bt thuế tndn

Bài t ập thu ếTNDN s ố1: Giám đ ố c tài c Cơng ty GVC, m ột công ty l n c Vi ệt Nam ho ạt đ ộ n g l ĩnh v ự c BĐ S ho ạt đ ộ n g kinh doanh khác đ ạt đ ợ c th ỏa thu ận v i công ty b ạn v ềd ịch v ụt v ấn thu ế Công ty GVC thành l ập đ ợ c 15 n ăm Ho ạt đ ộ n g c cơng ty bao g ồm : xây d ự ng c ăn h ộvà bi ệt th ựli ền k ềđ ể bán cho thuê, xây d ự ng trung tâm th n g m ại cho thuê cung c ấp d ịch v ụkhác liên quan GVC r ất thành công l ĩnh v ự c c ũng m r ộng đ ầ u t ưthêm nhi ều chi nhánh Giám đ ố c tài cung c ấp báo cáo K ết qu ảkinh doanh đ ợ c ki ểm toán t ại ngày 31/12/2013 nh ưsau (t ất c ảs ốli ệu tính b ằng tri ệu đ n g, tr ừnh ữ ng ch ốnêu khác) : Doanh thu bán hàng 8.000.000 Gi ảm tr ừdoanh thu (3.500) Doanh thu thu ần 7.996.500 Giá v ốn hàng bán (4.000.000) Doanh thu tài 1.200.000 Chi phí tài (1.350.000) Trong : Chi phí lãi vay 1.100.000 Chi phí bán hàng (225.000) Chi phí qu ản lý (970.000) Lợ i nhu ận thu ần t ừh đsxkd 2.651.500 Thu nh ập khác 155.000 Chi phí khác (90.000) Lợ i nhu ận tr c thu ế2.716.500 Sau xem xét s ốli ệu ch ứ ng t ừdo Giám đ ố c tài cung c ấp, có m ột s ốl u ý sau: 1.Doanh thu bán hàng bao g ồm : doanh thu bán B Đ S (c ăn h ộvà bi ệt th ựli ền k ế), doanh thu cho thuê trung tâm th n g m ại doanh thu t ừcác ho ạt đ ộ n g khác GVC có xu ất hóa đ n thu ti ền tr c m ột s ốB Đ S nh ng đ ế n n ăm sau m i bàn giao tài s ản S ốli ệu v ềdoanh thu chi phí liên quan cho n ăm 2012 2013 nh ưsau: - Hóa đ n xu ất thu ti ền n ăm 2012 cho tài s ản bàn giao 2013 1.200.000 Chí phí t ơn g ứn g 800.000 - Hóa đ n xu ất thu ti ền n ăm 2013 nh ng n ăm 2014 m i bàn giao 1.000.000 Chi phí t n g ứn g 700.000 GVC ch a ghi nh ận doanh thu chi phí liên quan cho đ ế n th i ểm tài s ản đ ợ c bàn giao Theo quy đ ị n h v ềthu ếTNDN hi ện hành, doanh thu c c ăn h ộvà bi ệt th ựli ền k ềmà công ty thu ti ền tr c ph ải xu ất hóa đ n t ạm n ộp thu ếTNDN 1% Giá tr ị hóa đ n khơng tính vào thu nh ập ch ịu t hu ếc n ăm xu ất hóa đ n GVC khai t ạm tính thu ếTNDN tồn b ộs ốti ền thu đ ợ c c n ăm 2012 2013 2.GVC thu ti ền cho thuê hàng n ăm cho t ất c ảđ ối tư ợ n g thuê tr ừĐ ối tư ợ n g thuê A thu ti ền tr ớc Đ ối t ợ n g A thuê 10 n ăm b đ ầ u t ừ01/01/2013 v i t s ốti ền thuê tr ảtr c 300.000 K ếtoán c GVC xu ất hóa đ n ghi nh ận 1/10 ti ền thuê vào doanh thu n ăm 2013 Tuy nhiên, công ty đa ng nhi ều ti ền m ặt, ban lãnh đạo GVC l ự a ch ọn đưa toàn b ộs ố ti ền cho thuê nh ận vào doanh thu tính thu ến ăm 2013 Trên c ơs ởtính tốn c GVC v i b ằng ch ứ ng phù h ợ p, chi phí ước tính cho Đối t ượ n g thuê A vào kho ản 18.000 m ột n ăm 3.Thêm vào , n ăm 2013, GVC c ấp bi ệt th ựli ền k ềcho m ột s ốcán b ộch ủch ốt v i cam k