Luận án tiến sĩ kinh tế tổ chức kiểm toán nội bộ trong các tập đoàn kinh tế của việt nam

v M CL C Trang Trang ph bìa ii L i cam ñoan iii L i c m ơn iv M cl c v Danh m c t vi t t t vi Danh m c b ng, sơ ñ", bi#u ñ" vii M ð U Chương CƠ S LÝ LU N V T CH C KI M TỐN N!I B! TRONG T P ðỒN KINH T' 1.1 Ki*m tốn n/i b/ t2p đồn kinh t7 1.1.1 Khái qt chung v( t)p đồn kinh t 1.1.2 B n ch.t ý nghĩa c1a ki#m toán n2i b2 t)p đồn kinh t 1.1.3 N2i dung ki#m tốn c1a ki#m tốn n2i b2 t)p đồn kinh t 1.2 T9 ch;c ki*m toán n/i b/ t2p đồn kinh t7 1.2.1 N2i dung t6 ch7c ki#m tốn n2i b2 t)p đồn kinh t 1.2.2 Quy trình t6 ch7c cơng tác ki#m tốn n2i b2 t)p đồn kinh t 1.2.3 T6 ch7c b2 máy ki#m tốn n2i b2 t)p đồn kinh t 1.2.4 Các m=i quan h> ki#m toán n2i b2 1.3 Kinh nghi=m t9 ch;c ki*m tốn n/i b/ t2p đồn kinh t7 > m/t s@ nưAc th7 giAi 1.3.1 T6 ch7c cơng tác ki#m tốn 1.3.2 T6 ch7c b2 máy ki#m toán Chương THCC TRDNG T CH C KI M TỐN N!I B! TRONG CÁC T P ðỒN KINH T' CEA VIGT NAM 2.1 T9ng quan vL t2p đồn kinh t7 cMa Vi=t Nam 2.1.1 Quá trình hình thành phát tri#n t)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam 2.1.2 ðAc đi#m c1a t)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam vBi ki#m toán n2i b2 2.2 T9 ch;c ki*m tốn n/i b/ tNi t2p đồn kinh t7 cMa Vi=t Nam 7 19 27 33 33 36 54 63 66 66 69 73 73 73 78 99 v 2.2.1 Quá trình hình thành phát tri#n c1a ki#m toán n2i b2 2.2.2 T6 ch7c cơng tác ki#m tốn n2i b2 t)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam 2.2.3 T6 ch7c b2 máy ki#m tốn n2i b2 t)p đồn kinh t c1a Vi>t nam 2.3 ðánh giá chung vL t9 ch;c ki*m tốn n/i b/ t2p đồn kinh t7 cMa Vi=t Nam 2.3.1 NhCng thành tDu ñEt ñưGc v( t6 ch7c ki#m tốn n2i b2 t)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam 2.3.2 NhCng t"n tEi hEn ch 2.3.3 Nguyên nhân c1a nhCng t"n tEi t6 ch7c ki#m tốn n2i b2 c1a T)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam Chương PHƯƠNG HƯPNG VÀ GIQI PHÁP HỒN THIGN T CH C KI M TỐN N!I B! TRONG CÁC T P ðOÀN KINH T' CEA VIGT NAM 3.1 SR cSn thi7t phTi hoàn thi=n t9 ch;c ki*m tốn n/i b/ t2p đồn kinh t7 cMa Vi=t Nam 3.1.1 SD cKn thi t khách quan ph i hồn thi>n t6 ch7c ki#m tốn n2i b2 3.1.2 Hồn thi>n t6 ch7c ki#m tốn n2i b2 u cKu tD thân c1a t)p đồn kinh t 3.2 ðUnh hưAng phát tri*n t2p đồn kinh t7 cMa Vi=t Nam Tnh hư>ng tAi t9 ch;c ki*m toán n/i b/ 3.3 Quan đi*m ngun tXc hồn thi=n t9 ch;c ki*m tốn n/i b/ t2p đồn kinh t7 cMa Vi=t Nam 3.4 GiTi pháp hoàn thi=n t9 ch;c ki*m tốn n/i b/ t2p đồn kinh t7 cMa Vi=t Nam 3.4.1 Hồn thi>n cơng tác ki#m tốn n2i b2 t)p đồn kinh t 3.4.2 Hồn thi>n t6 ch7c b2 máy ki#m tốn n2i b2 3.5 Ki7n nghU thRc hi=nhi=n giTi pháp hoàn thi=n t9 ch;c ki*m tốn n/i b/ t2p đồn kinh t7 cMa Vi=t Nam 3.5.1 ð=i vBi quan nhà nưBc 3.5.2 ð=i vBi t)p đồn kinh t 3.5.3 ð=i vBi t6 ch7c ngh( nghi>p 99 102 124 134 134 137 143 148 148 148 150 152 155 160 160 180 193 193 195 196 K'T LU N 198 DANH M C CƠNG TRÌNH NGHIÊN C U CEA TÁC GIQ viii DANH M C TÀI LIGU THAM KHQO ix PH L C x vi DANH M C T_ VI'T T`T Cha vi7t tXt Vi7t ñSy ñM (Ti7ng Vi=t) Vi7t đSy đM (Ti7ng Anh) ACCA Hi>p h2i K tốn viên công ch7ng Anh Association of Chartered Certified Accountants COCO Tiêu chí ki#m sốt Criteria of Control COSO Sy ban t6 ch7c tài trG Committee of Sponsoring Organizations IFAC Liên đồn K tốn qu=c t International Federation of Accountants IIA Vi>n Ki#m toán n2i b2 Institute of Internal Auditors KTNB Ki#m toán n2i b2 KTV Ki#m toán viên KTVNB Ki#m toán viên n2i b2 HTKSNB H> th=ng