Trên cơ sở định hƣớng phát triển kinh tế, xã hội của tỉnh, để công tác kiểm tra, thanh tra thuế hiệu quả, Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng cần thực hiện các giải pháp nhƣ: kiện toàn đội ngũ kiểm[r]
(1)ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
-
MAI VIỆT DŨNG
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ
TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG
LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG
(2)ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
-
MAI VIỆT DŨNG
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ
TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG Chuyên ngành: Tài ngân hàng
Mã số: 60340201
LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG
NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN ANH TUẤN XÁC NHẬN CỦA
CÁN BỘ HƢỚNG DẪN
TS Nguyễn Anh Tuấn
XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CHẤM LUẬN VĂN
PGS.TS Trịnh Thị Hoa Mai
(3)LỜI CAM ĐOAN
(4)LỜI CẢM ƠN
Trong trình nghiên cứu thực luận văn, xin chân thành gửi lời cảm ơn tới lãnh đạo trƣờng Đại học Kinh Tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, lãnh đạo thầy giáo khoa Tài Ngân hàng, thầy cô giáo trực tiếp giảng dạy, bạn bè đồng nghiệp tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ tơi q trình học tập thực luận văn
Tơi xin tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Anh Tuấn, ngƣời nhiệt tình hƣớng dẫn, truyền đạt kinh nghiệm quý báu nghiên cứu khoa học dành tình cảm tốt đẹp cho tơi thời gian qua
Mặc dù cố gắng nhƣng chắn luận văn cịn có hạn chế, kính mong nhận đƣợc bảo, góp ý quý thầy cô bạn bè đồng nghiệp để luận văn đƣợc hoàn thiện
(5)MỤC LỤC
PHẦN MỞ ĐẦU
CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ
1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu
1.2 Một số vấn đề lý luận công tác tra, kiểm tra thuế
1.2.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế 6
1.2.2 Vai trị cơng tác tra, kiểm tra thuế 8
1.2.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 10
1.2.4 Nội dung tra, kiểm tra thuế 12
1.2.5 Phương pháp tra, kiểm tra thuế 15
1.2.6 Đặc điểm, yêu cầu hoạt động tra, kiểm tra thuế 17
1.2.7 Phân loại tra, kiểm tra thuế 18
1.2.8 Quy trình tra, kiểm tra thuế 20
1.3 Các tiêu chí đánh giá hoạt động tra, kiểm tra thuế 25
1.3.1 Các tiêu chí định lượng: 25
1.3.2 Các tiêu định tính: 25
1.4 Các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 26
1.4.1 Các nhân tố chủ quan 26
1.4.2 Các nhân tố khách quan 28
(6)2.1 Cơ sở phƣơng pháp luận: Error! Bookmark not defined 2.2 Phƣơng pháp thu thập số liệu: Error! Bookmark not defined 2.3 Phƣơng pháp tổng hợp xử lý số liệu: Error! Bookmark not defined
CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANGError! Bookmark not defined
3.1 Khái quát điều kiện tự nhiên, kinh tế - xã hội Huyện Vị Xuyên Error! Bookmark not defined
3.1.1 Khái quát điều kiện tự nhiên Error! Bookmark not defined
3.1.2 Tình hình kinh tế - xã hội Error! Bookmark not defined
3.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Chi cục thuế huyện Vị Xuyên Error! Bookmark not defined
3.2.1 Chức năng, nhiệm vụ Chi cục thuế huyện Vị Xuyên Error!
Bookmark not defined
3.2.3 Chức năng, nhiệm vụ Đội kiểm traError! Bookmark not
defined
3.3 Hoạt động tra, kiểm tra thuế huyện Vị Xuyên Error! Bookmark not defined
3.3.1 Quy trình tra, kiểm tra thuế Error! Bookmark not defined
3.3.2 Công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế Error!
Bookmark not defined
3.3.3 Thanh tra, kiểm tra trụ sở quan thuếError! Bookmark not
(7)3.3.4 Thanh tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuếError! Bookmark not defined
3.3.5 Các hành vi vi phạm chủ yếu phát qua kiểm tra thuế Error!
Bookmark not defined
3.3.6 Tổ chức kiểm tra Error! Bookmark not defined 3.4 Đánh giá hoạt động tra, kiểm tra thuế Error! Bookmark not defined
3.4.1 Những kết đạt Error! Bookmark not defined
3.4.2 Những hạn chế, tồn Error! Bookmark not defined
3.4.3 Những nguyên nhân hạn chế, tồn tạiError! Bookmark not
defined
CHƢƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG Error! Bookmark not defined
4.1 Định hƣớng, mục tiêu công tác tra, kiểm tra thuế huyện Vị Xuyên Error! Bookmark not defined 4.2 Các giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Error! Bookmark not defined
4.2.1 Đổi mối tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế Error! Bookmark not defined
4.2.2 Tăng cường số lượng thay đổi hình thức tra, kiểm tra Error! Bookmark not defined
4.2.3 Tăng cường hoạt động giám sát sau kiểm tra Error!
(8)4.2.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ công chức kiểm tra chuyên sâu, chuyên nghiệp Error! Bookmark not defined
4.2.5 Xây dựng sở liệu tập trung người nộp thuế Error!
Bookmark not defined
4.2.6 Tăng cường phối hợp nội chi Cục thuế Error!
Bookmark not defined
4.2.7 Giải pháp tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế Error! Bookmark not defined
(9)i
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
Stt Ký hiệu Nguyên nghĩa
1 CNTT Công nghệ thông tin
2 CQT Cơ quan thuế
3 DN Doanh nghiệp
4 GTGT Giá trị gia tăng HĐND Hội đồng nhân dân
6 NNT Ngƣời nộp thuế
(10)ii
DANH MỤC BẢNG
STT Bảng Nội dung Trang
1 Bảng 3.1 Số lƣợng hồ sơ thuế kiểm tra quan thuế
Chi cục Thuế Vị Xuyên 44
2 Bảng 3.2 Số lƣợng hồ sơ thuế kiểm tra trụ sở ngƣời nộp
thuế Chi cục Thuế Vị Xuyên 46
3 Bảng 3.3 Tỷ lệ NNT đƣợc kiểm tra tổng số NNT
đang hoạt động Chi cục thuế Vị Xuyên 47 Bảng 3.4 Số lƣợng NNT kiểm tra tổng số công
(11)1
PHẦN MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết mục đích đề tài nghiên cứu
Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nƣớc, công cụ quan trọng điều tiết vĩ mô kinh tế, góp phần đảm bảo cơng xã hội, từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xã hội, đất nƣớc Với vai trò quan trọng thuế, quốc gia coi trọng sách thuế biện pháp quản lý thuế Quản lý thuế hoạt động quản lý chuyên ngành, hoạt động tác động điều hành hoạt động đóng thuế ngƣời nộp thuế Trong hoạt động quản lý thuế, công tác tra, kiểm tra nội dung quan trọng, có vai trị đảm bảo hoạt động quản lý thuế đƣợc triển khai quy định pháp luật Hoạt động kiểm tra, tra thuế giúp cho hoạt động quản lý thuế đạt đƣợc mục tiêu đề mà giúp Nhà nƣớc phát hạn chế sách, điều chỉnh kịp thời sách, chế độ thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cộng đồng góp phần phịng ngừa, ngăn chặn tình trạng trốn thuế, chống thất thu thuế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, điều tiết hoạt động kinh tế tổ chức, cá nhân xã hội