ết c ống hi ến n ăm Giá th ị tr ườ n g c s ốbi ệt th ựnày 150.000 nh ng ch a tính vào doanh thu bán hàng báo cáo GVC c ũng cho phép m ột s ốcán b ộở t ại m ột s ốc ăn h ộsang tr ọng mi ễn phí S ốti ền cho th có th ểthu c nh ữ ng c ăn h ộnày 10.000 n ăm 2013 Chi phí xây d ự ng bi ệt th ựli ền k ềvà kh ấu hao c ăn h ột ươ n g ứn g 100.000 6.000 tính vào giá v ốn 4.Theo th ỏa thu ận v i quy ền địa ph ươ n g, sau GVC xây nhà, bi ệt th ựli ền k ềvà c ăn h ộ, c ũng s ẽphát tri ển khu v ự c h ạt ầng lân c ận đườn g xá công viên (không n ằm d ự án c cơng ty) Chi phí kh ấu hao c cơng trình n ăm 2013 tính vào giá v ốn 200.000 5.GVC cung c ấp s ốli ệu chi phí ti ền l ươ n g n ăm 2012 2013 T chi phí ti ền l ươ n g tính vào chi phí n ăm 2013: 500.000, n ăm 2012 368.000 Ti ền l ươ n g th ự c tr ảt ừ01/01/2012 đến 31/03/2013: 320.000 Ti ền l ươ n g th ự c tr ảt ừ01/04/2013 đến 31/12/2013: 40.000 Ti ền l ươ n g th ự c tr ảt ừ01/01/2013 đến 31/03/2014: 420.000 T ừn ăm 2012, GVC l ập qu ỹd ựphòng ti ền l ươ n g theo quy địn h Tuy nhiên, Công ty ch ỉ tính mứ c 15% (thay cho tính t ối đa 17%) t qu ỹl ươ n g th ự c tr ảđến 31/03 n ăm sau 6.Thu nh ập ho ạt độn g khác bao g ồm : - 400.000 thu t ừvi ệc ng góp quy ền s ửd ụng đất vào công ty t ừ01/07/2013 Giá tr ị s ổ sách giá tr ị đá nh giá l ại t ươ n g ứn g 250.000 650.000 vào th i ểm góp v ốn GVC thơng báo v i c ơquan thu ếkho ản thu nh ập s ẽđược phân b ổd ần n ăm, nh ng l ại ghi nh ận toàn b ộvào thu nh ập n ăm 2013 báo cáo k ết qu ảs ản xu ất kinh doanh n ăm 2013 ki ểm toán - 120.000 lãi c ổt ứ c chia t ừđầu t ưvào công ty và ho ạt độn g liên doanh khác 7.Trong chi phí tài có 1.100.000 có bao g ồm m ột kho ản phân b ổc chi phí phát hành trái phi ếu ngày 01/05/2013 GVC tr ả60.000 cho m ột ngân hàng đầu t ưn ướ c để phát hành trái phi ếu 10 n ăm c công ty th ị tr ườ n g qu ốc t ế Ngân hàng n ướ c ngồi phát hành hóa đơn cho GVC tháng n ăm 2013 GVC kh ấu tr ừthu ếnhà th ầu toán s ốti ền tháng n ăm 2013 K ếtốn GVC phân b ổchi phí 10 n ăm 8.Trong n ăm 2013, GVC ký m ột h ợ p đồn g v i m ột công ty t ưv ấn n ướ c tr ị giá 1.000.000USD để ph ục v ụcác ho ạt độn g t ại Vi ệt Nam Cơng vi ệc hồn thành n ăm 2013, nhiên, tranh ch ấp, GVC m i tốn có 40% giá tr ị h ợ p đồn g đưa vào chi phí qu ản lý vào th i ểm toán Ph ần 60% l ại đến cu ối n ăm GVC trích tr ướ c vào chi phí qu ản lý , s ựvi ệc v ẫn ch a gi ải quy ết đến 31/03/2014 d ườ n g nh ưs ẽkhó gi ải quy ết th i gian t i GVC kh ấu tr ừvà tr ảthu ếnhà th ầu cho 40% giá tr ị h ợ p đồn g toán n ăm 2013 9.M ột s ốkho ản tính vào chi phí khác : - Lỗ lý tài sản cố định với giá trị ghi sổ 20.000 giá bán 5.000 (chưa bao gồm VAT); - Khoản phạt vi phạm hành thuế 