Ki#m soát n2i b2 VCCI Phịng Thương mEi Cơng nghi>p Vi>t Nam Vietnam Chamber of Commerce and Industry WTO T6 ch7c Thương mEi th giBi World Trace Organization ISO T6 ch7c tiêu chuZn qu=c t International Organization for Standardization vii DANH M C BQNG, SƠ ðe, BI U ðe Danh mfc bTng BTng s@ Tên bTng Trang BTng s@ 1.1 Quy mơ 10 t)p đồn hàng đKu c1a M\ năm 2006 16 BTng s@ 1.2 Các t)p đồn có doanh thu cao nh.t c1a M\ năm 2006 17 BTng s@ 1.3 B ng đánh giá bang ch7ng ki#m tốn 45 BTng s@ 1.4 Xu hưBng báo cáo k t qu ki#m toán 62 BTng s@ 2.1 S= lưGng t6ng cơng ty nhà nưBc đưGc b= trí lEi năm 2001 77 BTng s@ 2.2 T6ng ngu"n v=n c1a m2t s= t)p đồn giai đoEn 2002 2006 83 BTng s@ 2.3 Td treng v=n nhà nưBc/t6ng ngu"n v=n g m2t s= t)p đồn năm 2006 83 Quy mơ doanh thu c1a m2t s= t)p đồn giai đoEn 2001 2005 84 Quy mơ lao đ2ng m2t s= t)p đồn giai đoEn 2001 2005 85 LGi nhu)n trưBc thu c1a m2t s= t)p đồn giai đoEn 2002 2006 86 BTng s@ 2.7 T)p đồn kinh t đơn vh thành viên 90 BTng s@ 2.8 K t qu kh o sát v( KTNB tEi t)p đồn 101 BTng s@ 2.9 K hoEch ki#m tốn năm 2007 c1a T)p đồn DKu khí Qu=c gia Vi>t Nam 109 BTng s@ 2.4 BTng s@ 2.5 BTng s@ 2.6 BTng s@ 2.10 T6ng hGp k t qu ki#m toán 117 BTng s@ 2.11 K t qu ki#m tốn hoEt đ2ng qu\ Bưu đi>n Tun Quang, T)p đồn Bưu Vijn thơng Vi>t Nam 121 BTng s@ 2.12 Phát tri#n nhân sD c1a Ban KTNB, T6ng công ty BCVT Vi>t Nam qua t ng năm 137 BTng s@ 3.1 Yêu cKu v( ki#m toán viên 187 vii Danh mfc sơ ñl Sơ ñl s@ Tên sơ ñl Trang Sơ ñl s@ 1.1 M=i quan h> giCa y u t= c1a ki#m toán hoEt ñ2ng 29 Sơ ñl s@ 1.2 Quy trình KTNB 37 Sơ đl s@ 1.3 M2t s= ký hi>u mơ t HTKSNB 47 Sơ đl s@ 1.4 Mơ t HTKSNB quy trình c1a nghi>p v thu ti(n 47 Sơ ñl s@ 1.5 T6 ch7c b2 máy KTNB theo loEi hình ki#m tốn 58 Sơ đl s@ 1.6 T6 ch7c b2 ph)n KTNB theo ch7c song song vBi c.u trúc doanh nghi>p 59 Sơ ñl s@ 1.7 T6 ch7c b2 ph)n KTNB theo khu vDc 60 Sơ ñl s@ 1.8 Cơ c.u t6 ch7c KTNB đi#n hình 63 Sơ ñl s@ 2.1 Cơ c.u t6 ch7c quan h> liên k t t)p đồn 81 Sơ đl s@ 2.2 Mơ hình chung t6 ch7c qu n lý t)p đồn c1a Vi>t Nam 90 Sơ đl s@ 2.3 Quy trình KTNB 107 Sơ đl s@ 2.4 T6 ch7c t6 KTNB nam b2 ph)n k tốn có liên h> báo cáo vBi Ban ki#m soát 126 Sơ ñl s@ 2.5 T6 ch7c phòng (ban) KTNB trDc thu2c Ban giám ñ=c 128 Sơ ñl s@ 2.6 T6 ch7c KTNB theo mơ hình t)p trung 132 Sơ đl s@ 3.1 T6 ch7c KTNB chhu sD cho ñEo trDc ti p c1a T6ng giám ñ=c 183 C.u trúc b2 ph)n KTNB theo kh=i ch7c kh=i hp trG 189 Sơ đl s@ 3.2 M ð U Tính cnp thi7t cMa ðL tài: ð# bưBc vào trình h2i nh)p kinh t qu=c t , doanh nghi>p c1a Vi>t Nam có sD phát tri#n lBn v( quy mơ đa dEng hố phương th7c hoEt đ2ng Quy mô c1a doanh nghi>p lBn, phương th7c kinh doanh ph7c tEp hoEt đ2ng ki#m tra ki#m soát trg nên c.p thi t M2t nhCng cách th7c tăng cư ng h> th=ng ki#m tra ki#m sốt doanh nghi>p hi>u qu nh.t hồn thi>n t6 ch7c KTNB ði(u địi hri nhà qu n lý cKn m2t b2 máy hp trG cho hoEt ñ2ng nham tăng cư ng hi>u qu hi>u c1a hoEt ñ2ng qu n lý KTNB hình thành mang tính khách quan đáp 7ng nhu cKu qu n lý môi trư ng kinh doanh ngày thay ñ6i ðáp 7ng yêu cKu h2i nh)p kinh t qu=c t , tăng cư ng kh cEnh tranh n(n kinh t toàn cKu, Nhà nưBc ñã thDc hi>n ch1 trương ti p t c ñ6i mBi, s p x p lEi doanh nghi>p nhà nưBc thành l)p doanh nghi>p nhà nưBc có qui mô lBn, kinh doanh lĩnh vDc quan treng c1a n(n kinh t qu=c dân Theo ch1 trương đó, Th1 tưBng Chính ph1 ban hành Quy t đhnh 91/TTg ngày 7/3/1994 v( "Thí đi#m thành l)p t)p ñoàn kinh doanh" Vi>c thành l)p t)p ñoàn kinh t su tEo ti(n