Mục tiêu của nghiên cứu là đánh giá thực trạng kế toán chi phí thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, đưa ra các hàm ý chính sách về kế toán chi phí thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa.
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ KIM DUNG KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 8.34.03.01 Đà Nẵng - 2019 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn KH: TS PHẠM HOÀI HƢƠNG Phản biện : TS NGUYỄN HỮU CƯỜNG Phản biện 2: PGS.TS CHÚC ANH TÚ Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 24 tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kế tốn có vai trị quan trọng việc cung cấp thông tin cho đối tượng bên bên ngồi doanh nghiệp Kế tốn cung cấp thơng tin cho nhà quản lý phục vụ cho công tác quản lý điều hành doanh nghiệp Kế toán cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi bao gồm nhà đầu tư nhà đầu tư tiềm năng, khách hàng, nhà cung cấp, quan quản lý Nhà nước, Cùng với phát triển đất nước, đặc biệt phát triển kinh tế; xu tồn cầu hóa hội nhập kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam thiết lập phát triển với nhận thức đối tượng sử dụng thông tin Tuy nhiên, thực tế nay, có cơng ty cổ phần niêm yết, với việc phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định công bố thông tin, tổ chức cơng tác kế tốn phù hợp tn thủ chuẩn mực kế toán mức độ cao Các doanh nghiệp lại, đặc biệt doanh nghiệp nhỏ vừa, với nhiều nguyên nhân khác nhau, việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cịn mức độ thấp, cơng tác kế toán chủ yếu hướng đến phục vụ mục tiêu quản lý kiểm soát quan Nhà nước, quan thuế chủ yếu Việc xác định kết kinh doanh chịu chi phối lớn quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc khảo sát thực trạng kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, đó, có ý nghĩa mặt thực tiễn Kết khảo sát sở để đưa giải pháp nhằm tổ chức tốt công tác kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn tỉnh, vừa đảm bảo phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán lại vừa tuân thủ sách pháp luật thuế Xuất phát từ ý nghĩa thực tiễn trên, tơi lựa chọn thực đề tài “Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi” để nghiên cứu luận văn Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đánh giá thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, đưa hàm ý sách kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa Phạm vi nghiên cứu không gian: doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Phạm vi nghiên cứu thời gian: năm tài 2017 2018 Phƣơng pháp nghiên cứu Để nghiên cứu thực trạng kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, phương pháp thực nghiên cứu điều tra chọn mẫu, sử dụng bảng câu hỏi khảo sát, vấn trực tiếp Sau đó, sử dụng phân tích thống kê mơ tả phân tích bảng chéo để xử lý liệu, phân tích kết nghiên cứu rút kết luận Bố cục luận văn Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục, luận văn gồm có chương Chương 1: Một số vấn đề lý luận kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thiết kế nghiên cứu Chương 3: Kết nghiên cứu Chương 4: Kết luận hàm ý sách Tổng quan tài liệu nghiên cứu Việc thực nghiên cứu liên quan đến kế tốn chi phí thuế TNDN nói chung kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa nói riêng nhiều tác giả thực hiên qua nhiều năm Trong trình nghiên cứu đề tài, tác giả nhận thấy số tài liệu nghiên cứu sau: Luận văn Thạc sĩ kinh tế “Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam” tác giả Văn Thị Quý thực vào năm 2007 Luận văn Thạc sĩ kinh tế “Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” tác giả: Vũ Phương Thảo thực vào năm 2011 Luận văn Thạc sĩ kinh tế “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn Quận 7, TP Hồ Chí Minh – Thực trạng giải pháp hồn thiện” tác giả Trần Thị Kim Dung thực năm 2013 Luận văn Thạc sĩ quản trị kinh doanh “Vận dụng chuẩn mực 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp vào việc hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi” tác giả: Đặng Quốc Hương, thực vào năm 2014 Xác định khoảng trống nghiên cứu Kết nghiên cứu thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp cịn mang tính khái qt Chưa có nghiên cứu thực kiểm định mối quan hệ số nhân tố với thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN Các nghiên cứu đánh giá thực trạng thông qua liệu thu thập từ kế tốn doanh nghiệp, chưa có nghiên cứu thực thu thập phân tích liệu kết thanh, kiểm tra thuế TNDN doanh nghiệp quan thuế Chính nguồn liệu mang đến kết đánh giá thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp Các giải pháp, kiến nghị đưa cịn mang tính chung chung, khơng mang tính thực tiễn Từ hạn chế đề tài nghiên cứu trước từ thực tiễn chưa có nghiên cứu thực trạng kế toán chi phi thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa thuộc tất lĩnh vực địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, thực nghiên cứu đề tài “Thực trạng kế toán chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi” Kết nghiên cứu hàm ý thực trạng kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ nước CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS 17) – Thuế thu nhập doanh nghiệp: “Lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán” “Thu nhập chịu thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được).” Lợi nhuận kế toán trước thuế (sau gọi lợi nhuận kế toán) xác định sở dồn tích vào nghiệp vụ thực tế phát sinh doanh nghiệp nhằm phản ánh kết sử dụng nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kỳ kế toán, từ cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định đối tượng sử dụng thông tin tài doanh nghiệp Doanh thu chi phí làm sở để xác định lợi nhuận kế toán ghi nhận theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Lợi nhuận kế toán thể cụ thể sổ sách kế toán Trong đó, thu nhập chịu thuế khơng hồn tồn dựa sở dồn tích Doanh thu, chi phí làm sở xác định thu nhập chịu thuế dựa chứng từ phản ánh chi phí thực tế xảy theo qui định luật thuế TNDN hành Từ định nghĩa phân tích trên, khác biệt quy định ghi nhận doanh thu, chi phí kế tốn quy định sách pháp luật thuế TNDN doanh thu chi phí để xác định thu nhập chịu thuế mà thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán lúc Một số trƣờng hợp phát sinh chênh lệch thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán sở quy định kế tốn sách pháp luật thuế Việt Nam Nguồn gốc phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế khác quy định ghi nhận doanh thu chi phí quy định kế tốn pháp luật thuế hành Do đó, với sách pháp luật khác nhau, phát sinh trường hợp phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế khác Bài viết đưa số trường hợp phát sinh chênh lệch thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán sở quy định kế toán pháp luật thuế hành Việt Nam - Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế - Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch vĩnh viễn lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế: 1.1.2 Xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm chi phí thuế TNDN hành chi phí (thu nhập) thuế TNDN hỗn lại a Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chi phí thuế TNDN hành số thuế TNDN mà doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp năm tài chính, tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN hành b Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Các khoản chênh lệch tạm thời, bao gồm chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu trừ, làm phát sinh thuế TNDN ghi nhận vào chi phí kỳ phải nộp tương lai thuế TNDN nộp kỳ tính vào (các) kỳ sau 1.2 NỘI DUNG KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành a Ngun tắc kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành b Ghi nhận số giao dịch kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế TNDN hành 1.2.2 Kế tốn chi phí thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại a Ngun tắc kế tốn chi phí thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại b Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thu nhập thuế TNDN hỗn lại 1.2.