500 Thơng tin bổ sung : Ngồi vấn đền trên, khoản chi khác có hóa đơn chứng từ hợp lệ trừ theo quy định thuế TNDN hành Giả định chi phí quảng cáo cơng ty khơng vượt mức khống chế, kể sau xử lý điều chỉnh khoản chi phí nêu GVC nộp thuế TNDN theo mức thuế suất phổ thông 25% Tỷ giá tiền USD quy đổi mức 21.500 VNĐ/USD Yêu cầu : Tính số thuế TNDN GVC cho năm tài 2013 (Acca, 06/2014) Bài giải tham khảo tập thuế TNDN số : Đơn vị tính : (tr đồng) 1.Thuế TNDN phải nộp theo kê khai đơn vị : 1.800 2.Điều chỉnh chi phí trừ : + Chi nộp thuế TNCN 150 quy định (theo HĐ, người lao động nhận lương net) – khơng điều chỉnh + Trích lập dự phịng 100 khơng quy định (khơng có khoản nợ ph ải thu hạn t ại th ời điểm khóa sổ) – loại khỏi chi phí trừ + Chi phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 200 (do có thu từ bồi thường vi phạm nên kho ản bị tr để bù trừ) – loại khỏi chi phí trừ + Chi phí phần vật tư hỏng q trình sinh hóa tự nhiên nằm định mức 40 (chi phí tr ) – khơng điều chỉnh + Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi khơng cịn khoản nợ q hạn thời điểm khóa s ổ, ghi giảm chi phí trừ kỳ - điều chỉnh giảm 80 Tổng chi phí trừ điều chỉnh giảm = 100 + 200 + 80 = 380 3.Điều chỉnh thu nhập khác : + Doanh thu cho thuê tính trước năm phần chi phí tương ứng phù h ợp v ới quy định thu ế TNDN hành – không điều chỉnh + Trong TN khác chưa có khoản thu bồi thường vi phạm 100, nhiên, có kho ản chi ph ạt vi phạm hợp đồng 200 nên hai khoản bù trừ điều chỉnh thu nhập khác 100 Tổng TN khác điều chỉnh giảm 100 4.Tổng hợp TN chịu thuế điều chỉnh sau kiểm tra tăng : 380 – 100 = 280 5.Thuế TNDN phải nộp sau kiểm tra = 1.800 + 280 * 25% = 1.870 Giả sử việc điều chỉnh tăng giảm chi phí trừ khơng làm ảnh hưởng đến chi phí quảng cáo trừ DN (nếu có) Lưu ý giải : - Đây tập thuế TNDN theo kiểu tính ngược, người lưu ý cách trình bày - Khơng bỏ qua liệu đầu bài, kể số liệu điều chỉnh - Bài có phần bù trừ chi bồi thường thu bồi thường nên phải bù trừ, nh v ậy ph ải làm điều chỉnh giảm chi phí hợp lý điều chỉnh TN khác - Điểm lưu ý vấn để xử lý khoản trích lập dự phịng : Ngun tắc trích lập dự phịng thực vào thời điểm khóa sổ kế tốn Tại thời điểm này, kế tốn đơn vị trích lập 100 khơng có cặn nên bị loại Khoản 80 số dư trước thời điểm khóa sổ, tức có trước trích lập thêm, phải hoàn nh ập Bài tập thuế TNDN số Tại DN sản xuất nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ năm tính thuế (là năm thứ hai kể từ thành lập) có tình hình sau (Đơn vị tính : triệu đồng) : 1.Doanh thu tính thu nhập chịu thuế 50.000 2.Tổng chi phí doanh nghiệp kê khai 40.000, bao gồm : - Chi phí vật tư 10.000; đó, phần bị tổn thất xác định trách nhiệm bồi thường 400, không xác