ñ( cho sD phát tri#n kinh t c1a Vi>t Nam Quy t ñhnh thành l)p T)p đồn Bưu Vijn thơng Vi>t Nam bưBc khgi đKu cho vi>c hình thành t)p đồn kinh t g Vi>t Nam ð"ng th i, vi>c thành l)p t)p đồn kinh t m2t s= ngành s n xu.t v)t ch.t then ch=t m2t yêu cKu t.t y u khách quan Mơ hình kinh doanh t)p đồn m2t mơ hình mBi xu.t hi>n g Vi>t Nam q trình hoEt đ2ng c1a t)p đồn kinh t , cơng vi>c ki#m tra ki#m sốt gAp r.t nhi(u khó khăn Hi>n nay, KTNB đưGc t6 ch7c g m2t s= t)p đồn kinh t bưBc đKu có đưGc nhCng đóng góp đáng k# vào sD phát tri#n c1a t)p đồn Tuy nhiên, KTNB vvn chưa ñưGc thi t l)p ñKy ñ1 v)n hành hCu hi>u Các nhà qu n lý t)p đồn kinh t cịn chưa nh)n th7c rõ ràng vai trò tKm quan treng c1a KTNB Hơn nCa, b n thân nhCng ngư i thDc hi>n KTNB chưa hi#u ñúng v( ch7c năng, nhi>m v vai trị c1a KTNB ði(u dvn đ n hoEt đ2ng KTNB hi>n t)p đồn kinh t cịn chưa th# hi>n b n ch.t c1a KTNB HoEt ñ2ng c1a KTNB mBi d ng g m7c ki#m tra kh o sát vi>c ghi chép s6 sách k toán, l)p b ng b ng khai tài tn th1 quy đhnh ch ñ2, th# l> lu)t pháp mà chưa treng ñ n vi>c ñánh giá hi>u qu c1a hoEt ñ2ng ñơn vh Hơn nCa, h> th=ng văn b n pháp lý hưBng dvn v( kinh doanh theo hình th7c t)p đồn kinh t v( KTNB cịn chưa ñKy ñ1, thi u tính th=ng nh.t dvn tBi nhCng khó khăn t6 ch7c KTNB tEi t)p đồn kinh t T vi>c xây dDng hồn thi>n KTNB trg thành v.n đ( mang tính c.p bách qu n lý tài tEi t)p đồn kinh t , v a có ý nghĩa v( lý lu)n, v a có ý nghĩa thDc tijn giai ñoEn hi>n g Vi>t Nam Nh)n th7c ñưGc tKm quan treng c1a v.n ñ( này, Tác gi ñã lDa chen ð( tài: " T ch c ki m toán n i b t p đồn kinh t c a Vi t Nam " T9ng quan nhang nghiên c;u vL ki*m tốn n/i b/ ðã có r.t nhi(u nghiên c7u nhi(u khía cEnh lĩnh vDc khác v( KTNB M2t s= nghiên c7u v( KTNB có th# k# đ n như: Các nghiên c7u c1a Tác gi Victor Z Brink Herbert Witt (1941) v( "Ki#m tốn n2i b2 hi>n đEi"; Tác gi A.P Alvarez (1970) v( "Vai trị c1a ki#m tốn n2i b2 ban hành sách quy t đhnh"; Tác gi J.C Shaw (1980) v( "Ki#m toán n2i b2 M2t y u t= cKn thi t cho hoEt ñ2ng qu n lý hi>u qu ";Tác gi John A Edds (1980) v( "Ki#m toán qu n trh: Khái ni>m thDc hi>n"; Tác gi Richard A Roy (1989) v( "Qu n lý ñ=i vBi b2 ph)n ki#m toán n2i b2"; Tác gi Ann Neale (1991) v( "H> th=ng ki#m toán: Lý thuy t thDc hành"; Tác gi Lawrence B Sawyer, Mortimer Dittenhofe, James H Scheiner (2003) v( "ThDc hành ki#m toán n2i b2 hi>n ñEi"; Tác gi Robert Moeller (2004) v( "ðEo lu)t Sabanes Oxley nhCng nguyên t c mBi v( ki#m toán n2i b2"; Tác gi Robert Moeller (2005) v( "Ki#m tốn n2i b2 hi>n đEi theo quan đi#m c1a Brink"; Tác gi Michael Elliot, Ray Dawson, Janet Edwards (2007) v( "C i thi>n mơ hình hoEt đ2ng cho ki#m tốn n2i b2" Các tác gi xem xét nhCng v.n đ( mang tính khái qt chung v( KTNB Ngồi ra, cịn m2t s= nghiên c7u vBi nhCng lĩnh vDc ñAc thù Tác gi Victor Z Brink, Bradford Cadmus (1950) v( "Ki#m toán n2i b2 ngành công nghi>p"; Tác gi Reisner, Franz, Drsocoec (1990) v( "Ki#m tốn n2i b2 cơng ty b o hi#m: Cơ sg thDc hi>n"; Tác gi D.P Gupta, R.K Gupta (2004) v( "Ki#m toán n2i b2 ngân hàng dDa sg ti p c)n r1i ro" ƒ Vi>t Nam, năm 1997, KTNB th7c đưGc cơng nh)n Theo nhi(u nghiên c7u v( KTNB b t ñKu phát tri#n Tác gi Nguyjn Quang Quynh (1998) v( "Xây dDng h> th=ng ki#m tra ki#m soát qu n lý vĩ mơ vi mơ g Vi>t Nam" ñ( c)p tBi KTNB m2t y u t= c.u thành c1a HTKSNB, KTNB đóng vai trị quan treng ñAc bi>t qu n lý vi mô Tác gi Ngơ Trí Tu> c2ng sD (2004) vBi đ( tài "Xây dDng h> th=ng ki#m soát n2i b2 vBi vi>c tăng cư