(12)2
doanh nghiệp cịn chƣa đồng bộ, cịn tản mạn…do dó, hoạt động tra, kiểm tra thuế chƣa đáp ứng đƣợc đầy đủ yêu cầu đặt cho cơng tác quản lý thuế Điều địi hỏi cơng tác tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện Vị Xuyên cần có nghiên cứu, đánh giá, phân tích để bất cập, hạn chế nguyên nhân, sở đó, đề xuất giải pháp có tính khả thi nhằm hồn thiện hoạt động kiểm tra thuế góp phần tăng cƣờng hiệu lực quản lý nhà nƣớc thuế huyện Vị Xun, tỉnh Hà Giang Chính vậy, kiến thức học, xuất phát từ yêu cầu thực tế, học viên lựa chọn đề tài “Hoàn thiện công tác tra, kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện Vị Xuyên, tỉnh Hà Giang” làm luận văn thạc sĩ kinh tế chuyên ngành tài - ngân hàng
2 Câu hỏi nghiên cứu
Câu hỏi đặt vấn đề nghiên cứu là: Công tác tra, kiểm tra thuế NNT huyện Vị Xuyên tỉnh Hà Giang cịn bất cập, hạn chế gì? Cần có giải pháp để hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế NNT huyện Vị Xuyên
3 Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu
3.1 Mục tiêu: Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện Vị Xuyên tỉnh Hà Giang
3.2 Nhiệm vụ:
Đề thực mục tiêu trên, đề tài có nhiệm vụ sau:
- Hệ thống hóa số vấn đề lý luận tra, kiểm tra thuế Chi cục thuế
(13)3
- Khai quát mục tiêu hoạt động tra, kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện Vị Xuyên, sở đó, đề xuất số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động tra, kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện Vị Xuyên
4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu
4.1 Đối tượng nghiên cứu: Hoạt động tra, kiểm tra thuế 4.2 Phạm vi nghiên cứu:
- Về không gian: Tại Chi cục thuế huyện Vị Xuyên, tỉnh Hà Giang
- Về thời gian: hoạt động Thanh tra, Kiểm tra thuế NNT huyện Vị Xuyên tỉnh Hà Giang từ năm 2013 - 2015 đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế đến năm 2020
- Về nội dung: Luận văn tập trung nghiên cứu hoạt động tra, kiểm tra thuế ngƣời nộp thuế, luận văn tập trung nghiên cứu ngƣời nộp thuế doanh nghiệp địa bàn Chi cục thuế huyện Vị Xuyên quản lý
5 Cấu trúc luận văn
Ngoài phần mở đầu phần kết luận, kết cấu luận văn gồm chƣơng: Chƣơng 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu số vấn đề lý luận công tác tra, kiểm tra thuế
Chƣơng 2: Phƣơng pháp nghiên cứu
Chƣơng 3: Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế huyện Vị Xuyên, tỉnh Hà Giang
(14)4
CHƯƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ
1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu
Thanh tra, kiểm tra thuế chức hoạt động quản lý thuế Chính thời gian qua Việt Nam có nhiều cơng trình khoa học nghiên cứu tra, kiểm tra thuế dƣới dạng giáo trình, luận ăn tiến sĩ, luận văn thạc sĩ số báo Có thể liệt kê số cơng trình tiêu biểu sau:
- Luận văn tác giả Nguyễn Chí Dũng (2009) Thanh tra, kiểm tra
nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế điều kiệm Việt Nam
tập trung vào việc phân tích NNT dƣới giác độ tuân thủ, nêu đƣợc vài trò tra, kiểm tra thuế việc nâng cao tính tuân thủ NNT Tác giả đƣa nhóm giải pháp xây dựng tiêu chiếu đánh giá hiệu tra, kiểm tra nhƣ: Tỷ lệ (%) số tra/ kiểm tra/ số doanh nghiệp vịng năm; tỷ lệ (%) độ xác việc phân tích hồ sơ so với kết tra, kiểm tra
- Luận văn tác giản Lê Thị Phƣơng Thảo (2009) về Đổi công tác
thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt Nam cũng phân thích thực
trạng tra, kiểm tra thuế qua nội dung: Đăng ký thuế, chấp hành chế độ kế toán sổ sách, chứng từ, hóa đơn; kê khai, tính thuế nộp thuế Xây dựng tiêu chí, đánh giá, lựa chọn xếp loại donah nghiệp để xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra cho phù hợp; phân cấp quản lý doanh nghiệp cho cấp để chủ động việc thực nhiệm vụ ngân sách
- Luận văn tác giả Ngô Thị Thu Hƣơng (2011) Nâng cao hiệu thanh tra, kiểm tra người nộp thuế tiến trình đại học công
(15)5
kiểm tra thuế đáng kể so với cơng trình trƣớc Tác giả kế thừa, đƣa tiêu chí định lƣợng định tính hiệu tra, kiểm tra thuế, nêu lên đƣợc nhân tố ảnh hƣởng đến hiệu tra, kiểm tra thuế nhƣ điều kiện kinh tế xã hội, trình độ dân trí, mơ hình quản lý thuế, chế quản lý thuế
- Luận văn thạc sĩ Nguyễn Thị Tuyết Ánh (2012), Hoạt động kiểm tra, tra Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng đã đến kết luận Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng xác định kiểm tra, tra thuế nhiệm vụ trọng tâm công tác quản lý thu thuế Công tác kiểm tra, tra thuế tỉnh Lâm Đồng đƣợc tiến hành thƣờng xuyên, góp phần quan trọng vào kết chung ngành thuế Qua công tác kiểm tra, tra thuế phát kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế, kiến nghị sữa đổi bổ sung chế sách thuế góp phần tích cực việc chống thất thu ngân sách nhà nƣớc, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật ngƣời nộp thuế Tuy nhiên, nhiều nguyên nhân khác công tác kiểm tra, tra thuế Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng nhiều bất cập, khiến cho công tác quản lý thuế chƣa thực hiệu Trên sở định hƣớng phát triển kinh tế, xã hội tỉnh, để công tác kiểm tra, tra thuế hiệu quả, Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng cần thực giải pháp nhƣ: kiện toàn đội ngũ kiểm tra, tra đủ phẩm chất, lực, trình độ chun mơn, nghiệp vụ; Tăng cƣờng kiểm tra việc thực nghiệp vụ quản lý, đồng thời kiến nghị với ngành thuế, UBND tỉnh Lâm đồng, Bộ Tài chính, Ngân hàng nhà nƣớc hồn thiện hệ thống sách thuế Quản lý thuế nhằm thực tốt q trình hồn thiện kiểm tra, tra thuế theo chế tự khai tự nộp thuế địa bàn tỉnh Lâm Đồng góp phần phát triển kinh tế, xã hội tỉnh
(16)6
