(Luận văn thạc sĩ) quản lý thuế đối với hộ kinh doanh tại chi cục thuế thành phố lào cai, tỉnh lào cai

Trên góc độ phân phối thu nhập: “ Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quý tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

TĂNG HOÀNG HƯNG

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH TẠI

CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ LÀO CAI,

TỈNH LÀO CAI

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN, 2020

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

TĂNG HOÀNG HƯNG

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH TẠI

CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ LÀO CAI,

TỈNH LÀO CAI

NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

Mã số: 8.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Người hướng dẫn: TS NGUYỄN THỊ PHƯƠNG HẢO

THÁI NGUYÊN, 2020

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi Các số liệu và kết quả nghiên cứu được trình bày trong luận văn này là trung thực và chưa từng được

sử dụng, công bố trong bất kì nghiên cứu nào

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện khóa luận này đã được cảm ơn và thông tin trích dẫn trong đề tài đều được ghi rõ nguồn gốc

Lào Cai, tháng năm 2020

Học viên

Tăng Hoàng Hưng

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi đã nhận được sự giúp đỡ, đóng góp ý kiến

và được tạo điều kiện thuận lợi từ nhiều cá nhân, tập thể

Trước hết tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất tới TS Nguyễn Thị Phương Hảo, cô đã giúp đỡ tận tình và trực tiếp hướng dẫn tôi trong suốt thời gian thực hiện

đề tài

Tôi xin chân thành cám ơn Lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Lào Cai, lãnh đạo Chi cục Thuế thành phố Lào Cai, UBND thành phố Lào Cai, các ban ngành cùng các Đội thuế liên xã phường, các cá nhân, hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố đã giúp đỡ tôi trong quá trình thực hiện luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!./

Lào Cai, tháng năm 2020

Học viên

Tăng Hoàng Hưng

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 3

5 Kết cấu của luận văn 3

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH 5

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh 5

1.1.1 Thuế, quản lý thuế, hộ kinh doanh 5

1.1.2 Các yêu cầu, nguyên tắc, công cụ và phương pháp quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh 12

1.1.3 Nội dung quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh 17

1.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh 32 1.2 Kinh nghiệm về quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể ở một số địa phương trong nước 33

1.2.1 Kinh nghiệm quản lý thu thuế ở một số địa phương 33

1.2.2 Bài học kinh nghiệm về QLT đối với HKD tại thành phố Lào Cai 35

Chương 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 37

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 37

2.2 Phương pháp nghiên cứu 37

2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 37

2.2.2 Phương pháp tổng hợp thông tin 38

2.2.3 Phương pháp phân tích thông tin 38

2.2.4 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 39

Chương 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ LÀO CAI, TỈNH LÀO CAI 41

3.1 Khái quát điều kiện tự nhiên, kinh tế xã hội thành phố Lào Cai 41

3.1.1 Điều kiện tự nhiên 41

3.1.2 Điều kiện kinh tế, xã hội 42

3.1.3 Khái quát về hộ kinh doanh cá thể tại thành phố Lào Cai 44

3.2 Thực trạng Bộ máy quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh tại thành phố Lào Cai 46

3.2.1 Đặc điểm tình hình cơ bản của Chi cục thuế thành phố Lào Cai 46

3.2.2 Cơ cấu tổ chức 48

3.2.3 Bộ máy quản lý thu thuế tại thành phố Lào Cai 53

3.3 Thực trạng quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh tại Chi cục thuế thành phố Lào Cai 54

3.3.1 Thực trạng chu trình quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh 54

3.3.2 Thực trạng quản lý các nội dung thu thuế đối với hộ kinh doanh 68

3.4 Đánh giá chung về công tác quản lý thu thuế đối với các hộ kinh doanh tại thành phố Lào Cai 72

3.4.1 Mặt đạt được 73

3.4.2 Tồn tại 73

3.4.3 Nguyên nhân của những tồn tại 75

Chương 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ LÀO CAI 78

4.1 Quan điểm, định hướng và mục tiêu chủ yếu hoàn thiện quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn TP Lào Cai 78

4.1.1 Quan điểm 78

4.1.2 Định hướng 78

4.1.3 Mục tiêu 79

4.2 Một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh 80

4.2.1 Nhóm giải pháp hoàn thiện theo nội dung quản lý thuế 80

4.2.2 Nhóm giải pháp khác 88

KẾT LUẬN 92

TÀI LIỆU THAM KHẢO 93

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

HC-NS-TV-AC Hành chính- Nhân sự - Tài Vụ-Ấn chỉ

TH-KK,KKT&TH Tổng hợp - Kê khai, kế toán thuế và Tin học THNVDT Tổng hợp nhiệp vụ dự toán

TMS Hệ thống quản lý thuế tập trung

TTHT NNT Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Biểu thuế môn bài 27

Bảng 3.1 Số HKD hoạt động trên địa bàn thành phố Lào Cai năm 2018 45

Bảng 3.2 Quy mô lao động Chi cục Thuế thành phố Lào Cai qua 3 năm (2016-2018) 51

Bảng 3.3 Cơ cấu lao động theo đơn vị các Đội thuộc Chi cục Thuế thành phố Lào Cai năm 2018 53

Bảng 3.4 Thống kê tình hình cấp mới Giấy chứng nhận ĐKKD trên địa bàn TP Lào Cai 55

Bảng 3.5 Thống kê trạng thái hoạt động của HKD tại Chi cục Thuế thành phố Lào Cai giai đoạn 2016-2018 56

Bảng 3.6 Kết quả kiểm tra việc ngừng nghỉ KD của nộp hộ nộp thuế khoán trên địa bàn thành phố Lào Cai giai đoạn 2016-2018 60

Bảng 3.7 Kết quả xử lý HKD ngừng nghỉ KD không thông báo với CQT thành phố Lào Cai 61

Bảng 3.8 Dự toán thu NS HKD thành phố Lào Cai giai đoạn 2016-2018 62

Bảng 3.9 Tổng hợp thuế thu từ HKD TP Lào Cai giai đoạn 2016-2018 64

Bảng 3.10 Kết quả thu NSNN từ HKD của thành phố Lào Cai năm 2018 66

Bảng 3.11 Kết quả kiểm tra hộ nghỉ kinh doanh 68

Bảng 3.12 Thống kê số hộ kinh doanh nộp các loại thuế 69

Bảng 3.13 Kết quả thu theo sắc thuế 70

Bảng 3.14 Kết quả miễn, giảm thuế đối với các hộ KDCT 71

Bảng 4.1 Bảng phân loại đối tượng hộ quản lý thu thuế 85

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 3.1 Tổ chức bộ máy Chi cục Thuế thành phố Lào Cai 50Biểu đồ 3.1 Cơ cấu giá trị sản xuất của thành phố Lào Cai giai đoạn 2016-2018 42

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu

chi tiêu cho Nhà nước, ngoài ra còn có chức năng phân phối lại thu nhập và tài sản nhằm đảm bảo công bằng xã hội, điều tiết nền vĩ mô nền kinh tế Quản lý thuế là khâu tổ chức, phân công trách nhiệm cho các bộ phận trong cơ quan thuế, xác lập mỗi quan hệ giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi chính sách thuế Hiện quản lý thuế đối mặt với áp lực của nhiệm vụ thu ngân sách, sự gia tăng về số lượng, quy mô người nộp thuế Đây là bài toán đặt ra không chỉ với ngành Thuế mà còn là vấn đề được toàn xã hội quan tâm

Trong nền kinh tế thị trường, khu vực hộ kinh doanh đã và đang phát triển đa dạng, có nhiều tiềm năng và thể hiện vai trò quan trọng đối với nền kinh tế đất nước, góp phần tạo công ăn việc làm cho người lao động, thực hiện xóa đói giảm nghèo và tăng nguồn thu cho NSNN Tuy nhiên, công tác quản lý thuế đối với HKD vẫn còn nhiều bất cập, tình trạng trốn thuế, gian lận thuế và nợ đọng thuế gây thất thu NSNN vẫn diễn ra thường xuyên, chưa khuyến khích được ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Bên cạnh đó là, hạn chế từ công tác xác định mục tiêu, đối tượng quản lý thuế và công tác tổ chức bộ máy thu thuế cho đến việc thực hiện các quy trình thanh tra, kiểm tra quản lý thuế của cơ quan thuế

Lào Cai là một thành phố biên giới vùng cao Trong thời gian qua, công tác quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Lào Cai đã có nhiều chuyển biến tích cực, góp phần hạn chế thất thu, tăng thu cho ngân sách Nhà nước với tỷ lệ tăng năm sau cao hơn năm trước Tổng số thu NSNN trên địa bàn thành phố Lào Cai năm 2017 thực hiện được 1.131,14 tỷ đồng, đạt 111,42% dự toán tỉnh giao, bằng 102,68% dự toán thành phố giao Năm 2018, Chi cục Thuế Lào Cai thu nộp NSNN đạt 1.316,3 tỷ đồng, bằng 100,87% dự toán tỉnh giao, bằng 96,41% dự toán