ng qu n lý tài tEi T6ng cơng ty Bưu Vijn thơng Vi>t Nam" đ( c)p tBi m2t y u t= c.u thành c1a h> th=ng ki#m sốt n2i b2 KTNB hoEt đ2ng c1a m2t đơn vh c th# T6ng cơng ty Bưu Vijn thơng Vi>t Nam Tác gi Vương ðình Hu> c2ng sD vBi ñ( tài c.p nhà nưBc: "ðhnh hưBng chi n lưGc gi i pháp phát tri#n ki#m tốn g Vi>t Nam" đ( c)p tBi ñhnh hưBng gi i pháp phát tri#n KTNB g góc đ2 qu n lý vĩ mơ vBi v.n đ( mang tính chi n lưGc t6ng th# Các cơng trình nghiên c7u mBi cho đ( c)p đ n v.n đ( mang tính t6ng th# c1a KTNB hoAc g n vBi m2t doanh nghi>p nh.t ñhnh Lu)n án ti n sĩ kinh t c1a Tác gi Phan Trung Kiên (2008) vBi đ( tài "Hồn thi>n t6 ch7c ki#m toán n2i b2 doanh nghi>p xây dDng Vi>t Nam" ñã ñ( c)p ñ n t6 ch7c ki#m tốn n2i b2 m2t ngành nh.t đhnh ngành xây dDng Ngồi ra, m2t s= đ( tài Lu)n văn ThEc s\ ñã nghiên c7u v( t6 ch7c KTNB m2t s= doanh nghi>p c th# Hơn nCa, nghiên c7u v( KTNB c.u t6 ch7c c1a t)p đồn cịn chưa đưGc đ( c)p Tác gi Nguyjn ðình Phan (1996) vBi đ( tài "Thành l)p qu n lý t)p đồn kinh doanh g Vi>t Nam" đ( c)p đ n mơ hình t)p đồn kinh t giBi thi>u mơ hình t)p đồn kinh t th giBi hec v)n d ng g Vi>t Nam Tác gi Vũ Huy T (2002) vBi ñ( tài "Mơ hình t)p đồn kinh t cơng nghi>p hóa hi>n đEi hóa" đ( c)p đ n mơ hình t)p đồn th giBi gi i pháp vĩ mơ nham hình thành t)p đồn kinh t tEi Vi>t Nam Tác gi TrKn Ti n Cư ng c2ng sD (2005) vBi đ( tài "T)p đồn kinh t Lý lu)n kinh nghi>m qu=c t 7ng d ng vào Vi>t Nam" ñã ñ( c)p ñ n nhCng lý lu)n chung v( t)p đồn kinh t , phân tích mơ hình t)p đồn th giBi kh áp d ng nhCng mơ hình g Vi>t Nam, sg đưa sách vĩ mơ đ=i vBi T6ng cơng ty nhà nưBc phát tri#n theo hưBng t)p đồn kinh t Các cơng trình ch1 y u hưBng đ n nghiên c7u mơ hình t)p đồn kinh t sách vĩ mơ nham phát tri#n t)p ñoàn kinh t Tuy nhiên, nghiên c7u chưa ñ( c)p m2t cách c th# ñ n ki#m tra ki#m sốt đ=i vBi t)p đồn t6 ch7c KTNB tEi t)p đồn kinh t Như v)y, chưa có m2t nghiên c7u mang tính khái qt bao g"m c lý lu)n thDc tijn v( t6 ch7c KTNB đ=i vBi m2t loEi hình mBi b t đKu hình thành g Vi>t Nam t)p đồn kinh t Vì lý nêu trên, Lu)n án t)p trung nghiên c7u đ n mơ hình t)p ñoàn, t6 ch7c qu n lý t)p ñoàn, kinh nghi>m qu=c t ; nghiên c7u KTNB thích 7ng vBi mơ hình t)p đồn Các nghiên c7u c1a Lu)n án su bao g"m c lý lu)n v( KTNB thDc trEng KTNB t)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam Mfc đích ý nghĩa nghiên c;u cMa lu2n án a M c đích M c đích c1a Lu)n án h> th=ng hóa lý lu)n b n v( t)p đồn kinh t , lý lu)n cho t6 ch7c KTNB t)p đồn kinh t nghiên c7u thDc trEng t6 ch7c KTNB t)p đồn kinh t Vi>t Nam Trên sg đó, Lu)n án nghiên c7u gi i pháp ñ( xu.t mơ hình hi>u qu c1a t6 ch7c KTNB t)p đồn kinh t Vi>t Nam b Ý nghĩa VBi m c đích trên, Lu)n án có ý nghĩa c lý lu)n thDc tijn t6 ch7c KTNB C th#: Th7 nh.t, V( lý lu)n: Lu)n án trình bày h> th=ng tồn di>n v( t)p đồn kinh t , mơ hình t)p đồn ð"ng th i Lu)n án phát tri#n lý lu)n v( t6 ch7c KTNB t)p đồn kinh t , kh„ng đhnh tKm quan treng c1a KTNB t)p đồn kinh t Th7 hai, V( thDc tijn: Lu)n án mô t phân tích thDc trEng t6 ch7c KTNB t)p ñoàn kinh t c1a Vi>t Nam hai mAt t6 ch7c công tác KTNB t6 ch7c b2 máy KTNB, ñánh giá nhCng thành tDu hEn ch lu)n gi i nguyên nhân theo n2i dung c1a t6 ch7c KTNB Trên sg đó, Lu)n án ñ( xu.t ñưGc nhCng quan ñi#m gi i pháp kh thi t6 ch7c KTNB t)p đồn kinh t , đóng góp vào vi>c hồn thi>n h> th=ng công c qu n lý kinh t qu n trh kinh doanh n(n kinh t thh trư ng ð@i tưtng phNm vi nghiên c;u cMa lu2n án a ð%i tư'ng nghiên c u ð=i