Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại cục thuế tỉnh tuyên quang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ - ĐỊA CHẤT ĐINH CƠNG DŨNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ - ĐỊA CHẤT –––––––––––––––––––––––– ĐINH CƠNG DŨNG HỒN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG Ngành: Quản lý kinh tế Mã số : 60340410 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS Từ Sỹ Sùa HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nội dung Luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập nghiêm túc riêng Các số liệu, báo cáo thông tin đề tài trung thực tổng hợp từ nguồn thông tin có thực với mức độ tin cậy cao Đồng thời, kết nghiên cứu từ cơng trình chưa cơng bố cơng trình khác Hà Nội, ngày 08 tháng năm 2015 Tác giả Đinh Cơng Dũng LỜI CẢM ƠN Trong suốt q trình học tập hồn thành luận văn tốt nghiệp, tơi nhận hướng dẫn, quan tâm, giúp đỡ quý báu thầy, cô giáo, bạn bè, đồng nghiệp gia đình Với lịng kính trọng biết ơn sâu sắc xin bày tỏ lời cảm ơn chân thành tới: - Ban Giám hiệu, Phòng Đào tạo Sau đại học thầy, cô giáo Trường Đại học Mỏ - Địa chất tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ trình học tập hồn thành luận văn tốt nghiệp - PGS.TS Từ Sỹ Sùa, người trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ tận tình tạo điều kiện thuận lợi để tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp - Bạn bè, đồng nghiệp gia đình quan tâm, chia sẻ, động viên suốt thời gian thực luận văn Tác giả MỤC LỤC Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ .6 1.1 Cơ sở lý luận công tác tra, kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế 1.1.2 Mục đích, vai trị đặc điểm tra, kiểm tra thuế 1.1.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 10 1.1.4 Các hình thức tra, kiểm tra thuế 11 1.1.5 Quy trình tra, kiểm tra thuế 13 1.1.6 Kỹ tra, kiểm tra thuế 17 1.1.7 Một số quan điểm sách Đảng cơng tác tra, kiểm tra thuế 20 1.1.8 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế 24 1.2 Tổng quan thực tiễn công tác tra, kiểm tra thuế 28 1.2.1 Kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế số nước giới 28 1.2.2 Kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế số địa phương 32 1.2.3 Một số học kinh nghiệm công tác tra, kiểm tra thuế rút cho Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 34 1.3 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến công tác tra, kiểm tra thuế 35 Kết luận Chương 35 Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG GIAI ĐOẠN 2012 - 2014 37 2.1 Điều kiện tự nhiên, đặc điểm kinh tế - xã hội, tổ chức máy hoạt động tổ chức máy thực công tác tra kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 37 2.1.1 Điều kiện tự nhiên 37 2.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 39 2.1.3 Tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 39 2.1.4 Tổ chức công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang42 2.2 Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang45 2.2.1 Công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế 45 2.2.2 Công tác kiểm tra thuế trụ sở CQT 48 2.2.3 Công tác tra, kiểm tra trụ sở NNT 50 2.3 Những ảnh hưởng từ hoạt động tra, kiểm tra thuế nhiệm vụ thu NSNN Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 53 2.3.1 Những kết đạt 53 2.3.2 Những tồn cần khắc phục nguyên nhân 58 Kết luận Chương 64 Chương 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG 65 3.1 Quan điểm, phương hướng, mục tiêu Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang công tác tra, kiểm tra thuế 65 3.1.1 Quan điểm 65 3.1.2 Phương hướng 65 3.1.3 Mục tiêu 66 3.2 Các giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 66 3.2.1 Hồn thiện cơng tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế hàng năm66 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế 68 3.2.3 Xử lý kết sau tra, kiểm tra thuế 74 3.2.4 Công tác tổ chức cán 74 3.2.5 Công tác phối hợp 75 3.2.6 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế 75 Kết luận Chương 76 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài CBCC Cán công chức CQT Cơ quan thuế GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VPHC Vi phạm hành DANH MỤC CÁC BẢNG TT Tên bảng Trang Bảng 2.1: Kế hoạch tra, kiểm tra thuế năm 2012 - 2014 47 Bảng 2.2: Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT (2012 - 2014) 49 Bảng 2.3: Báo cáo tổng hợp kết tra, kiểm tra thuế trụ sở NNT (2012 - 2014) 51 Bảng 2.4: Kết thu NSNN Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang năm 2012 2014 54 Bảng 2.5: Kết thực kế hoạch tra, kiểm tra thuế năm 2012 - 2014 56 Bảng 2.6: Kết tra, kiểm tra thuế trụ sở NNT số thu NSNN năm 2012 - 2014 57 Bảng 2.7: Đánh giá kết công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT 59 Bảng 2.8: Đánh giá kết công tác tra, kiểm tra thuế trụ sở NNT năm 2012 - 2014 60 DANH MỤC CÁC HÌNH TT Tên hình Trang Hình 1.1: Quy trình tra thuế 14 Hình 1.2: Quy trình kiểm tra thuế 16 Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức máy Văn phòng Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 41 Hình 2.2: Cơ cấu tổ chức hoạt động Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang theo phân cấp 42 Hình 2.3: Tổ chức công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 42 Hình 2.4: Cơ chế tra, kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mơ hình 1) 43 Hình 2.5: Cơ chế tra, kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mơ hình 2) 43 Hình 2.6: Cơ chế tra, kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mơ hình 3) 44 Hình 2.7 Đồ thị kế hoạch tra, kiểm tra thuế năm 2012 - 2014 47 Hình 2.8 Đồ thị tỷ lệ thu NSNN tính dự tốn Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang năm 2012 – 2014 54 Hình 2.9 Đồ thị số thu NSNN năm 2012 - 2014 57 Hình 2.10 Đồ thị đánh giá kết công tác tra, kiểm tra thuế trụ sở NNT năm 2012 - 2014 61 69 rút ngắn thời gian, việc tra, kiểm tra có hiệu xác định trọng tâm trọng điểm (*) Việc phân tích, kiểm tra hồ sơ DN thực sau: Căn vào tình hình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp theo tiêu chí định như: số thu hàng năm, mức độ tuân thủ pháp luật Trên sở xây dựng mơ hình phân tích rủi ro theo loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh Xây dựng hệ thống tiêu chí đối chiếu, so sánh để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra, nhằm hồn thiện phát huy mơ hình phân tích rủi ro dựa sở phân tích hồ sơ khai thuế, báo cáo tài doanh nghiệp Đối chiếu số thuế phải nộp DN kê khai với tình hình kinh doanh, doanh số DN kỳ tính thuế, biến động doanh số thông thường tỷ lệ thuận với số thuế phải nộp, đối chiếu ngang năm để tìm điểm bất hợp lý trình kê khai thuế So sánh tỷ suất lợi nhuận bình quân qua năm năm báo cáo với tỷ lệ tăng giảm số thuế phải nộp theo kê khai qua năm, khơng có lý đáng sụt giảm số thuế phải nộp coi rủi ro thuế cần phải tìm hiểu nguyên nhân Phương pháp lựa chọn để đối chiếu, so sánh, phân tích phương pháp phân tích theo chiều ngang, phương pháp phân tích theo chiều dọc phân tích tỷ suất Kiểm tra chi phí, đối chiếu với vấn đề tốn cơng nợ, bù trừ với công ty liên doanh, liên kết, với công ty mẹ, ý hợp đồng dịch vụ quản lý, dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, chia chi phí quản lý…với cơng ty Kiểm tra cân đối nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, hàng hoá, nguyên vật liệu, đối chiếu với chứng từ gốc, biểu kiểm kê đầu kỳ, so sánh thực tế qua kiểm kê với số tồn sổ sách hạch toán… ý hợp đồng vay vốn, hợp đồng toán trả chậm, liên quan đến hạch toán chi phí, vấn đề chênh lệch tỷ giá Cần có kết hợp với quan như: Công ty Kiểm toán, tư vấn, Ngân hàng thương mại