, bổ sung Quyết định số 216/QĐ-GVN.HN ngày 21/6/2016 việc ban hành Quy chế mua sắm hàng hóa, dịch vụ Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 25) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2019), Quyết định số 163/QĐ-GVN.HN ngày 23/7/2019 việc Sửa đổi, bổ sung Quyết định số 107/QĐ-GVN.HN ngày 28/4/2014 việc ban hành Quy chế quản lý công nợ Tổng công ty Giấy Việt Nam 108 DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 3.1 Sơ đồ tổ chức quản lý tổ chức hệ thống KSNB VINAPACO Phụ lục 3.2 Các Công ty thành viên VINAPACO Phụ lục 3.3 Sơ đồ tổ chức cơng tác kế tốn VINAPACO Phụ lục 3.4 Phụ lục 3.5 Sơ đồ thủ tục trình liên quan đến khách mua hàng VINAPACO Danh sách quy định, quy chế quản lý nội VINAPACO 109 Phụ lục 3.1 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC QUẢN LÝ VÀ TỔ CHỨC HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA VINAPACO (Nguồn: Ban Tổ chức VINAPACO) HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN BAN KIỂM TRA KIỂM SOÁT NỘI BỘ KIỂM SOÁT VIÊN BAN TỔNG GIÁM ĐỐC KẾ TOÁN TRƯỞNG 12 PHỊNG BAN - Văn phịng - Tổ chức lao động - Tài kế tốn - Kế hoạch - Xây dựng - Lâm nghiệp - Kỹ thuật - Vật tư nguyên liệu - Thị trường - Tổng kho - Điều độ - Kinh doanh Xuất nhập ĐƠN VỊ SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ - Nhà máy Giấy - Nhà máy Điện - Nhà máy Hóa chất - Nhà máy Chế biến gỗ - Xí nghiệp Bảo dưỡng - Xí nghiệp Vận tải - Xí nghiệp dịch vụ CÔNG TY LIÊN KẾT - CTCP Tập đoàn Tân Mai - CTCP In Phúc Yên - CTCP Sắn Sơn Sơn - CTCP Giấy BBP - CTCP Tân Mai Tây Nguyên - CTCP Tân Mai Miền Trung - CTCP Giấy Thanh Hóa 21 ĐƠN VỊ HẠCH TỐN PHỤ THUỘC 02 ĐƠN VỊ HẠCH TOÁN ĐỘC LẬP - 15 Công ty Lâm nghiệp - CT Giấy Tissue Sông Đuống - CT Thiết kế lâm nghiệp - Chi nhánh VINAPACO TP Hồ Chí Minh - Chi nhánh VINAPACO TP Đà Nẵng - Chi nhánh VINAPACO TP Hà Nội - Ban QLDA Nhà máy Bột giấy Phương Nam - Cty TNHH MTV Nguyên liệu giấy Miền Nam - Viện nghiên cứu nguyên liệu giấy 110 Phụ lục 3.2 THÔNG TIN VỀ CÁC CÔNG TY THÀNH VIÊN CỦA VINAPACO (Nguồn: BCTC hợp VINAPACO năm 2018, 2019) Bảng 1: Vốn đầu tư chủ sở hữu đơn vị hạch tốn phụ thuộc, cơng ty VINAPACO đầu tư 100% vốn Vốn góp nhà nước VINAPACO STT Tên đơn vị GVN thời điểm 0h ngày 01/01/2018 (VND) Vốn góp nhà nước VINAPACO Vốn góp nhà nước VINAPACO GVN thời điểm 0h GVN thời điểm 0h ngày 01/01/2019 ngày 01/01/2020 (VND) Tỷ lệ nắm giữ (%) (VND) I Công ty hạch tốn phụ thuộc Cơng ty Giấy Tissue Sơng Đuống 53.991.482.615 60.855.242.472 71.589.743.150 100% Chi nhánh VINAPACO TP Hà Nội 29.099.974.313 32.959.672.804 25.315.210.216 100% Chi nhánh VINAPACO TP Đà Nẵng 6.631.358.205 6.631.358.205 6.631.358.205 100% Chi nhánh VINAPACO TP Hồ Chí Minh 15.188.479.313 15.188.479.313 15.188.479.313 100% Công ty Thiết kế Lâm nghiệp 821.900.001 821.900.001 821.900.001 100% Ban Quản lý dự án Nhà máy bột giấy Phương Nam Công ty Lâm nghiệp Cầu Ham 3.608.768.703 3.608.768.703 3.608.768.703 100% Công