HĐND, UBND thành phố giao và tăng 16,3% so với năm 2017 (Chi cục thuế thành

phố Lào Cai, Báo cáo tổng kết năm 2017, 2018) Nguồn thu ngân sách chủ yếu của

thành phố Lào Cai là từ ba khu vực kinh tế ngoài quốc doanh, tỷ trọng số thuế từ khu vực này chiếm gần 90%, trong đó từ hộ kinh doanh cá thể chiếm khoảng 40% trong

tổng số thu từ khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trên địa thành phố Tuy nhiên, ý thức

tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của các hộ kinh doanh vẫn còn thấp, tình trạng

vi phạm pháp luật thuế vẫn luôn xảy ra ở nhiều hình thức, với mức độ khác nhau, nợ thuế ngày càng tăng Tổng nợ thuế tại thời điểm 31/12/2018: 41 tỷ đồng, trong đó: nợ khó thu 23 tỷ đồng, nợ có khả năng thu 18 tỷ đồng; nợ trong khối các doanh nghiệp 39,5 tỷ đồng; nợ của hộ, cá nhân kinh doanh 1,5 tỷ đồng Số nợ thuế tại thời điểm 30/9/2019 là 154,043 tỷ đồng Trong đó: Nợ có khả năng thu 86,53 tỷ đồng; nợ khó thu

67,5 tỷ đồng (Chi cục thuế thành phố Lào Cai, Báo cáo tổng kết năm 2017, 2018)

Đối với nguồn thu này còn nhiều tiềm năng khai thác bởi thực trạng quản lý thuế còn sót hộ, doanh thu tính thuế còn chưa tương xứng với doanh thu thực tế kinh doanh của hộ Trong bối cảnh phát triển, các hộ kinh doanh gia tăng về số lượng cũng như quy mô Việc đẩy mạnh hiệu quả công tác quản lý thu thuế đặt ra yêu cầu đổi mới hơn nữa cơ chế chính sách cũng như cải tiến công cụ quản lý thuế Điều đó đưa ra yêu cầu hoàn thiện chính sách và công cụ quản lý để nâng cao hiệu lực của công tác

quản lý thu thuế đối với hộ cá thể trở nên rất bức xúc Đề tài “Quản lý thuế đối với

hộ kinh doanh tại Chi cục thuế thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai” được chọn nghiên

cứu nhăm đáp ứng đòi hỏi bức xúc đó của thực tiễn

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Nghiên cứu thực trạng quản lý thu thuế đối với các hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Lào Cai, từ đó đề xuất một số giải pháp quản lý thu thuế đối với các đối tượng này một cách hiệu quả; đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế vào Ngân sách Nhà nước, góp phần ổn định nguồn thu và tăng thu qua các năm góp phần chống thất thu NSNN

doanh trên địa bàn thành phố Lào Cai;

- Đề xuất một số giải pháp chủ yếu nhằm nâng cao công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Lào Cai trong thời gian tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là các vấn đề liên quan đến hoạt động quản lý thu thuế đối với các hộ kinh doanh tại thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai, bao gồm các vấn đề chủ yếu như Quy trình quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh, Quản lý thu theo các sắc thuế, miễn giảm thuế, Quản lý nợ thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Về mặt lý luận: Luận văn giúp hệ thống hóa những vấn đề lý luận và thực tiễn

về quản lý thu thuế nói chung, quản lý thu thuế đối với các hộ kinh doanh nói riêng nhằm mục tiêu nâng cao công tác quản lý thu thuế, chống thất thu NSNN

Về mặt thực tiễn: trên cơ sở phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế ở thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai hiện nay; chỉ ra những mặt được, những hạn chế và nguyên nhân của tình hình Từ đó, giúp cơ quan thuế có được giải pháp phù hợp nhằm nâng cao công tác quản lý thu thuế ở thành phố Lào Cai trong thời gian tới

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm 4 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận và kinh nghiệm thực tiễn về quản lý thuế đối với hộ

kinh doanh;

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu;

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh tại Chi cục thuế

thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai;

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với hộ kinh

doanh tại Chi cục thuế thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh

1.1.1 Thuế, quản lý thuế, hộ kinh doanh

1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại thuế, chức năng của thuế, các chính sách thuế

áp dụng đối với hộ kinh doanh

* Khái niệm về thuế:

Cho đến nay trong các sách báo kinh tế trên thế giới vẫn chưa có thông nhất tuyệt đối về khái niệm thuế Đứng trên các góc độ khác nhau theo các quan điểm của các nhà kinh tế khác nhau thì có định nghĩa về thuế khác nhau

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “ Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà Nước.”

Trên góc độ phân phối thu nhập: “ Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quý tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ người nộp thuế: “ Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng , nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ kinh tế học :” Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước

sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế – xã hội của nhà nước.”

Theo từ điển tiếng việt :” Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định.”

Từ các định nghĩa trên ta có thể rút ra được một số đặc trưng chung của thuế là: Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mỗi quan hệ tiền tệ

phát sinh dưới nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội Thứ hai, những mỗi quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ỹ nghĩa

xã hội đặc biệt- việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định

Từ các đặc trưng trên của thuế , ta có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế là: “ Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng.”

* Đặc điểm của thuế:

Thuế có những thuộc tính tương đối ổn định qua các giai đoạn phát triển và biểu hiện thành những đặc trưng, đặc điểm riêng của thuế

Tính bắt buộc: Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc Vì thuế là nguồn thu chính của Nhà nước và Nhà nước dùng số tiền đó cho việc cung cấp các lợi ích cho quốc gia như các cơ sở vật chất, quốc phòng, pháp luật, y tế và môi trường, để phục

vụ cho người dân Tính bắt buộc đảm bảo rằng mọi công dân phải đóng thuế Đây là nghĩa vụ của mỗi công dân và đã được ghi nhận trong hiến pháp của mỗi quốc gia

Tính không hoàn trả trực tiếp: Nghĩa là công dân sẽ không được Nhà nước trả trực tiếp lại số tiền mà mình đã đóng, nhưng công dân sẽ được nhận lại gián tiếp qua việc hưởng các dịch vụ công cộng mà nhà nước sử dụng tiền thuế để tạo ra Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện cả trước và sau thu thuế Các cá nhân, tổ chức đã nộp thuế cho Nhà nước cũng không có quyền đòi hỏi Nhà nước phải cung cấp trực tiếp cho họ một lượng hàng hóa hay dịch vụ cụ thể Nhưng họ có quyền nêu ý kiến của mình nếu số tiền thuế đóng quá cao trong khi chất lượng dịch vụ nhận lại quá thấp Hoặc họ cũng có quyền kiểm tra việc chi tiêu của ngân sách nhà nước thông quan đại biểu của họ ở các cơ quan đại diện

Tính pháp lý cao: được quyết định bởi quyền lực chính trị của nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng pháp luật Các luật thuế sẽ do các cơ quan quyền lực nhà nước ban hành tránh việc thu thuế tùy tiện

* Phân loại thuế:

Phân loại thuế là việc sắp xếp các sắc thuế trong hệ thống thuế thành những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định

- Phân loại theo đối tượng chịu thuế: hệ thống thuế bao gồm 3 loại:

+ Thuế thu nhập: bao gồm các sắc thuế có đối tượng chịu thuế là thu nhập nhận được, thu nhập này hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: thu nhập từ lao động (dưới dạng tiền công, tiền lương), thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh (dưới dạng lợi nhuận, lợi tức cổ phần, )

+ Thuế tiêu dùng: là các loại thuế trong đó đối tượng chịu thuế là phần thu nhập được mang tiêu dùng trong hiện tại Bao gồm: thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng,

+ Thuế tài sản: là các loại thuế có đối tượng chịu thuế là giá trị tài sản,bao gồm: Thuế tài sản đánh trên giá trị của tài sản cố định (thuế bất động sản), thuế đánh trên tài sản tài chính (thuế động sản)

- Phân loại theo tính chất:

+ Nhóm thuế trực thu: là những loại thuế mà nhà nước thu trực tiếp vào các pháp nhân hay thể nhân khi có tài sản hoặc thu nhập được quy định nộp thuế Đây là loại thuế mà người nộp thuế chính là người chịu thuế và họ không có khả năng thu hồi lại tiền thuế, bao gồm: thuế thu nhập các nhân, thuế nhà đất,

+ Nhóm thuế gián thu: là những loại thuế đánh vào giá trị hàng hóa khi nó luân chuyển trên thị trường, người trực tiếp nộp thuế không phải là người chịu thuế, nó được tính vào sản phẩm hoặc dịch vụ mà các nhân người dùng là người chịu thuế Người đóng thuế gián thu là người đóng thuế hộ người tiêu dùng, như thuế giá trị gia tăng (VAT),

- Phân loại thuế theo đối tượng đánh thuế:

+ Thuế đánh vào các hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Thuế đánh vào sản phẩm

+ Thuế đánh vào thu nhập

+ Thuế đánh vào tài sản

+ Thuế đánh vào các tài sản thuộc sở hữu nhà nước

* Chức năng của Thuế:

- Thuế là nguồn lực tài chính cho nhà nước: Đây là chức năng quan trọng của thuế, thuế là nguồn thu quan trọng nộp vào ngân sách nhà nước Nhà nước sử dụng tiền để có thể giúp phát triển đất nước, chi tiêu vào những mục đích và lợi ích quốc gia Thuế là nguồn lực tài chính quốc gia và đảm bảo sự tồn tại của Nhà nước