để có báo cáo tài trung thực xác kết hoạt động chuyển giao nội doanh 70 nghiệp Đồng thời nắm bắt, kiểm soát chặt chẽ hoạt động thu, chi có liên quan đến hoạt động chuyển giao doanh nghiệp có liên kết với nước ngồi doanh nghiệp có mối quan hệ với Cần phải linh hoạt phân tích Báo cáo tài vấn đề Báo cáo tài phong phú, khơng theo mơ-típ chung Khi phát vấn đề khơng bình thường Báo cáo tài doanh nghiệp, cần áp dụng cách nắm bắt khác để đảm bảo hiệu Chẳng hạn doanh nghiệp thương mại cần trọng vào tiêu giá vốn hàng bán Bảng cân đối kế tốn, so sánh với tiêu có liên quan Tuy nhiên, doanh nghiệp vận tải cần xem xét tiêu chí phí nhiên liệu tiền lương, tiền công… Với tiêu, việc phân tích số tuyệt đối hay số tương đối, so sánh mối tương quan tiêu phải vận dụng cách linh hoạt, phù hợp (*) Tổng hợp số sai phạm phát tra, kiểm tra thuế: Công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Tuyên Quang chưa tổng hợp lại để đưa sai phạm thường xuyên, rủi ro thường thấy, thường gặp phải loại hình doanh nghiệp, theo ngành nghề kinh doanh sai phạm thường gặp sắc thuế Vì để thực tra, kiểm tra, công chức làm nhiệm vụ tra, kiểm tra có kinh nghiệm để tập trung vào trọng tâm, trọng điểm để việc tra, kiểm tra đạt hiệu cao Một số sai phạm thường thấy cách phát trình tra, kiểm tra sau: - Đối với DN xây dựng: Các DN xây dựng thường kê khai thiếu doanh thu cơng trình xây dựng có biên nghiệm thu khối lượng hoàn thành chưa xuất hóa đơn GTGT (theo quy định Luật thuế GTGT Luật thuế TNDN hành có biên nghiệm thu hồn thành phải xuất hóa đơn GTGT xác định doanh thu tính thuế TNDN), DN thi cơng cơng trình sử dụng nguồn vốn NSNN Vì tra, kiểm tra DN xây dựng cần kiểm tra toàn hợp đồng biên nghiệm thu, phối hợp với chủ đầu tư để kiểm tra tiến độ thi công 71 - Các DN cho thuê tài sản, cho thuê kho, nhà xưởng: Theo quy định DN phải xuất hóa đơn GTGT lần bên thuê trả tiền thuê cho nhiều kỳ, nhiên nhiều DN xuất hóa đơn đến kỳ nên bị thiếu doanh thu tiền thuế GTGT Vì tra, kiểm tra DN cần kiểm tra hợp đồng cho thuê chứng từ tốn - Về chi phí tiền lương: sai phạm tiền lương thường xảy như, DN lập khống hợp đồng lao động, khơng có hợp đồng lao động, chi phí tiền lương hạch tốn vào chi phí hết thời hạn nộp báo cáo toán thuế chưa chi trả Khi tra, kiểm tra cần kiểm tra kỹ hợp đồng lao động, chứng từ chi trả lương - Các doanh nghiệp nhập máy móc có điều kiện bảo hành, lắp đặt, chạy thử thường hay không kê khai thuế nhà thầu (theo quy định phải kê khai, nộp thuế nhà thầu), nhiên thuế nhà thầu phát sinh nên DN quan tâm nên không nắm Vậy DN nhập máy móc, thiết bị cần kiểm tra kỹ hợp đồng nhập khẩu, có điều kiện bảo hành, bảo dưỡng, lắp đặt, chạy thử… thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu thực truy thu theo quy định - Các DN thường khấu trừ thuế GTGT hạch toán chi phí khoản chi khơng trực tiếp phục vụ sản xuất kinh doanh (theo quy định khơng tính) như: chi phí tham quan, nghỉ mát, ốm đau, hiếu, hỉ… - Các DN sản xuất thường hay hạch tốn vượt định mức chi phí đầu vào ngun vật liệu (khơng tính vào chi phí), tra, kiểm tra DN sản xuất cần đối chiếu, kiểm tra kỹ định mức tiêu hao nguyên vật liệu - Về khấu hao tài sản cố định: Các DN hay tính khấu hao nhanh tài sản cố định để tăng chi phí trích khấu hao sai quy định hành Cần kiểm tra ký số theo dõi tài sản cố định mức trích khấu hao, đối chiếu với quy định trích khấu hao hành Có tư liệu lao động TSCĐ DN lại đưa vào công cụ dụng cụ phân bổ vào chi phí khơng trích khấu hao 72 - Về vốn hóa chi phí tài chính: Các DN hay sai phạm chi phí lãi vay giai đoạn đầu tư, lại tính tồn vào chi phí mà theo quy định phải tính vào ngun giá tài sản đầu tư trích khấu hao theo quy định khơng tính lần làm tăng chi phí Hoặc số DN chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ, khoản lãi tiền vay tương đương với số vốn