định trách nhiệm bồi thường 100 - Thuế TNDN nộp thay cho nhà thầu nước ngồi 60 - Chi phí khấu hao bể nước doanh nghiệp đầu tư xây dựng trích theo chế độ quy định 150 - Chi phí thuê cửa hàng trả trước năm theo giá chưa thuế GTGT 600 - Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả dài hạn sau bù trừ với lãi chênh lệch đánh giá lại nợ phải trả dài hạn 120 - Thuế GTGT phải nộp hàng hóa sản xuất, kinh doanh năm 200 - Chi phí quảng cáo, hội họp, tiếp khách 5.600, chi cho nghiên cứu thị trường 200, chi hội nghị khách hàng 140 Các khoản chi lại trừ theo quy định pháp luật 2.Thu nhập nhận từ nước X (chưa ký hiệp định đánh thuế hai lần với Việt Nan) sau nộp thuế thu nhâp cho nước 270 Thu nhập trước thuế nước X 300 Thuế suất thuế TNDN nước X 20% Doanh nghiệp nước X cho giảm 50% thuế TNDN Yêu cầu : Xác định thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp năm tính thuế, biết : - Tất cá khoản thu chi doanh nghiệp có hóa đơn GTGT chứng từ hợp pháp - Hợp đồng ký với nhà thầu nước theo giá ròng, thuế nhà thầu doanh nghiệp Việt Nam chịu - Trong năm doanh nghiệp hoàn khoản thuế nhập nộp năm tính thuế trước 200 - Thuế suất thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp 25% Doanh nghiệp không ưu đãi thuế TNDN Bài có thời điểm cụ thể năm 2010 (đơn vị tính : tr đồng): Tình cho khơng chắn nên phải giả sử thêm số điều kiện : gi ả s doanh nghiệp hưởng ưu đãi địa bàn đầu tư Số liệu TN chịu thuế khác không thuộc khoản TN chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng BĐS …, TN khai thác, thăm dò dầu khí TN chịu thuế TTĐB 1.TNTT từ hoạt động hưởng ưu đãi : = 2.500 + 350 = 2.850 Thuế TNDN từ hoạt động ưu đãi = 2.850 x 25% x 50% = 356,2 2.TN trước thuế từ đầu tư NN (TN không ưu đãi) = 1.000 + 220 = 1.220 Thuế TNDN phải nộp từ hđ đầu tư NN = 1.220 x 25% = 305 3.Tổng số thuế TNDN phải nộp năm 2010 = 356,2 + 305 = 661,2 4.Số thuế TNDN nộp NN trừ = min(305, 220) = 220 5.Số thuế TNDN phải nộp = 661,2 – 220 = 441,2 Lưu ý làm : tình có ưu đãi thuế TNDN Các khoản TN khác không ưu đãi bao gồm : - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng BĐS … - Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Việt Nam - Thu nhập từ hoạt động khai thác, thăm dị dầu khí … - Thu nhập hoạt động chịu thuế TTĐB : casino, karaoke … Ngồi ra, khoản TN cịn lại hưởng ưu đãi tùy theo điều ki ện hưởng Có loại điều kiện hưởng : 1.Ưu đãi địa bàn đầu tư (khó khăn, đặc biệt khó khăn …) tất ưu đãi (t ất nhiên trừ loại thu nhập nêu trên) 2.