- Chức năng điều tiết kinh tế của thuế: Thuế có vai trò rất lớn trong nền kinh

tế của mỗi quốc gia, có nhiệm vụ tạo ra sự công bằng trong kinh doanh Chức năng điều chỉnh của thuế được thực hiện thông qua việc quy định các hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đắn đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế, xây dựng chính xác các mức thuế phải nộp có tính đến khả năng của NNT, sử dụng linh hoạt các ưu đãi và miễn giảm thuế Trên cơ sở đó, Nhà nước kích thích các hoạt động kinh

tế đi vào quỹ đạo chung của nền kinh tế quốc dân, sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế của các chủ thể vì lợi ích của nền kinh tế quốc dân

- Chức năng tái phân phối thu nhập: Thuế có chức năng phân phối thu nhập với các tầng lớp khác nhau trong xã hội để đảm bảo sự phân phối công bằng, hợp lý

Giữa hai chức năng trên của thuế có mối quan hệ mật thiết với nhau Chức năng phân phối và phân phối lại của thuế là nguyên nhân ảnh hưởng đến sự vận động

và phát triển của chức năng điều tiết Nhưng chức năng điều tiết của thuế cũng có tác động ngược lại đến chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập Nguồn tài chính

mà Nhà nước tập trung dưới dạng thuế là tiền để của sự can thiệp của Nhà nước trên diện rộng và theo chiều sâu tới quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Ngược lại, việc điều tiết, sắp xếp sản xuất của Nhà nước nhằm vào việc đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế lại tạo điều kiện để tăng thu nhập của các tầng lớp nhân dân và là cơ sở quan trọng để mở rộng phạm vi tác động của chức năng phân phối và phân phối lại

Sự thống nhất nội tại của các chức năng hoàn toàn không loại trừ mâu thuẫn nội tại trong mỗi chức năng Sự tăng cường chức năng phân phối làm cho nguồn thu của Nhà nước tăng lên, mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chương trình kinh tế xã hội Tuy nhiên, chức năng phân phối và phân phối lại một cách quá mức sẽ làm tăng gánh nặng thuế, làm giảm động lực phát triển kinh tế xã hội, trong nhiều trường hợp có thể ảnh hưởng tiêu cực Do vậy tính hai mặt của sự

tác động của thuế cần phải được xem xét kỹ lượng trong tiến trình hoạch định, xây dựng, ban hành các chính sách pháp luật về thuế của Nhà nước trong từng giai đoạn, thời kỳ nhất định

1.1.1.2 Khái niệm, vai trò, đặc điểm của hộ kinh doanh

Khái niệm về hộ kinh doanh

Hộ kinh doanh thực chất là một loại hình doanh nghiệp được pháp luật công nhận

và bảo vệ song phạm vi hoạt động thu nhỏ trong quận huyện

Khoản 1 điều 66 Nghị định 78/2015/NĐ-CP định nghĩa về hộ kinh doanh như sau “Hộ kinh doanh do một cá nhân hay môt người gồm các cá nhân là công dân Việt Nam đủ 18 tuổi, có năng lực hành vi dân sự đầy đủ, hoặc một hộ gia đình làm chủ, chỉ được đăng ký kinh doanh tại một địa điểm, sử dụng dưới mười lao động và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoat động kinh doanh”

Hộ kinh doanh cá thể chỉ được đăng ký kinh doanh tại một địa điểm, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh

doanh

Vai trò của hộ kinh doanh:

Trong điều kiện kinh tế thị trường, hộ kinh doanh có một vai trò hết sức to lớn đó

là góp phần tạo ra nhiều chủng loại sản phẩm, dịch vụ cho xã hội, đồng thời đóng vai trò làm vệ tinh cho các doanh nghiệp của nền kinh tế trong quá trình phân phối, luân chuyển hàng hóa, dịch vụ Thông qua các HKD có thể huy động được nguồn vốn lớn còn đang tiềm năng trong nhân dân cho nền kinh tế Đặc biệt trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trường, tình trạng thất nghiệp đang ngày càng gia tăng thì chính việc thu hút một số lượng lao động đáng kể của HKD đã góp phần giải quyết vấn đề thất nghiệp cho

xã hội

Đặc điểm của hộ kinh doanh: Hoạt động sản xuất kinh doanh dựa vào vốn và

sức lao động của bản thân và hộ gia đình mình là chính Quy mô nhỏ lẻ, tản mạn, rời rạc, điều kiện áp dụng khoa học công nghệ tiên tiến hạn chế

Hộ kinh doanh có tiềm năng về kinh nghiệm quản lý, tổ chức sản xuất, những

bí quyết sản xuất truyền thống được tích luỹ từ nhiều thế hệ Điều này cho phép phát huy những ngành nghề truyền thống để tạo ra những sản phẩm phục vụ cho nhu cầu

xã hội và xuất khẩu

Sự đa dạng trong loại hình sản xuất kinh doanh của khu vực kinh tế này cho phép tạo ra nhiều chủng loại sản phẩm, dịch vụ ở mọi nơi, mọi lúc, đáp ứng nhu cầu của xã hội, đóng vai trò vệ tinh cho các doanh nghiệp trong nền kinh tế Trên thực tế,

có những ngành nghề nếu tổ chức sản xuất tập thể hoặc do Nhà nước đảm nhiệm với quy mô lớn sẽ không có hiệu quả hoặc hiệu quả thấp hơn so với việc tổ chức sản xuất nhỏ ở các hộ gia đình

Ngoài ra, đặc điểm của hộ cá thể là làm ăn riêng lẻ, tản mạn, rời rạc và luôn tìm mọi cách để tìm ra những chỗ sơ hở, non yếu trong quản lý kinh tế để kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế Dưới tác động của quy luật giá trị, thành phần kinh tế này rất dễ bị phân hoá Sự năng động của thành phần kinh tế cá thể mang tính chất tự phát theo thị trường, nếu thiếu sự định hướng thì sẽ không bao quát được nhu cầu thị trường

Phân loại hộ kinh doanh

Căn cứ vào mức độ và khả năng thực hiện việc ghi chép sổ sách kế toán, lưu giữ hoá đơn chứng từ khi mua bán hàng hoá dịch vụ của hộ kinh doanh để phân loại

hộ kinh doanh và áp dụng phương pháp quản lý thuế cho phù hợp

* Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai

- Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai là các hộ kinh doanh đã thực hiện đăng ký kinh doanh và được cấp mã số thuế

+ Thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, lưu giữ đầy đủ hoá đơn, chứng từ khi mua, bán hàng hoá, dịch vụ và xác định được doanh thu, chi phí, hoặc

+ Thực hiện lưu giữ đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định được doanh thu nhưng không có đủ hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ đàu vào, không xác định được chi phí và giá trị gia tăng

- Việc quản lý nghĩa vụ kê khai, xử lý tờ khai và kế toán thuế, đôn đốc thu nợ thuế của các hộ kinh doanh nộp thuế theo kê khai thực hiện theo các quy trình quản

lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế và quy trình quản lý nợ thuế của Tổng cục thuế, tương tự như đối với doanh nghiệp, tổ chức

* Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán

- Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là các hộ kinh doanh:

+ Không thực hiện đăng ký kinh doanh hoặc không phải đăng ký kinh doanh, không thực hiện đăng ký thuế theo thời hạn đôn đốc của CQT;

+ Không thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ;

+ Có mở sổ sách kế toán, nhưng không đúng chế độ kế toán, không thực hiện đúng quy định về chế độ hoá đơn, chứng từ khi mua bán hang hoá, dịch vụ

+ Không thực hiện nộp tờ khai theo quy định, hoặc nộp tờ khai thuế nhưng số liệu kê khai không chính xác, không trung thực, cơ quan thuế không thể căn cứ vào

sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ để xác định số thuế phải nộp phù hợp với thực tế

kinh doanh

- Căn cứ vào doanh thu kinh doanh, Đội thuế LXP phân loại hộ kinh doanh nộp thuế khoán theo nhóm: Hộ kinh doanh thuộc diện không phải nộp thuế GTGT,

hộ kinh doanh thuộc diện nộp thuế khoán… Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu quản lý thực

tế tại địa phương, Đội thuế LXP có thể phân loại theo bậc môn bài, theo địa bàn kinh

doanh hoặc theo các nhóm ngành nghề kinh doanh… cho phù hợp

1.1.1.3 Khái niệm về quản lý thuế, quản lý thuế đối với hộ kinh doanh

Khái niệm về Quản lý thuế

Trong cuốn “Tài chính công” của Khoa Tài chính Nhà nước Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2005) thì “Quản lý thuế là những biện pháp nghiệp

vụ do cơ quan có chức năng thu ngân sách nhà nước (NSNN) thực hiện” “Đó là những hoạt động thường xuyên của cơ quan thu hướng về phía đối tượng nộp nhằm đảm bảo thu thuế đầy đủ, kịp thời và đúng luật định” Với quan niệm như vậy, quản

lý thuế là quản lý thu thuế Nó bao gồm xây dựng kế hoạch thu thuế, tổ chức các biện pháp hành thu và tổ chức bộ máy ngành thuế

Quản lý nhà nước về thuế là thuật ngữ dùng để chỉ tổng thể các khâu lập pháp, hànhpháp và tư pháp về thuế, còn quản lý thuế gồm những hoạt động có tổ chức trong

bộ máynhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với cácchức năng, nhiệm vụ, quyền hạn do luật định nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơquan có thẩm quyền thông qua Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là hoạt động nhằm đảm bảosự thực thi nghiêm chỉnh pháp luật về thuế thông qua sự tự giác

của chính đối tượng nộpthuế và sự hỗ trợ của cơ quan thuế và các cơ quan nhà nước

có liên quan Quản lý thuế là quá trình Nhà nước sử dụng hệ thống các công cụ và phương pháp thích hợp tác động lên đối tượng của quản lý thuế làm cho chúng vận động phù hợp với mục tiêu đặt ra