điều lệ cịn thiếu theo quy định góp vốn khơng tính vào chi phí Khi tra, kiểm tra cần kiểm tra kỹ DN hạch toán, mục đích sử dụng khoảng vay - Các doanh nghiệp thương mại bán hàng hóa cho cá nhân, DN thường chậm xuất hóa đơn GTGT người mua nợ tiền hàng, bán cho người mua cá nhân khơng cần lấy hóa đơn Các DN ghi giá bán thấp so với thực tế nhằm giảm doanh thu để trốn thuế, DN kinh doanh xe máy, đồ gỗ, bất động sản, tra, kiểm tra cần kiểm kê lượng hàng hóa tồn kho đối chiếu với giá bán thực tế thị trường để có xử lý Đối với doanh nghiệp kinh doanh xe máy, ô tô cần đối chiếu giá bán với giá bán theo quy định hãng quy định, giá UBND tỉnh ban hành giá bán thực tế thị trường Đối với DN kinh doanh bất động sản cần đối chiếu với giá bán thực tế thị trường giá UBDN tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng để từ có xử lý - Đối với hóa đơn GTGT đầu vào có giá trị lớn, mua nhiều đơn vị thành lập khác nhau, mua DN kinh doanh thương mại đa ngành nghề, tra, kiểm tra cần thực xác minh hóa đơn kiểm tra xem có phải hóa đơn bất hợp pháp hay không - Các doanh nghiệp ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN cần kiểm tra kỹ điều kiện miễn thuế, áp dụng miễn, giảm thuế, thuế suất thuế TNDN ưu đãi xem theo chế độ hay chưa - Kiểm tra điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Theo Quy định Luật thuế GTGT hành, hóa đơn đầu vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải thực tốn khơng dùng tiền mặt Vì tra, kiểm tra doanh nghiệp cần kiểm tra kỹ chứng từ toán qua ngân hàng 73 - Các doanh nghiệp xuất áp dung thuế suất thuế GTGT 0% cần kiểm tra điều kiện để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% như: Hợp đồng xuất khẩu, tờ khai hải đóng dấu thực xuất, hóa đơn xuất khẩu, chứng từ toán qua ngân hàng - Các DN thường xuyên có quan hệ liên doanh, liên kết thường xuyên quan hệ kinh doanh với DN mẹ, con, DN liên kết, DN mà đơn vị có đầu tư vốn, DN có người quan hệ họ hàng làm chủ thành viên Các DN thường có điều chỉnh giá mua, giá bán khơng theo giá thực tế để trốn thuế, cụ thể DN miễn thuế TNDN hạch toán lãi cao có số thuế TNDN phải nộp cao, cịn DN liên kết hạch tốn lỗ để trốn số thuế TNDN phải nộp Khi tra, kiểm tra DN cần tập trung kiểm tra giá mua, bán xử lý theo quy định Thông tư Bộ Tài chống chuyển giá Ngồi nhiều sai phạm khác, sau thực xong định tra, kiểm tra cần phải tổng hợp sai phạm lại thành chuỗi sai phạm thường xuyên xảy loại hình DN, ngành nghề, theo sắc thuế địa bàn hoạt động, để phổ biến cho cán bộ, từ dễ dàng tích lũy thành kinh nghiệm thân công tác tra, kiểm tra để đạt hiệu cao (*) Hồn thiện hệ thống thơng tin NNT Thực triệt để việc cập nhật thông tin, xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế thật đầy đủ qua năm Tổ chức thu thập thông tin, phân loại doanh nghiệp, lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro thuế, doanh nghiệp có quy mơ lớn để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế năm sau theo quy định Luật Quản lý thuế Xây dựng phần mềm quản lý tồn thơng tin, sở liệu đối tượng nộp thuế theo chương trình tiên tiến nhất, áp dụng công nghệ thông tin đại quản lý theo mã vạch… Điều quan trọng thông tin, liệu liên quan đến tất hoạt động sản xuất kinh doanh NNT thuế cần phải lưu giữ đầy đủ kể từ năm bắt đầu hoạt 74 động, để có tảng thông tin vững công bước hồn thiện cơng tác xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế 3.2.3 Xử lý kết sau tra, kiểm tra thuế Hoạt động tra, kiểm tra thuế thực hiệu định xử lý sau tra, kiểm tra thuế thực kịp thời đầy đủ Vì cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tượng kiểm tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau kiểm tra thuế Công chức giao nhiệm vụ làm công tác tra, kiểm tra thuế phải sát công tác đôn đốc áp dụng nghiêm chỉnh biện pháp thu nợ cưỡng chế nợ thuế, DN