Ưu đãi lĩnh vực (sản xuất phần mềm, xây dựng cầu cảng …) ưu đãi hoạt động sx kd lĩnh vực số thu nhập liên quan thu nhập từ phế liệu thu h ồi, chênh lệch tỷ giá, lãi tiền gửi … thu nhập khác không ưu đãi Riêng từ năm 2014, lỗ từ chuyển nhượng BĐS bù trừ với hđ kinh doanh chính, cịn chuyển lỗ sang năm Như vậy, gặp tình có ưu đãi, phải xác định rõ điều kiện ưu đãi để phân loại thu nhập ưu đãi DN nhà nước sản xuất năm tính thuế TNDN có tài liệu sau: DT bán hang: 7.900 triệu Trong DT bán hang chịu thuế TTĐB nước 3.500 triệu Chi mua vật tư chưa có VAT 4.500 triệu Khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định: 1.100 triệu Các khoản chi cho người: + Tiền lương, tiền công phải trả cho NLĐ : 200 triệu, trả 160 triệu hết thời hạn nộp báo cáo toán thuế năm nợ NLĐ 40 triệu đồg + BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp 25% quỹ lương + Chi cho nghỉ mát: 20 triệu Chi cho hoạt động đầu tư XDCB: 75 triệu đồng Vật tư tồn kho đầu năm: 200 triệu Vật tư tồn kho cuối năm 100 triệu Các khoản chi khác 100 triệu ( có số VAT khấu trừ triệu) Các khoản thuế, phí khác phải nộp năm - Thuế môn bài: triệu - Thuế đất 2,5 triệu - Phí giao thơng triệu ( có 0,2 triệu tiền phạt vi phạm giao thơng phát sau hạch tốn vào phí giao thông) Thuế suât loại thuế - Thuế suất VAT :10% - Thuế suất Thuế TTĐB: 25% - Thuế suất thuế TNDN: 25% 10 DN không ưu đãi, không miễn thuế giảm thuế thực đầy đủ chứng từ hóa đơn, sổ sách kế tốn Hàng hóa bán DN chịu VAT Hóa đơn mua vào, bán hóa đơn ghi theo chế độ DN có xây dựng định mức tiêu hao vật tư, thông báo định mức tiêu hao vật tư với quan thuế theo chế độ quy định DN có trích quỹ dự phịng tiền lương phải trả theo chế độ quy định YÊU CẦU: Tính số thuế TNDN mà DN phải nộp năm Bài giải (Đvt:trđ): 1.Xác định TNCT = (Dthu – CF trừ ) + TN khác *) Xác định doanh thu : - Doanh thu bán hàng kỳ = 7.900 - Các khoản giảm trừ doanh thu : + Thuế TTĐB kỳ = 3.500/(1+25%)* 25% = 700 - Doanh thu kỳ = 7.900 – 700 = 7.200 *) Xác định chi phí trừ : - Chi mua vật tư chưa có VAT 4.500, vật tư tồn kho đầu năm 200, Vật tư tồn kho cuối năm 100, vật tư xuất dùng kỳ = 200 + 4.500 – 100 = 4.600 – chi phí hợp lý - Khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định: 1.100 – chi phí hợp lý - Tiền lương, tiền cơng phải trả cho NLĐ : 200, trả 160 hết thời hạn nộp báo cáo quy ết tốn thuế năm cịn nợ NLĐ 40 DN có trích quỹ dự phịng tiền lương phải trả theo chế độ quy định, m ức dự phịng tiền lương trích = 160 * 17% = 27.2 Tổng quỹ lương trừ = 160 + 27.2 = 187.2 – chi phí hợp lý - BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp 25% quỹ lương = 200 * 25% = 50 – chi phí hợp lý - Chi cho nghỉ mát: 20 triệu - không trừ - Chi cho hoạt động đầu tư XDCB 75 chi hình thành tài sản - khơng trừ - Các khoản chi khác 100 ( có số VAT khấu trừ 5), giả sử có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp lệ, chi phí 100 – = 95 – chi phí hợp lý - Thuế mơn – chi phí hợp lý - Thuế đất 2,5 – chi phí hợp lý - Phí giao thơng = – 0.2 = 0.8 – chi phí hợp lý Tổng chi phí trừ = 4.600 + 1.100 + 187.2 + 50 + 95 + + 2.5 + 0.8 = 6.038,5 *) Khơng có khoản thu nhập khác TNCT = 7.200 – 6.038,5 = 1.161,5 2.Xác định TNTT = TNCT – (lỗ năm trước chuyển sang + TN miễn thuế) - Khơng có lỗ năm trước chuyển sang - TN miễn thuế đầu khơng giả sử khơng có TNTT = TNCT = 1.161,5 3.Xác định thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế : Thuế TNDN phải nộp = (TNTT - quỹ PT KHCN) * thuế suất - Giả sử doanh nghiệp khơng trích lập quỹ PT KH CN - Thuế suất thuế TNDN 25% Thuế TNDN phải nộp = 1.161,5 * 25% = 290,375 Đầu : Dt từ hd bán hàng hóa 1.857.258.000 - DT từ hd cung ứng dvu 260,01tr - lãi nhận từ tiền gửi ngân hàng 245.000 Thu tiền từ nhượng bán TSCD 181,5tr bao gồm VAT 10% TSCD nhượng bán có NG 210tr khấu hao 85,35tr Trả lương cho CNV quý 3/2013 180tr khoản trích BH bắt buộc tính vào chi phí DN cho quý 40,5tr Dn chi trả lương cho TV hội đồng qtri 300tr trả l ương cho tv ko tham gia vào điều hành hd sxkd 80tr Tiền ăn ca bếp bq 750.000/ng/th Tổng số thực chi 67,5tr Trả tiền lãi vay cnv quý 19.8tr Lsuat thực 1.2%/thang Trả tiền lãi vay ngân hàng Q3 48.3tr Nộp tiền thuế GTGT T2/2013 16,65tr tiền phạt nộp chậm VAT t2/2013 5,454tr Trong quý Dn thu tiền từ phạt KH vi phạm hdkte 17,85tr chi vi phạm hdkt 19,086tr Chi phí giá vốn hàng bán quý 1.305.620.000 10 Chi phí bán hàng quý 107.335.500 Trong cp quảng cáo 22.055.300 11 Chi phí QLDN 132.837.400 Trong cp KHTSCD chi tiết : - xe ô tô chỗ ngồi NG 1.740.420.000 Khấu hao năm Ngày bắt đầu KH 1/3/2012 - xe oto tải NG 379.680.000 Khấu hao năm Ngày bắt đầu kh 1/4/2011 12 Quý khách hàng trả lại hàng với tổng DT 28.050.000 Giá vốn hàng bị trả lại 14.380.000 Biết rằng: - cty dc thành lập 27/3/2009 Ko kd vận tải du lịch hành khách Thực kktt gtgt theo ppktr - tất khoản thu chi có hso chứng từ theo qd - lsuat NHNN công bố 9%/nam - tổng dt đạt dc năm 2012 18,5 tỷ Yêu cầu: Xd thuế TNDN quý Lập tờ khai thuế tndn tạm tính quý 3 Lập tờ khai qtoan thuế Thuế suất 25% cho quý đầu năm 2013 20% cho quý cuối năm 2013 Bài giải (Đvt:tr đ): Giả sử ngành nghề kinh doanh công ty thư ơng mại, tất khoản thu chi có hồ sơ, chứng từ theo qui định 1.Xác định TNCT = (Doanh thu – Chi phí trừ ) + TN khác *) Xác định doanh thu tính thuế = Tổng doanh thu - khỏan giảm trừ doanh thu - Doanh thu từ hđ bán hàng hóa 1.857,258 - Doanh thu từ hđ cung ứng dvụ 260,01 Tổng doanh thu tính thuế = 1.857,258 + 260,01 = 2.117,268 - Doanh thu hàng bán Quý bị trả lại = 28,050 Tổng doanh thu tính thuế = 2.117,268 – 28,05 = 2.089,218 *) Xác định chi phí trừ : - Trả lương cho CNV quý 3/2013 180 - chi phí