Thông tư 45/TC/TCT của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thực hiện Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 của Chính phủ về việc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế
văn phòng quốc hội sở liệu luật việt nam LAWDATA THôNG T CủA Bộ TàI CHíNH Số 45TC/TCT NGàY 01 THáNG NăM 1996 HớNG DẫN THựC HIệN NGHị địNH Số 22/CP NGàY 17 THáNG NăM 1996 CủA CHíNH PHủ Về VIệC Xử PHạT VI PHạM HàNH CHíNH TRONG LĩNH VựC THUế Thi hành Nghị định số 22/CP ngày 17 tháng năm 1996 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực th, Bé Tµi chÝnh híng dÉn thĨ nh sau: I NHữNG QUY địNH CHUNG Hành vi vi phạm hµnh chÝnh lÜnh vùc thuÕ lµ hµnh vi tổ chức, cá nhân vi phạm qui định Luật thuế, Pháp lệnh thuế, quy định lập chứng từ mua bán hàng hoá, mở ghi sổ kế toán, quy định khoản thu phí, lệ phí quy định hành khoản thu khác Ngân sách Nhà nớc nhng cha đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, phải bị xử phạt hành Đối tợng bị xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế: a) Mọi tổ chức, cá nhân Việt Nam có hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế b) Tổ chức, cá nhân nớc có hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế Trờng hợp điều ớc quốc tế mà Việt Nam tham gia ký kết có quy định khác thực theo ®iỊu íc ®· ký C¬ quan thu th theo quy định Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 bao gồm quan thuế quan Hải quan (đối víi th xt khÈu, th nhËp khÈu, th tiªu thơ đặc biệt) Nguyên tắc, hình thức xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế: a) Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế đợc thực theo Điều Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành ngày tháng năm 1995 b) Hình thức xử phạt chính: - Cảnh cáo; - Phạt tiền Trờng hợp áp dụng hình thức phạt tiền tổ chức, cá nhân có nhiều hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế lần phát hiện, kiểm tra xử phạt hành vi vi phạm, sau tổng hợp mức phạt tiền 2 - Tịch thu tang vật, phơng tiên đợc sử dụng để vi phạm hành Các tình tiết giảm nhẹ lĩnh vực thuế: a) Tổ chức, cá nhân vi phạm hành đà ngăn chặn làm giảm bớt tác hại vi phạm tự nguyện sửa chữa, bồi thờng thiệt hại b) Vi phạm hoàn cảnh khách quan đặc biệt khó khăn Các tình tiết tăng nặng lĩnh vực thuế: a) Vi phạm có tổ chức, b) Tái phạm vi phạm nhiều lần, c) Vi phạm gây thiệt hại lớn tài sản, d) Lợi dụng chức vụ, quyền hạn hoàn cảnh thiên tai, dịch bệnh, địch hoạ ®Ĩ vi ph¹m, e) Vi ph¹m thêi gian ®ang chấp hành định xử phạt, h) Sau vi phạm đà có hành vi trốn trách, che dấu vi phạm Những trờng hợp không xử phạt vi phạm hµnh chÝnh lÜnh vùc th: a) HÕt thêi hiƯu xử phạt vi phạm hành chính: - Không xử phạt vi phạm hành tổ chức, cá nhân thực vi phạm hành lĩnh vực thuế đà năm kể từ ngày phát Trong thời hiệu xử phạt, tổ chức, cá nhân có vi phạm cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt không áp dụng thời hiệu Riêng hành vi khai man trốn thuế (quy định Điều Nghị định) thời hiệu xử phạt năm kể từ ngày phát - Trờng hợp vi phạm pháp luật đà bị khởi tố, truy tố đà có định đa vơ ¸n xÐt xư theo thđ tơc tè tơng hình mà quan tiến hành tố tụng định đình điều tra đình vụ án nhng hành vi vi phạm có dấu hiệu vi phạm hành thời hiệu xử phạt tháng kể từ ngày có định đình điều tra định đình vụ án hình Nếu tổ chức, cá nhân vi phạm cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt lại vi phạm tiếp cha hết thời hiệu xử phạt thời hiệu xử phạt đợc tính lại kể từ ngày chấm dứt hành vi trốn tránh, gây cản trở việc xử phạt ngày thực vi phạm Ngày chấm dứt hành vi trốn tránh, cản trở việc xử phạt ngày đơng tự giác đến quan thuế trình báo nhận thực xử phạt quan thuế Cơ quan thuế phải lập biên ghi nhận việc b) Vi phạm hành lĩnh vực thuế mà theo quy định pháp luật có dấu hiệu tội phạm quan thuế ®· chun hå s¬ ®Õn c¬ quan cã thÈm qun giải 3 c) Ngời cha đủ tuổi thành niên có hành vi vi phạm hành áp dụng theo Điều Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành ngày tháng năm 1995 d) Vi phạm hành mắc bệnh tâm thần bệnh khác làm khả nhận thức hay khả điều khiển hành vi II NHữNG HàNH VI VI PHạM, MứC Xử PHạT: Căn quy định Điều 1, 2, 3, 4, chơng I Nghị định số 22/CP ngày 17 tháng năm 1996 Chính phủ, hành vi vi phạm hành lĩnh thuế hình thức mức phạt cụ thể nh sau: Hành vi vi phạm thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, kê khai lập sổ kế toán giữ chứng từ hoá đơn liên quan đến việc tính thuế, thu thuế, nộp thuế 1.1 Vi phạm lần đầu phạt cảnh cáo, vi phạm lần phạt tiền từ 20.000 đồng đến 200.000 đồng Nếu có tình tiết tăng nặng phạt tiền đến 1.000.000 đồng hành vi sau: a) Vi phạm quy định đăng ký kinh doanh; đăng ký nộp thuế, kê khai với quan thuế thời hạn quy định văn hành hớng dẫn thực Luật thuế, Pháp lệnh thuế, lệ phí khoản thu nộp khác Ngân sách nhà nớc b) Khai không đủ khoản mục quy định tờ khai nộp thuế hay tài liệu kế toán cung cấp cho quan thuế 1.2 Phạt tiền từ 40.000 đồng đến 200.000 đồng vi phạm lần đầu Nếu vi phạm lần phạt đền từ 600.000 đồng đến 1.000.000 đồng hành vi sau: - Thực không đầy đủ chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn bán hàng theo quy định Nhà nớc - Ghi không đầy đủ yếu tố theo quy định mẫu hoá đơn, biên lai mẫu ấn thuế xuất hàng cung ứng dịch vụ cho khách hàng 1.3 Phạt tiỊn tõ 100.000 ®ång ®Õn 1.000.000 ®ång ®èi víi vi phạm lần đầu; vi phạm lần phạt từ 2.000.000 đồng đến 4.000.000 đồng, có tình hình tiết tăng nặng phạt đến 6.000.000 đồng, có từ tình tiết tăng nặng trở lên phạt tiền đến 10.000.000 đồng hành vi sau: a) Không xuất trình sổ kế toán, chứng từ, tài liệu có liên quan theo yêu cầu quan thuế 4 b) Không nộp tờ khai nộp thuế, báo cáo kế toán cho quan thu thuế thời hạn quy định văn hành hớng dẫn thực pháp luật thuế văn pháp luật khoản thu Ngân sách Nhà nớc c) Thực không đầy đủ không thực chế độ sổ kế toán theo quy định Pháp lệnh kế toán thống kê d) Vận chuyển hàng hoá không kèm theo hồ sơ thuế qui định cho đối tợng kinh doanh (sổ mua hàng, chứng từ, giấy tờ hợp lệ khác) 1.4 Phạt tiền từ 1.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng vi phạm lần đầu, vi phạm lần phạt tiền đến 13.000.000 đồng, có tình tiết tăng nặng phạt đến 20.000.000 đồng hành vi sau: - Cố ý không nép c¸c tê khai nép thuÕ, b¸o c¸o kÕ to¸n giấy tờ khác cho quan thu thuế theo quy định Pháp luật Hành vi cố ý không nộp sau hết hạn nộp loại giấy tờ trên, quan thu thuế gửi đến giấy báo lần thứ (theo mẫu đính kèm) yếu cầu nộp tài liệu Quá 10 ngày kể từ ngày gửi thông báo lần thứ sở không nộp, quan thuế gửi thông báo lần thứ Nếu sau 10 ngày sở không nộp, quan thu thuế đợc áp dụng mức phạt - Bán hàng không lập hoá đơn giao cho khách hàng theo quy định Nhà nớc - Tổ chức, cá nhân mua, sử dụng loại hoá đơn, biên lai Bộ Tài phát hành không cho phép sử dụng - Làm để ngời khác lợi dụng hoá đơn để làm ăn phi pháp, trốn thuế 1.5 Phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng vi phạm lần đầu; vi phạm lần phạt đến 15.000.000 đồng, có tình tiết tăng nặng phạt ®Õn 20.000.000 ®ång ®èi víi hµnh vi sau: + Hủ bỏ chứng từ, sổ, báo cáo kế toán liên quan ®Õn viÖc tÝnh thuÕ, thu thuÕ cha hÕt thêi hạn bảo quản lu giữ theo quy định + Làm h hỏng chứng từ, sổ, báo cáo kế toán liên quan đến việc tính thuế, thu thuế đến mức không phục chế lại đợc (không đọc đợc, không chụp lại đợc) Hành vi khai man trốn thuế: 2.1 Tổ chức, cá nhân khai man, trốn thuế đợc quy định Luật thuế doanh thu, Luật thuế lợi tức, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xt khÈu, th nhËp khÈu, Lt th sư dơng ®Êt nông nghiệp Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất; việc