thuế huyện Quảng Xƣơng tỉnh Thanh Hóa, nhiều năm qua khơng doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở sách, chế độ, luật thuế dựa vào tính chất phức tạp hoạt động kinh doanh, khó kiểm sốt để khai man, trốn lậu thuế, chây ì, chậm nộp thuế làm thất ảnh hƣởng đến cơng tác thu ngân sách Nhà nƣớc (NSNN) Mặc dù, Chi cục thuế huyện Quảng Xƣơng đƣa nhiều giải pháp để quản lý thu thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Tuy nhiên đến chƣa có đề tài nghiên cứu sâu giải pháp để tăng cƣờng công tác kiểm tra thuế đặc biệt doanh nghiệp nhỏ vừa Chính vậy, sau nghiên cứu, tác giả đề xuất nhóm giải pháp nhƣ tăng cƣờng hệ thống tin học, đào tạo nâng cao chất lƣợng đội ngũ cán bộ, tăng cƣờng phối hợp ban ngành
Qua tổng quan cơng trình nghiên cứu thuế tra, kiểm tra thuế cho thấy: việc nghiên cứu thƣờng tập trung vào nghiên cứu thực trạng quan, địa bàn nghiên cứu để tồn tại, hạn chế đề xuất số giải pháp hồn cơng tác kiểm tra thuế phạm vi nghiên cứu đề Với đặc thù huyện biên giới, địa bàn khó khăn, kinh tế phát triển chƣa cao, huyên Vị Xuyên với mức thu thuế doanh nghiệp khoảng 40 tỷ VNĐ chi cục Vị Xuyên không nhiều nhƣng nghiên cứu hoạt động tra, kiểm tra có ý nghĩa thực tiễn Với đối tƣơng, pham vi nghiên cứu riêng biệt, nên đề tài không trùng lắp với cơng trình có
1.2 Một số vấn đề lý luận công tác tra, kiểm tra thuế 1.2.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế
Cơng tác tra, kiểm tra thuế có vai trị quan trọng cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác đảm bảo tính tn thủ ngƣời nộp thuế Hoạt động kiểm tra, tra thuế đƣợc hiểu đồng quan điểm số học giả giới: “Là hoạt động quan thuế tiến hành nhằm kiểm tra tài liệu ngƣời nộp thuế để xác định tuân thủ pháp luật ngƣời nộp thuế”
(17)7
năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt đối tƣợng kiểm tra nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật thuế ngƣời nộp thuế Kiểm tra thuế đƣợc thực trụ sở quan thuế trụ sở ngƣời nộp thuế
Thanh tra thuế hoạt động giám sát quan thuế hoạt động, giao dịch liên quan đến nghĩa vụ thuế ngƣời nộp thuế, tình hình áp dụng, thực thủ tục hành thuế, việc chấp hành nghĩa vụ thuế ngƣời nộp thuế, nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý hành vi trái pháp luật, bảo đảm luật thuế đƣợc thi hành cách nghiêm chỉnh đời sống xã hội
Nội dung tra, kiểm tra thuế việc chấp hành pháp luật thuế Thông qua phƣơng pháp phân tích, đánh giá tình hình thực tế đối tƣợng tra, kiểm tra, hoạt động tra, kiểm tra giúp phát hiện, ngăn ngừa, xử lý vi phạm pháp luật thuế, góp phần thúc đẩy tổ chức, cá nhân hoàn thành nghĩa vụ thuế Nhà nƣớc Từ đó, cơng tác quản lý thuế đƣợc hoàn thiện, tăng cƣờng pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích hợp pháp cơng dân
Thanh tra hoạt động kiểm tra, nên kiểm tra tra có
những điểm tương đồng sau:
Thanh tra kiểm tra có mục đích ngăn ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm thuế… Góp phần cho tổ chức, cá nhân hồn thành nhiệm vụ, bảo vệ tài sản Nhà nƣớc
Cả hai đánh giá dựa hoạt động thực tế đối tƣợng nộp thuế, để từ thu thập thơng tin, phân tích, đánh giá thực trạng, tình hình thực tế đối tƣợng nộp thuế cách xác, khách quan, trung thực, làm rõ sai, nguyên nhân, từ đƣa biện pháp khắc phục, xử lý sai phạm
(18)8
Hoạt động kiểm tra có phạm vi rộng hơn, diễn tất hoạt động kinh tế - xã hội đƣợc thực cách thƣờng xuyên liên tục Hoạt động tra có phạm vi nhỏ hoạt động tra hoạt động kiểm tra giai đoạn sau hoạt động kinh tế - xã hội phát sinh
Về thời gian: tra thƣờng đƣợc tổ chức theo nên thời gian thƣờng kéo dài, theo quy định không 30 ngày kéo dài thêm trƣờng hợp cần thiết, ngƣợc lại kiểm tra thƣờng thời gian ngắn hơn, theo quy định không 05 ngày
Về hình thức tổ chức: Thanh tra tiến hành thƣờng đƣợc lập thành Đoàn Đoàn tra thực việc tra theo quy định Ngƣợc lại, kiểm tra lập khơng, có cần ngƣời thực việc kiểm tra theo yêu cầu cấp
Về biện pháp áp dụng: Thanh tra thƣờng áp dụng biện pháp mạnh (tạm giữ tang vật, tài liệu, khám nơi cất tang vật…)
Tính chất tra hoạt động quyền lực quan quản lý nhà nƣớc Kiểm tra hoạt động trung tính, hoạt động quyền lực quản lý nhà nƣớc, hoạt động quản lý đơn
Mục đích tra phát hiện, ngăn chặn hành vi trái pháp luật Mục đích kiểm tra phát sai lệch đối tƣợng kiểm tra để điều chỉnh ngăn chặn sai lệch (sai lệch vi phạm pháp luật, khơng kế hoạch, khơng u cầu…)
1.2.2 Vai trị công tác tra, kiểm tra thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế có vai trị quan trọng công tác quản lý thuế; cụ thể đƣợc thể vai trò sau:
(19)9
khác thay đổi theo tình hình kinh tế - xã hội theo sách thuế quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Về bản, sách thuế ban hành phải đƣợc nghiên cứu kỹ tình hình thực tế Tuy nhiên, sách thuế cịn nhiều hạn chế nên q trình thực thi cịn gặp nhiều khó khăn Cơng tác tra, kiểm tra thuế cơng cụ cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực, xác diễn biến tình hình thực nghĩa vụ thuế ngƣời nộp thuế Thơng qua đó, sách thuế đƣợc bổ sung, hồn thiện cho phù hợp với tình hình thực tế
Thanh tra, kiểm tra thuế phƣơng tiện ngăn ngừa, răn đe hành vi vi phạm pháp luật thuế Hoạt động tra, kiểm tra thuế sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến ngƣời nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế ngƣời nộp thuế, thu thập xác minh chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế Theo đó, cơng tác tra, kiểm tra thuế vừa phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế, vừa sử dụng biện pháp chế tài, định hành nhằm xử lý răn đe hành vi vi phạm pháp luật thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nƣớc Thơng qua công tác tra, kiểm tra thuế giúp phát trƣờng hợp trốn, tránh, lách thuế ngƣời nộp thuế, góp phần tăng thu lớn cho ngân sách nhà nƣớc
(20)10 1.2.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế
Bất kỳ hoạt động kinh tế - xã hội hay hoạt động quản lý nhà nƣớc phải tuân theo nguyên tắc định Trong đó, hoạt động tra, kiểm tra phải tuân theo nguyên tắc sau:
1.2.3.1 Nguyên tắc tuân thủ pháp luật
