Lý thuyết Kiểm soát nội bộ

Trong bối cảnh hội nhập quốc tế như hiện nay, với mức độ tăng truởng ngày càng cao của nguồn vốn kinh doanh tại mỗi doanh nghiệp, đặc biệt là quá trình đẩy nhanh việc vốn hoá thị trường vốn của môi trường kinh doanh thì áp lực suy thoái và những khó khăn nhiều chiều từ nền kinh tế, các doanh nghiệp ngày càng quan tâm nhiều hơn đến Quản trị rủi ro và xây dựng hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) nhằm giúp tổ chức hạn chế những sự cố, mất mát, thiệt hại, và tăng hiệu quả hoạt động của tổ chức.

MỤC LỤC I HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO COSO………………………01 Khái niệm KSNB hệ thống KSNB …………………………………… 01 Vai trò, mục tiêu hệ thống KSNB……………………….…………….04 2.1 Vai trò, cần thiết hệ thống KSNB ………………… ………… 04 2.2 Mục tiêu hoạt động hệ thống KSNB ………………………………… 04 Các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB ………………………………………5 3.1 Lịch sử phiên COSO………………………………………….5 3.1.1 COSO 1992 ………………………………………………………………5 3.1.2 COSO 2013 ………… …………………………………………………9 3.2 Những quan điểm đổi COSO 2013 …………………………… 21 3.3 Những hạn chế vốn có hệ thống KSNB…………………………… 22 Những vấn đề cần ý thiết lập hệ thống KSNB (nguyên tắc)…… 24 II TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN … …………………………………….25 Khái niệm…………………………………………………………….………25 Vai trị, chức kiểm tốn………………………………………… 27 2.1 Vai trị kiểm tốn…………………………………………………….27 2.2 Chức kiểm toán…………………………………………………28 Phân loại kiểm toán……………………………………………………… 29 3.1.Phân loại theo chức năng, mục đích kiểm tốn ………………………….29 3.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán ………………………………………….29 3.3 Phân loại theo nội dung kiểm toán ………………………………………32 Phương pháp kiểm toán……………………………………………………33 4.1 Phương pháp kiểm toán hệ thống …………………………………………33 4.2 Phương pháp kiểm toánriêng lẻ…………………….……………………33 Tổ chức máy KTNB…………………………………………………… 34 5.1 Vai trò chức KTNB………………………………………………34 5.2 Tổ chức máy KTNB………………………………………………… 36 5.3 Tiêu chuẩn KTV nội ………………………………………………….39 III KINH NGHIỆM KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRÊN THẾ GIỚI …………39 Vị trí KTNB tổ chức…………………………………………….39 Kinh nghiệm KTNB NHTW số nước Thế giới ……………….41 2.1.Ngân hàng Trung ương Pháp………………………………………………41 2.2.Ngân hàng Trung ương Singapore…………………………………………41 Kiểm tốn, KSNB mơi trường công nghệ thông tin ……………… 43 Xu hướng KTNB giới định hướng Việt Nam………… …45 PHẦN I: LÝ THUYẾT HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, KIỂM TOÁN NỘI BỘ ThS: Nguyễn Thị Ngọc Thọ Vụ Kiểm toán nội I HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO COSO Khái niệm KSNB hệ thống KSNB Trong bối cảnh hội nhập quốc tế nay, với mức độ tăng truởng ngày cao nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt trình đẩy nhanh việc vốn hố thị trường vốn mơi trường kinh doanh áp lực suy thối khó khăn nhiều chiều từ kinh tế, doanh nghiệp ngày quan tâm nhiều đến Quản trị rủi ro xây dựng hệ thống Kiểm soát nội (KSNB) nhằm giúp tổ chức hạn chế cố, mát, thiệt hại, tăng hiệu hoạt động tổ chức Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315: “KSNB quy trình Ban quản trị, Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt mục tiêu đơn vị việc đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật quy định có liên quan”.[Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 315, ban hành theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 thay chuẩn mực 400] Luật Kế toán 2015 cho “KSNB việc thiết lập tổ chức thực nội đơn vị kế tốn chế, sách, quy trình, quy định nội phù hợp với quy định pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề ra” [Điều 39 Luật Kế tốn số 88/2015/QH13, có hiệu lực từ 01/01/2017] Theo VAS (chuẩn mực Kiểm toán VN): KSNB quy trình Ban quản trị, Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt mục tiêu đơn vị việc đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật quy định có liên quan Theo COSO năm 1992 (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) - Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận lập báo cáo tài chính, KSNB trình người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lí nhằm thực mục tiêu: (i) Báo cáo tài đáng tin cậy; (ii) Các luật lệ quy định tuân thủ; (iii) Hoạt động hữu hiệu hiệu Sau 20 năm, COSO ban hành cập nhật COSO Internal Control 2013, theo đó, KSNB quy trình đưa Ban quản trị doanh nghiệp, nhà quản lý nhân khác, thiết kế để đưa đảm bảo cho việc đạt mục tiêu hoạt động, báo cáo tuân thủ Kiểm soát nội hệ thống kiểm soát nội có chung mục đích, người xây dựng, thiết lập chúng có điểm khác Kiểm soát nội thường vào kiểm soát với sách, thủ tục, ngun tắc, quy định có tính hệ thống thừa nhận rộng rãi, phổ biến bao trùm Kiểm soát nội thường quan tâm đến mục tiêu kiểm soát hành