Theo Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007

được Quốc hội Khoá XI, Kỳ họp thứ 10 thông qua: “Quản lý thu thuế là hoạt động

tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo NNT chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật”

Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh:

Quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh là hoạt động quản lý của Nhà nước mà

cơ quan thuế là đại diện để tổ chức hướng dẫn, điều hành, giám sát việc thực thi pháp luật về thuế đối với các HKD nhằm động viên nguồn thu vào ngân sách nhà nước

- Đối với cán bộ thuế, quản lý thu thuế nói chung và quản lý thu thuế HKD nói riêng bao gồm ba hoạt động riêng biệt, liên tiếp nhau: xác định đối tượng nộp thuế, xác định số thuế phải nộp và thu thuế Chức năng chủ yếu của quản lý ở đây là kiểm soát sự tuân thủvà áp dụng các khoản phạt theo luật thuế để răn đe những đối tượng nộp thuế vi phạm Đồng thời, quản lý thu thuế cũng đảm bảo bên thứ ba có giao dịch mua bán hay cung cấpdịch vụ với đối tượng nộp thuế phải báo cáo đầy đủ, trung thực các giao dịch kinh tế có phát sinh thuế nộp ngân sách nhà nước theo qui định của luật

(Tổng cục Thuế, 2004,Chuyên đề cải cách hành chính thuế, tr 39)

- Đối với một cơ quan thuế, quản lý thu thuế hay quản lý thu thuế đối với HKD một quá trình giống như quá trình sản xuất Trong đó, đầu vào gồm nhân công (cán

bộ thuế), tài liệu và các thông tin, còn đầu ra là số thu cho Nhà nước và sự công bằng cho người nộp thuế

- Trên phạm vi cả nước, quản lý thu thuế đối với HKD bao gồm các hoạt động: hoạch định mục tiêu, phân cấp quản lý, xây dựng và ban hành qui trình thủ tục, đề ra giải pháp tổ chức thực hiện và kiểm tra, thanh tra, sắp xếp tổ chức bộ máy và nhân sự

để thực hiện các khâu công việc (Tổng cục Thuế, 2004,Chuyên đề cải cách hành

chính thuế, tr 20-22)

1.1.2 Các yêu cầu, nguyên tắc, công cụ và phương pháp quản lý thu thuế đối với

- Đảm bảo tính hiệu quả

Giống như những hoạt động quản lý khác, hoạt động quản lý thuế phải tuân thủ nguyên tắc hiệu quả Các hoạt động quản lý, các phương pháp quản lý được lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng luật thuế, đồng thời, chi phí quản lý thuế phải là tiết kiệm nhất Chẳng hạn, sự lựa chọn về quy trình, thủ tục thuế rõ ràng, đơn giản, phù hợp với điều kiện thực tiễn nhất định và phù hợp với năng lực, trình độ của người

- Thúc đẩy ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế

Để đảm bảo hoạt động thu, nộp thuế đúng pháp luật, Nhà nước nào cũng tăng cường các hoạt động quản lý đối với người nộp thuế Trong điều kiện quản lý thuế hiện đại sự tăng cường vai trò của Nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm tra, kiểm soát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định của pháp luật (kiểm tra sau), đồng thời tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động lựa chọn cách thức khai

thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình, tôn trọng tính tự giác của người nộp thuế Để đảm bảo nguyên tắc này cần có hệ thống các văn bản pháp luật thuế đầy đủ, rõ ràng, phù hợp; có các chế tài đủ mạnh để trừng phạt các vi phạm pháp luật thuế và có tác dụng răn đe

- Công khai, minh bạch

Công khai minh bạch là một trong những nguyên tắc quan trọng của quản lý thuế Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định về quản lý thuế, bao gồm pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp thuế phải công bố công khai cho NNT và tất cả những tổ chức, cá nhân có liên quan được biết Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định vê quản lý thuế rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và diễn đạt sao cho chỉ có thể hiểu

theo một cách nhất quán, không hiểu theo nhiều cách khác nhau Nguyên tắc minh bạch cũng đòi hỏi không quy định những ngoại lệ trong thực thi pháp luật thuế, theo

đó, cơ quan thuế hoặc công chức thuế được quyết định áp dụng những ngoại lê cho

là để hoạt động quản lý thuế của Nhà nước được mọi công dân giám sát, là môi trường tốt để phòng chống tham nhũng, cửa quyền, sách nhiễu; qua đó, thúc đẩy hoạt động quản lý thuế đúng luật, trong sạch và tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển

Công khai minh bạch là một trong những nguyên tắc quan trọng của quản lý thuế Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định về quản lý thuế, bao gồm pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp thuế phải công bố công khai cho NNT và tất cả những tổ chức, cá nhân có liên quan được biết Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định vê quản lý thuế rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và diễn đạt sao cho chỉ có thể hiểu theo một cách nhất quán, không hiểu theo nhiều cách khác nhau Nguyên tắc minh bạch cũng đòi hỏi không quy định những ngoại lệ trong thực thi pháp luật thuế, theo

đó, cơ quan thuế hoặc công chức thuế được quyết định áp dụng những ngoại lê cho

là để hoạt động quản lý thuế của Nhà nước được mọi công dân giám sát, là môi trường tốt để phòng chống tham nhũng, cửa quyền, sách nhiễu; qua đó, thúc đẩy hoạt động

quản lý thuế đúng luật, trong sạch và tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển

b Yêu cầu quản lý đối với hộ kinh doanh

Ở nước ta, số thu bằng thuế hàng năm chiếm tỷ trọng chủ yếu trong tổng số thu NSNN Số thuế thu được từ khu vực cá thể tuy chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu NSNN nhưng đây là lĩnh vực phức tạp, khó quản lý Do hộ kinh doanh ý thức tự giác thấp, trình độ hiểu biết pháp luật của hộ chưa cao Vì vậy, cần nâng cao ý thức, trách nhiệm của NNT, cụ thể:

- Tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các hộ kinh doanh Qua công tác

tổ chức thực hiện và kiểm tra, thanh tra việc chấp hành các luật thuế, tạo thói quen

"Sống và làm việc theo pháp luật" trong mọi tầng lớp dân cư

- Tuyên truyền, phổ biến, giáo dục sâu rộng thường xuyên các luật thuế và các văn bản dưới luật để đối tượng nộp thuế hiểu và tự giác chấp hành

- Tận thu, khai thác triệt để các nguồn thu, kết hợp nuôi dưỡng nguồn thu:

+ Thu hết số thuế ghi thu, không để nợ đọng

+ Kiểm tra, giám sát chặt chẽ hộ nghỉ kinh doanh

+ Quản lý hết các đối tượng tham gia sản xuất, kinh doanh (gồm cố định có cửa hàng - cửa hiệu và đối tượng kinh doanh vãng lai)

+ Quản lý sát doanh thu thực tế của đối tượng nộp thuế (thường xuyên kiểm tra sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ , rà soát điều chỉnh thuế hộ khoán)

c Công cụ quản lý thu thuế

Công cụ của quản lý thu thuế là pháp luật, là kế hoạch, chính sách và một số công cụ khác

Pháp luật là công cụ quản lý thuế có tính định hướng và điều tiết quan trọng nhất Nó tạo tiền đề để điều chỉnh các quan hệ kinh tế, duy trì sự ổn định lâu dài của nền kinh tế quốc dân nhằm thực hiện mục tiêu tăng trưởng kinh tế bền vững Nó tạo

cơ chế pháp lý hữu hiệu để thực hiện sự bình đẳng về quyền lợi và nghĩa vụ về thuế giữa các chủ thể kinh tế Pháp luật thể hiện chủ yếu ở các văn bản quy phạm pháp luật do Quốc hội, Chính phủ, Ủy ban nhân dân, Hội đồng nhân dân ban hành Đó có thể là Luật Quản lý thuế, các Luật thuế, Luật Hải quan, các văn bản dưới Luật

Kế hoạch cũng là một công cụ không thể thiếu trong quản lý thuế Nếu quản

lý thuế không lên kế hoạch ngắn hạn, trung và dài hạn một cách cụ thể thì không thể đánh giá so sánh được chất lượng hiệu quả của quản lý thuế qua các từng giai đoạn, không rút ra được những kinh nghiệm bổ ích phục vụ công tác quản lý thuế

Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường hiện nay, với nhiều nhân tố tác động đến quản lý thuế từ trong và ngoài nước, công tác lập kế hoạch và quản trị chiến lược trong quản lý thuế càng trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Trong hệ thống các công

cụ quản lý, các chính sách là bộ phận năng động nhất, có độ nhạy cảm cao trước những biến động trong đời sống kinh tế xã hội của đất nước Các chính sách về kinh

tế rất đa dạng nhiều loại, trực tiếp hoặc gián tiếp tác động tới quản lý thuế Những chính sách chủ yếu tác động tới quản lý thuế gồm có chính sách kinh tế đối ngoại, chính sách cơ cấu kinh tế, chính sách thuế Chính sách kinh tế đối ngoại thay đổi theo hướng mở cửa, hội nhập sâu vào nền kinh tế thế giới thì công tác quản lý thuế trở nên khó khăn, phức tạp hơn, phải đối mặt với những vấn đề mới phát sinh như thuế trùng,

giá chuyển nhượng, cạnh tranh thuế Chính sách cơ cấu kinh tế thay đổi theo hướng chuyển dịch từ nông nghiệp, công nghiệp sang dịch vụ thì cơ cấu nguồn thu từ thuế cũng có sự thay đổi Chính sách thuế thay đổi để phù hợp với yêu cầu của hội nhập như cắt giảm thuế quan và tuân theo các nguyên tắc quốc tế thì nguồn thu từ thuế xuất nhập khẩu cũng bị ảnh hưởng Ngoài ra, nó có thể tác động tới bộ máy quản lý thuế, chu trình quản lý thuế Bộ máy quản lý thuế phải hình thành thêm những phòng chức năng mới, chu trình quản lý thuế phải thiết kế phù hợp với chuẩn mực quốc tế Với những lý do trên, hệ thống các chính sách kinh tế là công cụ vô cùng quan trọng cần được xây dựng phù hợp với đặc điểm của nền kinh tế trong nước và xu thế toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế đang ngày càng gia tăng

d Phương pháp quản lý thu thuế

Phương pháp quản lý thuế gồm có phương pháp hành chính, phương pháp kinh

tế, phương pháp giáo dục

Phương pháp hành chính được sử dụng khi các chủ thể của quản lý thuế muốn các đòi hỏi của mình phải được khách thể quản lý tuân thủ một cách bắt buộc, vô điều kiện Quản lý thuế bằng phương pháp hành chính cần tránh kiểu quản lý hành chính quan liêu, lạm dụng quyền hành Sử dụng phương pháp này chỉ có hiệu quả khi các quyết định mà chủ thể quản lý thuế đưa ra có căn cứ khoa học, được luận chứng đầy

đủ về mặt kinh tế Sử dụng phương pháp hành chính phải gắn chặt quyền hạn và trách nhiệm của cấp ra quyết định, mỗi bộ phận, mỗi cán bộ khi sử dụng các quyền hạn đó Phương pháp kinh tế được sử dụng thông qua việc dùng lợi ích vật chất để kích thích tính tích cực của các khách thể quản lý, tức là tác động tới các tổ chức và cá nhân đang thực hiện các hoạt động quản lý thuế

Phương pháp kinh tế được sử dụng thông qua việc dùng lợi ích vật chất

để kích thích tính tích cực của các khách thể quản lý, tức là tác động tới các tổ chức và cá nhân đang thực hiện các hoạt động quản lý thuế Phương pháp kinh tế được thể hiện dưới hình thức khoán, thưởng, ưu đãi

Phương pháp giáo dục trong quản lý thuế được sử dụng thông qua việc Nhà nước tác động vào nhận thức và tình cảm của khách thể quản lý nhằm nâng cao tính

tự giác, tính tích cực của họ trong việc thực hiện các nghĩa vụ đối với Nhà nước Nhà nước có thể sử dụng các phương tiện thông tin đại chúng như sách, báo, đài phát

thanh, truyền hình, sử dụng các đoàn thể, các hoạt động có tính xã hội để thực hiện tuyên truyền, giáo dục

1.1.3 Nội dung quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh

1.1.3.1 Quy trình qu ản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh

1.1.3.1.1 Đăng ký thuế và quản lý thông tin người nộp thuế

Các hộ kinh doanh sau khi được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có trách nhiệm liên hệ với cơ quan thuế để làm thủ tục đăng ký thuế Các hộ mới ra kinh doanh lần đầu phải tiến hành kê khai đăng ký thuế để được cấp mã số thuế Các hộ trước đó đã được cấp mã số thuế nhưng nghỉ kinh doanh dài hạn, sau đó lại ra kinh doanh lại vẫn phải thực hiện đăng ký nộp thuế lại với cơ quan thuế, nhưng không cấp mã số thuế mới Đội thuế có trách nhiệm phối hợp với Chính quyền địa phương và Hội đồng tư vấn thuế của các xã-thị trấn để điều tra số hộ có sản xuất, kinh doanh trên địa bàn mình quản lý để nắm bắt tình hình hoạt động của các hộ kinh doanh Kịp thời cập nhật số hộ mới ra kinh doanh, số hộ nghỉ kinh doanh,

số hộ di chuyển địa điểm kinh doanh để đốn đốc đăng ký thuế Đối với hộ mới ra kinh doanh, Đội thuế cấp phát tờ khai đăng ký thuế và hướng dẫn cách kê khai để ĐTNT kê khai đăng ký thuế với cơ quan thuế Đội thuế có trách nhiệm nhận tờ khai đăng ký thuế của các ĐTNT Tiến hành kiểm tra các chỉ tiêu kê khai và trực tiếp liên

hệ với ĐTNT chỉnh sửa tờ khai đăng ký thuế nếu có lỗi Qua kiểm tra tờ khai đăng

ký thuế, nếu phát hiện ĐTNT chưa có giấy phép đăng ký kinh doanh thì đề nghị ĐTNT lập thủ tục đăng ký kinh doanh hoặc phối hợp với các cơ quan liên quan xử phạt hành chính Đối với các hộ mới ra kinh doanh lần đầu thì các Đội thuế lập Bảng

kê kèm theo tờ khai chuyển về Đội KK-KTT soát xét lại trước khi cấp mã số thuế Đối với các tờ khai đăng ký thuế đã có mã số thuế thì Đội KK-KTT ghi bổ sung sổ danh bạ để đưa vào danh sách lập bộ thuế Đội KK-KTT của Chi cục thuế căn cứ vào danh sách các ĐTNT được cấp mã số thuế để lập sổ danh bạ thuế theo mẫu quy định

Sổ này được cập nhật thường xuyên khi có phát sinh các hộ kinh doanh được cấp mã

số thuế và các hộ nghỉ, bỏ kinh doanh Đội KK-KTT có trách nhiệm lưu giữ các tờ khai đăng ký thuế của các ĐTNT theo từng địa bàn và Đội thuế Đăng ký thuế lưu theo thời gian hoạt động của ĐTNT, chỉ huỷ sau khi ĐTNT nghỉ kinh doanh trên 5

năm Đội KK-KTT chuyển các Giấy chứng nhận đăng ký thuế cùng bảng kê danh sách các đối tượng được cấp mã số thuế cho các Đội thuế để làm cơ sở thu thuế Đội thuế có trách nhiệm lập sổ theo dõi việc phát Giấy chứng nhận đăng ký thuế, sau đó tiến hành phát Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho ĐTNT Khi phát giấy chứng nhận cho ĐTNT, cán bộ Đội thuế có trách nhiệm hướng dẫn ĐTNT các thủ tục nộp thuế

và việc sử dụng mã số thuế

Thông qua các thủ tục, hồ sơ đăng ký thuế, cơ quan thuế tiến hành thực hiện việc quản lý thông tin về NNT Các thông tin về người nộp thuế được cơ quan thuế cập nhật vào CSDL để phục vụ cho công tác quản lý thu thuế bao gồm: Tên doanh nghiệp hoặc tên Hộ kinh doanh; Loại hình doanh nghiệp; Họ và tên Chủ doanh nghiệp, chủ hộ; Địa chỉ, số điện thoại, số fax; Thời điểm bắt đầu kinh doanh; Ngành nghề kinh doanh, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ kinh doanh; Mã số thuế; Số Tài khoản; Tình trạng ngưng, nghỉ kinh doanh; Tình hình biến động doanh số; Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm; Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với ngân sách Nhà nước hàng năm; Báo cáo quyết toán thuế hàng năm

1.1.3.1.2 Quản lý đối tượng nộp thuế

* Quản lý hộ mới kinh doanh:

Quyết định về việc ban hành quy trình quản lý thuế đối với cá nhân kinh doanh

của Tổng cục Thuế ngày 18/12/2015 quy định:

Bước 1: Căn cứ kết quả quản lý thường xuyên trên địa bàn, đội thuế LXP tổ chức phát tờ khai thuế theo mẫu quy định cho cá nhân mới ra kinh doanh tại địa bàn

và cá nhân có thay đổi về hoạt động kinh doanh trong năm phải khai điều chỉnh bổ sung, đồng thời có ký xác nhận của CNKD đã nhận tờ khai thuế vào Sổ giao hồ sơ thuế mẫu 02-4/QTr-CNKQ

Bước 2: Đội thuế LXP hướng dẫn CNKD khai thuế, tính thuế phải nộp theo quy định, đồng thời đôn đốc CNKD nộp tờ khai thuế chậm nhất là ngày thứ mười kể

từ ngày mới ra kinh doanh tại địa bàn hoặc thay đổi hoạt động kinh doanh và có ký xác nhận của CNKD đã nộp tờ khai thuế vào Sổ nhận hồ sơ thuế mẫu 02-5/QTr-CNKD

Bước 3: Đội thuế LXP thực hiện xử lý tờ khai thuế

* Quản lý hộ đang kinh doanh:

Đội thuế LXP phối hợp với Đội Kiểm tra thuế (trong trường hợp Đội Kiểm tra thuế quản lý hộ kinh doanh nộp thuế theo kê khai) thường xuyên thực hiện phân tích, đối chiếu số liệu, so sánh doanh thu, tiền thuế phải nộp… trên hồ sơ khai thuế của hộ

kinh doanh nộp thuế theo kê khai với doanh thu, tiền thuế của hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán có cùng quy mô, cùng ngành nghề… trên địa bàn để đảm bảo quản lý chặt chẽ việc kê khai, tính thuế của hộ kinh doanh Một số trường hợp cụ

thể như sau:

+ Trường hợp số liệu kê khai của hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp

kê khai có chênh lệch thấp hơn nhiều so với doanh thu, tiền thuế phải nộp của các hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán có cùng quy mô, ngành nghề trên địa bàn, Đội thuế LXP (hoặc Đội kiểm tra thuế) báo cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế và tiến hành kiểm tra tại hộ kinh doanh (việc kiểm tra tại hộ kinh doanh được thực hiện theo Quy trình thanh tra, kiểm tra)

+ Trường hợp thông qua kết quả kiểm tra thấy hộ kinh doanh thực hiện không đúng chế độ sổ sách kế toán; thực hiện không đúng chế độ hóa đơn chứng từ khi mua bán hàng hóa, dịch vụ; kê khai thuế không chính xác, trung thực… thì Đội thuế LXP (hoặc Đội kiểm tra thuế) báo cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế để thực hiện ấn định thuế

hoặc chuyển hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai sang nộp thuế theo phương pháp khoán

- Hàng tháng, Đội thuế LXP phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế xã phường, rà soát địa bàn để nắm tình hình hộ kinh doanh Trường hợp hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán có thay đổi về ngành nghề, địa bàn kinh doanh, Đội thuế LXP hướng dẫn hộ kinh doanh lập Tờ khai thay đổi thông tin đăng ký thuế (nếu có)

và lập Danh sách hộ kinh doanh thay đổi ngành nghề, địa điểm kinh doanh, gửi Đội KK-KTT chậm nhất vào ngày 28 hàng tháng

- Đội KK-KTT căn cứ vào thông tin do Đội thuế LXP chuyển đến để cập nhật vào cơ sở dữ liệu thông tin đăng ký thuế và Danh bạ quản lý hộ kinh doanh chậm nhất vào ngày cuối cùng của tháng để quản lý thu thuế kịp thời

* Qu ản lý đối với hộ ngừng, nghỉ, bỏ kinh doanh

Đối với các hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai:

Trường hợp hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai gửi thông báo

t ạm ngừng, nghỉ kinh doanh đến cơ quan thuế:

- Đội thuế LXP (hoặc Đội kiểm tra thuế) tiếp nhận Thông báo tạm ngừng, nghỉ

kinh doanh của chủ hộ kinh doanh, chuyển Đội TTHT NNT trong thời hạn chậm nhất

là hai (02) ngày làm việc để cập nhật văn bản đến theo hướng dẫn tại Quy trình Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế ban hành kèm theo Quyết định số 601/QĐ-TCT ngày

11/5/2012 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

- Đội TTHT NNT chuyển Thông báo tạm ngừng, nghỉ kinh doanh của hộ kinh doanh cho Đội KK-KTT ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là ngày làm việc tiếp theo

- Đội KK-KTT căn cứ vào Thông báo tạm ngừng, nghỉ kinh doanh của hộ kê khai, cập nhật thời gian tạm ngừng, nghỉ kinh doanh vào Danh sách theo dõi người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế theo hướng dẫn tại Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế và tạm dừng việc theo dõi, đôn đốc

hộ kinh doanh nộp hồ sơ khai thuế

- Đội thuế LXP (hoặc Đội kiểm tra thuế) thực hiện rà soát, nắm tình hình hộ kinh doanh để đôn đốc hộ kinh doanh nộp hồ sơ khai thuế khi hết thời hạn tạm ngừng, nghỉ kinh doanh

Trường hợp hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai tự ngừng, nghỉ kinh doanh nhưng không thông báo với cơ quan thuế:

- Đội KK-KTT sau khi gửi thông báo nộp hồ sơ khai thuế cho hộ kinh doanh

mà không có người tiếp nhận và không liên lạc được (qua điện thoại) - do hộ kinh doanh đã tự ngừng, nghỉ kinh doanh, thì lập Phiếu Đề nghị giải quyết (theo Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế), chuyển cho Đội thuế LXP (hoặc Đội kiểm

tra thuế) để thực hiện kiểm tra địa bàn, xác minh sự tồn tại của hộ kinh doanh

- Đội thuế LXP (hoặc Đội kiểm tra thuế) tiến hành kiểm tra địa bàn, xác minh

sự tồn tại và thực trạng của hộ kinh doanh:

+ Trường hợp hộ kinh doanh không còn kinh doanh nhưng vẫn cư trú trên địa

bàn, Đội thuế LXP (hoặc Đội Kiểm tra thuế) yêu cầu hộ kinh doanh làm thủ tục chấm dứt hiệu lực MST và hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định

+ Trường hợp hộ kinh doanh vẫn còn hoạt động nhưng kinh doanh tại địa chỉ khác với địa chỉ đã đăng ký kinh doanh, Đội thuế LXP (hoặc Đội Kiểm tra thuế) hướng dẫn hộ kinh doanh thực hiện thay đổi bổ sung thông tin đăng ký thuế với cơ quan thuế theo quy định

+ Trường hợp hộ kinh doanh không còn kinh doanh, không cư trú trên địa bàn, Đội thuế LXP (hoặc Đội Kiểm tra thuế) thực hiện các thủ tục thông báo về người nộp thuế bỏ trốn, mất tích theo quy định của pháp luật

- Đội thuế LXP (hoặc Đội Kiểm tra thuế) phải trả lời kết quả kiểm tra xác minh sự tồn tại của hộ kinh doanh, ghi vào Phiếu Đề nghị giải quyết, chuyển cho Đội KK-KTT chậm nhất

là năm (05) ngày làm việc kể từ ngày nhận được Phiếu đề nghị giải quyết

- Đội KK-KTT căn cứ vào kết quả kiểm tra xác minh của Đội thuế LXP (hoặc Đội Kiểm tra thuế) tiếp tục thực hiện cập nhật thông tin vào hệ thống đăng ký thuế

về tình trạng hộ kinh doanh bỏ trốn, mất tích để tạm dừng việc theo dõi, đôn đốc nộp

hồ sơ khai thuế

- Đội Quản lý nợ thuế thực hiện cập nhật tình trạng nợ thuế của hộ kinh doanh

đã nghỉ, bỏ kinh doanh vào hệ thống quản lý nợ thuế và thực hiện trình tự thủ tục theo

dõi quản lý nợ khó thu

Đối với các hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán:

Trường hợp hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán gửi Thông báo

t ạm ngừng, nghỉ kinh doanh gửi đến cơ quan thuế:

- Đội thuế LXP tiếp nhận Thông báo tạm ngừng, nghỉ kinh doanh của chủ hộ kinh doanh; xác nhận và chuyển Đội TTHT NNT trong thời hạn chậm nhất là hai (02) ngày làm việc để cập nhật văn bản đến theo hướng dẫn tại Quy trình Tuyên truyền và

Danh bạ quản lý hộ kinh doanh Trường hợp hộ kinh doanh tạm ngừng, nghỉ kinh

doanh có phát sinh việc miễn, giảm thuế thì thực hiện theo quy định

- Đội thuế LXP phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế xã, phường để theo dõi, quản lý hộ kinh doanh khi hết thời hạn tạm ngừng, nghỉ kinh doanh

Trường hợp hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán tự ngừng, nghỉ kinh doanh nhưng không thông báo với cơ quan thuế:

- Đội thuế LXP sau khi gửi thông báo nộp thuế cho hộ kinh doanh mà không liên lạc được do hộ kinh doanh đã tự ngừng, nghỉ kinh doanh, thì tiến hành kiểm tra địa bàn, xác minh sự tồn tại và thực trạng của hộ kinh doanh trong thời hạn chậm nhất

là năm (05) ngày làm việc kể từ ngày hết hạn nộp thuế:

+ Trường hợp hộ kinh doanh không còn kinh doanh nhưng vẫn cư trú trên địa bàn, Đội thuế LXP yêu cầu hộ kinh doanh làm thủ tục chấm dứt hiệu lực MST và hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định

+ Trường hợp hộ kinh doanh vẫn hoạt động nhưng tại địa chỉ khác với địa chỉ

đã đăng ký kinh doanh, Đội thuế LXP hướng dẫn hộ kinh doanh thực hiện đăng ký thay đổi bổ sung thông tin đăng ký thuế với cơ quan thuế theo quy định

+ Trường hợp hộ kinh doanh không còn kinh doanh, không cư trú trên địa bàn, Đội thuế LXP thực hiện các thủ tục thông báo về người nộp thuế bỏ trốn, mất tích theo quy định của pháp luật

- Đội thuế LXP lập Danh sách hộ kinh doanh nghỉ, bỏ kinh doanh trên cơ sở kết quả kiểm tra xác minh, rà soát địa bàn theo Mẫu số 04/QTr-HKD gửi cho Đội

KK-KTT và Đội Quản lý nợ thuế

- Đội KK-KTT căn cứ vào Danh sách hộ kinh doanh nghỉ, bỏ kinh doanh của Đội thuế LXP gửi để cập nhật thông tin vào hệ thống đăng ký thuế, cập nhật vào Danh

bạ quản lý hộ kinh doanh để điều chỉnh, bổ sung Sổ bộ thuế phát sinh kỳ sau

- Đội Quản lý nợ thuế thực hiện cập nhật tình trạng nợ thuế của hộ kinh doanh

đã nghỉ, bỏ kinh doanh vào hệ thống quản lý nợ thuế và thực hiện trình tự thủ tục theo dõi quản lý nợ thuế