Thanh tra, kiểm tra thuế kiểm tra việc thực pháp luật phải tuân theo nguyên tắc tuân thủ pháp luật Nguyên tắc tuân thủ pháp luật đề cao trách nhiệm chủ thể tra, kiểm tra; nâng cao hiệu lực công tác tra, kiểm tra thuế; ngăn chặn tình trạng làm trái pháp luật, vơ hiệu hố hoạt động tra, kiểm tra thuế
Các quan, cán tra, kiểm tra thuế phải thực chức năng, trách nhiệm, quyền hạn mà pháp luật quy định; xem xét sai đối tƣợng kiểm tra phải vào quy định pháp luật, không tuân theo ý kiến quan
1.2.3.2 Nguyên tắc trung thực, xác, khách quan
Ngun tắc trung thực, xác, khách quan đóng vai trị quan trọng cơng tác tra, kiểm tra, đảm bảo đánh giá thực trạng đối tƣợng kiểm tra, xử lý việc theo pháp luật
Nguyên tắc xác, khách quan địi hỏi hoạt động tra, kiểm tra phải tơn trọng thật, đánh giá vật, tƣợng nhƣ vốn có phải thực cách thận trọng
Nguyên tắc trung thực đòi hỏi hoạt động tra, kiểm tra phải phản ánh chất vật, tƣợng; có đủ đƣợc phép đƣa định Quyết định đƣa khơng quyền lợi cá nhân; đồng thời phải tỉ mỉ, cẩn thận có kiến thức chun mơn vững vàng
1.2.3.3 Nguyên tắc công khai, dân chủ
(21)11
khai kết luận tra, kiểm tra Trong tuỳ trƣờng hợp cụ thể, việc xác định phạm vi cơng khai hình thức cơng khai cho phù hợp để đảm bảo giữ gìn bí mật quốc gia, bí mật ngƣời tố cáo, đảm bảo lợi ích Nhà nƣớc cơng dân, đảm bảo hiệu tra, kiểm tra cao
Tính dân chủ hoạt động tra, kiểm tra thể tôn trọng khách quan, tôn trọng quần chúng, lấy dân làm gốc Điều địi hỏi phải coi trọng việc tiếp nhận, thu thập ý kiến đối tƣợng có liên quan, tạo điều kiện cho đối tƣợng tra, kiểm tra đƣợc trình bày ý kiến
1.2.3.4 Nguyên tắc tiến hành tra, kiểm tra phải thực quy trình, theo kế hoạch, nội dung đề cương duyệt
Quy trình hoạt động tra, kiểm tra xây dựng chuẩn hoá nội dung, bƣớc công việc hoạt động tra, kiểm tra, trách nhiệm phận, cán tham gia quy trình
Thực theo quy trình giúp công tác tra, kiểm tra thuế đƣợc thuận lợi, công việc thực theo chuyên môn, không thiếu sót q trình tra, kiểm tra Quy trình tra, kiểm tra hợp lý tạo hiệu cao trình tra, kiểm tra
1.2.3.5.Nguyên tắc hiệu
Nguyên tắc hiệu nguyên tắc đƣợc đặt hầu hết hoạt động quản lý Trong hoạt động tra, kiểm tra thuế, nguyên tắc hiệu phải đƣợc trọng, hiệu đƣợc xác định sở so sánh kết đạt đƣợc với nguồn lực chi phí bỏ đƣợc xem xét sở tác động thực tế hoạt động đến mục tiêu quản lý thuế
1.2.3.6.Nguyên tắc bảo vệ bí mật:
(22)12
ngƣời nộp thuế trừ trƣờng hợp công khai thông tin vi phạm pháp luật thuế ngƣời nộp thuế theo quy định Điều 74 Luật Quản lý thuế Nếu thơng tin bí mật bị lộ ảnh hƣởng trực tiếp tới lợi ích tổ chức, quốc gia Các cán tra, kiểm tra thuế đƣợc báo cáo cho ngƣời có thẩm quyền biết, đảm bảo tính bí mật thơng tin quan trọng trình tra, kiểm tra
1.2.4 Nội dung tra, kiểm tra thuế
1.2.4.1.Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế
Thanh tra, kiểm tra ngƣời nộp thuế bao gồm nội dung sau:
* Thanh tra, kiểm tra đăng ký thuế:
Nội dung tra, kiểm tra đăng ký thuế xem xét địa bàn, loại ngành nghề có doanh nghiệp, hộ kinh doanh hoạt động sản xuất kinh doanh; số lƣợng đơn vị đăng ký chƣa đăng ký thuế
Với sở kinh doanh, tra, kiểm tra cần sâu xem xét tính pháp lý đăng ký thuế; kiểm tra tính trung thực tài liệu, số liệu kê khai đăng ký kinh doanh đăng ký thuế vốn, địa điểm ngành nghề kinh doanh, hình thức kế tốn áp dụng, tài khoản giao dịch, nhằm phát hiện, xử lý gian lận đăng ký thuế
* Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành sổ sách kế toán, chế độ hóa đơn, chứng từ:
Cơng tác tra, kiểm tra việc chấp hành sổ sách, kế toán, chế độ hố đơn có liên quan mật thiết đến việc tính thuế, nộp thuế Nội dung cơng tác bao gồm:
(23)13
+ Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hố đơn, bảo đảm xác tính thuế, ngăn chặn kịp thời việc hạch toán sai để trốn lậu thuế
* Thanh tra, kiểm tra việc kê khai, tính thuế nộp thuế:
+ Kiểm tra tính thuế nhằm mục đích xác định số thuế phải nộp, số thuế nộp, số thuế miễn giảm, số thuế đƣợc hoàn kỳ sở kinh doanh
+ Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế sở kinh doanh xác định xem sở có thực nghiêm túc quy định thời hạn nộp thuế khơng, có chậm nộp tiền thuế để chiếm dụng vốn ngân sách nhà nƣớc để làm vốn kinh doanh khơng, có nợ đọng tiền thuế khơng
1.2.4.2.Thanh tra, kiểm tra nội ngành thuế
Thanh tra, kiểm tra việc hƣớng dẫn thi hành pháp luật thuế: Kiểm tra quy trình chuẩn việc soạn thảo, ban hành văn hƣớng dẫn thi hành luật, thẩm tra tính đắn, tính quán, tính liên kết, tính liên tục, tính hiệu lực pháp lý văn ngành Thuế ban hành
Thanh tra, kiểm tra việc thực nghiệp vụ quản lý thu thuế theo quy định Nhà nƣớc Nội dung công tác tra bao gồm:
+ Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành cơng tác tun truyền, giải thích, hƣớng dẫn thi hành luật, pháp lệnh thuế;
+ Thanh tra, kiểm tra việc thực quy trình nghiệp vụ quản lý thuế nhƣ quy trình đăng ký thuế, cơng tác tính thuế, cơng tác miễn, giảm, hồn thuế, đôn đốc thu nộp thuế,
+ Thanh tra, kiểm tra việc tổ chức xây dựng dự toán, phân bổ dự toán, tổ chức thực dự toán thu thuế quan thuế cấp;
(24)14
+ Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán thu nộp tiền thuế quan thuế, gồm: Kiểm tra việc chấp hành quy định sử dụng biên lai, ấn thuế, tổ chức đối chiếu quan thuế Kho bạc;
+ Thanh tra, kiểm tra việc cấp phát sử dụng, toán, toán, bảo quản ấn việc in ấn loại ấn thuế (nếu có), ;
+ Kiểm tra việc xử lý vi phạm thuế, hàng hoá tạm giữ, tịch thu, gồm: Kiểm tra phạm vi, thẩm quyền xử lý; xử phạt, thủ tục xử lý theo quy định; kiểm tra việc bán đấu giá tiêu huỷ hàng hoá, tang vật tịch thu theo quy định; kiểm tra việc tổ chức cƣỡng chế thuế
- Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành chế độ kế tốn, quản lý thu chi tài chính: + Thanh tra, kiểm tra việc thực chế độ sổ sách kế tốn, bao gồm: Kiểm tra tính pháp lý chứng từ kế toán, kiểm tra việc chấp hành quy chế quản lý luân chuyển nội bộ, quy chế kiểm tra, xét duyệt chứng từ kế toán, kiểm tra việc mở ghi chép sổ kế tốn, khóa sổ kế toán, bảo quản lƣu trữ sổ kế toán;
+ Thanh tra, kiểm tra việc lập dự toán kinh phí, sử dụng kinh phí Nhà nƣớc cấp phát;
