Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần bia tây âu

Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL Hải Phòng Chng 1 NHNG VN Lí LUN C BN V NGUYấN VT LIU V T CHC CễNG TC K TON NGUYấN VT LIU TRONG CC DOANH NGHIP SN XUT 1.1. NHIM V K TON NGUYấN VT LIU 1.1.1. Khỏi nim nguyờn vt liu Nguyờn liu, vt liu ca doanh nghip l nhng i tng lao ng mua ngoi hoc t ch bin dựng cho mc ớch sn xut, kinh doanh ca doanh nghip. Nguyờn vt liu thuc loi hng tn kho ca doanh nghip v l nhng i tng lao ng c th hin di dng vt hoỏ nh st, thộp trong doanh nghip c khớ ch to, si trong doanh nghip dt, vi trong doanh nghip may mc Nguyờn vt liu tham gia vo mt chu k sn xut kinh doanh nht nh v ton b giỏ tr nguyờn vt liu c chuyn ht mt ln vo chi phớ sn xut kinh doanh trong k. ú l nhng i tng lao ng khi tham gia vo quỏ trỡnh sn xut s cu thnh nờn thc th ca sn phm. 1.1.2. c im nguyờn vt liu Nguyờn vt liu cú cỏc c im sau: Th nht, v mt vn: Nguyờn vt liu l thnh phn quan trng ca vn lu ng, c bit l vn d tr ca doanh nghip. nõng cao hiu qu s dng vn, doanh nghip cn phi tng tc luõn chuyn vn lu ng v iu ú khụng th tỏch ri vic d tr, s dng nguyờn vt liu mt cỏch hiu qu, hp lý nht. Th hai, v mt giỏ tr: khỏc vi t liu lao ng, khi tham gia vo quỏ trỡnh sn xut kinh doanh ca doanh nghip, nguyờn vt liu b tiờu hao ton b, khụng gi nguyờn hỡnh thỏi vt cht ban u v chuyn dch ton b giỏ tr mt ln vo chi phớ sn xut v giỏ thnh sn phm trong cỏc doanh nghip sn xut. Phạm Thị Mai Quyên Lớp QT 901K Trang 1 Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL Hải Phòng 1.1.3. V trớ, vai trũ ca nguyờn vt liu trong quỏ trỡnh sn xut Nh chỳng ta ó bit ch to ra ca ci vt cht ca xó hi thỡ phi 3 yu t c bn: i tng lao ng, t liu lao ng v sc lao ng. Khi xó hi ngy cng phỏt trin thỡ t liu lao ng cng ngy cng hin i hn, mỏy múc thit b c ỏp dng vo trong quỏ trỡnh sn xut ngy cng nhiu v ca ci xó hi cng vỡ th nhiu thờm. Tuy nhiờn, bt u mt giai on sn xut no thỡ cng phi cn n nguyờn vt liu. Nguyờn vt liu õy cú th hiu l i tng lao ng ó c thay i do lao ng cú ớch ca con ngi tỏc ng vo. Cũn xột v mt giỏ tr, nguyờn vt liu ch tham gia vo mt chu k sn xut kinh doanh v chuyn dch mt ln ton b giỏ tr sn phm m nú to ra, trong doanh nghip nguyờn vt liu l ti sn ngn hn thuc nhúm hng tn kho. Trong doanh nghip sn xut, chi phớ nguyờn vt liu chim t trng khỏ ln trong giỏ thnh sn phm. Nguyờn vt liu cú rt nhiu chng loi, ngun gc khỏc nhau, d mt mỏt lóng phớ trong quỏ trỡnh thu mua, vn chuyn v s dng nờn ũi hi cụng tỏc qun lý s dng cú hiu qu l vụ cựng cn thit. Vic t chc tt quỏ trỡnh bo qun v s dng tit kim nguyờn vt liu cú vai trũ ln trong vic ti thiu hoỏ chi phớ, h giỏ thnh sn phm tc gúp phn tng li nhun cho doanh nghip, mt trong nhng mc tiờu m mi doanh nghip u hng ti. Trong iu kin kinh t th trng cnh tranh khc lit nh hin nay thỡ cht lng sn phm l yu t c bn mt doanh nghip cú th ng vng c trờn th trng. M cht lng sn phm li ph thuc rt ln vo cht lng ngun nguyờn vt liu, vic cung cp y kp thi nguyờn vt liu cho quỏ trỡnh sn xut, m bo cho sn xut din ra thng xuyờn liờn tc khụng b ngng tr, ỏp ng nhu cu ca khỏch hng v th trng chớnh l iu kin doanh nghip khng nh v trớ ca mỡnh. Phạm Thị Mai Quyên Lớp QT 901K Trang 2 Kho¸ luËn tèt nghiÖp §HDL H¶i Phßng 1.1.4. Sự cần thiết phải quản lý nguyên vật liệu Quản lý và sử dụng nguyên vật liệu có hiệu quả có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong quá trình sản xuất của các doanh nghiệp. Tuy nhiên, để có được biện pháp tốt nhất thì phải hiểu được đặc điểm cũng như vai trò cần thiết của chúng. Như chúng ta đã biết, nguyên vật liệu là đối tượng lao động, giá trị nguyên vật liệu kết tinh trong giá trị sản phẩm sản xuất ra. Khi tham gia và quá trình sản xuất nguyên vật liệu không giữ nguyên hình thái giá trị vật chất ban đầu. Tính khách quan phải quản lý nguyên vật liệu: Quản lý nguyên vật liệu là yêu cầu khách quan của mọi nền kinh tế. Trải qua các giai đoạn phát triển của lịch sử, các mức độ quản lý và phương pháp quản lý cũng khác nhau và ngày một được hoàn thiện. Vì vậy, quản lý nguyên vật liệu là đòi hỏi tất yếu mà doanh nghiệp nào cũng phải quan tâm và có biện pháp cụ thể thiết thực. Quản lý nguyên vật liệu ở đây không những về mặt hiện vật mà về cả mặt giá trị trong các khâu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản đến khâu sử dụng.  Khâu thu mua: Để đáp ứng nhu cầu sản xuất của doanh nghiệp thì nguồn nguyên vật liệu chủ yếu là do thu mua, vì vậy trong quá trình thu mua phải xác định được nguồn thu mua và phải quản lý cả về số lượng, chất lượng, quy cách, mẫu mã, giá cả, địa điểm sao cho phù hợp và thuận tiện nhất, có như vậy sẽ góp phần hạ thấp được hao phí nguyên vật liệu trong giá thành.  Khâu bảo quản: Nguyên vật liệu mua về phải có hệ thống kho tàng bến bãi, cách thức bảo quản khoa học, hợp lý nhằm giữ nguyên chất lượng, giảm thiểu thấp nhất những chi phí có thể xảy ra. Đối với mỗi loại nguyên vật liệu phải thực hiện đúng các chế độ bảo quản, xác định mức dự trữ tối thiểu và tối đa cho từng loại nhằm giảm bớt thấp nhất những hao hụt mất mát chất lượng nguyên vật liệu.  Khâu dự trữ: Đây cũng là một khâu hết sức quan trọng bởi xác định được lượng dự trữ vừa đủ sẽ đảm bảo cho quá trình sản xuất được diễn ra liên tục thường Ph¹m ThÞ Mai Quyªn – Líp QT 901K Trang 3 Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL Hải Phòng xuyờn, ỳng hp ng, ng thi trỏnh c lóng phớ gõy ng vn, hao ht mt mỏt do d tr quỏ nhiu. Khõu s dng: Nguyờn vt liu chim t trng ln trong giỏ thnh sn phm, vỡ vy s dng ỳng nh mc yờu cu k thut, ỳng loi v ỳng quy trỡnh sn xut s m bo h giỏ thnh sn xut, tng li nhun cho doanh nghip. Ngoi vic qun lý nguyờn vt liu v mt hin vt, thng xuyờn kim kờ, trỏnh gõy mt mỏt thỡ qun lý v mt giỏ tr cng rt quan trng. Trỏnh tỡnh trng ng nguyờn vt liu, lm cho cht lng b gim (nh m mc, ht hn s dng ). Cỏc nguyờn nhõn ch yu lm gim cht lng giỏ tr s dng ca nguyờn vt liu, ch yu do cỏc nguyờn nhõn khỏch quan nh: ma giú, l lt .v do cỏc nguyờn nhõn ch quan: ht hn s dng Vỡ vy, trỏnh tỡnh trng ny cỏc doanh nghip cn ht sc chỳ ý n khõu bo qun, phi thng xuyờn ci to nõng cp kho tng bn bói, phõn cụng trỏch nhim c th n tng cỏ nhõn, nõng cao ý thc trỏch nhim cho ngi lao ng. 1.1.5. Vai trũ v nhim v k toỏn nguyờn vt liu Trong cụng tỏc qun lý t chc sn xut kinh doanh, k toỏn l cụng c quan trng qun lý cỏc hot ng kinh t v kim tra vic bo v s dng ti sn vt t, tin vn trong doanh nghip. Vỡ vy, trong cụng tỏc qun lý v s dng nguyờn vt liu, k toỏn cú vai trũ v nhim v vụ cựng quan trng. Thụng qua hch toỏn k toỏn nguyờn vt liu chớnh xỏc kp thi s cung cp cho cỏc nh qun lý nm bt c tỡnh hỡnh thu mua nhp, xut, d tr nguyờn vt liu, cht lng chng