tưGng nghiên c7u c1a Lu)n án t6 ch7c KTNB t)p đồn kinh t đưGc thành l)p theo pháp lu)t c1a Vi>t Nam ð=i tưGng nghiên c7u ñưGc c th# hố khía cEnh sau: M2t là, NhCng v.n ñ( lý lu)n v( t6 ch7c KTNB t)p đồn kinh t Hai là, Phân tích ñánh giá thDc trEng t6 ch7c KTNB t)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam có g n vBi t6 ch7c KTNB c1a t)p đồn kinh t c1a nưBc th giBi b Ph+m vi nghiên c u Lu)n án t)p trung nghiên c7u t)p đồn kinh t nhà nưBc ð( án Thí đi#m thành l)p t)p đồn bang hình th7c chuy#n đ6i hình th7c sg hCu tái c.u trúc hoEt ñ2ng c1a t6ng công ty 91 PhEm vi kh o sát thDc t c1a ð( tài t)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam hoEt ñ2ng lĩnh vDc s n xu.t, t6ng cơng ty ð( án Thí đi#m xây dDng t)p đồn kinh doanh c1a Chính ph1 S= li>u c1a ð( tài dDa niên giám th=ng kê, báo cáo t6ng k t, kh o sát thDc t c1a tác gi tEi công ty m… công ty thành viên c1a m2t s= t)p đồn, doanh nghi>p nhà nưBc ð( án Thí đi#m hình thành t)p đồn g Vi>t Nam Phương pháp nghiên c;u cMa lu2n án Lu)n án s† d ng ch1 y u phương pháp v)t bi>n ch7ng v)t lhch s†, s† d ng k t hGp phưBng pháp nghiên c7u đhnh tính nghiên c7u ñhnh lưGng Các phương pháp k\ thu)t ch1 y u mà Tác gi s† d ng lu)n án bao g"m: Phương pháp ñi(u tra, kh o sát, phương pháp th=ng kê, phương pháp phân tích h> th=ng, phương pháp thDc ch7ng, phương pháp b6 trG khác DC li>u ñưGc s† d ng Lu)n án bao g=m c dC li>u sơ c.p th7 c.p Các dC li>u sơ c.p ñưGc thu th)p ch1 y u thơng qua phi u đi(u tra đ=i vBi thành viên c1a t)p đồn kinh t bao g"m c công ty m…, công ty công ty liên k t DC li>u cịn đưGc b6 sung bang phrng v.n trDc ti p ñ=i vBi nhà qu n lý ki#m toán viên n2i b2 doanh nghi>p Ngồi ra, Tác gi cịn ti n hành phrng v.n chuyên gia b2 máy qu n lý nhà nưBc v( tài k tốn ki#m tốn B2 Tài chính, Ki#m tốn nhà nưBc, Văn phịng Chính ph1 DC li>u th7 c.p đưGc thu th)p qua tài li>u, báo cáo khoa hec v( t)p đồn kinh t v( ki#m tốn n2i b2, báo cáo t6ng k t hoEt đ2ng c1a t)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam Nhang đóng góp cMa Lu2n án Vi>c hình thành phát tri#n t)p ñoàn kinh t m2t ñhnh hưBng nham tăng cư ng s7c mEnh, nâng cao lDc cEnh tranh qu=c t , phát tri#n b(n vCng ñEt hi>u qu cho doanh nghi>p c1a Vi>t Nam KTNB su góp phKn không nhr x 51 Phf lfc 2.23: T9 ch;c KTNB tNi đơn vU thành viên cMa T2p đồn Bưu Vi’n thơng Vi=t Nam Năm T9ng s@ đơn vU có KTNB 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 47 52 51 47 47 42 40 ðơn vh có phòng KTNB 11 11 13 17 15 ðơn vh có phịng KTNB 21 19 21 19 19 13 13 ðơn vh có Ki#m tốn viên n2i b2 19 24 19 17 15 12 12 102 110 126 116 133 128 118 T9ng s@ ki*m toán viên n/i b/ (Ngu6n: Báo cáo thng k.t công tác KTNB – T)p ñoàn BCVT Vi8t Nam) x 52 Phf lfc 2.24: BTng t9ng htp k7t quT khTo sát thông qua phœng vnn trRc ti7p N/i dung: Mơ hình t9 ch;c KTNB T)p đồn Mơ hình th chSc KTNB T)p đồn dKu khí Qu=c gia Vi>t Nam M2t phịng, ban T)p đồn Bưu Vijn thơng Vi>t Nam T)p đồn Cơng nghi>p Than – Khống s n M2t phịng, ban T)p đồn Tài B o Vi>t M2t phịng, ban M2t t6 ki#m tốn Ki#m tốn phịng tra M2t phịng, ban M2t t6 ki#m tốn T6 ch7c theo hình th7c n†a t)p trung n†a phân tán T6 ch7c theo hình th7c t)p trung T6 ch7c theo hình th7c n†a t)p trung n†a phân tán Slg đvK t)p đồn có KTNB/ Thng s? ñvK thành viên 14 37 T6 ch7c theo hình th7c n†a t)p trung n†a phân tán 55 Có huy đ$ng KTVNB cFa cơng ty khác vào cu$c ki0m tốn hay khơng? Có MSc đ$ phù hBp cFa biên ch KTNB so v5i yêu cDu cơng vi8c Có Khơng