+ Thanh tra, kiểm tra việc trích lập, sử dụng quỹ Ngành, trích quỹ, tỷ lệ trích, số tiền đƣợc trích quỹ, số tạm trích, việc phân phối sử dụng quỹ,
Thanh tra, kiểm tra việc tiếp dân, giải đơn thƣ khiếu nại, tố cáo: + Thanh tra, kiểm tra việc thực tổ chức tiếp dân, tiếp nhận khiếu nại, tố cáo công dân: Địa điểm tiếp dân, nội dung tiếp dân, phân công cán tiếp dân, mở sổ sách theo dõi đơn, thƣ khiếu nại;
(25)15
khiếu nại, tố cáo; kiểm tra việc tuân thủ quy định xử lý đối tƣợng có liên quan sau việc giải khiếu nại, tố cáo đƣợc giải
1.2.5 Phương pháp tra, kiểm tra thuế
Phƣơng pháp tra, kiểm tra đóng vai trị quan trọng việc phát huy hiệu công tác tra, kiểm tra Những phƣơng pháp đƣợc sử dụng công tác tra, kiểm tra bao gồm:
1.2.5.1 Phương pháp vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro
Xét riêng lĩnh vực quản lý thuế, rủi ro đƣợc hiểu tổn thất xảy phát sinh từ hoạt động không tuân thủ pháp luật thuế mơi trƣờng, hồn cảnh cụ thể
Quản lý rủi ro trình nhận diện, đánh giá, phân tích để có phƣơng án giải cách có hệ thống nhằm tối đa hố khả xảy có hệ tích cực tối thiểu hố khả xảy có hệ tiêu cực Quản lý rủi ro đƣợc hiểu q trình lựa chọn thực giải pháp bối cảnh nguồn lực có hạn để giảm thiểu nguy xấu đe doạ đến thành công tổ chức Quản lý rủi ro trình đo lƣờng hay đánh giá quy mơ tính chất nghiêm trọng việc, tƣợng, vấn đề, sở lập chiến lƣợc quản lý rủi ro Nhƣ vậy, điều quan trọng quản lý rủi ro dành ƣu tiên nguồn lực vào quản lý rủi ro gây tổn thất lớn rủi ro có nhiều khả xảy nhất, tiếp đến quản lý rủi ro có tổn thất thấp có khả xảy
(26)16
thuế mang lại tổn thất lớn sai phạm có nhiều khả xảy
Vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế phải tuân theo nguyên tắc định phải theo quy trình cụ thể Quy trình đƣợc xây dựng cơng tác quản lý rủi ro bao gồm bƣớc Bao gồm:
Bước 1: Xác định hồn cảnh xảy rủi ro;
Bước 2: Nhận diện rủi ro, bao gồm thân rủi ro nguyên nhân
rủi ro; Bước 3: Đánh giá rủi ro;
Bước 4: Xử lý rủi ro tiềm ẩn (Loại bỏ rủi ro, Giảm thiểu rủi ro, Chia sẻ
rủi ro, Chấp nhận rủi ro);
Bước 5: Xây dựng kế hoạch quản lý rủi ro, nhằm đối phó kiểm soát
phù hợp để xử lý rủi ro;
Bước 6: Thực kế hoạch quản lý rủi ro;
Bước 7: Rà soát, đánh giá kế hoạch quản lý rủi ro
1.2.5.2 Phương pháp đối chiếu, so sánh
Phƣơng pháp đối chiếu, so sánh phƣơng pháp nghiệp vụ đƣợc sử dụng chủ yếu suốt trình tiến hành tra, kiểm tra thuế
Cán tra, kiểm tra thuế cần tiến hành đối chiếu, so sánh nội dung cần tra, kiểm tra để xác định tính hợp lý, khách quan, trung thực nội dung kiểm tra: Đối chiếu tài liệu, số liệu đơn vị đƣợc kiểm tra với đơn vị khác; đối chiếu báo cáo kế toán với sổ kế toán, sổ tổng hợp với chi tiết, số liệu chứng từ, số liệu báo cáo thực tế, nội dung tài liệu, báo cáo sổ sách, chứng từ với chuẩn mực…
1.2.5.3 Phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết
(27)17
những mâu thuẫn, vấn đề chính, bất thƣờng để tiến hành tra, kiểm tra, tránh dàn trải không trọng tâm
Kiểm tra số liệu tổng hợp đƣợc tiến hành với số liệu đƣợc tổng hợp theo nội dung kinh tế, phản ánh báo cáo tổng hợp (Bảng tổng hợp tài sản, báo cáo kết kinh doanh…), rút nhận xét tổng quát vấn đề cần sâu kiểm tra
Kiểm tra số liệu chi tiết kiểm tra số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thể chứng từ gốc bảng kê chi tiết
1.2.5.4 Phương pháp kiểm tra chứng từ gốc
Bao gồm: Kiểm tra chứng từ theo trình tự thời gian phát sinh; Kiểm tra theo loại hình nghiệp vụ: chứng từ thu, chi tiền mặt; chứng từ nhập, xuất vật tƣ…; Kiểm tra điển hình: lựa chọn ngẫu nhiên số chứng từ loại nghiệp vụ để kiểm tra, xem xét rút kết luận chung
1.2.5.5 Phương pháp kiểm tra bổ trợ
Phƣơng pháp kiểm tra bổ trợ bao gồm: Phƣơng pháp quan sát; Phƣơng pháp vấn; Phƣơng pháp thẩm tra xác nhận phần; Phƣơng pháp toán học nhƣ số học, toán kinh tế…
1.2.6 Đặc điểm, yêu cầu hoạt động tra, kiểm tra thuế
Hoạt động tra, kiểm tra thuế lĩnh vực đặc thù với đặc điểm sau:
- Phạm vi hoạt động tra, kiểm tra thuế rộng, đối tƣợng tra, kiểm tra thuế tổ chức, cá nhân ngành thuế, bao gồm tổ chức, cá nhân xã hội thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế;
(28)18
- Công tác tra, kiểm tra thuế đòi hỏi cao lực chuyên môn phẩm chất đạo đức ngƣời cán thuế Phạm vi điều chỉnh tra, kiểm tra thuế rộng, đối tƣợng tra, kiểm tra thuế đa dạng, lĩnh vực kinh tế Điều địi hỏi cán tra, kiểm tra thuế phải vững chuyên mơn nghiệp vụ thuế mà cịn phải nắm bắt đƣợc chất hoạt động kinh tế khác Đồng thời, đặc thù tra, kiểm tra thuế tác động tới lợi ích kinh tế ngƣời nộp thuế đòi hỏi phẩm chất đạo đức lĩnh cán tra, kiểm tra phải vững vàng
Xuất phát từ đặc điểm trên, công tác tra, kiểm tra thuế phải đảm bảo yêu cầu:
- Thanh tra, kiểm tra thuế phải đảm bảo tính xác, khách quan, trung thực, xử lý ngƣời, tội Đảm bảo đƣợc yêu cầu đảm bảo cho mục đích tra, kiểm tra cán cân công lý việc thực công bằng, tạo niềm tin quần chúng nhân dân
- Thanh tra, kiểm tra thuế phải đảm bảo công khai, dân chủ, kịp thời tạo điều kiện tốt để quần chúng nhân dân tham gia ý kiến Đảm bảo công khai, dân chủ yêu cầu quan trọng công tác tra, kiểm tra thuế thơng qua phát huy đƣợc sức mạnh vai trị quần chúng nhân dân cơng tác giám sát tuân thủ pháp luật Yêu cầu kịp thời nhằm khắc phục yếu kém, bất cập quản lý nhà nƣớc, ngăn chặn hành vi tiêu cực, tránh tổn thất - Thanh tra, kiểm tra thuế phải đảm bảo thực luật thuế, ngăn ngừa, loại trừ hành vi trốn, lậu thuế
1.2.7 Phân loại tra, kiểm tra thuế
(29)19
1.2.7.1.Theo yếu tố thời gian
Thanh tra, kiểm tra thƣờng xuyên: Đối với đối tƣợng, loại hình thƣờng diễn kiểm tra thƣờng xuyên, chủ yếu tự kiểm tra đơn vị ngành thuế;
Thanh tra, kiểm tra bất thƣờng: Là hình thức chủ yếu tra lĩnh vực xét giải đơn khiếu nại, tố cáo công dân; thƣờng đƣợc tiến hành theo yêu cầu quan quản lý cấp trên, quan có chức tra, kiểm tra hay lãnh đạo đơn vị đặt
1.2.7.2.Theo yếu tố phạm vi
Thanh tra, kiểm tra phần: Thƣờng đƣợc áp dụng với sắc thuế định phần quy trình thu nộp;
