Thông tư 40/TC/TCT của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn bổ sung và sửa đổi một số điểm trong Thông tư số 73A TC/TCT ngày 30/8/1993 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế doanh thu
văn phòng quốc hội sở liệu luật việt nam LAWDATA THôNG T CủA Bộ TàI CHíNH Số 40 TC/TCT NGàY 25 THáNG NăM 1995 HớNG DẫN Bổ SUNG Và SửA đổI MộT Số đIểM TRONG THôNG T Sè 73A TC/TCT NGµY 30/8/1993 CđA Bé TµI CHÝNH H í N G D É N VÒ T H U Õ D OA N H T H U §Ĩ thùc Luật thuế doanh thu kịp thời giải vấn đề vớng mắc phát sinh trình tổ chức thực Luật thuế doanh thu; Căn vào Luật thuế doanh thu, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế doanh thu Nghị định số 55/CP ngày 28/8/1993 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế doanh thu; Bộ Tài hớng dẫn bổ sung, sửa đổi số điểm Thông t số 73A TC/TCT ngày 30/8/1993 Bộ Tài hớng dẫn thi hành Nghị định số 55/CP cđa ChÝnh phđ vỊ th doanh thu nh sau: I- Về phạm vi áp dụng thuế doanh thu Hớng dẫn cụ thể thêm trờng hợp sản xuất, gia công hàng xuất nộp thuế doanh thu nh sau: a Hàng hoá đơn vị tự sản xuất trực tiếp gia công cho nớc theo Hợp đồng ký kết với bên nớc ngoài, kể trờng hợp đa hàng hoá sở sản xuất nớc để tham gia hội chợ triển lÃm đà bán hàng hoá nớc b Hàng hoá đơn vi tự sản xuất bán cho cửa hàng bán miễn thuế mà mặt hàng thuộc mặt hàng bán cho đối tợng miễn thuế theo quy định Chính phủ c Hàng hoá đơn vị sản xuất bán gia công cho đối tợng thuộc khu chế xuất (trừ mặt hàng cung ứng phục vụ tiêu dùng, sinh hoạt nh lơng thực, thực phẩm v.v theo quy định Nghị định số 322/HĐBT ngày 18 tháng 10 năm 1991 Hội đồng Bộ trởng (nay Chính phủ) quy định hoạt động khu chế xuất) d Hàng hoá đơn vị trực tiếp sản xuất gia công xuất nhng không trực tiếp ký hợp đồng với nớc mà thực hợp đồng bán hàng xuất đơn vị đại diện ký hợp đồng với nớc ngoài, uỷ thác xuất qua công ty kinh doanh xt nhËp khÈu ThÝ dơ mét: Tỉng c«ng ty kinh doanh xuất nhập hàng may mặc trực tiếp ký hợp đồng mua hàng may mặc sở sản xuất để xuất sở sản xuất nộp thuế doanh thu sản xuất hàng đà bán cho Tổng công ty kinh doanh xuất nhập hàng may mặc Tổng công ty kinh doanh xuất hàng hoá mua sở sản xuất, ph¶i nép thuÕ doanh thu theo thuÕ suÊt kinh doanh xt khÈu ThÝ dơ hai: Tỉng c«ng ty kinh doanh xuất nhập ký hợp đồng gia công hàng may mặc cho nớc ngoài, sau Tổng công ty ký hợp đồng giao cho xí nghiệp khác gia công xí nghiệp làm gia công thuộc đối tợng nộp thuế doanh thu hàng gia công xuất khẩu, Tổng công ty phải nộp thuế doanh thu theo thuế suất 12% tiền hoa hồng phần doanh thu Tổng công ty đợc hởng Trờng hợp sở A đợc xác định sở trực tiếp gia công hàng xuất khẩu, nhng sở ký hợp đồng giao lại cho sở B gia công toàn hay số sản phẩm hoàn chỉnh dới hình thức giao nguyên liệu nhận lại thuế doanh thu hàng gia công xuất nhận lại từ sở A Cơ sở A phải nộp thuế doanh thu hàng giao lại cho sở B gia công theo thuế suất 12% tính chênh lệch giá gia công đà nhận với giá giao lại cho sở B Các trờng hợp sản xuất, gia công hàng xuất nộp thuế doanh