loi, s lng cú ỏp ng c nhu cu sn xut hay khụng, t ú cú bin phỏp t chc qun lý v s dng hp lý. Vic qun lý, s dng hiu qu tit kim nguyờn vt liu s cú ý ngha thit thc trong cụng tỏc kim soỏt v qun lý cú hiu qu c chi phớ, giỏ thnh cng nh cụng tỏc k toỏn, xỏc nh kt qu kinh doanh. Phạm Thị Mai Quyên Lớp QT 901K Trang 4 Kho¸ luËn tèt nghiÖp §HDL H¶i Phßng Xuất phát từ vai trò trên, để đáp ứng được yêu cầu kế toán quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Thực hiện tốt việc phân loại đánh giá nguyên vật liệu phù hợp với các nguyên tắc chuẩn mực kế toán đã quy định và yêu cầu trong quản trị doanh nghiệp. - Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho. Xác định đúng giá trị vốn của nguyên vật liệu nhập xuất kho nhằm cung cấp thông tin chính xác kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý sản xuất. - Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác số lượng và giá trị nguyên vật liệu xuất kho. Kiểm tra tình hình và chấp hành các quy định về định mức tiêu hao nguyên vật liệu. - Phân bổ hợp lý giá trị sử dụng vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh. - Kiểm tra việc thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch thu mua nguyên vật liệu, kế hoạch sử dụng cho sản xuất. Tổ chức đánh giá nguyên vật liệu tồn kho theo đúng chế độ quy định. Phát hiện kịp thời nguyên vật liệu thiếu thừa và ứ đọng, kém phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế mức tối đa thiệt hại có thể xảy ra. - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để việc ghi chép phân loại tổng hợp số liệu đầy đủ, kịp thời với mục đích cuối cùng là cung cấp thông tin lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh. 1.2. PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 1.2.1. Phân loại nguyên vật liệu Để đảm bảo cho quá trình quản lý và sử dụng có hiệu quả thì việc phân loại nguyên vật liệu là rất cần thiết bởi mỗi cách phân loại khác nhau sẽ có ý nghĩa khác nhau cho người quản lý và sử dụng. Ph¹m ThÞ Mai Quyªn – Líp QT 901K Trang 5 Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL Hải Phòng Trong doanh nghip, tin hnh sn xut thỡ cn rt nhiu loi nguyờn vt liu. Vic phõn loi nguyờn vt liu cú c s khoa hc hp lý l iu kin cú th qun lý mt cỏch cht ch v t chc hch toỏn chi tit phc v cho cụng tỏc qun lý trong doanh nghip. Cn c vo ni dung kinh t v yờu cu qun tr doanh nghip, nguyờn vt liu c chia thnh: - Nguyờn liu, vt liu chớnh: L nhng loi nguyờn vt liu v vt liu khi tham gia vo quỏ trỡnh sn xut thỡ cu thnh thc th vt cht, thc th chớnh ca sn phm. Vỡ vy, khỏi nim nguyờn vt liu, vt liu chớnh gn lin vi tng doanh nghip sn xut c th, cỏc doanh nghip khỏc nhau thỡ nguyờn liu, vt liu chớnh cng khỏc nhau. Nguyờn liu, vt liu chớnh cng bao gm c na thnh phm mua ngoi vi mc ớch tip tc quỏ trỡnh sn xut, ch to ra sn phm. VD: st thộp trong cỏc doanh nghip sn xut c khớ ch to, mớa trong cỏc doanh nghip sn xut ng, vi trong cỏc doanh nghip may mc Cng cú th sn phm ca doanh nghip ny li l nguyờn vt liu cho hot ng sn xut ca doanh nghip khỏc. - Vt liu ph: l nhng loi vt liu khi tham gia vo quỏ trỡnh sn xut khụng cu thnh thc th chớnh ca sn phm, nhng cú th kt hp vi vt liu chớnh lm thay i mu sc, mựi v, hỡnh dỏng bờn ngoi, tng thờm cht lng sn phm, hon chnh sn phm hoc to iu kin cho quỏ trỡnh ch to sn phm c thc hin bỡnh thng, hoc