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa Như vậy, doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng chế độ kế toán ban hành theo Thơng tư 133/2016/TT-BTC, chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hành, khơng bao gồm chi phí (thu nhập) thuế TNDN hỗn lại Các doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng chế độ kế tốn ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung thay thế, nội dung chi phí thuế TNDN bao gồm thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại CHƢƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU Để nghiên cứu thực trạng kế toán thuế TNDN nhỏ vừa doanh nghiệp địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, nghiên cứu thực chọn mẫu doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi tiến hành khảo sát mẫu 2.1 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU Để đánh giá thực trạng kế toán chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, tác giả đưa câu hỏi nghiên cứu việc thực khảo sát, nghiên cứu nhằm tìm câu trả lời cho câu hỏi Từ câu hỏi này, tác giả tiến hành lựa chọn thiết kế phương pháp thu thập xử lý liệu cho phù hợp với nghiên cứu 2.2 PHƢƠNG PHÁP THU THẬP DỮ LIỆU Dữ liệu nghiên cứu thu nhập từ nguồn sau: Thu thập liệu thông qua bảng câu hỏi khảo sát gửi đến kế toán doanh nghiệp khảo sát Thu thập liệu thơng qua hồ sơ tốn thuế TNDN năm 2017, 2018 Biên bản, Kết luận kiểm tra, tra thuế TNDN năm tài 2017, 2018 doanh nghiệp khảo sát từ quan thuế quản lý Thu thập liệu thông qua vấn trực tiếp số doanh nghiệp khảo sát Việc lựa chọn doanh nghiệp để vấn phụ thuộc vào kết liệu khảo sát từ bảng câu hỏi từ Biên bản, Kết luận tra, kiểm tra thuế Báo cáo tài doanh nghiệp 10 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 3.1 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ẢNH HƢỞNG ĐẾN KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 3.1.1 Thực trạng áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Mô tả thực trạng áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Qua kết khảo sát thống kê cho thấy, chế độ kế tốn theo Thơng tư số 133/2016/TT-BTC doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi lựa chọn áp dụng phổ biến hơn, chiếm tỷ lệ 86,8% Như thấy nhu cầu quản lý thông tin doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh đáp ứng áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, không phát sinh nhiều giao dịch kiện phức tạp cần phải áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp dành cho doanh nghiệp có quy mơ lớn Phân tích đặc điểm doanh nghiệp ảnh hƣởng đến việc lựa chọn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Qua liệu Bảng phân tích áp dụng chế độ kế tốn, thấy quy mô doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc lựa chọn chế độ kế tốn áp dụng, khơng có mối quan hệ lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh với việc lựa chọn chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 11 3.1.2 Thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Mô tả thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 – Thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Theo kết thống kê Bảng 3.3 - Bảng mô tả vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN (VAS 17), có 42,9% doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi vận dụng VAS 17 cơng tác kế tốn chi phí thuế TNDN, nhiên mức độ vận dụng phụ thuộc vào kết phân tích Về mức độ vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN, kết khảo sát cho thấy số doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi vận dụng VAS 17 công tác kế tốn chi phí thuế TNDN, có 100% doanh nghiệp vận dụng nội dung chi phí thuế TNDN hành, khơng có doanh nghiệp nhỏ vừa vận dụng nội dung chi phí thuế TNDN hỗn lại Phân tích đặc điểm doanh nghiệp ảnh hƣởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 – Thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Kết kiểm định cho thấy quy mô lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không ảnh hưởng đến việc có vận dụng Chuẩn mực kế tốn VAS 17 - Thuế TNDN hay khơng Về việc có tồn hay không ảnh hưởng thâm niên công tác trình độ đào tạo kế tốn trưởng đến việc vận dụng VAS 17 cơng tác kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, kết kiểm định cho thấy, với 12 p-value = 0.000 < 0.05, trình độ đào tạo kế tốn trưởng có ảnh hưởng đến việc vận dụng VAS 17 Qua kết thống kê phân tích Bảng 3.4 cho thấy, có mối quan hệ khác biệt việc có hay không vận dụng VAS 17 doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi có kế tốn trưởng có thâm niên cơng tác lĩnh vực kế toán khác Thực trạng xác định thời điểm ghi nhận doanh thu 3.1.3 bán hàng hóa cung ứng dịch vụ doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Tác giả khảo sát thực trạng thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng hóa cung ứng dịch vụ để phân tích thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi ghi nhận doanh thu nhân tố quan trọng để xác định lợi nhuận, thời điểm ghi nhận doanh thu ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn kỳ tính thuế Giữa quy định thời điểm ghi nhận doanh thu theo kế toán thời điểm ghi nhận doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế TNDN có điểm khác làm phát sinh khoản chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Nhận thức kế toán trưởng thời điểm ghi nhận doanh thu phản ánh việc doanh nghiệp có vận dụng tuân thủ chuẩn mực chế độ kế tốn hay khơng Như vậy, có tỷ lệ không nhỏ doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi xác định thời điểm ghi nhận doanh thu chưa với quy định kế tốn Trong đó, có đến gần nửa kế toán trưởng nhận thức thực ghi nhận doanh thu bán hàng hóa cung ứng dịch vụ thời điểm xuất hóa đơn Quan điểm thể việc kế toán doanh nghiệp nhỏ 13 vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi có xu hướng xác định thời điểm ghi nhận doanh thu sở tuân thủ pháp luật thuế khơng quan tâm đến việc doanh thu ghi nhận có phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế tốn hay khơng Điều dẫn đến khơng có phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế kỳ Việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu thể nhiều bất cập cơng tác kế tốn, thể trình độ lực kế toán hầu hết đơn vị chưa cao DN cố tình vận dụng sai nhằm đạt mục tiêu nhà quản trị 3.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 3.2.1 Thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN hành doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Thống kê mô tả nhận thức kế toán trƣởng ngƣời phụ trách phận kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa xác định số thuế TNDN phải nộp (chi phí thuế TNDN hành) năm tài Kết khảo sát cho thấy có đến 62,6% kế toán trưởng doanh nghiệp nhỏ vừa cho số thuế TNDN phải nộp hàng năm xác định cơng thức: lợi nhuận kế tốn x (nhân với) thuế suất thuế TNDN hành Phân tích số yếu tố ảnh hƣởng đến nhận thức kế toán trƣởng ngƣời phụ trách phận kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa xác định số thuế TNDN phải nộp (chi phí thuế TNDN hành) năm tài 14 Với p-value kiểm định 0,357 > 0,05, cho thấy khơng có khác kế tốn có thâm niên cơng tác lĩnh vực kế tốn khác việc nhận thức cách xác định chi phí thuế TNDN hành Tuy nhiên trình độ đào tạo kế tốn trưởng lại có mối quan hệ với nhận thức cách xác định chi phí thuế TNDN hành Phân tích thực trạng xác định chi phí thuế TNDN hành doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Qua liệu thu thập từ hồ sơ toán thuế TNDN (bao gồm tờ khai toán thuế TNDN báo cáo tài chính) năm 2017, 2018 kết luận tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp, có 100% doanh nghiệp xác định khơng chi phí thuế TNDN hành Có thể chia doanh nghiệp thành hai nhóm sau: - Một là, nhóm doanh nghiệp xác định thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận kế tốn kỳ Đối với