Thanh tra, kiểm tra tồn phần: Là loại hình tra tổng hợp, tồn diện tình hình tn thủ pháp luật thuế doanh nghiệp mà doanh nghiệp có nghĩa vụ thực ngành thuế có trách nhiệm quản lý Áp dụng tồn diện mặt cơng tác quan thuế, cá nhân hay toàn trình kê khai nộp thuế với tất sắc thuế có liên quan đối tƣợng nộp thuế Với chức này, tra, kiểm tra toàn phần tức quan chức thực việc tra, kiểm tra diện rộng, toàn sắc thuế: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt,… Và sắc thuế khác địa bàn Đây loại hình tra, kiểm tra sâu, rộng Thanh tra, kiểm tra toàn phần liên quan đến:
+ Nhiều sắc thuế: Nghĩa tra, kiểm tra tổng hợp sắc thuế: thuế giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt sắc thuế khác theo pháp luật thuế
(30)20
+ Phạm vi tra, kiểm tra không hạn chế tra, kiểm tra diện rộng, tra, kiểm tra thuộc dạng thƣờng dùng phƣơng pháp chọn mẫu thích hợp định mở rộng phạm vi kiểm tra, tra phát có rủi ro, để tìm chứng xác minh
+ Nhóm đối tƣợng trọng điểm: Đối tƣợng tra, kiểm tra thƣờng đối tƣợng nộp thuế lớn
+ Địa điểm tiến hành: Thƣờng trụ sở ngƣời nộp thuế quan thuế
+ Thời gian: Thời gian tra, kiểm tra toàn phần đối tƣợng nộp thuế lớn thƣờng 60 ngày, đối tƣợng nộp thuế vừa thƣờng 30 ngày
1.2.7.3 Theo địa điểm tiến hành tra, kiểm tra
Thanh tra, kiểm tra thuế trụ sở quan thuế: Công tác kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế sở kinh doanh đƣợc thực quan thuế;
Thanh tra, kiểm tra sở kinh doanh: Công việc tra, kiểm tra đƣợc thực trụ sở ngƣời nộp thuế; cho phép cán tra, kiểm tra tiếp cận với tình hình thực tế, tài liệu cụ thể sở kinh doanh nhƣ sổ sách, chứng từ kế toán, quỹ tiền mặt thực tế, sản phẩm tồn kho thực tế… 1.2.8 Quy trình tra, kiểm tra thuế
1.2.8.1 Quy trình tra
Quy trình tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28 tháng năm 2015 Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế Nội dung quy định việc thực công việc:
- Xây dựng kế hoạch tra năm:
(31)21
+ Bước 2 Xây dựng kế hoạch, duyệt kế hoạch tra năm: Công khai
kế hoạch tra; Điều chỉnh kế hoạch tra năm; Các trƣờng hợp tra đột xuất; Thanh tra lại kết luận tra thuế
- Thanh tra trụ sở NNT:
+ Bước 1 Chuẩn bị định tra: Tập hợp tài liệu, phân tích
xác định nội dung tra; Ban hành định tra; Thông báo việc công bố định tra
+ Bước 2 Tiến hành tra: Công bố định tra thuế; Tiến
hành tra trụ sở NNT; Một số trƣờng hợp phát sinh tra; Báo cáo tiến độ thực nhiệm vụ tra; Lập biên tra;
+ Bước 3 Kết thúc tra: Báo cáo kết tra, dự thảo kết luận
thanh tra; Kết luận tra, công khai kết luận tra lƣu hành kết luận tra;
+ Bước 4. Các nội dung khác liên quan đến việc thực tra: Chuyển giao hồ sơ, vụ việc cho quan điều tra (nếu có); Theo dõi, đơn đốc thực kết luận tra, định xử lý qua tra; Lƣu trữ hồ sơ tra
- Nhập liệu tra chế độ báo cáo: + Nhập liệu vào hệ thống;
+ Chế độ báo cáo: Thực hoạt động báo cáo kết tra theo mẫu thời hạn quy định
1.2.8.2 Quy trình kiểm tra
Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế Nội dung quy định việc thực công việc:
(32)22
* Bước 1: Cập nhật liệu, thông tin vào phần mềm, ứng dụng công
nghệ thông tin cho công tác kiểm tra (Bộ phận kiểm tra, công chức làm công tác kiểm tra phận có liên quan cập nhật kịp thời, đầy đủ thông tin, liệu ngƣời nộp thuế vào phầm mềm, ứng dụng);
* Bước 2: Kiểm tra hồ sơ khai thuế: vào hồ sơ khai thuế thực
kiểm tra nhƣ sau:
- Trình tự kiểm tra phƣơng pháp thủ cơng:
+ Lựa chọn danh sách ngƣời nộp thuế để kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế tối thiểu 20% số lƣợng doanh nghiệp hoạt động quản lý thuế
+ Căn vào danh sách số lƣợng ngƣời nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế, trƣởng phận kiểm tra trình Thủ trƣởng quan thuế giao nhiệm vụ cụ thể số lƣợng ngƣời nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ thuế cho công chức kiểm tra thuế
+ Kiểm tra tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế đƣợc miễn, giảm; số tiền hoàn thuế theo phƣơng pháp đối chiếu, so sánh nhƣ sau: Đối chiếu với quy định văn pháp luật thuế; Đối chiếu tiêu tờ khai thuế với tài liệu kèm theo (nếu có);
(33)23
kiểm tra trình Thủ trƣởng quan thuế thông báo văn đề nghị ngƣời nộp thuế giải trình bổ sung thơng tin tài liệu theo mẫu
- Trình tự kiểm tra phần mềm ứng dụng
+ Kiểm tra tính thuế liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế đƣợc miễn, giảm; số tiền hoàn thuế
+ Bản nhận xét (cảnh báo rủi ro) ngƣời nộp thuế đƣợc in từ hệ thống, công chức kiểm tra tiếp tục xem xét, đối chiếu hồ sơ khai thuế để bổ sung nhận xét (nếu có) vào mẫu số 01/QTKT kèm theo quy trình này:
* Bước 3: Xử lý kết kiểm tra hồ sơ khai thuế
- Xử lý sau ban hành thông báo:
+ Thời hạn ngƣời nộp thuế phải giải trình bổ sung thông tin tài liệu đƣợc ghi thông báo không 10 ngày làm việc kể từ ngày ngƣời nộp thuế nhận thông báo quan Thuế hồi báo (nếu gửi qua đƣờng bƣu điện)
+ Ngƣời nộp thuế gửi văn giải trình trực tiếp đến làm việc trụ sở quan thuế Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế trực tiếp đến quan Thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu theo thông báo quan Thuế, công chức kiểm tra thuế phải lập biên làm việc theo mẫu
+ Sau ngƣời nộp thuế giải trình bổ sung thơng tin tài liệu đầy đủ theo yêu cầu quan thuế chứng minh số thuế khai công chức kiểm tra báo cáo trƣởng phận kiểm tra trình Thủ trƣởng quan thuế phê duyệt để lƣu hồ sơ giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu với hồ sơ kiểm tra
(34)24
+ Hết thời hạn theo thông báo quan thuế mà ngƣời nộp thuế không giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu; khơng khai bổ sung hồ sơ thuế; giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhƣng không chứng minh đƣợc số thuế khai quan thuế: Quyết định ấn định số thuế phải nộp; Quyết định kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế trƣờng hợp không đủ để ấn định số thuế phải nộp
- Thủ tục hành công chức kiểm tra thuế báo cáo trƣởng phận kiểm tra trình Thủ trƣởng quan Thuế thơng báo giải trình (bổ sung thơng tin, tài liệu) Quyết định ấn định thuế
Kiểm tra trụ sở NNT:
Việc kiểm tra thực theo nguyên tắc kiểm tra trụ sở NNT Quy trình thực theo bƣớc sau:
* Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tra chuyên đề kiểm tra (Xây dựng kế