thu phải có đủ điều kiện sau đây: - Đối với trờng hợp nêu điểm a, b, c phải có: + Hợp đồng sản xuất, gia công bán hàng sở ký với nớc đối tợng đợc coi nh xuất + Hoá đơn bán hàng, xuất trả hàng gia công phù hợp hợp đồng kinh tế nói + Tờ khai hàng xuất đà có khoản, xác nhận Hải quan - Đối với trờng hợp nêu điểm d phải có: + Hợp đồng kinh tế sở sản xuất, së gia c«ng víi tỉ chøc kinh doanh xt nhËp hay tổ chức đại diện ký hợp đồng với nớc ngoài; nội dung hợp đồng phải ghi rõ số lợng mặt hàng sản xuất bán gia công xuất phù hợp với mặt hàng ghi giấy phép tổ chức kinh doanh xuất nhập hợp đồng tổ chức với nớc + Hoá đơn bán hàng, xuất trả hàng gia công phù hợp với hợp đồng kinh tế nói + Bản toán hợp đồng bán hàng xuất khẩu, trả hàng gia công làm sở toán thuế Ngoài trờng hợp trực tiếp sản xuất, gia công hàng xuất nộp thuế doanh thu quy định điểm đây, trờng hợp khác phải nộp thuế doanh thu, kể số trờng hợp cụ thể dới đây: - Sản xuất nguyên liệu, bao bì, tem nhÃn, linh kiện, phụ tùng, bán thành phẩm v.v bán cho sở sản xuất, gia công kinh doanh hàng xuất để sản xuất, đóng gói hàng xuất 3 - Thực nhận lại hợp đồng sản xuất, gia công số công đoạn sản xuất sản phẩm đơn vị sản xuất, gia công hàng xuất thuộc đối tợng nộp thuế doanh thu nói - Cơ sở kinh doanh xuất nhập thu mua hàng xuất có hoạt động sơ chế, phân loại, đóng gói hàng hoá đà thu mua để xuất hoạt động nói sở kinh doanh xuất nhập không đợc coi hoạt động sản xuất, gia công hàng xuất Cơ sở kinh doanh xuất nhập phải nộp thuế doanh thu theo hoạt động kinh doanh xuất nhập Hớng dẫn cụ thể thêm số trờng hợp tạm thời cha thu thuế doanh thu sau đây: a/ Các hoạt động in xuất quy định tạm thời cha thu thuế doanh thu quy định Điều 13 Nghị định số 55/CP ngày 28/8/1993 Chính phủ quy định thuế suất 0% (tại điểm 22 - Mục I - Biểu thuế doanh thu) áp dụng hoạt động in xuất Hoạt động kinh doanh bán sản phẩm kể phát hành phải nộp thuế doanh thu theo hoạt động kinh doanh thơng nghiệp b/ Các hoạt động: "Sửa chữa tu, bảo dỡng đờng bộ, đờng sắt, đờng thuỷ, cầu cống, đê đập nguồn vốn nghiệp Ngân sách Nhà nớc cấp tiền đóng góp dân" tạm thời cha thu thuế doanh thu Việc xác định cụ thể phải vào điều kiện: - Là hoạt động sửa chữa, tu, bảo dỡng công trình theo danh mục quy định, đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt dự toán - Thuộc nguồn vốn nghiệp Ngân sách Nhà nớc cấp tiền đóng góp dân Cơ quan quản lý vốn nghiệp xây dựng đơn giá dự toán không đợc tính kết cấu thuế doanh thu công trình không thu thuế doanh thu theo quy định Các đơn vị thực công việc thuộc diện nộp thuế doanh thu theo quy định này, có doanh thu từ hoạt động khác phải nộp thuế doanh thu Thí dụ: Một đơn vị nạo vét kênh mơng đợc xác định thuộc hoạt động nộp thuế doanh thu, không thu thuế doanh thu doanh thu hoạt động nạo vét, nhng có doanh thu từ bán đất, cát nạo vét đơn vị phải nộp thuế doanh thu bán đất, cát theo thuế suất hoạt động khai thác tính doanh thu bán đất, cát c Không thu thuế doanh thu bán tài sản cố định máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, nhà xởng đà đợc mua sắm xây dựng năm theo trình tự thủ tục quy định đầu t, đợc hạch toán theo dõi vật, giá trị, nguồn vốn theo chế độ kế toán hành tài sản cố định 4 II- Về doanh thu chịu thuế Doanh thu chịu thuế số hoạt động đợc xác định nh sau: Đối với hoạt động xây dựng: a Thuế doanh thu hoạt động xây dựng có bao thầu bao thầu nguyên vật liệu Khái niệm nguyên vật liệu bao thầu xây dựng đợc hiểu loại nguyên vật liệu cấu thành sản phẩm xây dựng, bên xây dựng chịu trách nhiệm cung ứng để xây dựng công trình (không bao gồm giá trị máy móc, thiết bị toàn có) Các vật t, nguyên liệu dùng cho máy móc thiết bị thi công xây dựng không coi vật t bao thầu Việc xác định doanh thu xây dựng có bao thầu hay không bao thầu vật t nguyên liệu phải vào hợp đồng xây dựng thực tế toán hợp đồng Các trờng hợp xây dựng có bao thầu loại vật t chủ yếu mà tổng giá trị vật t bao thầu chiếm 50% tổng giá trị vật t xây dựng công trình đợc coi xây dựng có bao thầu nguyên vật liêu, áp dụng thuế suất doanh thu 3% Nếu giá trị vật t bao thầu nhỏ 50% tổng giá trị vật t xây dựng công trình áp dụng thuế suất theo hoạt động nh sau: + Phần doanh thu xây dựng (trừ giá trị vật t) áp dụng thuế suất hoạt động xây dựng không bao thầu vật t 5% phần giá trị vật t đa vào xây dựng công trình có bên xây dựng cấp (kể dới hình thức mua hộ) cho chủ công trình tính thuế theo hoạt động cung cấp vật t; trờng hợp không đủ xác định đợc doanh thu chi tiết nh nêu áp dụng thuế suất 5% tổng doanh thu xây dựng b/ Thuế doanh thu trờng hợp nhiều đơn vị tham gia xây dựng công trình: Để hạn chế việc thu thuế doanh thu trùng lặp công trình xây dựng, nguyên tắc tính thu lần tổng doanh thu xây dựng, doanh thu phát sinh đâu phải kê khai nộp thuế doanh thu Trờng hợp nhiều tổ chức, cá nhân tham gia xây dựng công trình dới hình thức có nhà thầu trực tiếp ký hợp đồng nhận thầu với chủ công trình (gọi thầu chính) sau nhà thầu ký tiếp hợp đồng giao thầu cho nhà thầu khác (gọi nhà thầu phụ) nhà thầu phải kê khai nộp thuế doanh thu hoạt động xây dựng với quan thuế địa phơng nơi xây dựng công trình Doanh thu chịu thuế tổng giá trị công trình hay hạng mục công trình nhà thầu nhận thầu (bao gồm phần giá trị công trình đà giao cho nhà thầu phụ), nhà thầu phụ nộp thuế doanh thu xây dựng công trình nhà thầu đà nộp thuế doanh thu Trờng hợp nhà thầu nhận thầu xây dựng công trình có hạng mục công trình xây dựng địa phơng (tỉnh, thành phố) khác nhà thầu hay nhà thầu phụ trực tiếp nhận thầu xây dựng phải kê khai nộp thuế doanh thu Cục thuế địa phơng nơi thi công xây dựng hạng mục công trình Doanh thu chịu thuế đợc xác định theo giá trị hạng mục công trình hay phần công việc phát sinh địa phơng; toán thuế doanh thu xây dựng công trình, nhà thầu đợc khấu trừ thuế doanh thu đà nộp địa phơng cho hạng mục công trình hay phần công việc, nhà thầu phải xuất trình cho quan thuế quản lý đơn vị chứng từ xác nhận quan thuế địa phơng đà thu thuế Để có sở xác định doanh thu thuế phải nộp nhà thầu đơn vị tham gia