Khơng 89 Có Có T)p đồn S? lưBng KTVNB t:i cơng ty m< S? lưBng KTVNB t:i cơng ty T)p đồn dKu khí Qu=c gia Vi>t Nam T)p đồn Bưu Vijn thơng Vi>t Nam T)p đồn Cơng nghi>p Than – Khống s n 05 09 05 Hình thSc th chSc N/i dung vL cơng tác KTNB T)p đồn T)p đồn dKu khí Qu=c gia Vi>t Nam Lĩnh v/c ki0m tốn thưLng th/c hi8n Ki#m tốn hoEt đ2ng Ki#m tốn tn th1 Ki0m toán n$i b$ Phương th/c hi8n nhVng thSc ti.n lo:i ki0m tốn hành theo thLi đi0m ki0m tốn? Ki#m tốn Ki#m tốn thư ng xun tồn di>n Ki#m toán trưBc Ki#m toán sau Phương pháp ki0m toán Quan sát, ki#m kê thDc t , xác minh (c bên bên ngồi t)p đồn) Xác minh tài li>u, đ=i chi u x 53 T)p đồn Bưu Vijn thơng Vi>t Nam Ki#m tốn hoEt đ2ng Ki#m tốn tn th1 Ki#m tốn báo cáo tài (Ranh giBi giCa ba lĩnh vDc khơng rõ ràng) T)p đồn Ki#m tốn hoEt Cơng đ2ng nghi>p Than Ki#m tốn tn th1 Khống Ki#m tốn báo cáo s n tài T)p đồn Cơng nghi>p tàu th1y Lu)t quy đhnh Tính tốn, so sánh phân tích Ki#m kê, xác nh)n, đi(u tra, phân tích, phrng v.n, quan sát Ki#m tốn thư ng xun Ki#m tốn đhnh kỳ Chen mvu ki#m tốn Ki#m tốn thư ng xun Ki#m tốn đhnh kỳ Chen mvu ki#m tốn Ki#m kê, xác nh)n, đi(u tra, phân tích, quan sát, phrng v.n Ki#m tốn tn th1 Ki#m tốn Ki#m tốn báo cáo thư ng xun tài Ki#m tốn đhnh Ki#m tốn hoEt kỳ đ2ng Chen mvu ki#m tốn Ki#m kê, xác nh)n, đi(u tra, phân tích, quan sát, phrng v.n x 54 Phf lfc 2.25: Mô hình t9 ch;c cMa m/t s@ t2p đồn Mơ hình t9 ch;c T2p đồn cơng nghi=p Than Khống sTn Vi=t Nam Cơng ty m¢ T2p đồn TKV H2i đ"ng qu n trh Các công ty nhà nưAc Ban Ki#m sốt T6ng giám đ=c Các Phó TGð Các cơng ty hoNt ñ/ng sR nghi=p Các Ban Ch7c Các đơn vU cnu Cơng ty m¢ Các cơng ty TNHH m/t thành viên Các công ty TNHH hai thành viên Các công ty c9 phSn x 55 Mơ hình t9 ch;c T2p đồn Cao su Vi=t Nam H2i đ"ng qu n trh Ban Ki#m sốt T6ng giám đ=c Các Phó TGð Các Ban Ch7c Công ty liên k7t Công ty Công ty T2p đồn góp 100% v@n điLu l= ðơn vU HCSN Cơng ty T2p đồn góp 50% v@n điLu l= x 56 Mơ hình t9 ch;c T2p đồn Bưu Vi’n thơng Vi=t Nam Cơng ty m¢ Cơng ty qu n lý vijn thơng đư ng tr c Vijn thơng tonh/thành ph= trDc thu2c T)p đồn (T)p đồn sg hCu 100% v=n đi(u l>) Cơng ty ði>n tốn Truy(n s= li>u Do công ty m< sA hVu 100% v?n Cty TNHH TV công ty m< sA hVu 100% v?n Cơ quan tham mưu 1y nhi>m đi(u hành Hec vi>n Cơng ngh> BCVT Các cơng ty thơng tin di đ2ng B>nh vi>n Bưu đi>n I, II, III Các công ty tư v.n chuyên ngành B>nh vi>n ñi(u dư‘ng ph c h"i ðơn vK cung Sng dKch vM công ty m< sA hVu 100% v?n Cơng ty dhch v tài Cty Ch phDn công ty m< sA hVu >50% v?n C c Bưu đi>n Trung ương Trung tâm thơng tin quan h> công chúng Các công ty s n xu.t Các công ty công nghi>p liên doanh v( vijn thông Các công ty thương mEi xây l p T6ng công ty Bưu (T6ng cơng ty nhà nưBc quy t ñhnh ñKu tư thành l)p) Các công ty khác Cty Ch phDn công ty m< sA hVu p dưBi ñây th i gian làm vi>c c1a vBi tư cách m2t ki#m toán viên n2i b2 c1a cơng ty … Tính trung thDc: tính trung thDc c1a Ki#m tốn viên n2i b2 tEo nên lịng tin đem lEi sD tin c)y đ=i vBi nhCng đánh giá c1a tơi Tơi su: ThDc hi>n cơng vi>c c1a m2t cách trung thDc, cZn treng có trách nhi>m Tơn treng lu)t pháp cơng b= nhCng thông tin theo yêu cKu c1a lu)t pháp ngh( nghi>p Khơng tham gia vào hoEt đ2ng trái pháp lu)t hoAc thDc hi>n hoEt ñ2ng làm m.t uy tín ngh( nghi>p c1a KTNB hoAc c1a cơng ty… …… tồn t)p đồn……… Tơn treng đóng góp m c tiêu đáng đEo ñ7c ngh( nghi>p c1a T)p ñoàn Khách quan: th# hi>n sD khách quan ngh( nghi>p cao nh.t vi>c thu th)p, đánh giá