ty Lâm nghiệp Ngịi Sảo 2.580.139.551 2.583.484.551 2.583.484.551 100% Cơng ty Lâm nghiệp Vĩnh Hảo 3.331.109.180 3.331.109.180 3.331.109.180 100% 10 Công ty Lâm nghiệp Tân Thành 4.102.540.465 4.104.208.465 4.102.540.465 100% 11 Công ty Lâm nghiệp Hàm Yên 5.434.950.582 5.434.950.582 5.442.735.582 100% 12 Công ty Lâm nghiệp Tân Phong 6.264.112.510 6.298.754.418 6.299.254.818 100% 13 Công ty Lâm nghiệp Đoan Hùng 4.199.962.816 4.199.962.816 4.199.962.816 100% 100% 111 Vốn góp nhà nước VINAPACO Tên đơn vị STT GVN thời điểm 0h ngày 01/01/2018 (VND) Vốn góp nhà nước VINAPACO Vốn góp nhà nước VINAPACO GVN thời điểm 0h GVN thời điểm 0h ngày 01/01/2019 ngày 01/01/2020 (VND) Tỷ lệ nắm giữ (%) (VND) 14 Công ty Lâm nghiệp Thanh Hịa 2.630.574.885 2.634.470.885 2.634.470.885 100% 15 Cơng ty Lâm nghiệp Sông Thao 2.867.527.505 2.867.527.505 2.867.527.505 100% 16 Công ty Lâm nghiệp Yên Lập 4.075.063.641 4.113.889.985 4.144.799.058 100% 17 Công ty Lâm nghiệp Tam Sơn 6.034.660.605 6.038.944.905 6.038.944.905 100% 18 Công ty Lâm nghiệp Xuân Đài 4.813.068.290 4.820.859.290 4.820.859.290 100% 19 Công ty Lâm nghiệp Tam Thắng 6.113.660.198 6.174.102.652 6.174.102.652 100% 20 Công ty Lâm nghiệp Tam Thanh 8.537.797.296 8.585.355.301 8.459.888.052 100% 21 Công ty Lâm nghiệp Lập Thạch 3.218.840.727 3.221.927.727 3.221.927.727 100% 22 Công ty Chế biến Xuất nhập Dăm mảnh 1.482.430.418 II Đơn vị nghiệp Viện nghiên cứu nguyên liệu giấy III 100% 1.635.808.749 1.635.808.749 1.635.808.749 100% 21.919.612.617 21.919.612.617 21.919.612.617 100% 198.583.823.185 208.030.391.126 211.032.488.440 Công ty Công ty TNHH MTV Nguyên liệu Giấy Miền Nam Tổng cộng 112 Bảng 2: Vốn góp công ty liên doanh liên kết đầu tư khác Đơn vị tính: Triệu đồng TT Tên đơn vị Phần vốn góp Nhà Phần vốn góp Nhà Phần vốn góp Nhà nước VINAPACO nước VINAPACO nước VINAPACO thời điểm 0h ngày thời điểm 0h ngày thời điểm 0h ngày 31/12/2017 31/12/2018 31/12/2019 Tỷ lệ nắm giữ (%) I Vốn góp cơng ty liên doanh, liên kết 283.915 262.615 262.615 Công ty cổ phần Tập đoàn Tân Mai 202.495 202.495 202.495 22,74 Công ty cổ phần Giấy BBP 52.000 52.000 52.000 23,79 Công ty cổ phần Sắn Sơn Sơn 8.120 8.120 8.120 29 Công ty Cổ phần Giấy Việt Trì 21.300 Thối vốn xong năm 2018 29 II Các khoản đầu tư khác 30.702 28.702 27.257 Công ty cổ phần In Phúc Yên 4.045 4.045 4.045 16,2 Cơng ty cổ phần Giấy Thanh Hóa 10.907 10.907 9.462 1,15 Công ty cổ phần Tân Mai Tây Nguyên 5.500 5.500 5.500 2,5 Công ty cổ phần Tân Mai miền Trung 8.250 8.250 8.250 2,5 Cơng ty cổ phần Tân Mai Lâm Đồng 1.000 Thối vốn xong năm 2018 1,25 Công ty cổ phần Tân Mai Miền Đơng 1.000 Thối vốn xong năm 2018 0,5 Tổng cộng 314.617 291.317 289.872 113 Phụ lục 3.3 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN CỦA VINAPACO (Nguồn: Phịng Tài kế tốn VINAPACO) Kế toán trưởng Tổ Tổng hợp Kế toán tổng hợp Kế tốn thuế, cơng nợ, tài sản cố định Tổ kế toán dự án Nhà máy bột giấy Phương