che do ke toan doanh nghiep

Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Người trình bày: Bà Vũ Thị Kim Thúy Chun viên Phịng Chế Độ Kế Tốn Doanh Nghiệp, Vụ Chế Độ Kế Tốn kiểm Tốn Bộ Tài Chính BỘ TÀI CHÍNH CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài thay QĐ15) Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 BỘ TÀI CHÍNH NGUN TẮC XÂY DỰNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Phù hợp với thực tiễn, đại mang tính khả thi; Tơn trọng chất hình thức; Linh hoạt mở; Lấy mục tiêu đáp ứng yêu cầu quản lý, điều hành định kinh tế doanh nghiệp, phục vụ nhà đầu tư chủ nợ làm trọng tâm; Khơng kế tốn mục đích thuế; Phù hợp với thông lệ quốc tế; Tách biệt kỹ thuật kế toán TK BCTC; Khái niệm ngắn hạn dài hạn áp dụng BCĐKT, không áp dụng TK; Đề cao trách nhiệm người hành nghề Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) PHẦN QUY ĐỊNH CHUNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Đối tượng áp dụng Áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế SME vận dụng quy định Thông tư để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Phạm vi điều chỉnh Hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài chính, khơng áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ngân sách Nhà nước Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Lựa chọn đơn vị tiền tệ kế tốn Doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ xem xét, định lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán, chịu trách nhiệm trước pháp luật thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ: a) Được sử dụng chủ yếu giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ, thường đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán toán; b) Được sử dụng chủ yếu việc mua hàng hóa, dịch vụ, ảnh hưởng lớn đến chi phí SXKD, thường đơn vị tiền tệ dùng để tốn cho chi phí CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND Kiểm tốn Báo cáo tài Doanh nghiệp sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế tốn đồng thời với việc lập BCTC ngoại tệ cịn phải chuyển đổi BCTC sang VND cơng bố nộp cho quan quản lý Nhà nước Báo cáo tài mang tính pháp lý BCTC Đồng Việt Nam BCTC pháp lý phải kiểm toán Khi chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND, doanh nghiệp phải trình bày rõ Bản thuyết minh ảnh hưởng (nếu có) BCTC Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND a) Nguyên tắc:    Tài sản nợ phải trả quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối kỳ (là tỷ giá chuyển khoản ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch); Vốn đàu tư chủ sở hữu quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế ngày góp vốn; Chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế ngày đánh giá; CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  LNSTCPP, quỹ trích từ LNSTCPP quy đổi cách tính tốn theo khoản mục BCKQHĐKD;  Các khoản mục thuộc BCKQKD BCLCTT quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh tỷ giá bình qn kỳ kế tốn (nếu chênh lệch khơng vượt 3%) b) Phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá chuyển đổi BCTC sang VND: Được ghi nhận tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” – Mã số 417 thuộc phần vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Thay đổi đơn vị tiền tệ kế tốn Khi có thay đổi lớn hoạt động quản lý kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ sử dụng giao dịch kinh tế khơng cịn phù hợp thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Việc thay đổi từ đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán sang đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác thực thời điểm bắt đầu niên độ kế tốn Doanh nghiệp phải thơng báo cho quan thuế quản lý trực tiếp việc thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán chậm sau 10 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Tỷ giá áp dụng thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán: a) Áp dụng tỷ giá chuyển khoản ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch thời điểm đầu niên độ kế toán để chuyển đổi số dư sổ kế toán khoản mục thuộc BCĐKT; b) Áp dụng tỷ giá chuyển khoản bình quân kỳ trước liền kề với kỳ thay đổi (nếu xấp xỉ tỷ giá thực tế) để trình bày thơng tin so sánh BCKQKD BCLCTT kỳ có thay đổi Khi thay đổi đơn vị tiền tệ kế tốn, phải trình bày rõ Bản thuyết minh BCTC lý thay đổi ảnh hưởng (nếu có) BCTC Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Quyền trách nhiệm doanh nghiệp việc tổ chức kế tốn đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc Doanh nghiệp có trách nhiệm tổ chức máy kế toán phân cấp hạch toán đơn vị hạch toán phụ thuộc phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý khơng trái với quy định pháp luật Doanh nghiệp định việc kế toán đơn vị hạch tốn phụ thuộc có tổ chức máy kế toán riêng đối với: a) Việc ghi nhận khoản vốn kinh doanh doanh nghiệp cấp: Doanh nghiệp định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận nợ phải trả vốn chủ sở hữu; CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) b) Đối với giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ: Doanh thu, giá vốn ghi nhận riêng đơn vị hạch toán phụ thuộc luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khâu nội chất tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Việc ghi nhận doanh thu từ giao dịch nội để trình bày BCTC đơn vị khơng phụ thuộc vào hình thức chứng từ kế tốn (hóa đơn hay chứng từ ln chuyển nội bộ); c) Việc phân cấp kế toán đơn vị hạch tốn phụ thuộc: Tùy thuộc mơ hình tổ chức kế toán tập trung hay phân tán, doanh nghiệp giao đơn vị hạch tốn phụ thuộc phản ánh đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối phản ánh đến doanh thu, chi phí Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Đăng ký sửa đổi Chế độ kế toán Bổ sung tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Bổ sung sửa đổi biểu mẫu, tên nội dung tiêu BCTC phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Đối với chứng từ sổ kế toán: Doanh nghiệp tự thiết kế mẫu biểu hình thức, khơng bắt buộc CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Chế độ kế tốn nhà thầu nước ngồi có sở thường trú Việt Nam Các nhà thầu có đặc thù áp dụng theo CĐKTdo Bộ Tài ban hành riêng cho nhà thầu; Các nhà thầu khơng có CĐKT Bộ Tài ban hành riêng lựa chọn áp dụng đầy đủ CĐKT vận dụng số nội dung CĐKT, áp dụng đầy đủ CĐKT phải thực quán cho niên độ Phải thông báo cho quan thuế CĐKT áp dụng không chậm 90 ngày kể từ thời điểm bắt đầu thức hoạt động Khi thay đổi thể thức áp dụng CĐKT phải thông báo cho quan thuế không chậm 15 ngày làm việc kể từ ngày thay đổi Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Nhà thầu nước ngồi phải kế toán chi tiết theo Hợp đồng nhận thầu (từng Giấy phép nhận thầu), giao dịch làm sở để toán hợp đồng toán thuế Trường hợp Nhà thầu áp dụng đầy đủ CĐKT có nhu cầu bổ sung, sửa đổi phải đăng ký theo quy định Điều Thông tư thực có ý kiến chấp thuận văn Bộ Tài Trong vòng 15 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, Bộ Tài có trách nhiệm trả lời văn cho nhà thầu nước việc đăng ký nội dung sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Chứng từ kế toán Doanh nghiệp phải thực theo quy định Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP Chứng từ kế toán thuộc loại hướng dẫn Doanh nghiệp chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đáp ứng yêu cầu Luật kế toán đảm bảo rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, áp dụng theo hướng dẫn Phụ lục Thông tư Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Sổ kế toán Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn hình thức ghi sổ kế toán phải đảm bảo minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát dễ đối chiếu Nếu khơng tự xây dựng sổ kế tốn, doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế tốn hướng dẫn phụ lục số Thông tư Được tự sửa chữa sổ kế toán theo phương pháp phù hợp với Luật kế toán hồi tố theo VAS 29 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) PHẦN TÓM TẮT MỘT SỐ NỘI DUNG MỚI TRONG TÀI KHOẢN KẾ TỐN Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 10 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Bổ sung tiêu Quỹ bình ổn giá (Mã số 323): Phản ánh giá trị Quỹ bình ổn giá có Số liệu số dư Có tài khoản 357 – Quỹ bình ổn giá Bổ sung tiêu Trái phiếu chuyển đổi (Mã số 339): Phản ánh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi doanh nghiệp phát hành Số liệu số dư Có chi tiết tài khoản 3432 – “Trái phiếu chuyển đổi” CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Bổ sung tiêu Cổ phiếu ưu đãi (Mã số 340): Phản ánh giá trị cổ phiếu ưu đãi theo mệnh bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm xác định tương lai Số liệu số dư Có chi tiết TK 41112 – Cổ phiếu ưu đãi (chi tiết loại cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả)  Sửa đổi tiêu Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mã số 341): Nếu khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu trừ liên quan đến đối tượng nộp thuế tốn với quan thuế DTA bù trừ với DTL Trường hợp tiêu “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” phản ánh số chênh lệch DTL lớn DTA Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 63 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Các tiêu vốn chủ sở hữu nguồn kinh phí 9.1 Các tiêu khơng có thay đối           Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 412) Vốn khác chủ sở hữu (Mã số 414) Cổ phiếu quỹ (Mã số 415) Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Mã số 416) Quỹ đầu tư phát triển (Mã số 418) Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp (Mã số 419) Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 420) Nguồn vốn đầu tư xây dựng (Mã số 422) Nguồn kinh phí (Mã số 431) Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Mã số 432) CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) 9.2 Các tiêu có thay đối  Vốn góp chủ sở hữu (Mã số 411) Đối với công ty cổ phần, Mã số 411 = Mã số 411a + Mã số 411b  Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu (Mã số 411a): Phản ánh mệnh giá cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu Số liệu tiêu số dư Có TK 41111 – Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu Cổ phiếu ưu đãi (Mã số 411b): Chỉ tiêu phản ánh giá trị cổ phiếu ưu đãi theo mệnh giá người phát hành khơng có nghĩa vụ phải mua lại Số liệu tiêu số dư Có chi tiết TK 41112 – Cổ phiếu ưu đãi (chi tiết loại cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu)  Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 64 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (Mã số 413): Phản ánh giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi doanh nghiệp phát hành thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có chi tiết tài khoản 4113 – “Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu ”  Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mã số 417): Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực nhiệm vụ an ninh, quốc phòng, ổn định kinh tế vĩ mô khoản chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 421): Mã số 421 = Mã số 421a + Mã số 421b Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (Mã số 421a): Chỉ tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chưa toán chưa phân phối lũy thời điểm cuối kỳ trước (đầu kỳ báo cáo) + Số liệu tiêu BCĐKT quý số dư Có TK 4211 “LNST chưa phân phối năm trước” cộng với số dư Có chi tiết TK 4212 “LNST chưa phân phối năm nay”, chi tiết số lợi nhuận lũy kế từ đầu năm đến đầu kỳ báo cáo + Số liệu tiêu BCĐKT năm số dư Có TK 4211 “LNST chưa phân phối năm trước”  Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 65 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ (Mã số 421b): Phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chưa toán chưa phân phối phát sinh kỳ báo cáo + Số liệu để ghi vào tiêu BCĐKT quý số dư Có TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay”, chi tiết số lợi nhuận phát sinh quý báo cáo + Số liệu để ghi vào tiêu BCĐKT năm số dư Có TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Lập trình BCĐKT doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục (Mẫu B 01/CDHĐ – DNKLT) Việc trình bày tiêu BCĐKT thực tương tự BCĐKT doanh nghiệp hoạt động ngoại trừ số điều chỉnh sau: (a) Không phân biệt ngắn hạn dài hạn: Các tiêu lập khơng vào thời hạn cịn lại kể từ ngày lập báo cáo 12 tháng hay không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thường hay chu kỳ kinh doanh thơng thường; (b) Khơng trình bày tiêu dự phịng tồn tài sản, nợ phải trả đánh giá lại theo giá trị thực được, giá trị thu hồi giá trị hợp lý; Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 66 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Một số tiêu có phương pháp lập khác với BCĐKT doanh nghiệp hoạt động liên tục: a) Chỉ tiêu “Chứng khoán kinh doanh” (Mã số 121): Phản ánh giá trị ghi sổ chứng khoán kinh doanh sau đánh giá lại Không phải trình bày tiêu “Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh” b) Các tiêu liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, góp vốn đầu tư vào đơn vị khác phản ánh theo giá trị ghi sổ sau đánh giá lại khoản đầu tư Không phải trình bày tiêu “Dự phịng đầu tư tài dài hạn” số dự phịng ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ khoản đầu tư CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) c) Các tiêu liên quan đến khoản phải thu phản ánh theo giá trị ghi sổ sau đánh giá lại khoản phải thu Doanh nghiệp khơng phải trình bày tiêu “Dự phịng phải thu khó địi” số dự phòng ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ khoản phải thu d) Chỉ tiêu “Hàng tồn kho” Mã số 140: Phản ánh giá trị ghi sổ hàng tồn kho sau đánh giá lại Số liệu tiêu bao gồm khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang thiết bị, vật tư, phụ tùng thay phân loại dài hạn BCĐKT doanh nghiệp hoạt động liên tục Khơng phải trình bày tiêu “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” số dự phòng giảm giá ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ hàng tồn kho Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 67 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) e) Các tiêu liên quan đến TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư phản ánh theo giá trị ghi sổ sau đánh giá lại giá thấp giá trị lại giá trị thu hồi thời điểm báo cáo (giá lý trừ chi phí lý ước tính) Doanh nghiệp khơng phải trình bày tiêu “Nguyên giá” giá trị sổ sách giá đánh giá lại, khơng trình bày tiêu “Hao mịn lũy kế” số khấu hao ghi giảm trực tiếp vào giá trị sổ sách tài sản CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Nội dung phương pháp lập tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Các tiêu có thay đổi a) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01): Chỉ tiêu không bao gồm loại thuế gián thu, thuế GTGT (kể thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT loại thuế, phí gián thu khác b Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02): Chỉ tiêu không bao gồm khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp khơng hưởng phải nộp NSNN c) Thu nhập khác (Mã số 31) Chi phí khác (Mã số 32): Riêng lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT trình bày theo số Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 68 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Lãi cổ phiếu (Mã số 70): Trường hợp Quỹ khen thưởng, phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi cổ phiếu phải xác định sau trừ số trích Quỹ khen thưởng, phúc lợi  Lãi suy giảm cổ phiếu (Mã số 71): Chỉ tiêu phản ánh lãi suy giảm cổ phiếu, có tính đến tác động cơng cụ tương lai chuyển đổi thành cổ phiếu pha loãng giá trị cổ phiếu Cả tiêu trình bày BCTC hợp khơng trình bày BCTC riêng với cơng ty mẹ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Các tiêu khơng có thay đổi               Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20) Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21) Chi phí tài (Mã số 22) Chi phí lãi vay (Mã số 23) Chi phí bán hàng (Mã số 25) Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30) Lợi nhuận khác (Mã số 40) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52) Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60) Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 69 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Các tiêu có thay đổi BCLCTT Làm rõ thêm số nguyên tắc sau Trường hợp doanh nghiệp vay để toán thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hoá, dịch vụ phải trình bày: - Số tiền vay trình bày luồng tiền vào hoạt động tài chính; - Số tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ trả cho nhà thầu trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh hoạt động đầu tư tùy thuộc vào giao dịch  CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản toán bù trừ với đối tượng: - Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền trình bày sở (ví dụ giao dịch hàng đổi hàng khơng tương tự…); - Nếu việc tốn bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền khác doanh nghiệp khơng trình bày sở mà phải trình bày riêng rẽ giá trị giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản vay…) Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 70 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp: Tiền lãi vay trả (Mã số 04): Chỉ tiêu không bao gồm số tiền lãi vay trả kỳ vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Trường hợp số lãi vay trả kỳ vừa vốn hóa, vừa tính vào chi phí tài kế tốn tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” để xác định số lãi vay trả luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền hoạt động đầu tư CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp 3.1 Khấu hao TSCĐ (Mã số 02) - Nếu khơng bóc tách riêng Chỉ tiêu bao gồm số khấu hao TSCĐ liên quan đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ;Nếu tách riêng số khấu hao nằm hàng tồn kho số tính vào BCKQKD Chỉ tiêu bao gồm số tính vào BCKQKD; - Trong trường hợp, doanh nghiệp phải loại trừ số khấu hao nằm giá trị XDCB dở dang, số hao mịn ghi giảm nguồn kinh phí, quỹ khen thưởng phúc lợi hình thành TSCĐ, Quỹ phát triển KH&CN hình thành TSCĐ phát sinh kỳ  Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 71 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Các khoản dự phòng (Mã số 03): Được lập vào số chênh lệch số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ khoản dự phòng tổn thất tài sản (dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư tài chính, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó địi) dự phịng phải trả Bảng cân đối kế tốn  Chi phí lãi vay (Mã số 06): Chỉ tiêu phản ánh chi phí lãi vay ghi nhận vào BCKQKD, kể chi phí phát hành trái phiếu trái phiếu thường trái phiếu chuyển đổi; Số chi phí lãi vay hàng kỳ tính theo lãi suất thực tế ghi tăng cấu phần nợ trái phiếu chuyển đổi CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Các khoản điều chỉnh khác (Mã số 07): Chỉ tiêu phản ánh số trích lập hồn nhập Quỹ Bình ổn giá Quỹ phát triển khoa học công nghệ kỳ  Tăng, giảm khoản phải thu (Mã số 09): Bao gồm biến động TK 244;  Tăng, giảm hàng tồn kho (Mã số 10): Khơng bao gồm Chi phí sản xuất thử dở dang (do tính vào nguyên giá TSCĐ hình thành từ XDCB) Trường hợp kỳ mua hàng tồn kho chưa xác định mục đích sử dụng (cho hoạt động kinh doanh hay đầu tư XDCB) giá trị hàng tồn kho tính tiêu Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 72 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)     Tăng, giảm khoản phải trả (Mã số 11): Gồm biến động TK 344 Tăng, giảm chi phí trả trước (Mã số 12): Ngoại trừ khoản chi phí trả trước liên quan đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Tiền thuê đất đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình khoản trả trước lãi vay vốn hóa Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh (Mã số 13): Chỉ tiêu lập vào tổng chênh lệch số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ TK 121 Tiền lãi vay trả (Mã số 14): Không bao gồm số tiền lãi vay trả kỳ vốn hóa Trường hợp lãi vay vừa vốn hóa, vừa tính vào chi phí tài tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo để xác định số lãi vay trả luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền hoạt động đầu tư CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 16): Gồm Lãi tiền gửi Quỹ bình ổn giá (nếu khơng ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài mà ghi tăng Quỹ trực tiếp); Tiền thu từ cổ phần hóa doanh nghiệp cổ phần hóa Khơng gồm tiền thu hồi ký quỹ, ký cược  Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 17): Gồm Tiền chi trực tiếp từ tiền thu cổ phần hóa nộp lên cấp trên, nộp cho chủ sở hữu; Tiền chi phí cổ phần hóa, tiền hỗ trợ người lao động theo sách Khơng gồm tiền đưa ký quỹ, ký cược Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 73 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh  Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác (Mã số 21): Chi phí sản xuất thử sau bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB cộng vào tiêu (nếu chi lớn thu) trừ vào tiêu (nếu thu lớn chi) Chỉ tiêu phản ánh số tiền thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho XDCB đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho hoạt động đầu tư XDCB; Số tiền ứng trước cho nhà thầu XDCB chưa nghiệm thu khối lượng; Số tiền trả để trả nợ người bán kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tư XDCB CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Trường hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho mục đích sản xuất, kinh doanh đầu tư XDCB cuối kỳ chưa xác định giá trị nguyên vật liệu, tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư XDCB hay hoạt động sản xuất, kinh doanh số tiền trả không phản ánh vào tiêu mà phản ánh luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu không bao gồm số nhận nợ thuê tài chính, giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng để toán mua sắm TSCĐ, BĐSDT, XDCB giá trị TSCĐ, BĐSĐT, XDCB tăng kỳ chưa trả tiền Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 74 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)    Tiền chi cho vay mua công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 23): Gồm tiền chi bên mua giao dịch mua bán lại TPCP, chi mua cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; Không gồm mua công cụ nợ trả tài sản phi tiền tệ đảo nợ Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 24): Gồm Tiền thu bên mua giao dịch mua bán lại TPCP; Tiền nhà đầu tư thu hồi lại gốc cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; Không gồm khoản thu hồi tài sản phi tiền tệ chuyển công cụ nợ thành công cụ vốn Thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 27): Chỉ tiêu không bao gồm khoản lãi, cổ tức nhận cổ phiếu tài sản phi tiền tệ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Luồng tiền từ hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh  Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (Mã số 31): Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ chuyển thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp (kể trả cổ tức cổ phiếu) nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ Đối với công ty cổ phần, tiêu phản ánh tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu phần quyền chọn trái phiếu chuyển đổi không bao gồm số tiền thu phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 75 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành (Mã số 32): Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả lại cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ sử dụng vốn góp để bù lỗ kinh doanh  Tiền thu từ vay (Mã số 33): Gồm tiền thu hình thức phát hành trái phiếu theo trừ chi phí phát hành; Phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai, số tiền bên bán nhận giao dịch mua bán lại TPCP Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay tài sản phi tiền tệ nợ thuê tài CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) - Trường hợp vay hình thức phát hành trái phiếu chuyển đổi, tiêu phản ánh số tiền tương ứng với phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi; - Trường hợp vay hình thức phát hành cổ phiếu ưu đãi, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận kỳ doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả Trường hợp điều khoản quy định người phát hành có nghĩa vụ mua lại cổ phiếu từ người nắm giữ theo mệnh giá, tiêu phản ánh số tiền thu theo mệnh giá cổ phiếu ưu đãi (số tiền thu cao mệnh giá kế toán thặng dư vốn cổ phần trình bày tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 31)); Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 76 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)  Tiền trả nợ gốc vay (Mã số 34): Gồm tiền trả nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai, số tiền bên bán trả lại cho bên mua giao dịch mua bán lại TPCP; Không bao gồm khoản trả gốc vay tài sản phi tiền tệ chuyển nợ vay thành vốn góp  Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36): Gồm số thuế TNCN nộp thay cho cổ đông nhận cổ tức; Không gồm khoản lợi nhuận chuyển thành vốn góp, trả cổ tức cổ phiếu trả tài sản phi tiền tệ khoản lợi nhuận dùng để trích lập quỹ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Q&A Xin cảm ơn ý Quý vị Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015 77 ... với quy định pháp luật Doanh nghiệp định việc kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc có tổ chức máy kế tốn riêng đối với: a) Việc ghi nhận khoản vốn kinh doanh doanh nghiệp cấp: Doanh nghiệp định đơn... số doanh thu định kỳ  Trong trường hợp, tiêu ? ?Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” BCKQHĐKD không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH. .. chưa CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Doanh thu khơng gồm khoản thu hộ bên thứ ba Thời điểm, để ghi nhận doanh thu kế tốn doanh thu tính thuế