xây dựng theo quy định đây, nhà thầu phải cung cấp cho quan thuế toàn hợp động nhận thầu xây dựng hợp đồng giao thầu lại cho đơn vị khác, chứng từ toán, toán hợp đồng xây dựng chứng từ nộp thuế doanh thu (nếu có) Các trờng hợp môi giới xây dựng hởng hoa hồng trờng hợp trúng thầu sau ký hợp đồng giao thầu toàn cho nhà thầu khác, hởng khoản thu nhập từ hoạt động chuyển thầu, áp dụng thu thuế doanh thu theo th st 15% (§iĨm 15.e - Mơc VI Biểu thuế doanh thu) vị: c Đối với hoạt động xây dựng tự làm đơn + Không phải nộp thuế doanh thu trờng hợp: - Hoạt động trồng cây, chăm sóc lâu năm thời kỳ xây dựng chuyển sang kinh doanh - Hoạt động xây dựng công trình nhà xởng, văn phòng, đờng xá nội đơn vị nguồn vốn tự có, không phát sinh doanh thu + Phải nộp thuế doanh thu trờng hợp: - Đơn vị thành viên liên doanh nhận xây dựng công trình thuộc vốn sở liên doanh Thí dụ: Đơn vị B thành viên liên doanh A, nhận thầu xây dựng công trình liên doanh A, đơn vị B phải nộp thuế doanh thu công trình nhận thầu liên doanh - Các đơn vị trực thuộc nhận thầu xây dựng cho đơn vị khác Công ty Tổng Công ty đơn vị cấp theo hợp đồng kinh tế 6 - Xây dựng công trình thuộc danh mục ghi kế hoạch Nhà nớc; nguồn vốn đầu t thuộc vốn đầu t Nhà nớc (Ngân sách Nhà nớc cấp trực tiếp cấp dới hình thức khác) Doanh thu tính thuế trờng hợp nói giá trị công trình xây dựng bàn giao cho chủ sử dụng công trình Đối với hoạt động vận tải: Các đơn vị vận tải thực chế khoán thu gắn với việc giao phơng tiện cho ngời điều khiển phơng tiện, doanh thu chịu thuế đối tợng nộp thuế xác định cho trờng hợp cụ thể nh sau: - Trờng hợp phơng tiện vận tải thuộc sở hữu doanh nghiệp, nhng doanh nghiệp khoán cho ngời điều khiển phơng tiện vận tải tự phần chi phí (xăng, dầu, mỡ, sửa chữa thờng xuyên, lơng ) khoán gọn số phải nộp cho đơn vị để đáp ứng yêu cầu quản lý chung, KHCB v.v đơn vị vận tải đối tợng phải kê khai nộp thuế doanh thu hoạt động vận tải; doanh thu chịu thuế tổng doanh thu cha trừ khoản chi phí Doanh thu tính thuế doanh thu = khoản nộp khoán + số khoán chi Số khoán chi đợc xác định theo định mức khoán cho ngời nhận phơng tiện phù hợp với loại phơng tiện vận tải phơng thức khoán - Trờng hợp phơng tiện vận tải thuộc sở hữu chủ phơng tiện ngời hay hộ t nhân chủ phơng tiện đối tợng phải trực tiếp kê khai nộp thuế doanh thu loại thuế thu khác (nếu có) Đối với đơn vị vận tải biển thuộc đối tợng đà đăng ký kinh doanh nép th t¹i ViƯt Nam, cã doanh thu tõ ho¹t động vận tải cảng nớc từ cảng nớc Việt Nam (không bao gồm vận tải từ Việt Nam qua cảng nớc ngoài) có đủ nh hợp đồng vận chuyển chứng từ toán chứng minh đợc khoản doanh thu thu đợc từ hoạt động vận chuyển phát sinh lÃnh thổ Việt Nam nộp thuế doanh thu, nhng phải phản ánh doanh thu vào tổng doanh thu vận tải để xác định kết kinh doanh lợi nhuận đơn vị Đối với kinh doanh thơng nghiệp: a Về việc áp dụng hình thức nộp thuế doanh thu chênh lệch giá bán giá mua hàng Các đơn vị kinh doanh thơng nghiệp có đủ điều kiện quy định mục A, phần II, Thông t số 73 