hoạch kiểm tra; Phê duyệt, điều chỉnh kế hoạch kiểm tra hàng năm; Hồ sơ trình phê duyệt điều chỉnh kế hoạch (nếu có))
* Bước 2: Chuẩn bị kiểm tra trụ sở NNT (Ban hành định kiểm
tra; lƣu hành Quyết định kiểm tra thuế; Công bố định kiểm tra; Trƣờng hợp bãi bỏ định kiểm tra hoãn kiểm tra xử lý vi phạm từ chối nhận định kiểm tra (nếu có))
* Bước 3: Thực kiểm tra trụ sở NNT;
* Bước 4: Lập biên kiểm tra;
* Bước 5: Xử lý kết kiểm tra trụ sở NNT;
* Bước 6: Giám sát kết sau kiểm tra
* Bước 7: Tổng hợp báo cáo lƣu giữ tài liệu kiểm tra thuế: Nhập
(35)25
1.3 Các tiêu chí đánh giá hoạt động tra, kiểm tra thuế 1.3.1 Các tiêu chí định lượng:
Các tiêu chí định lƣợng thể kết thực tế nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế đƣợc tiến hành Đó kết cụ thể việc thực nhiệm vụ đƣợc giao kết đem lại nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế Các tiêu chí thƣờng gồm:
Tình hình thực kế hoạch tra, kiểm tra: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch số đối tƣợng tra, kiểm tra/ kế hoạch năm; Tỷ lệ hoàn thành thời gian/ kế hoạch năm; Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch số vụ việc khiếu tố giải đƣợc/ kế hoạch năm…
Hiệu trực tiếp tra, kiểm tra: Đánh giá tiêu chí thƣờng dựa vào tiêu nhƣ: Chi phí kiểm tra so với số thuế truy thu nộp NSNN; Tỷ lệ giữ nguyên, sửa đổi hủy bỏ định truy thu thuế theo biên tra, kiểm tra thuế giải khiếu nại đối tƣợng tra, kiểm tra; Tỷ lệ trƣờng hợp đối tƣợng tra, kiểm tra chấp nhận hoàn toàn kết luận tra, kiểm tra; Tỷ lệ số thuế truy thu đƣợc nộp vào NSNN/ tổng số thuế truy thu…
Mặc dù tính tốn cụ thể đƣợc số tiêu kể trên, song thực tế số tiêu không thực phản ánh rõ hiệu kinh tế công tác kiểm tra Bên cạnh việc tính tốn tiêu năm, để đánh giá xác tính hiệu quả, cần phải so sánh với năm trƣớc để đánh gia xu hƣơng biến động tiêu, có nhƣ thấy rõ tiến khâu công tác
1.3.2 Các tiêu định tính:
(36)26
Sự chuyển biến ý thức tn thủ pháp luật Tiêu chí đo lƣờng đƣợc thông qua so sánh tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế NNT qua năm, đặc biệt đối tƣợng đƣợc tra, kiểm tra (mức độ tái phạm)
Tác dụng ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế; tạo công NNT; tạo môi trƣờng cạnh tranh lành mạnh Có thể đánh giá tác dụng thơng qua xem xét tỷ lệ đối tƣợng vi phạm bị xử lý truy thu thuế xử phạt hành thuế (chia theo mức xử phạt)
Tác dụng phòng chống tham nhũng nội quan thuế tạo lòng tin NNT vào hoạt động kiểm tra Có thể đánh gia qua tiêu: Tỷ lệ công chức thuế vi phạm pháp luậ kiểm tra; tỷ lệ công chức thuế vi phạm pháp luật bị xử lý (chia theo hình thức); vụ việc vi phạm quan trọng nhạy cảm đƣợc phát xử lý…
Hệ thơng tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động kiểm tra đƣợc đánh giá theo kỳ (quý, năm) đƣợc chia theo nhiều sắc thuế; theo hình thức kiểm tra; theo loại NNT nội dung kiểm tra tƣơng ứng
1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 1.4.1 Các nhân tố chủ quan
1.4.1.1 Nguồn nhân lực phục vụ tra, kiểm tra thuế
Luật quản lý thuế quy định, máy quản lý thuế quan thuế cấp đƣợc cải cách tổ chức tập trung theo chức năng: Kê khai kế toán thuế; Tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế Quản ký nợ cƣỡng chế nợ thuế, nhằm chuyên mơn hóa, nâng cao lực quản lý thuế chức Trong chức tra, kiểm tra thuế quan trọng
(37)27
kiểm tra thuế Bên cạnh đó, thái độ phong cách ứng xử công chức thuế phải tận tụy, công tâm, khách quan quyền lợi Nhà nƣớc với quyền lợi NNT Phẩm chất công chức kiểm tra thuế, đạo đức nghề nghiệp phải đƣợc rèn luyện, tu dƣơng thƣờng xuyên để không bắt tay với NNT vi phạm luật thuế
Số lƣợng công chức tra, kiểm tra thuế nguyên nhân ảnh hƣởng lớn đế kết tra, kiểm tra thuế Với số lƣợng doanh nghiệp ngày tăng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh phức tạp, hành vi luồn lách trốn thuế ngày tinh vi, việc tra, kiểm tra thuế cần đảm bảo tần xuất định Nếu nguồn lực tra, kiểm tra thiếu, yếu khơng thể đáp ứng đƣợc cơng việc hiệu tra, kiểm tra không cao Nhƣng máy tra, kiểm tra cồng kềnh gây lãng phí nguồn nhân lực, trở thành gánh nặng cho công tác quản lý nhƣ ngân sách Nhà nƣớc Do vậy, tổ chức máy công chức thuế nói chung máy tra, kiểm tra thuế nói riêng có ý nghĩa quan trọng ảnh hƣởng trực tiếp đến công tác tra, kiểm tra thuế
1.4.1.2 Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ hoạt động tra, kiểm tra thuế
Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ hoạt động tra, kiểm tra thuế gồm: hệ thống sở liệu, trang thiết bị làm việc địa điểm làm việc
(38)28
kết việc phân tích, đánh giá liệu ngƣời nộp thuế Đề thực đƣợc điều này, ngồi kỹ phân tích, đánh giá cơng chức thuế cần thiết phải có hỗ trợ hệ thống máy tính ứng dụng tin học chuyên biệt quản lý thông tin, tra cứu thông tin xử lý thông tin tự động
1.4.1.3 Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế
Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ quan thuế giúp NNT nhƣ tổ chức, cá nhân xã hội kịp thời nắm bắt quy định thuế, hiểu rõ chất tốt đẹp, ý nghĩa quan trọng việc nộp thuế - nghĩa vụ nhƣng quyền lợi NNT Đồng thời thông quan thông tin, dịch vụ hỗ trợ quan thuế cung cấp, NNT tiết kiệm đƣợc thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu sách thuế nhƣ hiểu quy định pháp luật thuế, từ giảm dần sai phạm khơng cố ý Chính tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế làm giảm chi phí quản lý quan thuế
Hoạt động tuyên truywwfn hỗ trợ ngƣời nộp thuế kết hợp với hoạt động tra, kiểm tra thuế giúp ngƣời nộp thuế phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn sai phạm việc thực nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành thuế đặc biệt hành vi trốn thuế
1.4.2 Các nhân tố khách quan
1.4.2.1 Cơ chế quản lý thuế
Để quản lý thu thuế, thƣờng áp dụng hai chế: Cơ quan thuế tính thơng báo nộp thuế (Cơ chế chuyên quản cũ) sở kinh doanh tự khai, tự nộp thuế
(39)29
phải nộp vào NSNN ngƣời nộp thuế Tuy nhiên chế tạo nên gánh nặng nghiệp vụ cho quan thuế, dễ xảy tƣợng tiêu cực công chức thuế ngƣời nộp thuế làm thất thu NSNN, mang tính áp đặt không phát huy đƣợc trách nhiệm nghĩa vụ ngƣời nộp thuế Do vậy, công tác tra, kiểm tra thuế gặp nhiều khó khăn, hiệu thấp