xử lý hành vi khai man, trốn loại thuế việc phải nộp đủ số thuế theo quy định Luật thuế, bị phạt tiền theo số lần mà Luật thuế đà quy định Ngoài Luật thuế nêu trên, trờng hợp tổ chức, cá nhân có hành vi khai man, trốn loại thuế khác việc phải nộp đủ số tiền thuế trốn, bị xử phạt tiền theo số lần số thuế trốn theo mức sau, nhng mức phạt tối đa không 100.000.000 đồng 2.2 Phạt số tiền thuế trốn, có tình tiết tăng nặng (trừ trờng hợp đà bị xử lý hành vi trốn thuế mà vi phạm) bị phạt đến lần số tiền thuế trốn hành vi sau: a) Kê khai sai tính thuế quy định loại thuế b) Lập sổ kế toán, hoá đơn chứng từ sai với thực tế phát sinh c) Để sổ số liệu kế toán hạch toán không tài khoản quy định làm cho việc xác định tính thuế sai lệch với thực tế d) Xin tạm nghỉ kinh doanh để đợc gi¶m, miƠn th nhng thùc tÕ vÉn kinh doanh Trêng hợp tổ chức, cá nhân vi phạm điểm a, b, c Mục 2.2 Thông t này, bị phát trớc thời điểm đối tợng vi phạm phải toán thuế phải nộp đủ thuế theo quy định Pháp luật không xử phạt theo điểm mà chuyển sang áp dụng mức phạt quy định khoản Điều Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 2.3 Phạt tiền lần số tiền thuế trốn lậu, có tình tiết tăng nặng (trừ trờng hợp đà bị xử lý hành vi trốn thuế mà vi phạm) bị phạt đến lần số thuế trốn hành vi vi phạm sau: a) Hàng hoá vận chuyển đầy đủ hồ sơ chứng minh hàng đà nộp thuế hàng đà đợc quan thuế quản lý theo quy định cho đối tợng kinh doanh Hành vi đợc xác định khai man tốn thuế bị xử phạt theo quy định điểm 2.3 - Trong trờng hợp qua kiểm tra, quan thuế thấy nghi vấn, điều tra xác minh thêm nhng không thời hạn quan thuế trực tiếp xử lý cho phép lại để lấy đủ hồ sơ chứng minh Nếu thời hạn quan thuế cho phép mà không xuất trình đầy đủ hồ sơ hợp lệ chứng minh lô hàng đà nộp thuế (đối với hàng hoá mua bán, trao đổi) đà đợc quan thu thuế quản lý (đối với hàng hoá chuyển kho đơn vị), coi hành vi khai man trốn thuế, xử phạt theo điểm 2.3 Trờng hợp thêi gian c¬ quan thuÕ cho phÐp, ngêi vËn chuyển hàng hoá đà trình đầy đủ hồ sơ hợp lệ quan thuế có thẩm quyền xử phạt định xử phạt theo quy định điểm b, khoản Điều Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 6 Trờng hợp chủ hàng không chấp hành định xử lý quan thuế thời hạn ngày hàng thực phẩm tơi sống, ngày hàng hoá khác kể từ có định xử lý mà chủ hàng không đến nộp thuế, nộp phạt để nhận lại hàng, quan thuế chuyển sang quan tài đồng cấp, từ cấp huyện trở lên để thành lập hội đồng bán đấu giá số hàng hoá tạm giữ để thực cỡng chế b) Kinh doanh không kê khai, đăng ký với quan thuế c) Giả mạo hoá đơn bán hàng, chừng từ thu tiền, biên lai thuế, giấy trích vận chuyển hàng hoá chứng từ khác có liên quan đến việc tính thuế 2.4 Đối với tổ chức, cá nhân hoạt ®éng s¶n xuÊt kinh doanh xuÊt nhËp khÈu, nÕu vi phạm điểm quy định mục 2.2, 2.3 Thông t tuỳ trờng hợp vi phạm, mà phạt tiền từ lần đến lần số thuế trốn lËu 2.5 Trêng hỵp trèn th víi sè lỵng lín đà bị xử phạt hành hành vi trốn thuế mà vi phạm quan thu thuế chuyển hồ sơ cho Viện Kiểm sát nhân dân cấp đề nghị truy cứu trách nhiệm hình theo Điều 169 Bộ luật hình Hành vi vi phạm chế độ thu nộp tiền thuế, tiền phạt: 3.1 Phạt tiền từ 100.000 đồng đến 500.000 đồng vi phạm lần đầu; vi phạm lần phạt tiỊn tõ 500.000 ®ång ®Õn 800.000 ®ång, nÕu cã tình tiết tăng nặng phạt đến 3.000.000 đồng, vi phạm từ tình tiết tăng nặng trở lên phạt tiền đến 7.000.000 đồng hành vi sau: Không nhận thông báo thu thuế, lệnh thu thuế, định xử phạt vi phạm hành thuế trờng hợp quan thuế trực tiếp giao Khi cán thu thuế trực tiếp giao thông báo thu thuế, lệnh thu thuế định xử phạt thuế cho đối tợng nộp thuế tổ chức, cá nhân vi phạm mà đơng không nhận, quan thuế lập biên vi phạm hành chính, ghi rõ lý để làm xử phạt 3.2 Phạt tiền từ 200.000 đồng đến 500.000 đồng vi phạm lần đầu; vi