Lập báo cáo kế toán, thống kê: Định kỳ theo quy định Đội KKKTT lập các báo cáo kế toán, thống kê theo chế độ để gửi lãnh đạo chi cục và cấp trên để phục vụ

cho công tác chỉ đạo thu

1.1.3.1.3 Quản lý thu nộp thuế

Lập dự toán thu:

Công tác lập dự toán thu là công việc khó khăn, phức tạp, thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế Căn cứ để lập dự toán thu là mục tiêu chính trị, mục tiêu tăng trưởng kinh tế - xã hội của địa phương Để thỏa mãn được các mục tiêu đó, cần sự phối hợp giữa các ban ngành, địa phương, sự cân đối giữa chỉ tiêu được giao và chỉ tiêu dự kiến thực hiện, tiềm năng phát triển kinh tế của địa phương

Để công tác lập dự toán thu được thuận lợi, vào quý III - đầu quý IV hàng năm, Chi cục Thuế thành phố Lào Cai tiến hành rà soát các đối tượng nộp thuế trên địa bàn, rà soát thuế bộ năm trước, đồng thời căn cứ khung hướng dẫn của Tổng cục Thuế và Cục Thuế tỉnh để tiến hành lập dự toán thu ngân sách, từ đó lập báo cáo gửi về Cục Thuế và Sở Tài chính tỉnh Căn cứ quyết định giao dự toán của UBND tỉnh, Chi cục Thuế tham mưu UBND thành phố xem xét phê chuẩn Căn cứ Nghị quyết của HĐND thành phố, phòng Tài chính và Chi cục Thuế pối hợp tham mưu cho Chủ tịch UBND thành phố ban hành quyết định giao dự toán thu, chi ngân sách cho các cơ quan, ban ngành đoàn thể và các UBND xã, phường trên địa Các đơn vị được giao có trách nhiệm xây dựng kế hoạch nhằm thực hiện đạt và vượt chỉ tiêu dự toán thu ngân sách được giao

Tổ chức công tác thu nộp:

Tổ chức công tác thu nộp thuế đối với cá nhân kinh doanh được quy định tại Tiểu mục 10 Mục II Phần II Quy trình quản lý thuế đối với cá nhân kinh doanh do Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành kèm theo Quyết định 2371/QĐ-TCT năm

2015 như sau:

Đội thuế LXP căn cứ Sổ Bộ Thuế đã được duyệt để thực hiện đôn đốc cá nhân kinh doanh (CNKD) nộp tiền thuế theo đúng thời hạn đã ghi trên Thông báo nộp thuế Đội thuế Liên xã, phường, thị trấn (LXP) thực hiện tuyên truyền, hướng dẫn CNKD lưu giữ các Thông báo thuế, Giấy nộp tiền, Biên lai thu thuế,… để phục vụ công tác kiểm tra, đối chiếu và chứng minh việc thực hiện nghĩa vụ thuế của CNKD

* Trường hợp CQT trực tiếp quản lý và thu thuế:

- Đối với CNKD tại khu vực trung tâm, nơi có điểm thu thuế của Ngân hàng thương mại (NHTM), Kho bạc nhà nước (KBNN) thì Đội thuế LXP hướng dẫn, đôn đốc CNKD nộp thuế tại Ngân hàng, Kho bạc đúng thời hạn quy định

- Đối với CNKD tại các địa bàn xa khu vực trung tâm không có điểm thu của NHTM, KBNN thì Đội thuế LXP trực tiếp thu thuế bằng biên lai như sau:

+ Trường hợp thực hiện in sẵn biên lai từ máy tính được cấp có thẩm quyền

cho phép dùng chương trình phần mềm để quản lý việc thu, nộp tiền thuế bằng biên lai: Đội thuế LXP sau khi nhận tiền thuế, ghi ngày tháng nhận tiền thuế, ký tên vào

biên lai và giao biên lai cho CNKD

+ Trường hợp thu bằng biên lai quyển: Đội thuế LXP thực hiện viết biên lai, ghi rõ tên, mã số thuế của CNKD, loại thuế, số tiền từng loại thuế mà CNKD đã nộp, ngày tháng nhận tiền thuế, ký tên và giao biên lai cho CNKD

+ Cán bộ trực tiếp thu thuế của Đội thuế LXP có trách nhiệm nộp đầy đủ, kịp thời tiền thuế và các khoản thu khác đã thu của CNKD vào NSNN tại KBNN Khi nộp tiền vào KBNN, cán bộ thuế phải lập bảng kê biên lai thu và lập giấy nộp tiền theo mẫu C1-02/NS ban hành kèm theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính (đối với trường hợp CQT chưa kết nối với KBNN) hoặc Bảng kê nộp thuế theo mẫu 01/BKNT ban hành kèm theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính (đối với trường hợp Cơ quan Thuế đã thực hiện kết nối số thu với Kho bạc Nhà nước) Thời hạn nộp tiền vào KBNN tối đa không quá năm (05) ngày làm việc kể từ ngày thu được tiền thuế của CNKD đối với địa bàn thu thuế là miền núi, vùng sâu, vùng xa, hải đảo, vùng đi lại khó khăn; không quá 08 (tám) giờ làm việc đối với các địa bàn khác Trường hợp số tiền thuế thu được vượt quá mười (10) triệu đồng thì phải nộp vào NSNN ngay trong ngày hoặc chậm nhất là sáng ngày làm việc tiếp theo

* Trường hợp uỷ nhiệm thu thuế: Việc thu nộp thuế đối với trường hợp thuộc diện uỷ nhiệm thu thuế được thực hiện theo quy định riêng về uỷ nhiệm thu

* Chấm Bộ Thuế:

- Đội Kê khai - Kế toán thuế nhận dữ liệu từ KBNN và biên lai thu thuế của

cán bộ thuế thuộc các Đội thuế LXP, đối chiếu và xử lý sai lệch, theo dõi tình hình thu nộp thuế của CNKD

- Đội QLN tiến hành tính tiền chậm nộp đối với CNKD nộp chậm tiền thuế Việc xác định nợ thuế và đôn đốc nợ thuế đối với CNKD thực hiện theo quy trình hiện hành về Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Đội thuế LXP có trách nhiệm phối hợp với Đội Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế thực hiện đôn đốc, cưỡng chế nợ thuế của các CNKD có nợ thuế

1.1.3.1.4 Ki ểm tra và quyết toán thuế

* Kiểm tra: Trong quá trình quản lý thu thuế, theo dõi tình hình thu nộp thuế, Đội kiểm tra phối hợp với các đội thuế lựa chọn các ĐTNT nợ đọng thuế lớn, nợ kéo dài hoặc nghi ngờ về trốn, lậu thuế để lập kế hoạch kiểm tra trình lãnh đạo duyệt và tiến hành kiểm tra tại cơ sở kinh doanh

Về nguyên tắc, việc kiểm tra không làm cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thu, đồng thời phải tuân thủ đúng các quy định của Luật quản lý thuế.Việc kiểm tra có thể được tiến hành tại trụ sở cơ quan quản lý thuế hoặc tại trụ sở của người nộp thuế Việc kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các

thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thực tế hàng hoá trong trường hợp cần thiết

Trường hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn, cơ quan quản lý thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu Trường hợp người nộp thuế đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh

số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận; nếu sau khi giải trình và bổ sung

hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan quản lý thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì

thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

Trình tự và thủ tục kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế được quy định tại Khoản 2-Điều 77- Luật quản lý thuế cụ thể như sau:

a) Công bố quyết định kiểm tra thuế khi bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế;

b) Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi, nội dung của quyết định kiểm tra thuế

c) Thời hạn kiểm tra thuế không quá năm ngày làm việc, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra; trường hợp kiểm tra theo kế hoạch đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì thời hạn không quá mười lăm ngày

d) Trong trường hợp cần thiết, quyết định kiểm tra thuế được gia hạn một lần, thời gian gia hạn không quá thời hạn quy định tại Điểm c

đ) Lập biên bản kiểm tra thuế trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra

e) Xử lý theo thẩm quyền hoặc chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết quả kiểm tra

* Quyết toán thuế: Các hộ kinh doanh có trách nhiệm kê khai lập quyết toán

thuế để nộp cơ quan thuế chậm nhất là 60 ngày kể từ khi kết thúc năm dương lịch Đội thuế có trách nhiệm nhận hồ sơ quyết toán, kiểm tra thủ tục kê khai trên tờ khai quyết toán, sau đó chuyển cho Đội KK-KTT xem xét để xác định số thuế phải nộp và thực nộp trong năm, số thuế nộp thừa, nộp thiếu… Trong quá trình xem xét, nếu phát hiện nghi ngờ về tờ khai quyết toán, Đội KK-KTT thông báo cho NNT hoặc Đội Kiểm tra xác minh tại cơ sở Kết quả xác định sẽ được Đội KK-KTT điều chỉnh số

thuế trong kỳ thuế hiện tại

1.1.3.2 Các n ội dung quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh

1.1.3.2 1 Quản lý thu theo các sắc thuế

* Các chính sách thuế chủ yếu áp dụng đối với hộ kinh doanh

Hộ kinh doanh cá thể phải chịu các loại thuế, đó là: thuế môn bài nộp theo mức thu nhập tháng, thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt

a Phí môn bài:

Theo Nghị định 139/2016/NĐ-CP, thực hiện kể từ ngày 01/01/2017 thì mức

lệ phí môn bài đối với cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ được tính dựa vào mức thu nhập hàng năm của hộ kinh doanh đó, bao gồm 3 mức như sau:

Bảng 1.1 Biểu thuế môn bài Doanh thu bình quân năm Mức thuế môn bài cả năm

Doanh thu trên 500 triệu đồng/ năm 1.000.000 đồng/ năm

Doanh thu trên 300 đến 500 triệu đồng/ năm 500.000 đồng/năm

Doanh thu trên 100 đến 300 triệu đồng/ năm 300.000 đồng/năm

(Nguồn: Nghị định 139/2016/NĐ-CP ngày 04/10/2016 của Chính phủ)

Các trường hợp khác được miễn thuế môn bài:

- Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất, kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/ năm trở xuống

- Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất muối

- Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất kinh doanh không thường xuyên; không có địa điểm cố định theo hướng dẫn của Bộ Tài chính

- Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình nuôi trồng, đánh bắt thủy sản, hải sản và dịch vụ hậu cần nghề cá

Nếu hộ kinh doanh mới thành lập, được cấp đăng ký thuế và mã số thuế, mã

số doanh nghiệp trong thời gian của 6 tháng đầu năm thì nộp mức lệ phí môn bài cả năm; nếu thành lập, được cấp đăng ký thuế và mã số thuế, mã số doanh nghiệp trong thời gian 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức lệ phí môn bài cả năm

Tuy số thu hàng năm của thuế môn bài giữ một tỷ lệ khiêm nhường so với số thu các loại thuế khác, nhưng đây là một nguồn thu tương đối vững chắc cho ngân sách Nhà nước, đáp ứng kịp thời nhu cầu chi tiêu của Nhà nước ngay từ đầu năm khi các nguồn thu khác chưa nhiều Ưu điểm quan trọng của thuế môn bài là nó có giá trị chỉ dẫn cho thuế TNDN và thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt Mọi tổ chức, cá nhân muốn kinh doanh đều phải đăng ký kinh doanh và nộp thuế môn bài Vì thế, thuế môn bài có tác dụng kiểm kê, kiểm soát các cơ sở kinh doanh, nhằm hỗ trợ cho việc thu các loại thuế có số thu cao như thuế TNDN và thuế GTGT

b Thuế Giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu, thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Đối tượng chịu thuế GTGT là tất cả hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam trừ các đối tượng là hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT quy định tại Luật thuế GTGT, Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế GTGT Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân, hộ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT

Cách tính thuế GTGT:

- Đối với HKD nộp thuế theo phương pháp kê khai (áp dụng giai đoạn từ niên

độ 2014 trở về trước):

Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ (%) trên doanh thu

- Đối với HKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán:

Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu khoán x Tỷ lệ (%) trên doanh thu

Bảng danh mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu hướng dẫn tại Khoản 2, Khoản 3 Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC

Doanh thu khoán được xác định dựa vào các căn cứ tại tài liệu, số liệu khai thuế của HKD, cơ sở dữ liệu của CQT, kết quả điều tra doanh thu thực tế và ý kiến

của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường

Bước sang năm 2015 các đối tượng là HKD đang nộp thuế theo phương pháp kê khai trước đây sẽ chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khoán (100% HKD nộp thuế theo phương pháp khoán)

c Thu ế Thu nhập cá nhân

Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận được của các

cá nhân trong một kỳ tính thuế nhất định thường một năm hoặc từng lần phát sinh theo luật quy định, không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập

Thuế TNCN của Việt Nam dần được hoàn thiện theo thời gian Từ năm 1991 đến trước năm 2009, để phù hợp hơn với tình hình thực tế, thuế TNCN ở Việt Nam được quy định dưới hình thức Thuế thu nhập với người có thu nhập cao Từ 01/01/2009, Luật thuế TNCN chính thức có hiệu lực, đánh dấu bước phát triển quan trọng của sắc thuế này Theo đó, khái niệm thuế TNCN ở Việt Nam cũng dần được

bổ sung đầy đủ hơn

Thuế suất bậc tương ứng Biểu thuế suất thuế TNCN lũy tiến từng phần

Từ ngày 01/01/2015, thực hiện Luật số 71/2014/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật thuế thì HKD nộp thuế TNCN theo tỷ lệ trên doanh thu đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh Cụ thể:

Số thuế TNCN phải nộp = Doanh Thu x Tỷ lệ (%) trên doanh thu

d Thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế TTĐB là một loại thuế gián thu đánh vào một số hàng hóa và dịch vụ, nhằm điều tiết, hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ

Thuế TTĐB được sử dụng phổ biến trên thế giới với các tên gọi khác nhau: thuế tiêu dùng đặc biệt ở Pháp, thuế đặc biệt ở Thụy Điển, hay thuế hàng hóa ở các nước Đông Nam Á Ngoài ý nghĩa là một sắc thuế thu vào các hàng hóa, dịch vụ “xa xỉ” thì thuế TTĐB còn là công cụ quan trọng để tạo nguồn thu mà không ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế là công cụ để bảo vệ môi trường và điều tiết thu nhập Ở Việt Nam, Luật thuế TTĐB ban hành lần đầu tiên vào năm 1990

Cách tính:

Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB

1.1.3.2.2 Quản lý miễn giảm, hoàn thuế

Theo quy định hiện hành cá nhân, các hộ kinh doanh cá thể có thu nhập bình quân tháng trong năm của mỗi người lao động dưới mức lương tối thiểu do Nhà nước

quy định đối với công chức Nhà nước thì được miễn thuế GTGT và thuế TNCN

Cá nhân, các hộ cá thể kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ tính và nộp thuế trên mức doanh thu ấn định, nếu nghỉ kinh doanh liên tục từ 15 ngày trở lên trong tháng được xét giảm 50% số thuế phải nộp, nếu nghỉ cả tháng thì được xét miễn toàn bộ thuế của tháng đó Cá nhân, các hộ cá thể kinh doanh phải có đơn đề nghị miễn thuế, giảm thuế có xác nhận của chính quyền địa phương,

(phường, xã, thị trấn nơi kinh doanh) gửi cơ quan Thuế Đối với đơn nghỉ kinh doanh gửi trước ngày 5 hàng tháng được miễn, giảm ngay trong tháng Đối với đơn nghỉ kinh doanh vì lý do khách quan gửi đến cơ quan thuế sau ngày 5 hàng tháng thì sẽ được xem xét để miễn, giảm thuế vào tháng sau

Cơ quan thuế trực tiếp quản lý sau khi thông qua Hội đồng tư vấn thuế cùng cấp ra thông báo miễn thuế, giảm thuế hoặc lý do từ chối đề nghị miễn thuế, giảm thuế Đội thuế có trách nhiệm tập hợp các đơn nghỉ và đơn đề nghị miễn, giảm thuế

để chuyển danh sách đơn cho Đội kiểm tra của Chi cục thuế Đội kiểm tra của Chi cục thuế phối hợp với các Đội thuế tiến hành kiểm tra các hộ có đơn nghỉ kinh doanh Sau khi kiểm tra, Đội kiểm tra phải lập danh sách các hộ thực nghỉ kinh doanh trước ngày 10 của tháng để ra quyết định miễn, giảm Trường hợp đối tượng nộp thuế có đơn nghỉ kinh doanh trước ngày mùng 5 nhưng thời gian nghỉ bắt đầu từ giữa hoặc cuối tháng, hoặc các hộ nghỉ vì các lý do đột xuất ngoài dự kiến thì Đội thuế lập danh sách thông báo cho Đội KK-KTT để tính giảm thuế, đồng thời gửi danh sách cho Đội kiểm tra để tiến hành kiểm tra sau Các tháng trước hoặc sau Tết nguyên đán, nếu số

hộ có đơn nghỉ kinh doanh quá nhiều, Đội kiểm tra không kiểm tra xong trước ngày

10 thì Đội kiểm tra phải lập danh sách các hộ đã kiểm tra và chưa kiểm tra cho Đội KK-KTT để tính giảm thuế, sau đó tiếp tục tiến hành kiểm tra sau và thông báo kết quả kiểm tra cho Đội KK-KTT Đội kiểm tra phối hợp với các đội thuế kiểm tra xác minh thu nhập thực tế đạt được trong quá trình kinh doanh của đối tượng nộp thuế có đơn đề nghị miễn thuế Sau đó, chuyển kết quả kiểm tra cho Đội KK-KTT Đội KK-KTT xem xét các trường hợp đề nghị miễn thuế, kết quả kiểm tra đối chiếu với các quy định trong chính sách, chế độ về miễn thuế Nếu thủ tục hợp lệ và đúng diện được miễn thuế thì Đội KK-KTT làm thủ tục trình lãnh đạo Chi cục thuế ra quyết định miễn, giảm

Kết quả duyệt sẽ được chuyển về Đội KK-KTT để điều chỉnh miễn, giảm thuế Đội thuế phải quản lý biến động về hoạt động kinh doanh của các đối tượng trong thời gian miễn thuế để phát hiện kịp thời các đối tượng có thay đổi thu nhập kinh doanh tăng vượt quá mức được miễn thuế để yêu cầu đưa các đối tượng này vào

diện nộp thuế