trừ - Các khoản trích BH bắt buộc tính vào chi phí DN cho quý 40,5 - chi phí tr - Chi trả lương cho TV H ĐQT 300, loại bỏ tiền lương cho tv ko tham gia vào điều hành hd sxkd 80 = 300 – 80 = 220 - chi phí trừ - Tiền ăn ca bếp bq 750.000/ng/th Tổng số thực chi 67,5 - chi phí trừ - Nộp tiền thuế GTGT T2/2013 16,65 tiền phạt nộp chậm VAT T2/2013 5,454 - không liên quan đến chi phí sxkd kỳ - Chi phí giá vốn hàng bán quý 1.305,620, loại bỏ giá vốn hàng bị tr ả lại 14,380, giá v ốn hàng bán = 1.305,62 – 14,38 = 1.291,24 - chi phí trừ - Chi phí bán hàng quý không bao gồm CF quảng cáo 107,3355 – 22,0553 = 85.2802 - chi phí trừ - Chi phí QLDN 132,8374, loại bỏ phần khấu hao phần giá trị vượt 1.600 đơn vị không kinh doanh vận tải, du lịch = (1.740,42 – 1.600)/(9*12) * = 3,9, chi phí kh ấu hao c xe tải không liên quan đến CF quản lý = 379,68/(7 * 12) * = 13,56 Chi phí quản lý tr = 132,8374 – 3,9 – 13,56 = 115,3774 - chi phí trừ - Chi phí khấu hao xe tải = 379,68/(7 * 12) * = 13,56 - chi phí trừ Tổng CF trừ chưa bao gồm chi phí quảng cáo = 180 + 40,5 + 220 + 67,5 + 1.291,24 + 85,2802 + 115,3774 + 13,56 = 2.013,4576 - Chi phí quảng cáo bị khống chế, đơn vị thành lập từ năm 2009, thời điểm tính thu ế 2013, t ỷ lệ khống chế áp dụng 10% = 2.013,4576 * 10% = 201,34576 Chi phí quảng cáo trừ = (22,0553; 201,34576) = 22,0553 Tổng CF trừ bao gồm chi phí quảng cáo = 2.013,4576 + 22,0553 = 2.035,5129 *) Xác định khoản thu nhập khác : - Thu nhập từ nhượng bán TSCD 181,5 bao gồm VAT 10% TSCD nhượng bán có NG 210tr khấu hao 85,35 = 181,5/1.1 – (210 – 85,35) = 165 – 124,65 = 40,35 - Thu nhập từ bù trừ lãi tiền vay thu cho vay : + Lãi nhận từ tiền gửi ngân hàng 0,245 + Trả tiền lãi vay cnv quý 19,8 L.suất thực 1.2%/tháng, lãi suất c b ản NHNN cơng bố 9%/năm, lãi suất tính = 19,8 / 1,2 % * (9%/12*150%) = 18.5625 + Trả tiền lãi vay ngân hàng Q3 48,3 Thu nhập từ lãi cho vay = 0,245 – (18,5625 + 48,3) = - 66,6175 - gi ảm tr thu nh ập h đ kd - Thu tiền nhập từ phạt KH vi phạm HĐKT = 17,85 - 19,086 = - 1,236 - gi ảm trừ thu nhập khác *) Xác định Thu nhập chịu thuế = [ (2.089,218 - 2.035,5129) - 66,6175] + (40,35 - 1,236) = 26,2016 Xác định Thu nhập tính thuế = TNCT – (lỗ kết chuyển + thu nhập miễn thuế) - Khơng có khoản lỗ kết chuyển - Khơng có thu nhập miễn thuế TNTT = TNCT = 26,2016 Xác định thuế TNDN phải nộp kỳ = 26,2016 * 20% = 5,24032 ThíchThích · · Chia sẻ BÀI TẬP THUẾ TNDN Nguyễn Thị Tuyên Một DN kinh doanh XK, NK năm tính thuế có tài liệu sau: - Doanh thu tính thuế: 400 tỷ đồng - Chi phí kinh doanh phân bổ cho doanh thu tiêu thụ năm: • Khấu hao TSCĐ: 30 tỷ đồng đó: khấu hao kho hàng khấu hao hết sử dụng: 200 triệu đồng, khấu hao xe ô tơ đưa đón cơng