phạm lần phạt tiền từ 500.000 đồng đến 1.000.000 đồng, có tình tiết tăng nặng phạt đến 5.000.000 đồng, vi phạm từ tình tiết tăng nặng trở lên phạt tiền đến 10.000.000 đồng hành vi sau: - Nộp chậm tiền thuế tiền phạt ghi thông báo nộp thuế ghi định xử lý vi phạm thuế quan thuế Những cán thuế, tổ chức cán đợc uỷ nhiệm thu, cán ngân hàng thiếu tinh thần trách nhiệm mà chậm nộp tiền thuế vào Kho bạc bị phạt nộp chậm theo quy định Khi doanh nghiệp nộp thuế chuyển khoản qua ngân hàng, tài khoản doanh nghiệp mở ngân hàng có số d đủ để nộp thuế mà quan ngân hàng chậm trích chuyển tiền nộp thuế từ tài khoản doanh nghiệp vào tài khoản kho bạc quan ngân hàng bị phạt nộp chậm theo quy định - Dây da nộp thuế, nộp phạt: Coi dây da nộp thuế, nộp phạt trờng hợp chậm nộp thuế, nộp phạt thời hạn quy định thông báo nộp thuế, định xử phạt 30 ngày 3.3 Tổ chức, cá nhân vi phạm quy định mục 3.2 Phần II Thông t việc xử phạt theo quy định mục 3.2 Phần II Thông t bị phạt ngày 0,2% số tiền chậm nộp Riêng nộp chậm tiền thuế, tiền phạt thuế sử dụng đất nông nghiệp ngày nộp chậm bị phạt 0,1% số tiền nộp chậm Hành vi vi phạm chế độ kiểm tra hàng hoá, niêm phong hàng hoá: 4.1 Phạt tiền từ 100.000 đồng đến 400.000 đồng vi phạm lần đầu; vi phạm lần phạt tiền từ 500.000 đồng đến 1.000.000 đồng, có tình tiết tăng nặng phạt đến 3.000.000 đồng, có từ tình tiết tăng nặng trở lên phạt đến 7.000 000 đồng hành vi sau: Không cho quan thuế kiểm tra hàng hoá đờng vận chuyển, kiểm tra kho hàng hoá, nguyên liệu nơi sản xuất kinh doanh 4.2 Phạt tiền từ 200.000 đồng đến 500.000 đồng vi phạm lần đầu, vi phạm lần phạt tiỊn tõ 600.000 ®ång ®Õn 1.200.000 ®ång, nÕu cã tình tiết tăng nặng phạt đến 5.000.000 đồng, có từ tình tiết tăng nặng trở lên phạt đến 10.000.000 đồng hành vi sau: Tự ý phá niêm phong kho hàng, kho nguyên liệu, máy móc, nhà xởng thời hạn niêm phong cđa c¬ quam th III THÈM QUN - THđ TơC Xử PHạT VI PHạM HàNH CHíNH TRONG LĩNH VựC THUế Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế: Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế đợc quy định Điều 7, 8, Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 Nay hớng dẫn thêm nh sau: a) Cơ quan thu thuế cấp quan có thẩm quyền xử phạt hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế phạm vi quyền hạn Nếu thấy vụ việc vợt thẩm quyền ph¶i chun cho cÊp cã thÈm qun gi¶i qut NÕu vụ việc không thuộc thẩm quyền giải ngành thuế thủ trởng quan thuế chuyển hồ sơ sang cho quan có thẩm quyền giải quyết; Nhng phải có ý kiến đề nghị văn hình thức phạt, mức phạt b) Đội trởng đội thuế xÃ, phờng (liên xÃ, liên phờng) đợc thành lập theo Thông t số 64/TC/TCCB ngày 29/10/1992 Bộ Tài có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lÜnh vùc thuÕ nh Tr¹m trëng tr¹m thuÕ theo quy định khoản Điều nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 c) Các quan khác nh: Quản lý thị trờng, Công an, Biên phòng, Kiểm lâm, quan Thanh tra Nhà nớc chuyên ngành trình thực chức phát hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế, đợc qun xư ph¹t sau cã ý kiÕn thèng nhÊt quan thuế đồng cấp Nếu vi phạm hành chÝnh lÜnh vùc th thc thÈm qun xư ph¹t nhiều quan quan thụ lý vụ việc quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật thuế sau đà có ý kiến thống quan thuế - Nếu ý kiến thống nhất, phải báo cáo quan thuế cấp trực tiếp giải Thủ tục xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế: a) Cảnh cáo đợc áp dụng cá nhân vi phạm lần đầu vi phạm nhiều nguyên nhân khách quan có nhiều tình tiết giảm nhẹ (2 tình tiết trở lên) đợc quy định mục 6, Phần I Thông t Việc định phạt cảnh cáo đợc thực văn bản, xét thấy cần thiết, quan có thẩm quyền gửi định xử phạt đến quyền địa phơng nơi ngời vi phạm c trú quan quản lý ngời vi phạm b) Phạt tiền: - Nếu phạt tiền đến 20.000 đồng ngời có thẩm quyền xử lý phải định xử phạt chỗ ghi biên lai thu tiền Trong định phạt tiền phải ghi rõ họ, tên, địa ngời có hành vi vi phạm, mức tiền phạt, nơi nộp phạt họ, tên ngời định xử phạt; Biên lai thu tiền phạt phải đợc giao cho ngời vi phạm liên - Nếu phạt tiền 20.000 đồng quan (ngời) có thẩm quyền xử phạt lập biên vi phạm hành (theo mẫu đính kèm) Trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày lập biên bản, quan có thẩm quyền xử phạt phải định xử phạt (theo mẫu đính kèm) 9 - Trong trờng hợp định xử phạt tiền từ 2.000.000 đồng trở lên phải đợc gửi cho Viện kiểm sát nhân dân cấp c) Việc cỡng chế thi hành Quyết định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế đợc thực theo Điều 11 Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 Nay hớng dẫn thêm nh sau: - Quyết định xử phạt phải gửi cho ngời tổ chức bị xử phạt chậm thời hạn ngày kể từ ngày định xử phạt Tổ chức, cá nhân bị xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế phải thi hành định xử phạt kể từ ngày đợc giao định xử phạt - Quá thời hạn ngày kể từ ngày định xử phạt đợc giao mà cá nhân, tổ chức bị xử phạt không tự giác thi hành thủ tr ởng quan thuế đà định xử phạt đợc áp dụng biện pháp cỡng chế sau: + Trích tiền tổ chức, cá nhân có ngân hàng để nộp thuế, nộp phạt Cơ quan thuế gửi công văn kèm định xử lý để ngân hàng trích số tiền từ tài khoản sở gửi ngân hàng để nộp thuế, nộp phạt Ngân hàng có trách nhiệm thực chế độ u tiên trích nộp tiền thuế, tiền phạt + Tạm giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt Biện pháp áp dụng trờng hợp mà không tạm giữ hàng hoá, tang vật không thu đợc tiền thuế, tiền phạt Mọi trờng hợp tạm giữ hàng hoá, tang vật phải có định văn thủ trởng quan thu thuế cấp huyện (hoặc tơng đơng) trở lên Khi thực định tạm giữ hàng hoá, tang vật phải lập biên nhận tạm giữ hàng hoá (mẫu CTT30) Trờng hợp cần niêm phong, phải tiến hành ngày trớc mặt ngời chủ hàng đại diện sở kinh doanh Hàng hoá, tang vật tạm giữ phải đợc làm thủ tục giao nhận cán thuế, ngời bảo quản phải chịu trách nhiệm có đánh tráo, mát, h hỏng + Kê biên tài sản để bán đấu giá Trờng hợp cần xử lý kê biên tài sản, quan thuế định xử phạt phải báo cáo xin ý kiến UBND cấp quan thu thuế cấp Sau đợc UBND cấp ký định, quan thuế phối hợp với lực lợng công an, viện kiểm sát nhân dân tiến hành việc kê biên tài sản có giá trị tơng ứng với số tiền phạt, tiền thuế để bán đấu giá theo luật định Tiền thu bán đấu giá hàng hoá, tang vật vi phạm hành thuế mà chủ hàng bỏ rõ đợc giải theo thứ tự: chi cho chi phí điều tra, xác minh, vận chuyển, bốc xếp, bán hàng (nếu có), nhng phải có chứng từ hợp lệ; đợc trích thởng theo quy định số tiền thuế trốn đà bị phát Số tiền lại phải nộp toàn vào Ngân sách Nhà nớc 10 - Mọi trờng hợp vi phạm hành áp dụng hình thức phạt tiền, thu tiền phạt, quan thu phạt phải sử dụng biên lai thu tiền Bộ Tài phát hành Tiền phạt thu đợc phải nộp vào Ngân sách nhà nớc theo chơng, loại, khoản, hạng, mục theo quy định Mục lục Ngân sách Nhà nớc Chế độ quản lý biên lai thu tiền nguyên tắc trích thởng tiền phạt thực thu đợc thực theo văn hành Nhà nớc Việc xử lý tang vật, phơng tiện vi phạm hành thực theo quy định Điều 52 Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành Quyết định tịch thu tang vật, phơng tiện vi phạm hành có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên phải gửi cho viện kiểm sát nhân dân cấp Khiếu nại, tố cáo việc giải khiếu nại tố cáo: Trình tự khiếu nại giải khiếu nại định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế; trình tự giải tố cáo hành vi lạm quyền trái pháp luật khác quan thu thuế, ngời có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế thực theo quy định Điều 13 Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 IV Mở TàI KHOảN Và THU NộP TIềN