nhóm này, doanh nghiệp có phân biệt khoản chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế, doanh nghiệp có xác định lại thu nhập chịu thuế thơng qua việc điều chỉnh thích hợp sở lợi nhuận kế toán toán thuế TNDN Việc xác định khơng cịn chưa nắm rõ số nội dung sách thuế làm phát sinh vài sai sót việc xác định thu nhập chịu thuế kỳ dẫn đến xác định khơng chi phí thuế TNDN hành Nhóm chiếm tỷ lệ 30,8% - Hai là, nhóm doanh nghiệp xác định chi phí thuế TNDN hành kỳ lợi nhuận kế toán nhân với thuế suất thuế 15 TNDN hành Có đến 69,2% doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi thuộc nhóm Cũng qua phân tích hồ sơ khai thuế, báo cáo tài kết luận tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp doanh nghiệp, tác giả nhận thấy có hai thực trạng dẫn đến việc doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi đa phần không xác định chi phí thuế TNDN hành 3.2.2 Thực trạng kế tốn chi phí thu nhập thuế TNDN hỗn lại doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Thống kê mô tả thực trạng nhận thức kế toán khoản chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Số lượng kế toán trưởng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi đến khái niệm “Chênh lệch tạm thời” tương đối lớn, chiếm tỷ lệ 62,6% Chỉ có 8,8% số lượng kế toán trưởng biết xác định khoản chênh lệch Số lại biết đến không hiểu rõ, không nhận diện xác định khoản chênh lệch này, nhóm chiếm tỷ lệ 28,6% Phân tích số yếu tố ảnh hƣởng đến nhận thức kế toán trƣởng ngƣời phụ trách phận kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa khoản chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Với p-value = 0,09, kết luận kinh nghiệm cơng tác khơng có mối quan hệ với nhận thức kế tốn trưởng “chênh lệch tạm thời”, khơng có khác biệt hiểu biết khoản chênh lệch tạm thời kế toán viên với kinh nghiệm làm việc khác Tuy nhiên, kết khảo sát cho thấy kế toán trưởng 16 với trình độ đào tạo khác có khác biệt nhận thức khoản “chênh lệch tạm thời” Thống kê mô tả thực trạng phát sinh chênh lệch tạm thời doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Để nghiên cứu thực trạng phát sinh chênh lệch tạm thời doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh, tác giả khảo sát nhận định kế toán trưởng doanh nghiệp đồng thời phân tích hồ sơ báo cáo tài biên bản, kết luận tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Có thể thấy tất kế toán xác định khoản chênh lệch tạm thời phát sinh doanh nghiệp Tuy nhiên qua phân tích báo cáo tài biên bản, kết luận tra, kiểm tra thuế đơn vị kỳ phát sinh khoản chênh lệch nêu ra, tất doanh nghiệp không xử lý khoản chênh lệch xác định thu nhập chịu thuế Hầu phần lớn doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi không phát sinh chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Trong số 91 doanh nghiệp khảo sát, qua phân tích báo cáo tài chính, biên bản, kết luận tra, kiểm tra thuế đơn vị, có 10 doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch tạm thời, chiếm tỷ lệ 11%, có doanh nghiệp có kế toán nhận diện khoản chênh lệch trình bày Thống kê mơ tả thực trạng ghi nhận thuế TNDN hỗn lại doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Thơng qua việc phân tích báo cáo tài chính 12 doanh nghiệp kháo sát áp dụng Chế độ kế tốn theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC, khơng có doanh nghiệp ghi nhận hạch tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại thuế TNDN hỗn lại phải trả 17 Kết hồn tồn phù hợp với kết phân tích thực trạng vận dụng VAS 17 trên, khơng có doanh nghiệp vận dụng nội dung chi phí thuế TNDN hỗn lại VAS 17 cơng tác kế tốn chi phí thuế TNDN 3.3 MỘT SỐ NGUYÊN NHÂN ẢNH HƢỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI Đối tượng cung cấp thơng tin kế tốn yếu tố ảnh hưởng đến công tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn chi phí thuế TNDN nói riêng doanh nghiệp Bảng 3.15 – Bảng tổng hợp đối tƣợng doanh nghiệp phải cung cấp báo cáo tài Đối tƣợng mà doanh nghiệp