cố tình chây ỳ thực tính phạt áp dụng biện pháp cưỡng chế, DN khó khăn tài u cầu DN cam kết lộ trình nộp Cục thuế đồng ý, DN khơng thực áp dụng biện pháp cưỡng chế Cần tập trung đôn đốc thường xuyên vào DN thương mại DN có tỷ lệ nợ thuế cao Thông báo công khai lên phương tiện thông tin đại chúng DN nợ đọng tiền thuế, trường hợp cần thiết gửi thông báo cho đối tác kinh doanh với DN nợ đọng để phối hợp thu hồ tiền thuế nợ đọng 3.2.4 Công tác tổ chức cán Tăng cường số lượng chất lượng công chức làm công tác tra, kiểm tra Phòng Kiểm tra thuế, Phòng Thanh tra thuế Đội Kiểm tra Chi cục Thuế, tập trung bố trí cơng chức có chun mơn giỏi, có đạo đức tốt, lĩnh trị vững vàng, có khả trình độ áp dụng cơng nghệ thơng tin vào công việc… Lực lượng tra, kiểm tra cần phải thường xuyên đào tạo, nâng cao lực Chú trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế toán DN khả sử dụng cơng nghệ đại việc phân tích, khai thác thơng tin quản lý thuế Việc bố trí, xếp luân chuyển công chức làm nhiệm vụ tra, kiểm tra CQT cần tiến hành hợp lý, không làm ảnh hưởng tới hiệu chất lượng công tác tra, kiểm tra 75 Thường xuyên tuyên truyền, giáo dục tư tưởng: cần, kiệm, liêm, chính, chí cơng vơ tư, kiên đấu tranh chống lại hành vi tham nhũng, tiêu cực cơng chức thuế q trình tra, kiểm tra thuế 3.2.5 Công tác phối hợp Hiện việc phối hợp phận, phòng ban Cục thuế Cục thuế sở, ban, ngành chưa tốt, vậy: Cục Thuế Tuyên Quang thực ban hành quy chế quy định phối hợp cơng tác phịng ban với nhau, quy chế quy định rõ trách nhiệm, nghĩa vụ phòng ban, loại số liệu cung cấp, loại số liệu cung cấp có ý kiến lãnh đạo Phối hợp với quan Công an tỉnh, Viện Kiểm sát nhân dân tỉnh, Sở Tài chính, Kho bạc nhà nước, Ngân hàng thương mại… để ban hành Quy chế phối hợp công tác nhằm chống thất thu thuế, chống mua, bán hoá đơn bất hợp pháp gian lận thương mại… để phục vụ có hiệu cơng tác tra, kiểm tra thuế 3.2.6 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế Tình trạng trốn, lậu thuế cịn phổ biến, vừa gây thất thu cho NSNN, vừa không đảm bảo công xã hội đưa công tác quản lý thuế vào nếp Nguyên nhân trước hết DN chưa hiểu biết sâu sắc nghĩa vụ nộp thuế đặc biệt chưa hiểu quyền thụ hưởng lợi ích từ khoản tiền thuế mà đóng góp; chưa hiểu rõ nội dung, sách nghiệp vụ tính thuế, kê khai nộp thuế; chưa nhận thức trách nhiệm pháp luật nghĩa vụ phải kê khai nộp thuế Do đó, tính tn thủ tự nguyện chưa cao, gây khó khăn cho công tác tra, kiểm tra thuế Hiện hoạt động tuyên truyền hỗ trợ DN Cục thuế chưa sáng tạo, theo truyền thống chưa tập trung cao vào địa bàn DN có ý thức am hiểu thuế Vì vậy, giải pháp đưa là: - Cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền giáo dục nhằm nâng cao trình độ hiểu biết DN thuế Nhằm mục đích tăng hiểu biết DN thuế, 76 tầm quan trọng khoản đóng góp từ thuế, nâng cao hiểu biết, tính tự giác DN, tập trung cao vào địa bàn am hiểu Luật thuế DN Trung Quốc, DN liên doanh, DN ngồi KCN - Có sách khen, thưởng, có nhuận bút để khuyến khích cán thuế người ngành thuế viết tuyên truyền thuế - Bên cạnh dịch vụ hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế, hàng tuần phải có buổi phát địa phương mang tính thời như: Tuyên truyền nghĩa vụ nộp thuế; tầm quan trọng việc lấy hóa đơn mua hàng hóa; khuyến khích DN người dân có điều kiện hạn chế việc sử dụng tiền mặt - Có thể thay đổi cách tuyên truyền truyền thống cách tổ chức thi toàn tỉnh cho đối tượng viết luận, viết kịch, sáng tác hát thuế, sáng tác thơ… - Cục thuế thực năm tổ chức hội thảo thuế với DN Tổ chức tập huấn cho DN có sách thuế ban hành sửa đổi Kết luận Chương Các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang thời gian tới Tác giả ra, là: Hồn thiện cơng tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra hàng năm; hồn thiện cơng tác phân