PHạT: Cơ quan thuế cÊp bao gåm: Tỉng cơc Th, Cơc Th, Chi cơc Thuế đợc mở tài khoản tạm giữ Kho bạc Nhà nớc cấp để gửi toán số tiền thuế trốn, tiền phạt quan thuế trực tiếp kiểm tra, phát đợc Cục hải quan tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng đợc mở tài khoản tạm giữ riêng cho ngành Kho bạc Nhà nớc tỉnh, thành phố để gửi toán số tiền thuế trốn, tiền phạt quan Hải quan trực tiếp kiểm tra đà phát đợc Sở Tài - Vật giá tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng mở tài khoản tạm giữ Kho bạc Nhà nớc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng để gửi toán số tiền thuế trốn, tiền phạt cấp thuộc ngành: Quản lý thị trờng, Công an, Kiểm lâm, Biên phòng, Thanh tra Nhà nớc chuyên ngành, trực tiếp kiểm tra đà phát đợc a) Đối với hàng hoá, tang vật tịch thu: Khi bán hàng hoá, tang vật tịch thu phải sử dụng biên lai thu tiền Bộ Tài phát hành (CTT11) Toàn số tiền thu đợc phải nộp vào tài khoản tạm giữ mở Kho bạc Nhà nớc Hồ sơ hàng hoá, tang vật tịch thu bao gồm: Giấy biên nhận tạm giữ hàng hoá, định xử lý quan có thẩm quyền, biên lai thu tiền (CTT11), phiếu xuất hàng hoá, tang vật bị tịch thu, giấy nộp tiền vào Ngân sách, biên bán đấu giá, định 11 trích lập quỹ, chứng từ chi phí khác (nếu có) nh chi phí điều tra, bốc dỡ, vận chuyển, bảo quản, kiểm nghiệm, giám định, chi phí tổ chức bán đấu giá b) Đối với khoản tiền thuế trốn khoản tiền phạt (trừ khoản tiền phạt nộp chậm tiền thuế): - Đối với khoản tiền phạt, vào định xử phạt cấp biên lai thu tiền (CTT11) cho đối tợng bị xử phạt, nộp khoản tiền phạt vào tài khoản tạm giữ Kho bạc Nhà nớc - Đối với khoản tiền thuế trốn, vào biên lai kiĨm tra c¬ quan cã thÈm qun qut ®Þnh xư lý truy thu sè tiỊn th trèn, ®ång thời gửi định cho đối tợng bị xử phạt để yêu cầu nộp số tiền thuế trốn vào tài khoản tạm giữ Kho bạc Nhà nớc Tiền thuế trốn đà phát truy thu đợc số tiền thuế đợc phạt thêm tờ khai tính thuế, báo cáo toán kết kinh doanh quý, năm doanh nghiệp, số tiền thuế đà ghi sổ hàng tháng quan thuế Không đợc tính số thuế thu hoạt động buôn chuyến khâu lu thông (trừ trờng hợp truy thu th cïng víi ph¹t trèn th doanh thu, thuế lợi tức khâu lu thông đối tợng kinh doanh buôn chuyến không nộp thuế doanh thu, thuế lợi tức trớc vận chuyển hàng hoá) V KHEN THởNG - Xử Lý VI PHạM Đợc trích thởng số tiền thuế trốn đà phát đợc sau định xử phạt định khiếu nại có hiệu lực thi hành Mức trích thởng thực nh sau: - 2% (hai phần trăm) vơ viƯc ph¸t hiƯn trèn th ë khu vùc kinh tế quốc doanh - 5% (năm phần trăm) vơ viƯc ph¸t hiƯn trèn th ë khu vùc kinh tế quốc doanh Cơ quan đợc mở tài khoản Kho bạc Nhà nớc để theo dõi việc trích lËp vµ sư dơng q chèng hµnh vi khai man trốn thuế bao gồm: Quản lý thị trờng, Công an, Hải quan, Thuế, Biên phòng, Kiểm lâm, Thanh tra Nhà nớc chuyên ngành Các quan đợc trích lập quỹ phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: Chỉ đợc trích lập quỹ sau đà có định xử lý quan Nhà nớc có thẩm quyền khiếu nại thời gian pháp luật quy định Trờng hợp có khiếu nại sau giải xong việc khiếu nại đợc trích lập quỹ Quỹ khen thởng đợc phân phối: 12 - Trích 25% lập quỹ khen thởng đơn vị - Trích 65% lập quỹ bổ sung kinh phí hoạt động chống thuế đơn vị Trờng hợp nhiều quan phối hợp kiểm tra quan chủ trì đợc giữ lại để lập quỹ - Trích 10% nộp quan cấp trực tiếp đơn vị xử lý để lập quỹ chống hành vi khai man, trốn thuế để thởng cho phận phối hợp Trờng hợp quan cấp trực tiếp đợc để lại đơn vị bổ sung kinh phí hoạt động Căn vào số tiền đà nộp vào tài khoản tạm giữ theo giấy báo Kho bạc Nhà nớc hồ sơ có liên quan Cơ quan Thuế, Cục Hải quan, Sở Tài - Vật giá chủ tài khoản tạm giữ chi trả khoản chi phí (nếu có) Ra định trích quỹ cho đơn vị theo tỷ lệ quy định Việc trích quỹ theo vụ việc ®· ®ỵc xư lý - LËp chøng tõ gưi Kho bạc Nhà nớc