Khắc phục hạn chế đó, từ ngày 01/07/2007 Luật Quản lý thuế có hiệu lực, nƣớc ta chuyển sang chế ngƣời nộp thuế tự kê khai, tự nộp thuế: Theo đó, ngƣời nộp thuế vào kết sản xuất hinh donah nghiệp vụ phát sinh để tự kê khai, tự tính tốn số thuế phải nộp chủ động nộp thuế theo thời hạn quy định pháp luật thuế Cơ quan thuế khơng can thiệp q trình kê khai nộp thuế trừ phát sai sót dấu hiệu vi phạm ngƣời nộp thuế Đồng thời điều kiện thuận lợi để khơng doanh nghiệp cố tình kê khai sai, gian lận thuế, trốn thuế
Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hƣớng dẫn để ngƣời nộp thuế hiểu rõ tự giác thực nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chế việc tuân thủ pháp luật thuế ngƣời nộp thuế Thông qua công tác tra, kiểm tra thuế để phát hiện, xử lý kịp thời hành vi vi phạm ngƣời nộp thuế
Trong chế tự khai tự nộp công tác tra, kiểm tra để tặng số thu thuế mà mực tiêu nhằm ngăn ngừa, phát kịp thời vi phạm thuế Cơ chế tạo nên thông suốt nhu phát huy đƣợc tính tƣơng tác hai chiều quan quản lý thuế ngƣời nộp thuế
1.4.2.2 Hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế
(40)30
ngƣời nộp thuế hiểu thực nghĩa vụ thuế Đồng thời, sở pháp lý để hoạt động tra, kiểm tra thuế vào khuôn khổ, tuân theo chuẩn mực, quy trình, nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm mà pháp luật thuế quy định
Nếu nội dụng sắc thuế qua phức tạp, quy định không rõ rang, thủ thực hành thuế rƣờm rà khó khăn cho quan thuế ngƣời nộp thuế Bên cạnh đó, tính ổn định hệ thống văn pháp luật thuế tác động lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế quan thuế ngƣời nộp thuế Hệ thống văn liên tục thay đổi, sửa đổi, bổ xung phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, với sách vĩ mơ Nhà nƣớc nhƣng lại có mặt trái dễ gây chồng chéo, phức tạp, khó nắm bắt Điều ảnh hƣởng tiêu cực đến khả tuân thủ ngƣời nộp thuế gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế nói chung tra, kiểm tra thuế nói riêng
1.4.2.3 Trình độ dân trí, ý thức tn thủ pháp luật thuế người nộp thuế
Khi ngƣời dân thực hiểu biết pháp luật thuế, có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế hiệu cơng tác quản lý thuế cao Ngƣợc lại, ngƣời dân khơng có thái độ rõ ràng trƣớc hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chí cịn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình việc kê khai, tính thuế, tự giác nộp thuế ngƣời dân không đảm bảo tính xác, đầy đủ, kịp thời…sẽ dẫn đến hậu thất thu, khơng bảo đảm tính công đối tƣợng nộp thuế, công tác quản lý thuế hiệu
(41)31
1.4.2.4 Sự hợp tác quan hữu quan hợp tác quốc tế lĩnh vực thuế
Trách nhiệm quản tổ chức với việc quản lý thu thuế chƣa đƣợc quy định đầy đủ, rõ ràng văn pháp luật dẫn đến tình trạng tổ chức, cá nhân không thực việc cung cấp thông tin phối hợp chặt chẽ với quan thuế điều tra xác định mức thuế, thực cƣỡng chế thuế…
Sự phối hợp với quan chức năng, quan Công an, Kiểm sát, Quản lý thị trƣờng việc chống buôn lậu, gian lận thƣơng mại, chống trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, chống bn bán hóa đơn bất hợp pháp… có tác dụng tốt việc phát hiện, xử lý kịp thời vi phạp pháp luật thuế Cơ chế quản lý thuế đòi hỏi hợp tác đặc biệt quan thuế với ngân hàng tổ chức tín dụng việc cung cấp thông tin ngƣời nộp thuế nhƣ thực phong tỏa tài khoản ngân hàng, cƣỡng chế thuế số trƣờng hợp định
(42)32
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
1 Nguyễn Thị Tuyết Ánh, 2012 Hoạt động kiểm tra, tra Cục
Thuế tỉnh Lâm Đồng Luận văn thạc sĩ Trƣờng ĐHKT-ĐHQGHN
2 Chi cục thuế Vị Xuyên, 2013-2015 Báo cáo tổng kểt năm 2013, 2014, 2015 Hà Giang
3 Chính phủ, 2005 Nghị định số 41/2005/NĐ-CP ngày 25/03/2005 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật
thanh tra. Hà Nội
4 Nguyễn Chí Dũng, 2009. Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế điều kiệm Việt Nam nay Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học viện Tài chính, Hà Nội
5 Phan Huy Đƣờng, 2012 Quản lý nhà nước kinh tế Hà Nội: Nxb ĐHQG HN
6 Lê Hữu Giang, 2016 Kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa
Chi cục Thuế huyện Quảng Xương, tỉnh Thanh Hóa Luận văn thạc sĩ
Trƣờng ĐHKT-ĐHQGHN
7 Phan Thị Minh Hiền, 2012 Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế doanh nghiệp địa bàn thành phố
Hà Nội Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học viện Tài chính, Hà Nội
8 Học viện tài chính, 2009 Giáo trình nghiệp vụ thuế. Hà Nội: Nhà xuất Tài
9 Ngơ Thị Thu Hƣơng, 2011 Nâng cao hiệu tra, kiểm tra đối với người nộp thuế tiến trình đại học cơng tác quản lý thuế
Việt Nam
10 Đặng Đình Long, 2012 Một số giải pháp nâng cao chất lượng công tác
thanh tra, kiểm tra Cục thuế Nam Định. Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học
(43)33
11 PWC (2016), Sổ tay thuế Việt Nam năm 2016 Tải trang web: www.pwc.com/vn/
12 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2006 Luật
Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Hà Nội
13 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2003 Luật số
kế toán số 03/2003/QH11 Hà Nội
14 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2006 Luật
thuế GTGT số 13/2008/QH12 Hà Nội
15 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 20086 Luật
thuế TNDN số 14/2008/QH12 Hà Nội
16 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2007 Luật
thuế TNCN số 04/2007/QH12 Hà Nội
17 Lê Thị Phƣơng Thảo, 2009 Đổi công tác tra, kiểm tra đối
tượng nộp thuế Việt Nam Luận văn thạc sĩ Học viện tài
18 Tổng cục Thuế, 2015 Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm
2015 ban hành Quy trình kiểm tra thuế. Hà Nội
19 Lê Xuân Trƣờng, 2016 Giáo trình quản lý thuế Học viện Tài Hà Nội: Nhà xuất Tài
20 Lƣu Thị Tuyết (2012), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
tại Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật Kinh tế, Khoa Luật-ĐHQGHN
21
Website
22 www.chinhphu.vn (Cổng thông tin điện tử Chính phủ)
23 www.gdt.gov.vn (Tổng cục Thuế)
24 www.mof.gov.vn (Bộ tài chính)
luật t www.chinhphu.vn www.gdt.gov.vn www.mof.gov.vn www.tapchithue.com.vn