tích, kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế; hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế; tăng cường công tác xử lý sau kiểm tra thuế, công tác đôn đốc xử lý nợ đọng; bổ sung cho Phòng Thanh tra thuế, Phòng Kiểm tra thuế Đội Kiểm tra thuế Chi cục Thuế số lượng chất lượng công chức; tăng cường công tác phối hợp công tác phòng ban CQT Cục thuế với quan chức khác; tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế DN Thực đồng có hiệu giải pháp nêu trên, công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tun Quang hồn thiện, góp phần vào thực thắng lợi nhiệm vụ thu NSNN Đảng Nhà nước giao 77 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Thanh tra, kiểm tra thuế khấu quan trọng Quy trình quản lý thuế Trước tốc độ phát triển nhanh số lượng, quy mô sở kinh doanh tượng trốn thuế, gian lận thuế diễn ngày tinh vi, phức tạp, khó phát giai đoạn nay, yêu cầu cải cách, đại hố ngành Thuế, đặc biệt cơng tác tra, kiểm tra thuế theo hướng chuyên nghiệp nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế vấn đề cần thiết Trong trình thực nhiệm vụ thu NSNN, Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang chủ trương phát huy tối đa mạnh có, đồng thời huy động tập trung tồn nguồn lực khắc phục hạn chế tồn công tác tra, kiểm tra thuế, sở hướng đến giá trị “minh bạch - chuyên nghiệp - liêm - đổi mới” cơng tác quản lý thuế Với ý nghĩa đó, đề tài “Hồn thiện công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang” Tác giả thực với mong muốn đề xuất kiến nghị đưa có ý nghĩa thiết thực hiệu cơng tác tra, kiểm tra thuế tỉnh nói chung cơng tác quan lý thuế nói riêng Như vậy, với thái độ làm việc nghiêm túc tinh thần cầu thị, Tác giả hoàn thành Luận văn Luận văn khái quát vấn đề lý luận công tác tra, kiểm tra thuế thực tiễn triển khai công tác tra, kiểm tra thuế số nước giới; làm sở để phân tích, đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang để xuất giải pháp, kiến nghị để hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh theo hướng chuyên nghiệp hoá phù hợp với xu phát triển giới Kiến nghị * Đối với Nhà nước Cũng quốc gia giới, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam coi thành tố quan trọng hệ thống pháp luật kinh tế - tài Đến 78 nay, hệ thống sách, pháp luật thuế Việt Nam trải qua ba giai đoạn cải cách có cấu thuế tương tự nước có kinh tế thị trường khác Châu Á Bên cạnh kết đạt được, hệ thống sách pháp luật thuế Việt Nam bộc lộ nhiều tồn tại, hạn chế, cần tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu cầu phát triển kinh tế hội nhập quốc tế thời kỳ Trong thời gian tới, việc nghiên cứu, hồn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam cần tập trung vào ba vấn đề cốt yếu sau: Một là, cần mở rộng sở tính thuế Thông qua mở rộng phạm vi đối tượng chịu thuế, ĐTNT, thu hẹp phạm vi ưu đãi, miễn giảm thuế cách giảm bớt miễn, giảm thuế không thiết thực, khơng cơng bằng, xố bỏ quy định khác biệt nghĩa vụ nộp thuế đối tượng, tách dần sách xã hội khỏi sách thuế, qua đảm bảo tính cơng hệ thống sách pháp luật thuế Hai là, giảm mức thu thuế ĐTNT, thông qua bước giảm số lượng mức thuế suất, qua đảm bảo tính hiệu hệ thống sách pháp luật thuế, góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất Ba là, đơn giản hoá nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế Thông qua cải cách quy trình, thủ tục kê khai, nộp thuế quản lý thuế, đảm bảo tính đơn giản, minh bạch, công khai, tạo điều kiện thuận lợi cho ĐTNT quan quản lý thu thuế Thực tiễn nước ta kinh nghiệm nước giới cho thấy cịn có phận tổ chức, cá nhân cố tình trốn thuế, gian lận thuế, chiếm đoạt tiền thuế nhiều thủ đoạn tinh vi; hành vi vi phạm pháp luật thuế không diễn đơn vị, cá nhân mà móc nối nhiều tổ chức, cá nhân, địa phương phạm vi nước, chí liên quan đến nhiều quốc gia Các vi phạm gia tăng quan quản lý thuế khơng có chức không áp dụng biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn 79 Điều tra thuế nhằm phát kịp thời hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, để thu đủ tiền thuế vào NSNN, đảm bảo chống thất thu NSNN có hiệu cao; đảm bảo công nghĩa vụ thuế; tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng tổ chức, cá nhân nộp thuế Do quan thuế có nguồn nhân lực với chun mơn nghiệp vụ thuế, kế tốn tài chính, nắm giữ thơng tin ĐTNT, có hợp tác quốc tế thuế nên trao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm thuế cho quan thuế cần thiết, để đảm bảo đấu tranh, ngăn chặn xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế kịp thời hiệu * Đối với Bộ Tài Bộ Tài phối hợp với Ngân hàng Nhà nước sớm hoàn thiện sở pháp lý sở hạ tầng để triển khai đề án tốn khơng dùng tiền mặt: Đối với hoạt động buôn lậu, trốn thuế, gian lận thương mại, tham nhũng luồng luân chuyển tiền tệ phục vụ hoạt động lớn, người tham gia giao dịch thường lựa chọn phương thức toán tiền mặt, xuất phát từ nhu cầu che dấu nguồn gốc giao dịch danh tính đối tượng tham gia Do vậy, đề án toán không dùng tiền mặt thực hạn chế đáng kế tình trạng trốn thuế, gian lận thương mại, bn lậu , giúp cho quan thuế kiểm tra nguồn gốc dịng tiền thơng qua hệ thống ngân hàng Bộ Tài phối hợp với quan hữu quan (Ngân hàng Nhà nước, Kho bạc, Bảo hiểm, Hải Quan, Công an…) xây dựng thông tư liên tịch thực trao đổi, cung cấp thông tin cho nhằm nâng cao hiệu quản lý nhà nước lĩnh vực thuế * Đối với Tổng cục Thuế Đề nghị Tổng cục Thuế tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn cho công chức, công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế, hoạt động đào tạo phải gắn lý thuyết thực tiễn Ngoài việc đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ, cần tổ chức lớp học cách ứng xử, phương pháp làm 80 việc với DN, phong cách làm việc công chức thuế, đạo đức, tác phong, ý thức chấp hành kỷ cương kỷ luật công chức thuế Đối với số công chức thuế không đào tạo chun ngành hàng năm có kế hoạch bồi dưỡng để công chức học tập trau dồi thêm kinh nghiệm, kiến thức chun mơn nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ Hồn thiện sửa đổi Quy trình tra thuế & Quy trình kiểm tra thuế cho phù hợp loại hình doanh nghiệp Hiện ngành thuế thực Quy trình tra thuế & Quy trình kiểm tra thuế chung loại hình doanh nghiệp, nhiên đặc thù doanh nghiệp khác nên việc xác định số thuế phải nộp, để xác định, vấn đề quản lý hoá đơn, chứng từ, vấn đề miễn, giảm…của doanh nghiệp có khác Nên thực kiểm tra thuế loại hình DN cần có quy trình riêng Xây dựng Quy trình tra thuế & Quy trình kiểm tra thuế riêng cho doanh nghiệp đặc thù: kiểm tra máy tính, kiểm tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, kiểm tra doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn Hoạt động chuyển giá hoạt động phức tạp, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu, rộng, liên quan tới nhiều chủ thể kinh doanh khác không phạm vi quốc gia mà phạm vi quốc tế Đề nghị Tổng cục Thuế xây dựng phần mềm quản lý, sử dụng hóa đơn liên thơng tồn quốc, để dễ dàng tra cứu tất thông tin phát hành, sử dụng số hóa đơn tồn doanh nghiệp hoạt động, có đầy đủ thơng tin hóa đơn bất hợp pháp Đề nghị xây dựng phần mềm phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra, hoàn thiện phần mềm hỗ trợ doanh nghiệp qua mạng, xây dựng liệu thuế phục vụ cho việc hướng dẫn, giải đáp vướng mắc thuế * Đối với Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang Chỉ đạo Đoàn tra thuế, Đồn kiểm tra thuế cơng chức làm cơng tác tra, kiểm tra thuế thực quy định Luật Quản lý thuế, Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 ngày 15/11/2010 văn hướng dẫn thi hành; Quy 81 trình tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 05/05/2009; Quy trình tra