nơi mở tài khoản tạm giữ để chuyển số tiền trích từ tài khoản tạm giữ vào tài khoản quỹ đơn vị kiểm tra Đồng thời làm thủ tục nộp toàn số tiền lại vào Mục 30 (do ngành Thuế kiểm tra xử lý), vào Mục 33 (do ngành Hải quan kiểm tra xử lý), vào Mục 47 (do ngành khác kiểm tra xử lý) theo chơng, loại, khoản, hạng mục lục Ngân sách Nhà nớc Trờng hợp đối tợng bị kiĨm tra cïng mét lóc võa ph¶i nép tiỊn th trốn, vừa phải nộp tiền phạt đơn vị kiểm tra phải ghi rõ loại phải nộp biên kiểm tra, định xử lý để tránh nhầm lẫn trích lập quỹ Nếu đơn vị kiểm tra cố tình làm sai chế độ nh chuyển tiền phạt thành tiền thuế trốn để đợc trích thởng, việc phải truy hoàn số tiền đà trích bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành truy cứu trách nhiệm hình Trờng hợp nhiều quan phối hợp kiểm tra, quan chủ trì việc tổ chức kiểm tra, quan đợc trích lập quỹ chịu trách nhiệm thởng cho đơn vị phối hợp Sử dụng quỹ: thủ trởng quan đợc lập quỹ có trách nhiệm xét thởng cho cá nhân trực tiếp gián tiếp tham gia chèng hµnh vi khai man, trèn thuÕ Møc xÐt thởng cá nhân cao không 300.000 đồng/vụ không 900.000 đồng/tháng/ngời Trờng hợp vụ kiểm tra kéo dài nhiều tháng số tháng đợc xét trÝch thëng tÝnh b»ng sè th¸ng kiĨm tra ghi biên kiểm tra Nghiêm cấm việc chia vụ lớn thành nhiều vụ nhỏ để đợc trích thởng theo vụ việc Trích thởng phải đợc thực dứt điểm theo vụ việc Nghiêm cấm việc bù trừ vụ đợc trích thởng với vụ đợc trích thởng nhiều để đợc hởng mức thởng tối đa Đối với cán ngành phối hợp kiểm tra trực tiếp đợc thởng nh cán ngành 13 Đối với cán gián tiếp (cán làm công tác đạo, tổng hợp, phục vụ) đợc đơn vị kiểm tra đề nghị xét thởng đợc hởng không 150.000 đồng/vụ không 500.000 đồng/tháng/ngời Số tiền lại sau trích thởng đợc giữ lại quỹ thởng để sử dụng vào việc trích thởng cho cán có thành tích việc thực nhiệm vụ kiểm tra năm * Quỹ bổ sung kinh phí hoạt động chống trốn thuế đợc sử dụng vào mục đích sau: - Bổ sung chi phí mua sắm phơng tiện làm việc - Chi phí tổng kết thi đua - Bổ sung chi cho công tác tuyên truyền - Chi thởng cho đơn vị phối hợp, cán gián tiếp tham gia chống trốn thuế - Bổ sung cho địa phơng có khó khăn kinh phí nhằm đẩy mạnh công tác chống trốn lậu thuế * Quỹ ngành đợc sử dụng vào mục đích sau: - Bổ sung cho công tác tuyên truyền - Bổ sung mua sắm phơng tiện làm việc - Bổ sung thởng thi đua, tổng kết công tác ngành thởng cho ngành phối hợp tham gia chống trốn thuế Thủ trởng quan thuế cấp đợc trÝch lËp q khen thëng cã tr¸ch nhiƯm xÐt thëng cho cá nhân trực tiếp gián tiếp tham gia chống hành vi kinh doanh trốn thuế Xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế đợc thực theo Điều 91, Điều 92 Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành ngày 6/7/1995; Điều 14 Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 Trờng hợp xử phạt sai, tiền phạt đà nộp vào tài khoản tạm giữ Kho bạc, ngời định xử phạt phải định huỷ bỏ định xử phạt sai đó, đồng thời yêu cầu Kho bạc Nhà nớc thoái trả số tiền đà nộp phạt sai VI Tổ CHứC THựC HIệN: Căn vào hớng dẫn Thông t này, Bộ trởng Bộ, thủ trởng c¬ quan ngang Bé, c¬ quan thc ChÝnh phđ, Chđ tịch UBND cấp có trách nhiệm tổ chức, đạo kiểm tra việc thực Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 Tổ chức quán triệt, phổ biến rộng rÃi nội dung văn tới cấp lÃnh đạo, cán làm công tác quản lý, thu nộp thuế, tới ngành, sở sản xuất kinh doanh tuyên truyền sâu rộng quần chúng nhân dân để triển khai thực 14 nghiêm chỉnh Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 Thông t Theo Điều 15 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập ngày 26/12/1991, theo Điều 18 Nghị định số 97/CP ngày 27/12/1995 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Tổng cục Hải quan cã tr¸ch nhiƯm tỉ chøc thu th xt khÈu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ quan Hải quan quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế hành vi vi phạm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Thông t có hiệu lực từ ngày ký BÃi bỏ Thông t số 11 TC/TCT ngày 24/2/1993 quy định trớc Bộ Tài trái với quy định Thông t Trong trình thực Bộ, Ngành địa phơng có khó khăn, vớng mắc cần báo cáo kịp thời Bộ Tài (Tổng cục thuế) để nghiên cứu hớng dẫn, giải 15 TổNG CơC THŨ CéNG HOµ X· HéI CHđ NGHÜA VIƯT NAM §éc lËp - Tù - H¹nh Cơc th năm 19 Chi cục thuế ngày tháng Số: /GB GIấY BáO (Lần thứ: ) Kính gửi: Địa chỉ: Căn vào điểm b, khoản Điều Nghị định số 22/CP ngày 17 tháng năm 1996 xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế mục 1.4 Phần II Thông t số 45/TC/TCT ngày 01/8/1996 hớng dẫn thực Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996; Cục Thuế: .(Chi cục Thuế ) Yêu cầu Ông (Bà) nép tê khai nép thuÕ (b¸o c¸o kÕ toán ) cho quan thuế Trờng hợp Ông (bà) không thực yêu cầu trên, Ông (Bà) bị xử phạt vi phạm hành theo quy định cđa ph¸p lt Cơc trëng Cơc th (Chi cơc trëng chi cơc th) CơC THŨ Chi cơc th Sè: năm 19 CộNG HOà Xà HộI CHủ NGHĩA VIệT NAM Độc lập - Tự - Hạnh /QĐ ngày tháng QUYếT địNH Xử PHạT Cục trởng Cục thuế: Chi cục trởng Chi cục thuế: - Căn Nghị định số 281/HĐBT ngày 7/8/1990 Hội đồng Bộ trởng việc thµnh lËp hƯ thèng thu th nhµ níc trùc thc Bộ Tài 16 - Căn Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 Chính phủ việc quy định xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế Căn Thông t số 38 TC/TCT ngày 25/8/1990 Bộ Tài quy định chức năng, nhiệm vụ tổ chức máy hệ thống thu thuế Nhµ níc trùc thc Bé Tµi chÝnh XÐt tÝnh chÊt, mức độ vi phạm Biên vi phạm hành số ngày QUYếT địNH Điều 1: Phạt theo điểm khoản Điều Phạt Điều Tổng cộng số tiền: theo điểm khoản đồng (viết chữ ) Đối với Ông (Bà): Địa chỉ: Điều 2: Ông (Bà) đại diện có trách nhiệm nộp khoản tiền phạt ghi Điều vào Ngân sách Nhà nớc thời hạn ngày kể từ ngày nhận đợc Quyết định Ông (Bà) có trách nhiệm thi hành Quyết định này, không tự giác thực hiện, quan thuế áp dụng biện pháp cỡng chế theo pháp luật hành Điều 3: Quyết định có hiệu lực kể từ ngày ký Họ, tên, chức vụ ngời định (ký tên) CụC THŨ Chi cơc th 19 Sè: /BB CéNG HOµ X· HéI CHđ NGHÜA VIƯT NAM §éc lËp - Tù - Hạnh ngày BIêN BảN VI PHạM HàNH CHíNH Hôm nay, vào lúc ngày tháng năm Chúng gồm: Chức vụ: thuộc tháng năm 17 thuộc thuộc Tiến hành lập biên vi phạm hành ngày tháng năm xảy Địa điểm vi phạm: Có chứng kiến ông (bà) Địa chỉ: Số giấy CMND ngày Nơi cấp Họ tên ngời vi phạm (hoặc đại diện tổ chức vi phạm) hành chính: Địa chỉ: Nội dung vi phạm: Lời khai ngời vi phạm: Biên đợc lập thành bản, giao cho đơng Trong trình kiểm tra, tổ kiểm tra không làm h hỏng, tài sản sở Biên đợc ®äc cho mäi ngêi cïng nghe vµ nhÊt trÝ ký tên Ngời vi phạm (hoặc đại diện họ, tên) tỉ chøc vi ph¹m) Ngêi chøng kiÕn (nÕu cã) Ngêi lập biên (ghi rõ 18 Tê N Cơ QUAN Số: Bá O Cá O TìNH HìNH THU CHI T Kính gưi: Bé Tµi chÝnh - Tỉn Ngµy, Ngµy, Sè tiỊn thu Vụ việc tháng, năm tháng, năm quyế t đ ị nh quyế t đ ị nh bán hàng kiểm tra kiểm tra xử lý tịch thu Tiền phạt Tiền thuếtrốn lậu phát đợ c Quốc doanh Khu vùc ... khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Thông t có hiệu lực từ ngày ký BÃi bỏ Thông t số 11 TC/TCT ngày 24/2/1993 quy định trớc Bộ Tài trái với quy định Thông t Trong trình thực Bộ, Ngành địa phơng có khó... tiền đà nộp phạt sai VI Tổ CHứC THựC HIệN: Căn vào hớng dẫn Thông t này, Bộ trởng Bộ, thủ trởng quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, Chủ tịch UBND cấp có trách nhiệm tổ chức, đạo kiểm tra việc... phạt thời hạn quy định thông báo nộp thuế, định xử phạt 30 ngày 3.3 Tổ chức, cá nhân vi phạm quy định mục 3.2 Phần II Thông t việc xử phạt theo quy định mục 3.2 Phần II Thông t bị phạt ngày 0,2%