trao đ6i thơng tin v( hoEt đ2ng quy trình đưGc ki#m tra Tơi thDc hi>n đánh giá cơng bang cho t.t c tình hu=ng liên quan không bh nh hưgng m2t cách khơng đáng t lGi ích c1a hoAc ngư i khác vi>c đưa đánh giá Tơi su: Khơng tham gia b.t c7 hoEt đ2ng hoAc m=i liên h> có th# nh hưgng hoAc cho có nh hưgng ñ n vi>c thDc hi>n ñánh giá m2t cách cơng bang c1a Vi>c tham gia bao g"m hoEt đ2ng m=i liên h> mà có th# có xung đ2t v( lGi ích c1a t)p đồn Khơng ch.p nh)n b.t c7 có th# nh hưgng hoAc đưGc cho có nh hưgng đ n đánh giá ngh( nghi>p c1a Cơng b= chi ti t, n u khơng cơng b=, có th# làm sai l>ch n2i dung báo cáo v( hoEt ñ2ng Tuy>t m)t: tôn treng giá trh tư cách sg hCu c1a thơng tin mà tơi có đưGc khơng ñưGc ti t l2 thông tin chưa ñưGc cho phép tr lu)t pháp hoAc nghĩa v ngh( nghi>p yêu cKu Tôi su: x 61 Th)n treng vi>c s† d ng b o v> thơng tin có đưGc q trình làm vi>c Khơng ñưGc s† d ng thông tin vBi m c đích tư lGi hoAc vBi m c đích trái vBi pháp lu)t hoAc gây thi>t hEi v( m c tiêu đáng đEo đ7c ngh( nghi>p c1a T)p đồn cơng ty Năng lDc: s† d ng ki n th7c, k\ kinh nghi>m cKn thi t đ# thDc hi>n cơng vi>c KTNB Tơi su: Cho tham gia vào cơng vi>c mà có đ1 ki n th7c, k\ kinh nghi>m cKn thi t ThDc hi>n cơng vi>c theo Chính sách KTNB Liên t c nâng cao lDc c1a mình, hi>u qu ch.t lưGng c1a công vi>c Trong trư ng hGp tơi vi phEm Quy t c ðEo đ7c Ngh( nghi>p trên, su chhu trách nhi>m trưBc pháp lu)t, chhu hình th7c kd lu)t theo sách quy trình qu n lý nhân sD c1a T)p đồn ……………… , ……………… 200x NgưŒi ch;ng ki7n NgưŒi ký cam k7t He tên He tên Ch7c v Ch7c v x 62 Phf lfc 3.3: Mô tT công vi=c m/t s@ vU trí chM ch@t Ch;c danh: Trư>ng phịng KTNB ðơn vK: KTNB Báo cáo cho: Ban Ki0m soát H$i ñ6ng QuPn trK (ChF tKch) Nhi8m vM trách nhi8m chính: L)p k hoEch t6ng th# ba năm c1a phịng ngân sách hàng năm cho hoEt đ2ng KTNB b2 ph)n phòng ban Tham gia phát tri#n sách th1 t c KTNB mBi hoAc sách th1 t c ki#m tốn ñã ñưGc b6 sung, s†a ñ6i Tham gia phát tri#n sách th1 t c KTNB bang cách xem xét lEi v.n đ( ki#m tốn phát sinh Cho ñEo qu n lý cu2c KTNB thư ng xuyên chi nhánh,các phòng ban bao g"m ki#m tra s6 sách k toán, kho n phát sinh, cơng tác ghi chép hoEt đ2ng KTNB khác Cho ñEo qu n lý vi>c thDc hi>n thay đ6i sách KTNB th1 t c hình thành t vi>c xem xét lEi hoEt ñ2ng KTNB hoAc t khuy n nghh KTNB c1a nhà ki#m toán khác Ki#m tra t6ng k t báo cáo KTNB báo cáo v( hoEt đ2ng ki#m tốn ThDc hi>n nhi>m v khác đưGc Ch1 thch HðQT phân cơng Tiêu chí ñánh giá k.t quP ho:t ñ$ng: Kh c1a cán b2 su ñưGc ñánh giá qua vi>c ñEt ñưGc m2t s= tiêu chí sau đây: Phịng hoEt đ2ng phEm vi chênh l>ch không 2% c1a ngân sách ñã ñưGc phân b6 hàng năm ngân sách hoEt ñ2ng 95% báo cáo KTNB ñDGc thDc hi>n ñúng hEn td l> báo cáo ch)m chj báo cáo th i gian hồn thành 5%; 95% báo cáo KTNB ñưGc Ban Ki#m sốt đ"ng ý khơng cKn ph i có sD chonh s†a n u có sD chonh s†a ph i hồn thành phEm vi ngày Ch;c danh: Trư>ng phòng KTNB Khu vRc I, II III ðơn vK: KTNB 10 Báo cáo cho: TrưAng phịng KTNB (Ban KTNB t)p đồn) x 63 11 Nhi8m vM trách nhi8m chính: ChuZn bh k hoEch ki#m tốn hàng năm dDa k t qu đánh gía r1i ro (ưu tiên ñơn vh kinh doanh phịng ban chhu nhi(u r1i ro) Rà sốt chi ti t v.n ñ( r1i ro cao mà ki#m tốn phát hi>n đưGc ki n nghh Ti n hành cu2c ki#m tốn ti p theo đ# ñ m b o rang ñơn vh ñưGc ki#m toán ñã thDc hi>n hoEt ñ2ng kh c ph c v.n ñ( ñã phát hi>n t cu2c ki#m tốn 12 Các tiêu chí đánh giá ho:t đ$ng: HoEt ñ2ng c1a ch7c danh su ñưGc ñánh giá tương 7ng vBi vi>c