Nam Kế tốn giá thành Tổ Lâm nghiệp Phịng Kế tốn đơn vị lâm nghiệp hạch toán phụ thuộc Tổ Hà Nội Phịng Kế tốn Cơng ty con, đơn vị nghiệp Tổ kế tốn sở SXKD Tổ kế toán xây dựng Kế toán Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thủ quỹ Kế toán Tiêu thụ Kế toán Lương, bảo hiểm xã hội, khoản trích theo lương Kế tốn vật tư, ngun nhiên liệu Thống kê kho vật tư, nguyên nhiên liệu 114 Phụ lục 3.4 SƠ ĐỒ THỦ TỤC CÁC QUÁ TRÌNH LIÊN QUAN KHÁCH MUA HÀNG (Nguồn: Phòng Thị trường VINAPACO) Người / đơn vị chịu trách nhiệm Phòng Thị trường Phòng Thị trường CÁC BƯỚC THỰC HIỆN Nhận yêu cầu Xem xét yêu cầu xác định khả Tổng giám đốc Phó Tổng giám đốc kinh doanh Duyệt Phịng Thị trường Thơng báo cho khách hàng Phịng Thị trường Ký Hợp đồng Phó Tổng giám đốc sản xuất Sản xuất Phòng Kỹ thuật Kiểm tra Tổng kho Nhập kho Phịng Thị trường Phịng Thị trường, Phịng Tài kế toán Bán hàng Lưu hồ sơ 115 Phụ lục 3.5 DANH SÁCH CÁC QUY ĐỊNH, QUY CHẾ QUẢN LÝ NỘI BỘ CỦA TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM (Nguồn: VINAPACO) Quy chế hoạt động HĐTV VINAPACO; Quy chế quản lý tài chính; Quy chế quản lý cơng nợ VINAPACO; Quy chế văn hóa doanh nghiệp VINAPACO; Quy chế hoạt động sáng kiến; Quy chế mua sắm hàng hóa, dịch vụ; Quy chế quản lý sử dụng Quỹ khen thưởng, phúc lợi VINAPACO; Quy chế thực dân chủ sở nơi làm việc VINAPACO; Quy chế bảo vệ bí mật nhà nước, bí mật nội VINAPACO; 10 Quy chế công tác văn thư lưu trữ VINAPACO; 11 Quy định thể thức kỹ thuật trình bày văn VINAPACO; 12 Quy chế giao khoán, nhận khoán sử dụng đất trồng rừng nguyên liệu giấy; 13 Quy chế quản lý hoạt động khối lâm nghiệp VINAPACO; 14 Quy chế giám sát tài đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp; 15 Quy chế tổ chức hoạt động Ban KTKSNB; 16 Quy định quản lý, cung cấp cập nhật thông tin cho trang thông tin điện tử; 17 Quy định quản lý sử dụng máy vi tính, máy vi tính nối mạng internet trang thiết bị công nghệ thông tin VINAPACO; 18 Quy chế kiểm sốt viên cơng ty con, Điều lệ công ty con; 19 Quy chế công tác cán VINAPACO; 20 Quy chế đào tạo, Quy chế tuyển dụng VINAPACO; 21 Nội quy lao động VINAPACO; 22 Quy chế phối hợp công tác Ban Thường vụ Đảng ủy với Hội đồng thành viên TGĐ VINAPACO; 23 Quy chế quan hệ công tác HĐTV, Ban TGĐ Tổng công ty với Ban chấp hành Công đồn Tổng cơng ty; 24 Các định mức kinh tế - kỹ thuật sản phẩm Giấy Bãi Bằng, sản phẩm Giấy tissue Sông Đuống Dăm mảnh xuất ... kiểm soát nội Tổng Công ty Giấy Việt Nam 86 4.1.1 Phương hướng xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty Giấy Việt Nam 86 4.1.2 Mục tiêu xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng. .. Tổng công ty Giấy Việt Nam 87 4.1.3 Nguyên tắc xây dựng hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 89 4.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng. .. VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm, vai trò, mục tiêu hệ thống kiểm soát nội 1.1.2 Nội dung hệ thống kiểm