nhân trích theo chế độ quy định: 300 triệu đồng • Giá vốn hàng bán: 260 tỷ chi phí vật tư bị hư hỏng q trình sinh hố tự nhiên nằm định mức: tỷ • Lãi vay vốn cơng nhân viên để SXKD: 36 tỷ với lãi suất vay 18%/năm • Tiền lương phải trả người lao động : 24 tỷ; trả người lao động tính đến hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm: 20 tỷ • BHBB kinh phí cơng đồn trích theo tỷ lệ quy định • Chi nộp khoản phạt: tỷ đồng, đó: phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 800 tr, phạt khai thiếu thuế: 200 tr. > phạt vi phạm hành thuế:200tr k đc trừ • Chi phí quảng cáo, tiếp thị, hội họp : 10 tỷ đồng • Các chi phí trừ khác: tỷ - Các khoản thu nhập khác: • Lãi tiền gửi ngân hàng DN nhận năm: tỷ • Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 700 triệu • Thu nhập từ lý tài sản: 260 triệu Xác định thuế TNDN phải nộp năm Biết rằng: -Doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ Lãi suất NHNN công bố thời điểm vay: 8%/năm - Doanh nghiệp có trích lập quỹ lương dự phòng mức tối đa theo quy định - Các khoản chi phí DN có đủ hoá đơn chứng từ hợp pháp - Thuế suất thuế TNDN = 22% Bài giải (Đvt:tỷ đồng): Giả sử thời điểm tính thuế 2013, khoản chi phí DN có đủ hố đơn chứng từ hợp pháp, công ty hoạt động năm 1.Xác định TNCT = (Doanh thu – CF trừ) + TN khác *) Xác định doanh thu tính thuế : - Doanh thu tính thuế 400 - Các khoản giảm trừ doanh thu : khơng có Doanh thu tính thuế = 400 *) Xác định chi phí trừ : - Khấu hao TSCĐ 30 đó: loại bỏ KH kho hàng KH hết sử dụng 0.2, KH xe tơ đưa đón cơng nhân trích theo chế độ quy định 0.3 tính = 30 – 0.2 = 29.8 – chi phí trừ - Giá vốn hàng bán 260 chi phí vật tư bị hư hỏng q trình sinh hố tự nhiên n ằm định mức khơng bị loại, = 260 - chi phí trừ - Tiền lương phải trả người lao động 24, trả người lao động tính đến hết thời hạn nộp h sơ toán thuế năm 20 Tuy nhiên, cơng ty trích lập quỹ dự phịng tiền l ương nên trích = 20 * 17% = 3.4, tổng quỹ lương quỹ dự phòng tiền lương = 20 + 3.4 = 23.4 – chi phí tr - Giả sử BHBB KPCĐ trích theo tỷ lệ 24% hành = 24 * 24% = 5.76 - Các chi phí trừ khác Tổng chi phí trừ chưa bao gồm chi phí quảng cáo = 29.8 + 260 + 23.4 + 5.76 + = 320.96 - Chi phí quảng cáo bị khống chế (vì công ty thương mại nên phần giá vốn bị lo ại tính ) = (320.96 - 260)* 10% = 6.096 Chi phí quảng cáo trừ = (10;6.096) = 10 – chi phí trừ Tổng chi phí trừ bao gồm chi phí quảng cáo = 320.96 + 6.096 = 327.056 *) Xác định thu nhập khác : - Thu nhập từ lý tài sản 0.26 - Thu nhập từ hoat động cho vay : + Lãi tiền gửi ngân hàng DN nhận năm = + Lãi vay vốn công nhân viên để SXKD 36 với lãi suất vay 18%/năm, bị khống chế 150% lãi suất NHNN công bố thời điểm vay 8%/năm 8% * 150% = 12% (