vi cụ thể thủ tục kiểm soát với quan điểm khác điều kiện giai đoạn cụ thể Loại kiểm soát hành vi với thủ tục cụ thể người ta gọi thủ tục kiểm sốt Với loại kiểm sốt này, có quan điểm cho loại kiểm sốt quản lý, hay kiểm soát độc lập kiểm soát trực tiếp tiêu báo cáo tài Cịn nói hệ thống kiểm sốt nội nói đến sách, thủ tục, bước kiểm sốt lãnh đạo đơn vị xây dựng có tính chất bao trùm tất lĩnh vực đơn vị Vậy, hệ thống KSNB bao gồm KSNB thân người với phương tiện có tính chất kỹ thuật, cấu trúc hướng vào kiểm sốt mang tính bền vững, ổn định, đảm bảo lâu dài Hệ thống KSNB thường thân lãnh đạo đơn vị xây dựng, thiết lập hướng vào kiểm soát hoạt động phạm vi trách nhiệm đơn vị Có nhiều quan điểm hệ thống KSNB khác yêu cầu góc độ nhìn nhận khác Tuy nhiên, quan điểm chung thừa nhận rộng rãi hệ thống KSNB tồn sách, quy định, thủ tục kiểm sốt, bước cơng việc lãnh đạo đơn vị xây dựng áp dụng nhằm quản lý điều hành hoạt động đơn vị đạt kết Hệ thống KSNB nhằm vào vấn đề lớn, là: Tuân thủ luật pháp quy định; Đảm bảo mục tiêu hoạt động (hiệu hoạt động hiệu quản lý); Đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài Theo Thơng tư số 44/2011/TT-NHNN ngày 29 /12/2011 NHNN Việt Nam quy định hệ thống KSNB kiểm toán nội tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài: Hệ thống KSNB tập hợp chế, sách, quy trình, quy định nội bộ, cấu tổ chức đơn vị xây dựng tổ chức thực nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề Theo Thông tư số 16 /2011/TT-NHNN ngày 17/8/2011 NHNN quy định KSNB, kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam: Hệ thống KSNB Ngân hàng Nhà nước tổng thể chế, sách, quy trình, quy định nội bộ, cấu tổ chức đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước thiết lập phù hợp với quy định pháp luật tổ chức thực nhằm đảm bảo nguồn lực quản lý sử dụng pháp luật, mục đích, tiết kiệm, hiệu quả; ngăn ngừa rủi ro, phát hiện, xử lý kịp thời hành vi gian lận, sai sót; cung cấp thông tin trung thực, phục vụ kịp thời cho việc định quản lý; đảm bảo thực mục tiêu đề Hiện nay, quan điểm hệ thống kiểm soát nội bao trùm kiểm soát nội với phương tiện, thiết bị kỹ thuật, người + Phương tiện thiết bị phục vụ kiểm soát khách quan, hiệu tin cậy Ở đâu, phận kiểm soát sử dụng phương tiện thiết bị kỹ thuật đại, hạn chế chi phối, tác động người kiểm sốt có độ tin cậy cao + Về người, người kiểm sốt phải trung thực, minh bạch, có lực đảm bảo phát triển đáp ứng yêu cầu kiểm soát điều kiện thay đổi Như vậy: - Hệ thống KSNB không thủ tục hay sách thực vài thời điểm định mà vận hành liên tục tất cấp độ đơn vị - HĐQT nhà quản trị cấp cao chịu trách nhiệm cho việc thiết lập văn hóa phù hợp nhằm hỗ trợ cho hệ thống KSNB hiệu quả, giám sát tính hiệu hệ thống cách liên tục Tất thành viên tổ chức tham gia Vai trò, mục tiêu hệ thống KSNB 2.1 Vai trò, cần thiết hệ thống KSNB - Giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn SXKD (sai sót vơ tình gây thiệt hại, rủi ro làm chậm kế hoạch Tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm ) - Đảm bảo tính xác số liệu kế tốn báo cáo tài - Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động tổ chức chức quy định luật pháp - Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục tiêu đặt - Bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư, cổ đông - Lập BCTC kịp thời, hợp lệ tuân thủ theo yêu cầu pháp định có liên quan Đối với ngành Ngân hàng, vấn đề kiểm sốt nội lại có ý nghĩa quan trọng đơn vị có quy mơ lớn Ví quy mơ đơn lớn thì: + Quyền hạn phân chia cho nhiều cấp + Mối quan hệ phận phức tạp + Tài sản phân tán cho nhiều địa điểm/chi nhánh hoạt động + Sự truyền đạt, phản hồi thơng tin thu thập thơng tin khó khăn Do đó, hệ thống KSNB tốt thực có vai trị lớn cần thiết cho hoạt động doanh nghiệp/công tác điều hànhquản lý nhà lãnh đạo 2.2 Mục tiêu hoạt động hệ thống KSNB Hệ thống KSNB vận hành theo mục tiêu sau: 2.2.1 Mục tiêu kết hoạt động (Hiệu hiệu hoạt động) - Sử dụng có hiệu tài sản nguồn lực; - Hạn chế rủi ro; - Đảm bảo phối hợp, làm việc toàn nhân viên để đạt mục tiêu DN với hiệu qn; - Tránh chi phí khơng đáng có/ việc đặt lợi ích khác (của nhân viên, khách hàng ) lên lợi ích DN 2.2.2 Mục tiêu thơng tin (Độ tin cậy, tính hồn thiện cập nhật thơng tin tài TT quản lý) - Các báo cáo cần thiết lập hạn đáng tin cậy để định nội DN; - Thông tin gửi đến Ban GĐ, HĐQT, cổ đông quan quản lý phải có chất lượng tính qn; - BCTC báo cáo quản lý khác trình bày cách hợp lý dựa sách kế tốn xác định rõ ràng 2.2.3 Mục tiêu tuân thủ Đảm bảo hoạt động đơn vị tuân thủ: - Các luật quy định NN; - Các yêu cầu quản lý; - Các sách quy trình nghiệp vụ đơn vị Những mục tiêu HTKSNB rộng, bao trùm lên mặt hoạt động có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển đơn vị