phc v cho nhu cu cụng ngh, k thut, bo qun úng gúi, phc v cho quỏ trỡnh lao ng VD: thuc nhum, bao bỡ, nhón mỏc -Nhiờn liu: l nhng th cú tỏc dng cung cp nhit lng trong quỏ trỡnh sn xut kinh doanh to iu kin cho quỏ trỡnh ch to sn phm din ra bỡnh thng. Phạm Thị Mai Quyên Lớp QT 901K Trang 6 Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL Hải Phòng Nhiờn liu cú th tn ti th lng, th khớ v th rn nh: xng, du, than, ci, khớ ga . -Ph tựng thay th: l nhng loi ph tựng, chi tit c s dng thay th, sa cha nhng mỏy múc thit b, phng tin vn ti, cụng c, dng c sn xut - Vt liu v thit b xõy dng c bn: l nhng loi vt liu v thit b c s dng cho cụng vic xõy dng c bn. i vi thit b xõy dng c bn bao gm c thit b cn lp, khụng cn lp, cụng c, khớ c v kt cu dựng lp t vo cụng trỡnh xõy dng c bn. Ngoi ra, tu thuc vo yờu cu qun lý v hch toỏn chi tit trong tng doanh nghip m trong tng loi nguyờn vt liu núi trờn li c chia thnh tng nhúm, tng th . í ngha: Cỏch phõn loi ny l c s xỏc nh mc tiờu hao, nh mc d tr cho tng loi, tng nhúm, tng th, l c s hch toỏn chi tit nguyờn vt liu trong doanh nghip. Cn c vo ngun hỡnh thnh, nguyờn vt liu c chia thnh: - Nguyờn vt liu nhp t bờn ngoi: Do doanh nghip mua, nhn gúp vn liờn doanh, nhn biu tng, c cp . - Nguyờn vt liu t ch: Do doanh nghip t sn xut phc v cho nhu cu sn xut ca mỡnh. í ngha: Cỏch phõn loi ny lm cn c lp k hoch thu mua v k hoch sn xut nguyờn vt liu, c s xỏc nh tr giỏ vn ca nguyờn vt liu nhp kho. Cn c vo mc ớch, cụng dng, nguyờn vt liu chia thnh: - Nguyờn vt liu dựng cho nhu cu sn xut kinh doanh bao gm: + Nguyờn vt liu dựng trc tip cho ch to sn xut sn phm + Nguyờn vt liu dựng cho qun lý cỏc phõn xng, dựng cho cỏc b phn bỏn hng, b phn qun lý phõn xng Phạm Thị Mai Quyên Lớp QT 901K Trang 7 Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL Hải Phòng - Nguyờn vt liu dựng cho nhu cu khỏc: + Nhng bỏn + em gúp vn liờn doanh + em quyờn tng Ngoi vic phõn loi nh trờn, trong iu kin ng dng tin hc vo cụng tỏc k toỏn nh hin nay thỡ phc v cho cụng tỏc qun lý vt t mt cỏch t m cht ch thỡ cũn phi lp danh im vt t. Lp danh im vt t l quy nh cho mi loi vt t mt ký hiu mó hoỏ riờng. Tu vo tng phn mm k toỏn ỏp dng cng nh tỡnh hỡnh ca tng doanh nghip m vic lp cỏc danh im vt t cho phự hp vi c im yờu cu qun lý, m bo cho quỏ trỡnh hch toỏn k toỏn chi tit v tng hp nguyờn vt liu t hiu qu cao nht. 1.2.2. Tớnh giỏ nguyờn vt liu ỏnh giỏ nguyờn vt liu l vic xỏc nh tr giỏ ca vt liu nhng thi im nht nh v tuõn theo nhng nguyờn tc quy nh chung. Theo quy nh hin hnh nguyờn vt liu l ti sn ngn hn thuc nhúm hng tn kho c tớnh theo giỏ gc. Giỏ gc hng tn kho bao gm: chi phớ mua, chi phớ ch bin, v cỏc loi chi phớ liờn quan trc tip khỏc phỏt sinh cú c hng tn kho a im v trng thỏi hin ti. ỏnh giỏ nguyờn vt liu thỡ cú th ỏnh giỏ theo giỏ vn thc t. ỏnh giỏ theo giỏ vn thc t thỡ c k toỏn tng hp v k toỏn chi tit u s dng giỏ thc t ghi chộp trn s k toỏn. Tuy nhiờn, trong trng hp vt liu cú nhiu chng loi, giỏ c thng xuyờn bin ng, gim bt vic ghi chộp tớnh toỏn hng ngy doanh nghip cú th s dng giỏ hch toỏn theo dừi chi tit tỡnh hỡnh bin ng nguyờn vt liu, tuy nhiờn n cui thỏng phi iu chnh giỏ hch toỏn theo giỏ thc t ghi s tng hp. Phạm Thị Mai Quyên Lớp QT 901K Trang 8 Kho¸ luËn tèt nghiÖp §HDL H¶i Phßng 1.2.2.1. Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho Tuỳ vào nguồn nhập khác nhau của các loại nguyên vật liệu, trị giá vốn thực tế sẽ được xác định như sau:  Đối với vật liệu do doanh nghiệp mua ngoài (mua trong nước hoặc nước ngoài): Trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho = Giá mua thực tế + Chi phí mua thực tế + Các loại thuế không được hoàn lại (TTĐB,NK .) - Các khoản giảm trừ Trong đó:  Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Giá mua thực tế của vật liệu là giá chưa có thuế GTGT.  Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì giá mua thực tế là giá đã có thuế GTGT.  Đối với vật liệu do doanh nghiệp tự gia công, chế biến: Giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho = Giá thực tế của vật liệu xuất kho để gia công chế biến + Chi phí gia công chế biến  Đối với vật liệu do doanh nghiệp thuê ngoài gia công, chế biến: Giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho = Giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho thuê gia công + Chi phí thuê gia công + Chi phí vận chuyển bốc dỡ khi giao nhận (nếu có)  Đối với vật liệu do được cấp: Giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho = Giá vốn ghi trong biên bản giao nhận + Chi phí phát sinh trong giao nhận  Đối với vật liệu được biếu tặng, tài trợ: Giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho = Giá trị hợp lý + Các chi phí khác phát sinh 1.2.2.2. Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho Ph¹m ThÞ Mai Quyªn – Líp QT 901K Trang 9 Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL Hải Phòng Do thi im nhp vt liu v xut vt liu l khỏc nhau v s lng v giỏ c, vỡ vy vic tớnh tr giỏ vn ca nguyờn vt liu xut kho c thc hin theo mt trong bn phng phỏp quy nh trong Chun mc k toỏn s 02 Hng tn kho: * Phng phỏp ớch danh: - Theo phng phỏp ny thỡ khi xut kho nguyờn vt liu cn c vo s lng xut kho thuc lụ hng no v n giỏ thc t ca lụ hng ú tớnh ra tr giỏ vn ca nguyờn vt liu xut kho. Phng phỏp ny thng c ỏp dng trong cỏc doanh nghip cú iu kin bo qun riờng tng lụ hng, cỏc loi hng cú tớnh tỏch bit cao. * Phng phỏp bỡnh quõn gia quyn sau mi ln nhp hoc cui k: - Theo phng phỏp ny, tr giỏ vn thc t nguyờn vt liu xut kho c tớnh cn c vo s lng nguyờn vt liu xut kho v n giỏ tớnh bỡnh quõn. Phng phỏp ny thng c ỏp dng trong cỏc doanh nghip cú tớnh n nh v giỏ c vt t hng hoỏ khi nhp, xut kho. Cụng thc tớnh: Giỏ thc t ca vt liu xut kho = S lng thc t xut kho n giỏ thc t bỡnh quõn n giỏ bỡnh quõn = Tr giỏ thc t vt liu tn u k Tr giỏ thc t vt liu nhp trong k S lng vt liu tn u k S lng vt liu nhp trong k Trong ú: n giỏ bỡnh quõn c xỏc nh cho tng th vt t - n giỏ bỡnh quõn cú th c xỏc nh cho c k c gi l n giỏ bỡnh quõn c k. Vi cỏch tớnh ny khi lng cụng vic tớnh toỏn s gim bt nhng thụng tin s khụng c cung cp kp thi vỡ ch tớnh c tr giỏ vn thc t ca vt liu xut kho vo thi im cui k. - n giỏ bỡnh quõn cú th c xỏc nh sau mi ln nhp c gi l n giỏ bỡnh quõn liờn hon. Vi cỏch tớnh ny khi lng cụng vic tớnh toỏn s nhiu Phạm Thị Mai Quyên Lớp QT 901K Trang 10 . tra việc thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch thu mua nguyên vật liệu, kế hoạch sử dụng cho sản xuất. Tổ chức đánh giá nguyên vật liệu tồn kho theo đúng chế độ. xuất nguyên vật liệu không giữ nguyên hình thái giá trị vật chất ban đầu. Tính khách quan phải quản lý nguyên vật liệu: Quản lý nguyên vật liệu là yêu cầu