TC/TCT đợc nộp thuế doanh thu chênh lệch giá bán hàng với giá mua hàng 7 Trong đơn vị có hoạt động kinh doanh thơng nghiệp, hoạt động kinh doanh thơng nghiệp đợc áp dụng tính, nộp thuế doanh thu theo mét hai h×nh thøc: nép thuÕ doanh thu doanh thu hay chênh lệch "Đơn vị" để xác định hình thức nộp thuế theo qui định đối tợng đà thực đăng ký kê khai nộp thuế, toán thuế doanh thu trực tiếp với quan thu thuế b Giá mua vào, bán làm tính thuế doanh thu chênh lệch đợc xác định theo giá ghi hoá đơn Trờng hợp mua bán nhiều loại hàng hoá, giá mua, giá bán thờng thay đổi, để xác định số chênh lệch giá bán hàng với giá mua hàng: giá mua vào hàng hoá bán đợc tính theo giá bình quân gia quyền hàng tồn kho kỳ trớc với hàng mua vào kỳ kê khai nộp thuế c Đối với số mặt hàng Nhà nớc quy định phải nộp khoản phụ thu, giá tính thuế đợc xác định nh sau: - Đối với khoản phụ thu nộp vào quỹ bình ổn giá: Tr ờng hợp đơn vị áp dụng kê khai nộp thuế doanh thu doanh thu khoản phụ thu không đợc giảm trừ khỏi doanh thu chịu thuế Trờng hợp đơn vị đợc áp dụng kê khai nộp thuế doanh thu chênh lệch giá bán hàng với giá mua hàng khoản phụ thu không đợc giảm trừ xác định chênh lệch chịu thuế doanh thu - Đối với số khoản phụ thu khác nh phụ thu giá điện, phụ thu lắp đặt máy điện thoại v.v trờng hợp cụ thể theo quy định Chính phủ đợc dùng toàn tiền phụ thu làm nguồn vốn đầu t, không hạch toán vào doanh thu chịu thuế doanh thu kết kinh doanh đơn vị, trờng hợp khác phải hạch toán vào doanh thu, phải kê khai nộp thuế doanh thu theo Luật định Đối với đơn vị sản xuất có tổ chức cửa hàng tiêu thụ sản phẩm: Đơn vị sản xuất phải kê khai nộp thuế doanh thu theo thuế suất ngành sản xuất nơi sản xuất kê khai nộp thuế doanh thu theo thuế suất ngành thơng nghiệp địa phơng nơi mở cửa hàng tiêu thụ sản phẩm Để có xác định doanh thu thuế phải nộp nơi, đơn vị xuất hàng cho cửa hàng tiêu thụ phải dùng hoá đơn bán hàng ghi rõ số lợng, chủng loại mặt hàng, đơn giá tổng trị giá hàng xuất kho Cửa hàng tiêu thụ sản phẩm bán hàng phải dùng hoá đơn bán hàng mua quan thuế nơi mở cửa hàng Cửa hàng đủ điều kiện nộp thuế doanh thu chênh lệch, quan thuế cho áp dụng nộp thuế chệnh lệch đơn vị thực chế bán giá thống (giá nơi sản xuất nơi cửa hàng), không phát sinh chênh lệch giá cửa hàng nộp thuế doanh thu hàng hoá 8 Trờng hợp sở sản xuất có tổ chức kho hàng địa phơng khác (kho hàng không trực tiếp kinh doanh bán hàng), phải sử dụng chứng từ hoá đơn kê khai nộp thuế nh sau: - Khi xuất hàng từ sở sản xuất đến kho hàng trực thc cịng nh xt chun hµng tõ kho hµng nµy đến kho hàng khác phải dùng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Cơ sở sản xuất kho hàng kê khai nộp thuế doanh thu đối vói hàng hoá xuất kho luân chuyển nội - Khi xuất hàng từ kho hàng cho đối tợng mua hàng, đại lý bán hàng cửa hàng trực thuộc, sở sản xuất phải lập hoá đơn bán hàng, kê khai nộp thuế doanh thu nơi sản xuất theo thuế suất ngành sản xuất Các đơn vị kinh doanh thơng nghiệp có tổ chức kho hàng, cửa hàng trực thuộc, hạch toán