đEt đưGc tiêu chí sau: ð m b o cơng vi>c đưGc ti n hành đ=i vBi t.t c doanh/các phịng ban có r1i ro cao đơn vh kinh NhCng v.n đ( ki#m tốn ghi nh)n đưGc x† lý, khơng lAp lAp lEi có h> th=ng Ch;c danh: Trư>ng nhóm Phf trách Phát tri*n Ki*m toán 13 ðơn vK th chSc: KTNB 14 Báo cáo cho: TrưAng phòng KTNB 15 Các nhi8m vM trách nhi8m chính: Nghiên c7u sâu r2ng đAt tiêu chí hoEt đ2ng đ# ln b t khp vBi ki n th7c k\ KTNB mBi nh.t xác đhnh thơng l> KTNB phù hGp nh.t đ=i vBi Ngân hàng Rà sốt phương pháp ki#m tốn (bao g"m sách quy trình) nh.t mpi năm m2t lKn Rà soát t6 ch7c c1a Phòng KTNB v( c.u, kênh báo cáo mơ t cơng vi>c; tn th1 hoEt đ2ng c1a KTNB m c tiêu chung c1a Ngân hàng 16 Các tiêu chí đánh giá ho:t đ$ng: HoEt đ2ng c1a ch7c danh su ñưGc ñánh giá tương 7ng vBi m7c đ2 đEt đưGc tiêu chí sau: Giá trh tính thDc tijn c1a phương pháp KTNB mBi Tính hi>u lDc hi>u qu c1a mơ hình t6 ch7c mô t công vi>c mBi x 64 Ch;c danh: Trư>ng nhóm ðTm bTo Chnt lưtng KTNB 17 ðơn vK th chSc: KTNB 18 Báo cáo cho: TrưAng phịng KTNB 19 Các nhi8m vM trách nhi8m chính: Xây dDng quan h> công vi>c gKn gũi vBi nhóm ki#m tốn khác, đơn vh kinh doanh phịng ban đ# tìm v.n đ( nhCng mong đGi c1a he đ=i vBi KTNB Rà sốt ch.t lưGng KTNB ñ# ñ m b o rang phương pháp KTNB ñưGc ti n hành ñKy ñ1 Rà sốt ch.t lưGng KTNB đ# đ m b o tính hi>u lDc hi>u qu c1a quy trình ki#m tốn (t l)p khâu k hoEch, thDc hi>n ñ n khâu báo cáo) c1a cơng c ki#m tốn Th o lu)n vBi nhóm KTNB khác đ# gi i quy t v.n ñ( quan treng liên quan ñ n phương pháp KTNB Xây dDng yêu cKu v( lDc ñ=i vBi nhân viên KTNB phân tích nhu cKu đào tEo đ# bù đ p nhCng thi u h t v( lDc Ph=i hGp vBi Phòng T6 ch7c Cán b2 ðào tEo (hoAc b2 ph)n ðào tEo c u ban KTNB) cKn thi t 20 Các tiêu chí đánh giá ho:t đ$ng: HoEt ñ2ng c1a ch7c danh su ñưGc ñánh giá tương 7ng vBi m7c đ2 đEt đưGc tiêu chí sau: Quy trình KTNB, báo cáo tài li>u làm vi>c ch.t lưGng cao Hi>u qu c1a chương trình đào tEo dành cho ki#m tốn viên n2i b2 x 65 Phf lfc 3.4: So sánh phương pháp ti7p c2n ki*m toán theo h= th@ng vAi phương pháp ti7p c2n rMi ro ðánh giá t"n tEi, hi>u lDc liên t c c1a KSNB Chương trình ki#m toán L)p k hoEch ki#m toán t6ng quát L)p k hoEch ki#m tốn t6ng qt Thu th)p thơng tin sg thông tin pháp lý Thu th)p thông tin sg, xác ñhnh r1i ro ban ñKu ðánh giá treng y u r1i ro Thu th)p thông tin thay ñ6i ðánh giá HTKSNB ðánh giá r1i ro, s p x p m7c ñ2 r1i ro L)p k hoEch ki#m toán chi ti t L)p k hoEch ki#m toán chi ti t ThDc hi>n tr c nghi>m ki#m toán ThDc hi>n tr c nghi>m ki#m toán ðánh giá k t qu ðánh giá k t qu , t6ng hGp k t qu theo nhóm L)p báo cáo dD th o L)p báo cáo dD th o Th o lu)n ý ki n c1a nhà qu n lý Th o lu)n ý ki n c1a nhà qu n lý L)p báo cáo th7c L)p báo cáo th7c ðánh giá HTKSNB R1i ro kinh doanh R1i ro thh trư ng R1i ro kho n R1i ro tín d ng R1i ro tuân th1 R1i ro tác nghi>p Chương trình ki#m tốn ... tốn n2i b2 t)p đồn kinh t c1a Vi>t Nam 2.2.3 T6 ch7c b2 máy ki#m toán n2i b2 t)p đồn kinh t c1a Vi>t nam 2.3 ðánh giá chung vL t9 ch;c ki*m toán n/i b/ t2p đồn kinh t7 cMa Vi=t Nam 2.3.1 NhCng thành... ki0m toán, KTNB th/c hi8n ba lo:i ki0m toán ki0m toán ñKnh kỳ, ki0m toán bTt thưLng ki0m toán thưLng xun Ki0m tốn đKnh kỳ cơng vi>c ki#m tốn thDc hi>n ki#m tra, theo dõi xem xét ñ# ñưa ñánh giá,... IFAC Liên đồn K toán qu=c t International Federation of Accountants IIA Vi>n Ki#m toán n2i b2 Institute of Internal Auditors KTNB Ki#m toán n2i b2 KTV Ki#m toán viên KTVNB Ki#m toán viên n2i b2