thuế ban hành theo Quyết định số 74/QĐTCT ngày 27 tháng 01 năm 2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; không tự đặt thủ tục hành ngồi quy định để gây khó khăn cho doanh nghiệp Thường xuyên kiểm tra, giám sát việc thực nhiệm vụ Đoàn tra, kiểm tra thuế công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn chặn hạn chế tiêu cực, sai sót cơng chức đồn tra, kiểm tra thuế Nghiêm túc kiểm điểm xử lý kỷ luật tập thể, cá nhân vi phạm nội quy, quy chế ngành (có biểu gây phiền hà, sách nhiễu NNT…) Kết hợp đánh giá kết thực nhiệm vụ tra, kiểm tra thuế với việc chấm điểm thi đua công chức Định kỳ, tổng hợp kết tra, kiểm tra, kết thu nộp sau tra, kiểm tra phạm vi toàn tỉnh Trên sở thường xun đạo, đơn đốc hỗ trợ kịp thời để phận, Chi cục Thuế hồn thành kế hoạch giao Tiếp tục tạo mơi trường lành mạnh giảm chi phí tuân thủ pháp luật thuế cho NNT địa bàn TÀI LIỆU THAM KHẢO Đặng Chiến (2013), đổi công tác tra chống thất thu thuế, Cục Thuế Hà Nội Đặng Ngọc Chiến (2013), tra, kiểm tra thuế cho hiệu Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang (2012-2014), báo cáo tổng kết tình hình thực cơng tác thuế năm 2012; 2013; 2014 Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang (2012-2014), báo cáo đánh giá kết công tác tra, kiểm tra thuế năm 2012; 2013; 2014 Nguyễn Việt Dũng (2013), tăng cường quản lý thuế doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thành phố Hưng Yên, tỉnh Hưng Yên thời kỳ 2010 - 2012 Quỳnh Đan (2013), tăng cường kiểm tra để chống thất thu thuế Lưu Thị Thuỳ Dương (2014), hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế Doanh nghiệp có vốn Đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh thời kỳ 2012 - 2014 Nguyễn Hương Giang (2014), hồn thiện cơng tác kiểm tra, tra Cục Thuế tỉnh Bình Dương Võ Thế Hào, Phan Mỹ Hạnh, Lê Quang Cường (2008), giáo trình thuế, NXB Lao Động, Hà Nội 10 Nguyễn Thị Thanh Hồi (2013), tăng cường cơng tác tra thuế Việt Nam 11 Hán Anh Hùng (2014), tăng cường công tác Thanh tra Thuế Cục Thuế tỉnh Phú Thọ thời kỳ 2009 - 2013 12 Xuân Hùng (2013), tra - kiểm tra, giải pháp hữu hiệu chống thất thu thuế 13 Nguyễn Thị Liên (2008), giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB Tài chính, Hà Nội 14 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 văn hướng dẫn thi hành 15 Luật thuế Tài nguyên số 45/2009/QH12 văn hướng dẫn thi hành 16 Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 văn hướng dẫn thi hành 17 Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 văn hướng dẫn thi hành 18 Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 19 Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 20 Nghị định số 74/2011/NĐ-CP ngày 25/8/2011 Chính phủ quy định chi tiết Phí bảo vệ mơi trường khai thác khống sản 21 Đường Vinh Sường (2010), giáo trình đào tạo nghiệp vụ tra viên thuế, Trường Nghiệp vụ Thuế, Hà Nội 22 Nguyễn Diệu Thuỷ (2014), hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc thời kỳ 2010 - 2013 23 Tổng cục Thuế (2015), báo cáo chuyên đề công tác tra, kiểm tra thuế 2014; Kế hoạch giải pháp tra, kiểm tra thuế năm 2015 toàn ngành thuế ... công tác tra, kiểm tra thuế Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế vấn đề tồn tại, hạn chế công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang Đề xuất số giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm. .. pháp hoàn thiện công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 6 Chương TỔNG QUAN VỀ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 1.1 Cơ sở lý luận công tác tra, kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm tra, kiểm. .. Tổ chức công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang4 2 2.2 Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang4 5 2.2.1 Công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế