Khuôn mẫu lý thuyết Kiểm soát nội bộ Phần 1 (Môn Kiểm Soát Nội Bộ)

– Nêu vai trò và các nội dung cơ bản của việc đánh giá rủi ro, bao gồm việc nhận dạng, phân tích rủi ro và quản trị sự thay đổi.. – Trình bày mục đích và các nội dung của các hoạt động

Khuôn mẫu lý thuyết

Kiểm soát nội bộ

GV: Ngô Ngọc Linh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM

– Nêu vai trò và các nội dung cơ bản của việc đánh giá rủi

ro, bao gồm việc nhận dạng, phân tích rủi ro và quản trị sự thay đổi

– Trình bày mục đích và các nội dung của các hoạt động

kiểm soát cơ bản trong tổ chức

– Giải thích vai trò và các nội dung của thông tin và truyền thông

– Trình bày các hoạt động giám sát trong tổ chức

– Nêu những đặc điểm của doanh nghiệp vừa và nhỏ trong việc tổ chức và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ

Nội dung

• Môi trường kiểm soát

• Đánh giá rủi ro

• Các hoạt động kiểm soát

• Thông tin và truyền thông

• Giám sát

MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT

Phần 1

Khái niệm

• Môi trường kiểm soát

phản ảnh sắc thái chung của một tổ chức, tác động đến ý thức của mọi người trong đơn vị, là nền tảng cho các bộ phận khác

trong hệ thống kiểm soát nội bộ

Các nhân tố

• Tính trung thực và các giá trị đạo đức

• Cam kết về năng lực

• Hội đồng quản trị và Ủy ban Kiểm toán

• Triết lý quản lý và phong cách điều hành

• Cơ cấu tổ chức

• Phân định quyền hạn và trách nhiệm

• Chính sách nhân sự

8

Tính trung thực và các giá trị đạo đức

• Trung thực và các giá trị đạo đức giúp:

– Mang lại uy tín cho doanh nghiệp

– Giúp doanh nghiệp phát triển bền vững khi giải quyết hài hòa lợi ích với xã hội và các bên khác

– Tác động đến việc thực hiện các hoạt động kiểm soát trong

tổ chức

• Trung thực và các giá trị đạo đức cần:

– Loại trừ các áp lực (động cơ) và cơ hội dẫn đến gian lận

– Xây dựng và hướng dẫn về đạo đức

Tại sao anh ta gian lận?

Cơ hội

Nghĩ như vậy là tốt Không biết cách xử

lý sự mâu thuẫn lợi ích

Thiếu hiểu biết

10

Điều lệ về đạo đức kinh doanh

CÔNG TY XYZ

• Sự xác thực và đầy đủ của sổ sách và báo cáo kế toán

• Mâu thuẫn quyền lợi

• Ưng xử với viên chức Nhà nước, khách hàng và nhà cung cấp

• Đóng góp chính trị

• Quy định về thực hiện

Cam kết về năng lực

• Cam kết về năng lực là người quản lý đặt yêu

cầu các nhân viên đủ năng lực cho công việc

12

Các thủ tục kiểm soát chỉ thực hiện được khi nhân

viên đủ năng lực

Triết lý quản lý & phong cách điều hành

1/ Tổ chức kênh thông tin 2/ Thay đổi nhân sự quản lý…

Tác động khác nhau đến việc thực hiện các hoạt động kiểm

soát

14

Bài tập

• Hùng nhận tư vấn tổ chức hệ thống KSNB cho công ty ABC Dựa trên hệ thống này tại công ty X đã áp dụng rất thành công,

Hùng đưa vào công ty ABC và hoàn toàn thất bại Công ty X và công ty ABC cùng ngành nghề kinh doanh và quy mô tương đương

• Tại sao?

Hội đồng quản trị & UB kiểm toán

• HĐQT và UBKT giúp:

– Tạo lập môi trường kiểm soát tốt

– Giám sát ban quản lý

• HĐQT và UBKT cần:

– Năng lực và tận tâm

– Có một số hợp lý các thành viên bên ngoài (không phải là nhà quản lý)

16

Cơ cấu tổ chức

• Cơ cấu tổ chức giúp:

– Cung cấp khuôn khổ trong đó hoạt động của tổ chức được lập

kế hoạch, thực hiện, kiểm soát và giám sát

Sơ đồ tổ chức

GĐ Tài chính Kế toán trưởng

PTGĐ Tài chính PTGĐ Kinh doanh

QĐ PX A QĐ PX B TP Kỹ thuật PT Kho

GĐ Nhà máy A GĐ Nhà máy B GĐ KSCL GĐ Mua hàng

PTGĐ Sản xuất Trưởng KTNB Tổng Giám đốc Ban kiểm soát

Hội đồng quản trị

18

Bài tập

• Bạn nghĩ sao nếu sơ đồ tổ chức ở slide

trước được thay đổi như sau:

– Bộ phận Kiểm toán nội bộ trực thuộc Hội

đồng quản trị

– Kế toán trưởng có trách nhiệm báo cáo cho Giám đốc kinh doanh

Phân định quyền hạn và trách nhiệm

• Là việc xác định mức độ tự chủ, quyền hạn của từng

cá nhân hay từng nhóm trong việc đề xuất và giải

quyết vấn đề, trách nhiệm báo cáo đối với các cấp có liên quan

• Có hai khuynh hướng là tập quyền và phân quyền,

mỗi phương hướng đều có ưu nhược điểm, ảnh

hưởng đến KSNB

Chính sách nhân sự

• Chính sách nhân sự là thông điệp của doanh

nghiệp về: tính trung thực, hành vi đạo đức và năng lực mà doanh nghiệp mong đợi từ nhân viên

• Biểu hiện qua: tuyển dụng, hướng nghiệp, đào tạo, đánh giá, tư vấn, động viên, khen thưởng

và kỷ luật

22

Bài tập

Sự trung thực và các giá trị đạo đức

Cam kết về năng lực

Triết lý quản lý và phong cách điều

hành Chính sách nhân sự

Áp dụng cho tổ chức vừa hoặc nhỏ

Tự suy nghĩ

1 Việc duy trì môi trường kiểm

soát có cần thiết cho tổ chức

có quy mô vừa hoặc nhỏ?

2 Các nhân tố của môi trường

kiểm soát có gì thay đổi khi

áp dụng cho tổ chức có quy

mô vừa hoặc nhỏ?

ĐÁNH GIÁ RỦI RO

Phần 2

Đánh giá rủi ro

• Đánh giá rủi ro là quá trình nhận

dạng và phân tích những rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu,

từ đó có thể quản trị được rủi ro

Mục tiêu

Tài chính

Phi tài chính

• Tuân thủ quy định và pháp luật

• Tránh các nghĩa vụ pháp lý

• Báo cáo tài chính đáng tin cậy

• Tăng khả năng huy động nguồn lực

• Thay đổi theo sự lựa chọn của nhà quản lý

• Phụ thuộc vào tiêu chuẩn bên ngoài

• Phụ thuộc vào tiêu chuẩn bên ngoài

Giao thoa giữa các mục tiêu

Mục tiêu toàn đơn vị

• Cần thiết lập một cách rõ ràng

thông qua chính sách hay

hướng dẫn chung

• Phải truyền đạt đến từng nhân

viên, người quản lý và ban

giám đốc

• Cần có sự tương quan và nhất

quán với chiến lược chung

• Cần có sự nhất quán giữa kế

hoạch kinh doanh và ngân

sách với mục tiêu chung toàn

đơn vị

Mục tiêu bộ phận

• Xuất phát từ mục tiêu chung nhưng mang những đặc điểm riêng biệt ở mức độ bộ phận

• Cần có sự nhất quán giữa mục tiêu chung và mục tiêu bộ

phận

• Để đảm bảo tính đầy đủ của mục tiêu : cần nhận dạng những nhân tố quan trọng chi phối

• Cần có sự kết hợp giữa nhà quản lý các cấp trong việc xây dựng mục tiêu

32

Bài tập

• Bộ phận kiểm toán nội bộ của công ty A được giao nhiệm vụ đánh giá rủi ro Công tác … dựa trên các … đã được xác định bởi các cấp quản lý Các mục tiêu… liên quan đến … phát triển, các … dài hạn và ngắn hạn cũng như … của công ty Năm nay, công ty dự

kiến sẽ tăng doanh thu lên 30% chủ yếu nhờ thâm nhập vào thị

trường Nga, một thị trường mới đầy hứa hẹn Ngoài ra, công ty

cũng đề ra các mục tiêu về … và …, khắc phục những trường hợp

vi phạm quy định xuất khẩu thủy sản cũng như các lỗi về khấu hao trên báo cáo tài chính năm trước

• Từ … nói trên, các bộ phận trong công ty thiết lập … của mình

Phòng kinh doanh xác định năm nay phải tuyển thêm một nhân viên

đã từng kinh doanh với đối tác Nga, trong khi bộ phận sản xuất đặt nhiệm vụ phải hoàn thành sớm phân xưởng 4 Điều này phải được phản ảnh trong … của công ty để có tiền thực hiện các kế hoạch trên

Nhận dạng rủi ro

• Rủi ro là những sự kiện làm suy giảm mục tiêu

Sự thay đổi

Rủi ro về BCTC

• Tài sản không có trên thực tế

• Tài sản không thuộc quyền sở hữu của đơn vị

• Đánh giá không đúng giá trị tài sản và các

khoản công nợ

• Doanh thu và chi phí không khai báo đầy đủ

• Thông tin trình bày không phù hợp với chuẩn

mực kế toán…

38

Nhân tố tác động đến rủi ro

Nhân tố bên ngoài Nhân tố bên trong

Sự phát triển của kỹ thuật

Thay đổi trong nhu cầu KH

Chiến lược hoặc hoạt động

của đối thủ cạnh tranh

Quy định của luật pháp

Thảm họa thiên nhiên

Thay đổi trong nền kinh tế…

Hệ thống thông tin Năng lực nhân viên Thay đổi người quản lý Bản chất hoạt động doanh nghiệp và khả năng nhân viên tiếp cận tài sản

Năng lực Hội đồng quản trị/Uỷ ban kiểm toán…

Rủi ro toàn đơn vị

Rủi ro ở các bộ phận

• Rủi ro ở các bộ phận/hoạt động liên quan đến việc thực hiện mục tiêu của bộ phận/hoạt động đó:

– Bộ phận bán hàng

– Bộ phận sản xuất

– Bộ phận cung ứng

– Bộ phận kế toán…

40

Bài tập

Tình huống Loại RR Cấp độ RR Nguồn gốc

RR

Tỷ giá biến động bất lợi cho mục

tiêu tăng doanh thu

Hoạt động Toàn ĐV Bên ngoài

Chuẩn mực kế toán mới về báo

cáo hợp nhất có hiệu lực năm nay

Kho hàng chật nên không đáp ứng

được kế hoạch tăng sản lượng

Thanh tra môi trường lên kế hoạch

kiểm tra các doanh nghiệp

Hai nhân viên có kinh nghiệm ở

phòng kinh doanh sẽ nghỉ năm nay

Thêm nhiều doanh nghiệp mới

trong ngành được thành lập

Phương pháp nhận dạng rủi ro

• Các phương pháp nhận dạng rủi ro:

– Các kỹ thuật phân tích như PEST, 5 F, 7 S…

– Thông qua việc nghiên cứu định kỳ sự thay đổi của nền kinh tế, ngành nghề có thể ảnh hưởng đến hoạt động của tổ chức

– Thông qua công tác lập kế hoạch chiến lược, dự toán ngân sách…

• Cần tách biệt quá trình nhận dạng với quá trình phân tích rủi ro

42

Mô hình PEST

• Mô hình PEST

– Yếu tố chính trị - Political influences

– Yếu tố kinh tế - Economic influences

– Yếu tố xã hội – Social influences

– Yếu tố kỹ thuật – Technological influences

Mô hình 5 F

Cạnh tranh của đối thủ trong ngành

Nhà cung

Các đối thủ tiềm năng

Khả năng ảnh hưởng

về giá

Khả năng ảnh hưởng

về giá Sản phâm mới

Các đối thủ mới

44

Mô hình 7 S

• Mô hình 7S đánh giá các yếu tố bên trong:

– Chiến lược kinh doanh – Strategy

– Hệ thống – System

– Cơ cấu– Structure

– Nhân viên– Staff

– Các giá trị chia sẻ - Shared values

– Các kỹ năng – Skills

– Cung cách kinh doanh - Styles

Bài tập

Khách hàng không trung thành với công ty

Nhà nước sẽ đưa ra các chính sách hạn chế

đầu tư vào ngành

Khách hàng của công ty là những nguời trẻ

tuổi, hiện đang chiếm đa số trong dân số Việt

Nam

Công nghệ mới thay đổi rất nhanh

Công ty là doanh nghiệp nhà nước phải tuân

thủ các quy định về chính sách lao động

Các hình thức điện thoại internet miễn phí

46

Phân tích rủi ro

Mức độ thiệt hại Khả năng xảy ra

Phân tích rủi ro

Quản trị rủi ro

• Dựa trên kết quả của việc phân tích rủi ro, tuy nhiên đây là một phần của quy trình quản lý

không thuộc về KSB

• Quản trị rủi ro bao gồm:

– Lựa chọn chiến lược đối phó

– Xem xét quan hệ lợi ích chi phí

– Xem xét quan hệ với mức rủi ro chấp nhận được

• Lưu ý khả năng biến rủi ro thành cơ hội

48

Lựa chọn chiến lược đối phó rủi ro

Mức độ thiệt hại

Khả năng xảy ra

Quản trị sự thay đổi

• Sự thay đổi là nguồn gốc rủi ro Quản trị sự thay đổi là một phần của đánh giá rủi ro

• Cần có cơ chế nhận dạng sự thay đổi:

– Thu thập, xử lý và báo cáo thông tin

– Phân tích các nguyên nhân tiềm ẩn sự thành công hay thất bại của các mục tiêu

• Quá trình phân tích và đưa ra cách đối phó

tương tự như đánh giá và quản trị rủi ro đã trình bày

50

Quản trị sự thay đổi

• Các trường hợp đặc biệt cần quan tâm:

– Sự thay đổi môi trường hoạt động

– Nhân sự mới

– Hệ thống thông tin mới/ nâng cấp hệ thống thông tin – Tăng trưởng nhanh chóng

– Kỹ thuật mới

– Dòng sản phẩm mới, hoạt động mới

– Tái cấu trúc công ty

– Những hoạt động ở nước ngoài

Áp dụng cho tổ chức vừa hoặc nhỏ

Tự suy nghĩ

1 Việc đánh giá rủi ro có cần

thiết cho tổ chức vừa và nhỏ không khi hoạt động của tổ chức này khá đơn giản?

2 Liệu có một cơ chế thích cho

tổ chức có quy mô vừa và nhỏ để đánh giá rủi ro?