phải STT cung cấp báo cáo tài Cơ quan thuế quan nhà nước khác theo quy định Số Tỷ lệ lƣợng 91 100% Chủ sở hữu 5,5% Ngân hàng 62 68,1% Khách hàng 13 14,3% Nhà cung cấp 5,5% Khác 18 Bảng 3.16 - Bảng tổng hợp khảo sát nguyên nhân ảnh hƣởng đến thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN STT Ngun nhân Số lƣợng Tỷ lệ % Tính phức tạp Chuẩn mực kế toán Thuế TNDN, phức 39 42,9% 74 81,3% 10 11,0% 70 76,9% 52 57,1% 1,1% tạp khó vận dụng Trình độ, lực nhân viên kế tốn Kinh nghiệm, thâm niên nhân viên kế toán Ý thức tuân thủ pháp luật thuế chủ doanh nghiệp, nhà quản lý Vai trò tổ chức nghề nghiệp việc hướng dẫn, hỗ trợ kế toán viên q trình thực cơng tác kế tốn Một số nguyên nhân khác 19 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 4.1 KẾT LUẬN VỀ THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI Một là, hầu hết doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi lựa chọn áp dụng Chế độ kế toán dành cho doanh nghiệp nhỏ vừa theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC Bộ Tài Hai là, việc xác định lợi nhuận kế tốn, chi phí thuế TNDN dựa Chế độ kế toán Chuẩn mực kế tốn có liên quan, nhiên chưa đến phần hai số doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 – VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp vào cơng tác kế tốn chi phí thuế TNDN Đối với doanh nghiệp có vận dụng VAS 17, mức độ vận dụng hạn chế Ba là, việc xác định chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi cịn thiếu tính xác Bốn là, doanh nghiệp áp dụng Chế độ kế tốn theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, việc xử lý khoản chênh lệch tạm thời ghi nhận thuế TNDN hoãn lại bị bỏ qua dù doanh nghiệp có hay khơng phát sinh chi phí thuế TNDN hỗn lại 4.2 HÀM Ý CHÍNH SÁCH Một số đề xuất quan ban hành Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán: - Về nội dung Chuẩn mực kế toán – Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp: cần diễn đạt dễ hiểu, dễ vận 20 dụng thiết thực, phù hợp với tình hình thực tế để doanh nghiệp vận dụng tốt - Về chế độ kế toán: cần thiết ban hành nghiêm ngặt quy định lựa chọn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa - Đối với u cầu trình độ kế tốn trưởng, kết nghiên cứu cho thấy kế toán trưởng người phụ trách phận kế tốn có trình độ đào tạo từ đại học trở lên có nhận thức xử lý nội dung kế tốn chi phí thuế TNDN Kế tốn trưởng người giữ vai trị định cơng tác kế tốn đơn vị Để hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn chi phí thuế TNDN nói riêng doanh nghiệp nhỏ vừa, cần thiết quy định yêu cầu người đào tạo kế tốn trưởng phải có trình độ từ đại học trở lên (Chế độ kế toán doanh nghiệp siêu nhỏ không bắt buộc doanh nghiệp siêu nhỏ phải bố trí kế tốn trưởng) - Coi trọng đẩy mạnh cơng tác tun truyền nội dung sách kế tốn, chế độ kế toán chuẩn mực kế toán đến kế toán viên việc hướng dẫn, hỗ trợ vướng mắc kế toán doanh nghiệp q trình thực cơng tác kế tốn nhằm hạn chế sai sót Một số đề xuất với quan quản lý nhà nƣớc tổ chức nghề nghiệp kế toán - Đối với quan nhà nước có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành kế tốn: - Đối với quan thuế: Cơng chức thuế cần thận trọng việc hướng dẫn vướng mắc kế toán cho doanh nghiệp Trường hợp khơng nắm rõ quy định kế tốn khơng thuộc phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn mình, 21 cần hạn chế việc hướng dẫn doanh nghiệp không quy định Đặc biệt cần phải hạn chế việc hướng dẫn doanh nghiệp ghi nhận doanh thu, chi phí kế toán theo quy định ghi nhận doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật thuế - Đối với tổ chức đào tạo: Các trường đại học, cao đẳng, trung cấp nơi trực tiếp đào tạo nhân viên kế tốn để thực cơng tác kế tốn doanh nghiệp, cần nâng cao chất lượng đào tạo sinh viên chuyên ngành kế toán, đặc biệt bối cảnh hội nhập quốc tế, cần thiết kế tốn phải có kiến thức chun mơn vững vàng để cơng tác tốt - Đối với Hiệp hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam: Cần trọng việc đưa tổ chức