Các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB 3.1 Lịch sử phiên COSO 3.1.1 COSO 1992 COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận lập báo cáo tài chính), thành năm1985 COSO chuẩn mực giới lĩnh vực KSNB ban hành lần đầu vào năm 1992 Hoa Kỳ; COSO đóng vai trị bước khởi đầu làm tảng cho doanh nghiệp xây dựng hệ thống KSNB Cấu trúc Báo cáo COSO (1992) gồm phần: Phần 1: Tóm tắt dành cho nhà quản lý Phần cung cấp nhìn tổng quát KSNB mức độ cao dành riêng cho nhà quản lý, giám đốc điều hành, ban giám đốc, nghị sĩ quan quản lý nhà nước Phần 2: Khuôn khổ chung KSNB Đây phần Báo cáo COSO, có định nghĩa KSNB, mô tả phận hợp thành KSNB, đưa tiêu chí giúp ban giám đốc, nhà quản lý đối tượng khác đánh giá HTKSNB Phần 3: Báo cáo cho bên Đây tài liệu bổ sung, cung cấp hướng dẫn cho tổ chức cách thức báo cáo cho đối tượng bên HTKSNB cho mục tiêu báo cáo tài Phần 4: Cơng cụ đánh giá hệ thống KSNB Đưa hướng dẫn, gợi ý thiết thực cho việc đánh giá HTKSNB Trong đó, khn khổ chung KSNB nội dung quan trọng nhất, COSO 1992 đưa định nghĩa KSNB tiêu chí phận hợp thành hệ thống KSNB, cụ thể: (1) Định nghĩa: KSNB trình bị chi phối ban giám đốc, nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu sau đây: • Mục tiêu tin cậy báo cáo tài • Mục tiêu hữu hiệu hiệu hoạt động • Mục tiêu tuân thủ luật lệ quy định Ở định nghĩa ta cần biết vấn đề: - KSNB q trình, bởi: Hệ thống KSNB khơng thủ tục hay sách thực vài thời điểm định mà vận hành liên tục tất cấp độ doanh nghiệp - KSNB thiết kế vận hành người: Vì KSNB khơng sách, thủ tục, biểu mẫu đơn điệu, độc lập,… mà phải bao gồm yếu tố người – Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhân viên tổ chức Chính người định mục tiêu kiểm soát thiết lập nên chế kiểm soát vận hành chúng - Đảm bảo hợp lý (hay yêu cầu tuyệt đối thực mục tiêu KSNB mà yêu cầu cung cấp đảm bảo hợp lí việc thực mục tiêu) Ngun nhân ln có khả tồn yếu xuất phát từ sai lầm người vận hành hệ thống kiểm sốt, dẫn đến việc khơng thực mục tiêu; thông đồng cá nhân; lạm quyền nhà quản lý mối quan hệ lợi ích chi phí thiết lập nên hệ thống KSNB - Các mục tiêu: Mỗi đơn vị phải đặt mục tiêu mà cần đạt tới (mục tiêu chung mục tiêu cụ thể cho hoạt động, phận đơn vị) Có thể chia mục tiêu mà đơn vị thiết lập thành nhóm sau đây: • Nhóm mục tiêu hoạt động: nhấn mạnh đến hữu hiệu hiệu việc sử dụng nguồn lực • Nhóm mục tiêu báo cáo tài chính: đơn vị phải đảm bảo tính trung thực đáng tin cậy báo cáo tài mà cung cấp • Nhóm mục tiêu tuân thủ: đơn vị phải tuân thủ theo luật quy định Sự phân chia nhóm mục tiêu có tính tương đối mục tiêu cụ thể liên quan đến nhóm trên: nhóm mục tiêu hoạt động xuất phát từ yêu cầu đơn vị chính; nhóm mục tiêu báo cáo tài chủ yếu xuất phát từ yêu cầu cổ đông, nhà đầu tư chủ nợ; nhóm mục tiêu tuân thủ xuất phát từ yêu cầu quan quản lý (2) Các phận cấu thành hệ thống KSNB theo COSO 1992 (Nguồn: The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) 3.1.1.1 Môi trường kiểm soát: tạo sắc thái chung đơn vị - nơi người tiến hành hoạt động thực nghĩa vụ kiểm sốt Chính mơi trường kiểm soát làm tảng cho thành phần khác HTKSNB 3.1.1.2 Đánh giá rủi ro: đơn vị phải ý thức đối phó với rủi ro mà gặp phải Tiền đề cho việc đánh giá rủi ro việc đặt mục tiêu (bao gồm mục tiêu chung mục tiêu cụ thể cho hoạt động doanh nghiệp Đánh giá rủi ro việc nhận dạng phân tích ẻui ro đe dọa mục tiêu Trên sở nhận dạng phân tích rủi ro, nhà quản lý xác định rủi ro nên xử lý 3.1.1.3 Hoạt động kiểm sốt: sách thủ tục để đảm bảo cho thị nhà quản lý thực Hoạt động kiểm sốt diễn tồn đơn vị cấp độ hoạt động 3.1.1.4.Thông tin truyền thông: thông tin cần thiết phải nhận dạng, thu thập trao đổi đơn vị hình thức thời gian thích hợp cho giúp người đơn vị thực nhiệm vụ Thơng tin truyền thơng tạo báo cáo, chứa đựng thông tin cần thiết cho việc quản lý kiểm soát đơn vị Sự trao đổi thơng tin hữu hiệu địi hỏi phải diễn theo nhiều hướng: từ cấp xuống cấp dưới, từ lên cấp với Mỗi cá nhân cần hiểu rõ vai trị HTKSNB hoạt động cá nhân có tác động tới công việc người khác Ngồi ra, cần có trao đổi hữu hiệu đơn vị với đối tượng bên khách hàng, nhà cung cấp, cổ đông quan quản lý 3.1.15 Giám sát: trình đánh giá chất lượng HTKSNB qua thời gian Những khiếm khuyết HTKSNB cần báo cáo lên cấp điều chỉnh lại cần thiết Trong môi trường kiểm soát, nhà quản lý đánh giá rủi ro đe dọa đến việc đạt mục tiêu cụ thể Hoạt động kiểm soát tiến hành nhằm đảm bảo thị nhà quản lý nhằm đối phó với rủi ro thực thực tế Trong đó, thơng tin thích hợp cần phải thu thập q trình trao đổi thơng tin diễn thơng suốt tồn tổ chức Q trình giám sát điều chỉnh lại cần thiết 3.1.2 COSO 2013 Sau 20 năm kể từ ban hành báo cáo COSO (1992), mơi trường kinh doanh có thay đổi lớn, q trình tồn cầu hóa tiếp tục diễn diện rộng, công nghệ thông tin ngày phát triển… ảnh hưởng đáng kể tới cách thức tổ chức kinh doanh, nhận diện, đánh giá ứng phó rủi ro doanh nghiệp Trước thực tế đó, Ủy ban COSO phải tiến hành cập nhật báo cáo phiên cập nhật COSO Internal Control 2013 đời từ yêu cầu thực tiễn nêu Cấu trúc Báo cáo COSO (2013) gồm phần: Phần 1: Tóm tắt cho nhà điều hành (Executive Summary) Trình bày tóm lược nội dung Khuôn mẫu KSNB (Framework) giành cho Giám đốc điều hành, thành viên ban quản trị vị trí quản lý cấp coa khác Phần 2: Khuôn mẫu KSNB phụ lục Trình bày chi tiết khn mẫu KSNB bao gồm: định nghĩa KSNB, đưa yêu cầu hệ thống KSNB hữu hiệu gồm phận cấu thành hệ thống KSNB nguyên tắc KSNB, cung cấp định hướng cho nhà quản lý cấp đơn vị biết thiết kế, thực đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB Đặc điểm kiểm toán theo lệnh Ban Giám đốc thực thường xuyên không thu phí Tính chất pháp lý kiểm tốn: Có tính pháp lý thấp, thường nội đơn vị; Báo cáo kiểm toán: Phục vụ mục tiêu quản lý nội Ta cần phân biệt được: (i) Hoạt động kiểm toán độc lập giới hạn việc kiểm tra báo cáo tài (mức độ trung thực hợp lý), hoạt động kiểm toán nội không bị giới hạn phạm vi công ty, từ mua hàng, sản xuất, bán hàng đến quản lý tài chính, nhân hay cơng nghệ thơng tin; (ii) Mục đích kiểm tốn nội phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp, khơng phải cho đối tác bên ngồi Kiểm tốn nội không đánh giá yếu hệ thống quản lý mà đánh giá rủi ro đơn vị 5.2 Tổ chức máy KTNB * Những quy định khung công tác KTNB Để đảm bảo phối hợp với công tác kiểm tra, kiểm toán Nhà nước, tăng cường vai trò, trách nhiệm thủ trưởng đơn vị, cấp quản lý, sử dụng ngân sách, tài sản nhà nước Tại Văn kiện Đại hội XI Đảng, chủ trương, định hướng, quy định khung công tác kiểm tra, kiểm toán nội quản lý, sử dụng ngân sách, tài sản nhà nước (TSNN) quy định: “Hoàn thiện chế để tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động quan lập pháp, hành pháp tư pháp Theo nói đến văn Luật quan trọng đưa qy định khung vấn đề này: (1) Luật Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13, khoản Điều 29 quy định: “Nhiệm vụ bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ quan khác Trung ương: Kiểm tra, theo dõi tình hình thực ngân sách thuộc ngành, lĩnh vực phụ trách” (2) Luật Quản lý, sử dụng TSNN năm 2008 (khoản Điều 9) quy định: “Trách nhiệm bộ, quan ngang bộ, quan khác Trung ương: Kiểm tra, 37 giải khiếu nại, tố cáo xử lý vi phạm pháp luật quản lý, sử dụng TSNN thuộc phạm vi quản lý” (3) Luật Kế toán số 88/2015/QH13 (Điều 35) quy định: “Các bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ quan khác Trung ương định kiểm tra kế toán đơn vị kế toán lĩnh vực phân công phụ trách; đơn vị cấp định kiểm tra kế toán đơn vị trực thuộc” Trên sở quy định khung đó, số quan nhận thức tích cực cơng tác kịp thời thành lập máy chuyên trách làm công tác kiểm tra, kiểm toán nội quản lý, sử dụng ngân sách, TSNN thuộc phạm vi quản lý, cụ thể: - Ngân hàng Nhà nước: Tại Thông tư 16/2011/TT-NHNN ngày 17/8/2011 quy định kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam thành lập Vụ Kiểm toán nội - Bảo hiểm Xã hội Việt Nam: Tại Quyết định 742/QĐ-BHXH ngày 29/6/2015 Tổng giám đốc Bảo hiểm Xã hội Việt Nam ban hành Quy chế hoạt động kiểm toán nội hệ thống Bảo hiểm Xã hội Việt Nam thành lập Ban Kiểm toán nội - Bộ Tài chính: Tại Quyết định 299/QĐ-BTC ngày 17/02/2014 quy định chức năng, nhiệm vụ tổ chức máy Cục Kế hoạch – Tài thành lập Ban Kiểm tra, kiểm toán nội thuộc Cục Kế hoạch - Tài Qua thực tế tổ chức thực nhiệm vụ máy làm công tác kiểm tra, kiểm toán nội chuyên trách, độc lập với phận chuyên trách, cho thấy KTNB công cụ giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý doanh nghiệp Thông qua công cụ này, ban giám đốc hội đồng quản trị kiểm soát hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt hơn, tăng khả đạt mục tiêu kinh doanh Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp thấy hết lợi ích có biện pháp để thực hóa lợi ích Như vậy, Mơ hình tổ chức máy KTNB phải đảm bảo thực nguyên tắc tập trung, thống nhất, thủ trưởng quan trực tiếp đạo phục 38 vụ có hiệu nhiệm vụ chuyên môn quan; đồng thời, đảm bảo tính độc lập tương đối cơng tác kiểm tra, kiểm toán nội phạm vi tổ chức Như ta biết hoạt động nghiệp vụ NHTW tiềm ẩn nhiều rủi ro ảnh hưởng đến kinh tế vĩ mơ đất nước, với tầm nhìn đó, từ năm 1990, NHNN Việt Nam thành lập Vụ Tổng kiểm soát NHTW, thực nhiệm vụ kiểm soát đơn vị thuộc NHNN hướng dẫn nghiệp vụ kiểm soát đơn vị Để bước phù hợp với thông lệ chung quốc tế thực tế Việt Nam, cơng tác KTNB có thay đổi so với giai đoạn thực theo Pháp lệnh NHNN; năm 2008, Vụ Tổng kiểm soát thức đổi tên thành Vụ KTNB đến nay, Luật NHNN năm 2010 làm rõ chức năng, nhiệm vụ Vụ KTNB NHNN Việt Nam Bộ máy tổ chức hoạt động Vụ KTNB NHNN Việt Nam Đề tài nghiên cứu khoa học mã DTNH.13/2012 Cơ cấu tổ chức Vụ KTNB NHNN Việt Nam gồm 05 phòng chuyên đề chịu trách nhiệm quản lý theo lĩnh vực chun đề kiểm tốn như: Báo cáo tài chính, Dự án đầu tư XDCB, tuân thủ, hoạt động, kho quỹ, tin học, ngoại hối Ngoài theo qui định hành NHNN chi nhánh tỉnh, thành phố bố trí vị trí cơng việc kiểm sốt nội chuyên trách; NHTW, số 39 Vụ, Cục có hoạt động nghiệp vụ phức tạp, tiềm ẩn rủi ro cao như: Cục phát hành Kho quỹ; Sở giao dịch, Cục CNTH, Cục Quản trị, Văn phịng đại diện NHNN Thành phố Hồ Chí Minh số đơn vị nghiệp Trung tâm Thơng tin tín dụng… có phịng kiểm sốt riêng Vụ KTNB hoạt động theo nguyên tắc: - Tuân thủ pháp luật, quy định, quy trình nghiệp vụ Ngân hàng Nhà nước Thực chương trình, kế hoạch kiểm toán Thống đốc phê duyệt - Bảo đảm tính độc lập, khách quan chuyên nghiệp; giữ bí mật nhà nước bí mật đơn vị kiểm tốn - Khơng làm cản trở hoạt động bình thường đơn vị kiểm tốn; khơng can thiệp vào công việc điều hành đơn vị kiểm toán 5.3 Tiêu chuẩn KTV nội NHNN Việt Nam đơn vị thuộc quan Nhà nước Việt Nam có phận KTNB, theo đó, Thống đốc NHNN ban hành Thông tư 16/2011/TT-NHNN cơng tác kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn nội NHNN, có điều khốn quy định tiêu chuẩn ngạch KSV: (i) Tại Điều 25 quy định tiêu chuẩn kiểm soát viên, kiểm toán viên Ngân hàng Nhà nước Thống đốc quy định phù hợp với ngạch công chức Nhà nước; (ii) Điều 26 quy định việc bổ nhiệm, miễn nhiệm, bãi nhiệm kiểm soát viên, kiểm toán viên NHNN Vụ Tổ chức cán trình Thống đốc sở đề nghị Vụ trưởng Vụ Kiểm toán nội quy định khác Theo Dự thảo Nghị định tổ chức hoạt động kiểm toán nội quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập doanh nghiệp (Dự thảo lấy ý kiến lần vào tháng 12/2016) KTV nội phải có tiêu chuẩn sau: a) Có phẩm chất trung thực, ý thức chấp hành pháp luật; 40 b) Có đại học trở lên chuyên ngành phù hợp, có kiến thức đầy đủ ln cập nhật lĩnh vực giao thực kiểm tốn nội c) Đã có thời gian từ 05 năm trở lên làm việc theo chuyên ngành đào tạo từ 03 năm trở lên làm việc đơn vị công tác từ 03 năm trở lên làm kế toán, kiểm toán tra d) Có kiến thức, hiểu biết chung pháp luật hoạt động đơn vị; Có khả thu thập, phân tích, đánh giá tổng hợp thơng tin; Có kiến thức, kỹ kiểm tốn nội bộ; đ) Các tiêu chuẩn khác đơn vị quy định III KINH NGHIỆM KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRÊN THẾ GIỚI Vị trí KTNB tổ chức Trên giới, kiểm tốn nội (KTNB) có lịch sử tồn phát triển 60 năm thừa nhận 165 quốc gia nghề nghiệp mang tính chuyên nghiệp Cùng với phát triển động ngày phức tạp kinh tế, vai trò chức KTNB việc giúp đơn vị kiểm sốt cách hữu hiệu rủi ro dần công nhận tất khu vực kinh tế công, kinh tế tư nhân, tổ chức phi lợi nhuận KTNB cung cấp dịch vụ mang tính đảm bảo cho hệ thống nội mình, đảm bảo đơn vị vận hành cách có hiệu nhằm đạt đồng thời mục tiêu đề ra, tập trung chủ yếu vào cơng tác quản trị đơn vị thông qua quản trị rủi ro, kiểm soát nội vấn đề đạo đức, trách nhiệm xã hội (bao gồm vấn đề môi trường, vấn đề tuân thủ) Để đảm bảo tính độc lập tránh xung đột lợi ích, KTNB thường chịu trách nhiệm trực tiếp trước cấp Lãnh đạo/Chủ tịch HĐQT (thơng qua Ủy ban kiểm tốn) KTNB xem “tai mắt” quản lý DN thông qua việc sử dụng chuyên gia có nhiệm vụ kiểm tra soát xét tất phận chức DN báo cáo cho lãnh đạo DN kết cơng việc KTNB có chức đánh giá độc lập hoạt động khác tổ chức trợ giúp tổ chức Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), KTNB “một hoạt động đánh giá lập DN 41 loại dịch vụ cho DN, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát tính thích hợp hiệu hệ thống kế toán KSNB” KTNB thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội với bước kiểm soát rủi ro, bước tuân thủ… bao trùm phạm vi rộng tất cấp đơn vị có tham gia vào quy trình đề Với vai trị đưa tư vấn, KTNB cung cấp dịch vụ tư vấn trợ giúp cách riêng biệt cho tất cấp đơn vị việc giám sát chung báo cáo tài chính, kiểm sốt nội bộ, quản lý rủi ro, đồng thời tư vấn sâu việc quản lý tài sản, yêu cầu tuân thủ… đưa khuyến nghị cần thiết để hồn thiện phận có hội phát triển có khiếm khuyết cần khắc phục Mặt khác, với kiến thức chuyên môn kỹ mình, KTNB tham gia đào tạo cho phận phòng, ban đơn vị mảng liên quan đến thủ tục kiểm soát nội quản lý rủi ro, báo cáo tài chính, quy định tuân thủ…, góp phần tăng cường lực nhân đơn vị giúp cho đơn vị thực tốt chức Kinh nghiệm KTNB NHTW số nước Thế giới 2.1 Ngân hàng Trung ương Pháp: Tổ chức NHTW Pháp gồm Hội đồng, Uỷ ban chuyên môn Vụ tham mưu cho Thống đốc lĩnh vực hoạt động cụ thể NHTW; nhà máy, doanh nghiệp trực thuộc để sản xuất, in tiền giấy tiền kim loại NHTW Pháp có 211 Chi nhánh tỉnh, khu vực nước Pháp với tổng số cán khoảng 15000 người Trung tâm