đến gần với kế toán viên, đặc biệt quan tâm huy động việc tham gia vào Hiệp hội kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Đồng thời tích cực đẩy mạnh việc hỗ trợ tư vấn, hướng dẫn Hội viên q trình thực cơng tác kế tốn nói chung kế tốn chi phí thuế TNDN nói riêng 4.3 HẠN CHẾ CỦA NGHIÊN CỨU VÀ HƢỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO Qua nghiên cứu thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, tác giả nhận thấy nghiên cứu nhiều hạn chế, cụ thể sau: Một là, bảng câu hỏi khảo sát chưa có nhiều câu hỏi để thu thập thông tin mức độ vận dụng Chuẩn mực chế độ kế toán số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 22 Hai là, việc thông qua câu hỏi khảo sát lấy ý kiến kế tốn doanh nghiệp thơng qua Biên bản, Kết luận tra, kiểm tra thuế để kết luận thực trạng phát sinh chênh lệch tạm thời chi phí (thu nhập) thuế TNDN hỗn lại nhiều hạn chế Ba là, việc thu thập liệu thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN nội dung tương đối phức tạp, hình thức thu thập liệu qua bảng câu hỏi khảo sát với câu hỏi nhiều lựa chọn có khả kế tốn khơng hiểu rõ nội dung hỏi trả lời mà đánh chéo vào ô không với thực tế, dẫn đến kết khảo sát phản ánh không xác thực trạng Bốn là, thực trạng cơng tác kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa tồn nhiều hạn chế vấn đề, khơng dễ để tổng hợp kết luận Năm là, đề tài thực doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nên không khái quát thực trạng tất doanh nghiệp Các hạn chế khoảng trống nghiên cứu để triển khai nghiên cứu thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN 23 KẾT LUẬN Kế tốn chi phí thuế TNDN nội dung quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghiệp, kể doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa Việc xác định chi phí thuế TNDN theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán u cầu cần thiết để thơng tin trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý Qua nghiên cứu thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, tác giả nhận thấy thực trạng kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nhiều bất cập Trong bật doanh nghiệp không phân biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán, nữa, trường hợp có xác định việc xử lý khoản chênh lệch không thực đúng, vấn đề dẫn đến việc xác định khơng chi phí thuế TNDN Có nhiều ngun nhân dẫn đến thực trạng này, bao gồm nguyên nhân bên bên doanh nghiệp, nhận thức nhà quản lý, trình độ lực kế toán phức tạp Chuẩn mực kế toán, quản lý kiểm soát chưa chặt chẽ quan có thẩm quyền việc tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán doanh nghiệp, Đề tài kết cố gắng nổ lực tác giả nhằm đạt mục tiêu nghiên cứu xây dựng đánh giá thực trạng kế toán chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, đưa hàm ý sách kế tốn chi phí thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa Nhưng kiến thức khả hạn chế nên luận văn khơng tránh khỏi sai sót, mong nhận góp ý q thầy giáo để nâng 24 cao hiểu biết thân để nội dung nghiên cứu đề hoàn thiện Cuối tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi tham gia khảo sát đặc biệt hướng dẫn tận tình TS Phạm Hồi Hương giúp đỡ tác giả suốt trình nghiên cứu để tác giả hồn thiện luận văn thạc sỹ ... trạng kế toán chi phi thu? ?? TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa thu? ??c tất lĩnh vực địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, thực nghiên cứu đề tài “Thực trạng kế toán chi phí thu? ?? TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng. .. cứu thực trạng kế tốn chi phí thu? ?? TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, tác giả nhận thấy thực trạng kế toán chi phí thu? ?? TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nhiều bất... thu? ?? thu nhập doanh nghiệp gồm chi phí thu? ?? TNDN hành chi phí (thu nhập) thu? ?? TNDN hỗn lại a Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành Chi phí thu? ?? TNDN hành số thu? ?? TNDN mà doanh nghiệp có nghĩa