điều hành xử lý liệu điện tử Tổng kiểm soát trưởng tham mưu giúp Thống đốc việc thực KTNB đơn vị NHTW, đảm bảo cho hệ thống kiểm soát nội thiết lập đầy đủ hoạt động hiệu lĩnh vực hoạt động NHTW Tổng kiểm soát trưởng phụ trách Tổng kiểm soát Vụ Quản lý rủi ro Vụ KTNB vào thông số rủi ro Vụ Quản lý rủi ro báo cáo để xây dựng chương trình kiểm tốn hàng năm Kế hoạch kiểm toán dựa yêu cầu NHTW Pháp yêu cầu NHTW Châu Âu Trong NHTW Châu Âu 42 có Ủy ban KTNB có trách nhiệm xây dựng chương trình, nội dung kiểm tốn hàng năm thông báo đến NHTW thành viên NHTW thành viên vào kế hoạch thông báo NHTW Châu Âu, dựa yêu cầu cụ thể ngân hàng để xây dựng kế hoạch kiểm tốn chi tiết, sau báo cáo lại NHTW Châu Âu Mỗi NHTW hệ thống thực việc báo cáo theo mẫu chung để NHTW Châu Âu tổng hợp Kế hoạch kiểm toán hàng năm Ủy ban Kiểm tốn phê chuẩn, sau đến Thống đốc Ngân hàng Trước thực kiểm toán, NHTW Pháp xem xét tổng thể tất hoạt động để đưa lĩnh vực cần tập trung kiểm toán Đặc biệt, NHTW Pháp quan tâm đến lĩnh vực xảy cố, xem lỗi xảy có ghi nhận hay ghi chép giấy tờ khơng… Trên sở tiếp tục thực bước kiểm toán NHTW Pháp bước tiếp cận phương pháp kiểm soát rủi ro thay cho phương pháp truyền thống, là: phương pháp tiếp cận toàn diện, coi rủi ro tồn tất hoạt động, phòng, ban nghiệp vụ cần phải xem xét, đánh giá sở liên tục; nhân viên cần xem quản lý rủi ro phần công việc khơng phải việc phận kiểm soát chuyên trách Để nhận biết, đánh giá lượng hoá rủi ro hoạt động, KTNB sử dụng nhiều phương pháp toán học khác xây dựng ma trận rủi ro, sử dụng phần mềm chuyên nghiệp (ORCAS) để đưa số nhận biết lượng hố rủi ro Các Phịng, Ban nghiệp vụ nhận dạng phân tích rủi ro hoạt động đơn vị mình, gửi báo cáo lên Vụ Quản lý rủi ro Căn vào báo cáo đơn vị, Vụ Quản lý rủi ro tổng hợp để trình lên Tổng kiểm sốt trưởng Vụ Quản lý rủi ro chịu trách nhiệm đưa phương pháp quản trị rủi ro; tập hợp số liệu, liệu rủi ro nghiệp vụ, quản lý hệ thống tin học kiểm tra rủi ro nghiệp vụ… lập báo cáo tổng hợp trình Thống đốc Việc phân tích rủi ro thực theo định kỳ thông thường tháng/lần 2.2 Ngân hàng Trung ương Singapore: 43 NHTW Singapore (Monetary Authority of Singapore) quan Chính phủ Theo đạo luật NHTW Singapore, Ban điều hành NHTW Singapore định Tổng thống Chủ tịch Ban điều hành định Tổng thống theo đề nghị Chính phủ, Thống đốc thành viên Ban điều hành Ban điều hành có trách nhiệm điều hành sách quản trị chung hoạt động đối nội đối ngoại NHTW Singapore Ban điều hành có trách nhiệm đến Quốc hội Singapore qua vai trò Bộ trưởng phụ trách NHTW Singapore Tại NHTW Singapore có Ủy ban kiểm tốn trực thuộc Ban điều hành, độc lập với Thống đốc hoạt động tác nghiệp Ủy ban kiểm toán đề quy định hướng dẫn cơng tác kiểm sốt nội KTNB đơn vị NHTW Singapore Ủy ban kiểm toán thường xuyên xem xét, sử dụng kết kiểm toán KTNB kiểm toán độc lập để báo cáo Ban điều hành việc đạo hoạt động NHTW Singapore Vụ KTNB trực thuộc Ủy ban kiểm tốn, có vị trí độc lập với Vụ, Cục khác NHTW Singapore trình thực nghiệp vụ Vụ KTNB thực báo cáo kết hoạt động kiểm toán cho Ủy ban kiểm toán đồng gửi 01 cho Thống đốc để phối hợp Về phạm vi kiểm toán, Vụ KTNB thực kiểm toán tất hoạt động nghiệp vụ NHTW Singapore Hàng năm, tình hình mới, Vụ KTNB cập nhật hoạt động nghiệp vụ NHTW Singapore để phân tích, đánh giá rủi ro định tần suất kiểm tốn nghiệp vụ Hiện nay, Vụ KTNB khơng thực kiểm tốn Báo cáo tài NHTW Singapore mà kiểm tốn lĩnh vực liên quan đến tài Báo cáo tài hàng năm NHTW Singapore Kiểm tốn độc lập thực kiểm toán Kiểm toán, KSNB môi trường công nghệ thông tin Thực tế cho thấy, cơng tác kiểm tốn thực sở phương pháp kiểm toán đại với hỗ trợ phần mềm kiểm toán Việc ứng dụng chương trình phần mềm giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán, theo dõi việc chỉnh sửa kiến 44 nghị đơn vị,…được thống rút ngắn thời gian Đồng thời, phần mềm ứng dụng hỗ trợ hoạt động khác liên quan đến kiểm toán (quản lý kiểm toán viên, đánh giá rủi ro, tự đánh giá hoạt động kiểm tốn,…) Khi cơng nghệ thông tin ngày phức tạp phát triển mang lại hội thách thức lớn cho KTNB Thay kiểm tốn chọn mẫu KTV thử nghiệm tốn mẫu mà đảm bảo hiệu so với phương pháp truyền thống Kết điều tra toàn cầu cho thấy: - Có 21% khơng sử dụng kỹ thuật cơng nghệ cơng tác kiểm tốn - 47,5% thực khai thác liệu biện pháp kỹ thuật - 46,9% sử dụng phần mềm kiểm toán - 30,9% thực kiểm toán liên tục Như vậy, tương lai có thay đổi lớn xu hướng ứng dụng công nghệ thong tin công tác KTNB Ở Việt Nam, Cơ quan sử dụng ngân sách nhà nước có phận KTNB NHNN đơn vị ứng dụng công nghệ thông tin công tác KTNB Từ năm 2011 đến nay, NHNN Việt Nam bắt đầu ứng dụng công nghệ thơng tin vào hoạt động KTNB (phần mềm kiểm tốn Teammate) Sau Thống đốc chấp thuận, Vụ KTNB thức áp dụng cấu phần EWP Teamcentral phần mềm Teammate vào hoạt động kiểm toán Đến thời điểm tại, tồn quy trình kiểm toán cập nhật lên Teammate, tạo mẫu dự án kiểm toán theo chuyên đề thực kiểm toán phần mềm; 100% kiểm tốn theo quy trình thực phần mềm Teammate, việc ghi chép kết kiểm toán, tổng hợp báo cáo kiểm toán, thẩm định kết kiểm toán thực cấu phần EWP phần mềm Teammate; việc theo dõi thực kiến nghị sau kiểm toán thực cấu phần Teamcentral phần mềm Teammate Tính đến thời điểm tại, có 265 dự án kiểm tốn thực cấu phần EWP có 1.486 kiến nghị theo dõi cấu phầnTeamcentral phần mềm Teammate Bảng: Kết ứng dụng công nghệ thông tin 45 hoạt động KTNB Năm 2012 TT Chuyên đề kiểm toán Số Báo cáo tài Dự án đầu tư XDCB Tuân thủ, hoạt động Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Số Số Số Số Kiến Kiến Kiến Kiến Kiến kiểm nghị kiểm nghị kiểm nghị kiểm nghị kiểm nghị toán Năm 2013 toán toán toán toán 18 80 16 82 36 11 57 10 22 22 44 07 38 20 135 15 68 15 50 13 73 12 60 35 14 80 Tin học 40 18 30 40 Kho quỹ 36 34 23 13 10 50 Tổng 66 313 55 224 42 160 45 211 51 265 (Nguồn: Báo cáo KTNB chuyên đề kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn Dự án đầu tư XDCB, kiểm toán tuân thủ hoạt động, kiểm toán tin học, kiểm tốn hoạt động an tồn kho quỹ giai đoạn 2012-2016) Việc áp dụng phần mềm kiểm toán Teammate bước chuẩn hóa nghiệp vụ kiểm tốn, rút ngắn thời gian thực kiểm toán hỗ trợ hiệu cho công tác theo dõi kiến nghị kiểm tốn bước quan trọng cơng tác kiểm tốn vốn chưa hệ thống hóa trước Xu hướng KTNB giới định hướng Kiểm toán nội NHNN Việt Nam 4.1 Xu hướng KTNB NHTW nước giới - Ban Lãnh đạo NHTW trọng công tác KTNB ngân hàng Bộ phận KTNB NHTW nước tổ chức theo cấu Vụ độc lập, chịu trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên Thống đốc Hội đồng quản trị Vì vậy, tính độc lập hoạt động kiểm tốn Vụ KTNB cao 46 - KTNB NHTW nước có nhiệm vụ kiểm tốn tồn diện hoạt động NHTW Các lĩnh vực trọng lĩnh vực có rủi ro cao, kể tiền bạc uy tín Vì vậy, phạm vi KTNB khơng hạn chế lĩnh vực tài mà cịn lĩnh vực phi tài quản lý, nhân sự, - Phương pháp KTNB mà nước nghiên cứu sử dụng phổ biến phương pháp kiểm tốn sở phân tích, đánh giá rủi ro Phương pháp sử dụng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán khâu thực kiểm toán Ta phải hiểu rằng, để thực yêu cầu tham gia đánh giá rủi ro phải có kế hoạch kiểm tốn sở rủi ro Theo chuẩn mực kiểm tốn kế hoạch kiểm toán phải dựa tài liệu đánh giá rủi ro cập nhật liên tục Trong xu hướng chung, kế hoạch kiểm toán dựa sở rủi ro xếp hạng công cụ kiểm tốn quan trọng bậc Có kỹ kiểm tốn mang tính kỹ thuật quan trọng thống kê là: (1) hiểu biết doanh nghiệp; (2) phân tích, đánh giá rủi ro; (3) xác định thủ tục kiểm sốt; (4) cơng cụ kỹ thuật kiểm sốt, quản trị; (5) phân tích chu kỳ kinh doanh 4.2 Định hướng cho Việt Nam - KTNB có vai trị quan trọng q trình phân tích đánh giá rủi hoạt động NHTW Khi có hệ thống KTNB vững mạnh, việc nhận diện rủi ro dễ dàng KTNB thực phân tích đánh giá rủi ro để tư vấn xây dựng hệ thống/khung quản trị rủi ro chung NHNN (bộ máy, qui trình quản trị rủi ro) - Thơng qua việc nhận dạng, đánh giá rủi ro, công tác phân loại rủi ro theo mức độ nghiêm trọng việc phân tích ảnh hưởng rủi ro tới hoạt động NHTW không nhiều thời gian Từ đó, tạo điều kiện cho việc ứng phó với rủi ro có khả phát sinh giúp đơn vị nhận biết rủi ro để thiết lập chốt kiểm sốt hiệu (qui chế, qui định, qui trình, chế tài) - Một KTNB đủ hiệu lực, hiệu góp phần tích lũy, thu thập rủi ro phát sinh NHTW để đưa vào Sổ tay KTNB, làm sở cho trình quản trị rủi ro tương lai Kết phân tích, đánh giá rủi ro KTNB giúp cho 47 việc thiết lập hồ sơ rủi ro nhằm xây dựng kế hoạch KT phù hợp với nguồn lực (con người, chi phí); thiết lập thủ tục kiểm sốt thích hợp, hiệu hoạt động nghiệp vụ ngân hàng tương ứng với mức độ rủi ro cao/thấp (thực KT sở rủi ro) Tóm lại, KTNB quản lý rủi ro có mối quan hệ mật thiết với nhau, vấn đề cần quan tâm để phân tích đánh giá rủi ro hoạt động doanh nghiệp phải xây dựng kế hoạch KT sở rủi ro việc KT sở rủi ro công cụ kỹ thuật KT đại quan trọng phổ biến xu hội nhập 4.2.1 Quan điểm đạo - Quan điểm đạo Lãnh đạo NHNN vấn đề quản lý rủi ro hoạt động nghiệp vụ NHNN thể rõ Luật NHNN Việt Nam năm 2010, Chương VI – Kiểm toán nội bộ; theo đó, Thống đốc giao nhiệm vụ nghiên cứu, phân tích đánh giá rủi ro hoạt động NHNN cho KTNB Thông tư số 16/2011/TT-NHNN ngày 17/8/2011 - Thiết kế lại mơ hình tổ chức, máy cán theo mộ hình NHTW đại, gắn với công tác quản trị điều hành Tạo điều kiện xây dựng môi trường KSNB lành mạnh, phát huy tối đa vị chức KTNB, hướng đến thực tốt 02 chức năng: cung cấp dịch vụ bảo đảm chức tư vấn 4.2.2 Giải pháp cụ thể * Giải pháp chiến lược - Tiếp tục hoàn thiện chế, sách liên quan đến chiến lược phát triển quản lý rủi ro hoạt động nghiệp vụ NHNN - Hồn thiện cơng cụ, sách, nội dung cơng việc liên quan đến hoạt động phân tích, đánh giá rủi ro tồn đơn vị thuộc NHNN trước đưa vào kế hoạch KTNB NHNN; xếp ưu tiên kiểm toán dựa rủi ro mức độ ảnh hưởng đến mục tiêu chung NHNN trình Thống đốc - Nghiên cứu, áp dụng phương pháp chấm điểm rủi ro quy trình, nghiệp vụ hoạt động đơn vị để xác định mức độ rủi ro tóm tắt (cao – trung bình – thấp) đơn vị Trên sở đó, tổng hợp điểm rủi ro 48 lại đơn vị để phục vụ cho việc xây dựng chu kỳ kiểm toán đơn vị đánh giá rủi ro, kết hợp với việc lập kế hoạch kiểm toán theo cách truyền thống đơn vị lại - Thiết lập Vụ Quản trị rủi ro hoạt động tài chịu trách nhiệm việc quản trị rủi ro ngân hàng Xây dựng nội dung nghiệp vụ cần tập trung xem xét để xác định rủi ro đưa biện pháp ứng phó nhằm giảm thấp rủi ro - Tiếp tục hoàn thiện quy trình, nghiệp vụ giúp đơn vị, cá nhân nhận diện rủi ro trình tác nghiệp Chuẩn mực kiểm tốn hỗ trợ cho cơng tác KSNB đơn vị thuộc NHNN công tác phân tích, đánh giá rủi ro hoạt động nghiệp vụ đơn vị * Giải pháp cụ thể a Vê nhận thức - Tăng cường quán triệt, tuyên truyền, hội thảo nâng cao nhận thức trách nhiệm người đứng đầu đơn vị việc nhận biết, phân tích rủi ro, có biện pháp xây dựng hệ thống kiểm soát nội hiệu để phịng ngừa, kiểm sốt rủi ro - Coi trọng hiệu hệ thống kiểm sốt nội tồn hệ thống, đặc biệt tạo mơi trường kiểm sốt tốt - Nâng cao vai trò, trách nhiệm KTNB việc tư vấn quản trị RR - Kiện toàn, đổi mơ hình nâng cao hiệu hoạt động phận/kiểm soát chuyên trách đơn vị (độc lập, khách quan) b Về nhân lực,đào tạo - Xây dựng đội ngũ chuyên gia sâu nghiệp vụ NHTW, có khả nhận biết, đánh giá rủi ro kỹ KT - Tăng cường đào tạo cập nhật kiến thức c Về sách, quy trình - Thực chuyển mạnh sang kiểm toán sở RR: Nâng cao chất lượng công tác xây dựng kế hoạch (ngắn hạn, trung hạn) thực kiểm toán trọng vào rủi ro (hồn thiện qui trình kiểm tốn) 49 - Qui định rõ nhiệm vụ, tạo điều kiện tiếp cận thông tin… thực chức tư vấn, phối hợp KTNB q trình phân tích, đánh giá kiểm soát, giám sát rủi ro nghiệp vụ NHNN (…); d Về công nghệ - Tiếp tục tăng cường ứng dụng công nghệ tin học cơng tác kiểm tốn đánh giá rủi ro; -Khai thác triệt để phần mềm kiểm toán TeamMate cấu phân Teamrisk Teamchedule - Mở rộng hợp tác lĩnh vực kiểm tốn nội Tóm lại, NHTW nên yêu cầu đơn vị phải thiết lập sách quản trị rủi ro hoạt động đơn vị sở khung rủi ro Thành phần khung quản trị rủi ro tập hợp tiêu chuẩn rủi ro cốt lõi, cung cấp hướng dẫn sở kiểm sốt đảm bảo mơi trường hoạt động Khung rủi ro bổ sung với công cụ khác có thành phần xác định chiến lược rủi ro, xây dựng cấu trúc rủi ro, phân định luồng báo cáo, kiểm soát tự đánh giá, quản lý kiện rủi ro, số để đo lường rủi ro việc đối phó để giảm thiểu rủi ro 50 TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2010), Luật NHNN năm 2010 Quốc hội, Luật Kế toán Việt Nam ban hành ngày 17/06/2003; Luật Kế toán Việt Nam ban hành ngày 20/11/2015; Chính phủ Nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2013), Nghị định số 16/2017/NĐ-CP ngày 11/11/2013 quy định chức nhiệm vụ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Ngân hàng Nhà nước (2011), Thông tư số 16/2011/TT-NHNN Quy định kiểm soát nội bộ, KTNB Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Quyết định 742/QĐ-BHXH ngày 29/6/2015 Tổng giám đốc Bảo hiểm Xã hội Việt Nam; Quyết định 791/QĐ-BTC ngày 30/3/2012 Bộ trưởng Bộ Tài COSO (2013), Internal Control - Integrated Framework, http://www.coso.org Năm 2005, Những vấn đề then chốt quản lý rủi ro thị trường hoạt động ngân hàng, Kỷ yếu hội thảo “Nâng cao lực quản trị rủi ro” Trường bồi dưỡng nghiệp vụ Ngân hàng (2014), Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm soát, KTNB nâng cao NHNN 10 Năm 2012, Báo cáo kết khảo sát Ngân hàng Trung ương Malaysia Vụ KTNB 11 Http://sbv.gov 12 Bộ tài chính, chuẩn mực kiểm tốn số 315 13 IIA - The Institute of Internal Auditors 14 Năm 2010, Báo cáo kết khảo sát Ngân hàng Trung ương Pháp 15 Năm 2010, Báo cáo kết khảo sát Ngân hàng Trung ương Singapore 16 Internet: Tạp chí tài chính, tạp chí kiểm tốn 51 ...PHẦN I: LÝ THUYẾT HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, KIỂM TOÁN NỘI BỘ ThS: Nguyễn Thị Ngọc Thọ Vụ Kiểm tốn nội I HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ THEO COSO Khái niệm KSNB hệ thống... kiểm tra, kiểm tốn nội quản lý, sử dụng ngân sách, TSNN thuộc phạm vi quản lý, cụ thể: - Ngân hàng Nhà nước: Tại Thông tư 16/2011/TT-NHNN ngày 17/8/2011 quy định kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội. .. định quản lý; đảm bảo thực mục tiêu đề Hiện nay, quan điểm hệ thống kiểm soát nội bao trùm kiểm soát nội với phương tiện, thiết bị kỹ thuật, người + Phương tiện thiết bị phục vụ kiểm soát khách