phụ thuộc, kê khai nộp thuế doanh thu hàng xuất kho luân chuyển nội từ kho đơn vị cho cửa hàng trực thuộc nh hàng điều động từ cửa hàng sang cửa hàng khác đơn vị Các tr ờng hợp xuất hàng nói phải dùng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Đối với trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả góp: Doanh thu tính thuế doanh thu hàng hoá bán trả góp đợc xác định tổng trị giá hàng bán mà ngời mua thực tế phải trả đợc ghi hoá đơn bán hàng hợp đồng mua hàng Riêng bán nhà theo phơng thức trả góp nhiều năm, doanh thu tính nộp thuế doanh thu đợc xác định theo số tiền phải thu kỳ theo hợp đồng trả góp Đối với hoạt động dịch vụ: a Dịch vụ bu điện: Các tổ chức, cá nhân không thuộc ngành Bu điện nh khách sạn, nhà hàng có hoạt động kinh doanh dịch vụ Bu điện nh điện thoại, FAX, áp dụng thuế suất nh sau: Trờng hợp làm dịch vụ cho ngành Bu điện có hợp đồng kinh tế ký kết với ngành Bu điện hởng hoa hồng đợc hởng áp dụng thuế suất 12% nh hoạt động đại lý bán hàng Trờng hợp không làm dịch vụ hởng hoa hồng mà trực tiếp kinh doanh thu tiền phải nộp thuế theo hoạt động kinh doanh Bu điện, áp dụng thuế suất 4% tính tổng doanh thu dịch vụ Bu điện, không tách riêng đợc doanh thu nộp th doanh thu th st cao nhÊt cđa ngµnh nghỊ kinh doanh b Đối với hoạt động cho thuê nhà, cửa hàng, máy móc doanh thu tính thuế tiền thu cho thuê cha trừ khoản phí tổn - Trờng hợp cho thuê dài hạn trả tiền trớc cho nhiều tháng, nhiều năm, thuế doanh thu đợc tính thu lần toàn số tiền đối tợng thuế đà trả 9 - Trờng hợp thuê nhà, cửa hàng thực trả trớc tiền thuê phần hay toàn dới hình thức chi đầu t cải tạo xây dựng lại nhà, cửa hàng để sử dụng thời hạn thuê toàn tiền trả trớc bên thuê để chi đầu t cải tạo, xây dựng đà đợc thoả thuận xác định hợp đồng thuê đợc tính doanh thu trả trớc bên cho thuê phải kê khai nộp thuế doanh thu Việc xác định doanh thu tính thuế hoạt động cho thuê nhà, cửa hàng phải vào hợp đồng thuê, giá cho thuê theo hợp đồng chứng từ thực toán Nếu kiểm tra phát hợp đồng không hợp lệ, giá thuê ghi hợp đồng không đúng, quan thuế phải phối hợp với ngành chức kiểm tra, xác minh, quan thuế có quyền ấn định doanh thu tính thuế vào giá nhà Uỷ ban Nhân dân tỉnh, thành phố quy định theo điều 22 Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 Chính phủ quy định mua bán kinh doanh nhà Nếu phát có vi phạm khai man trốn thuế phải xử lý theo quy định pháp luật hành Việc xác định doanh thu chi phí để tính thuế lợi tức hình thức thuê nhà, cửa hàng trả tiền trớc đà có hớng đẫn riêng c Các hoạt động dịch vụ vận tải: - Trờng hợp thực dịch vụ nh giới thiệu cho chủ hàng thuê phơng tiện vận tải nh giới thiệu tìm nguồn hàng vận chuyển cho chủ phơng tiện, kể làm dịch vụ thủ tục giấy tờ, kiểm tra giám sát việc vận chuyển, bảo quản hàng hoá v.v cho chủ hàng; tổ chức, cá nhân làm dịch vụ hởng tiền dịch vụ, khoản chi thuê phơng tiện, vận chuyển bốc vác chủ hàng chi chi hộ chủ hàng đợc xác định rõ hợp đồng kinh tế đơn vị làm dịch vụ phải nộp thuế doanh thu theo thuÕ suÊt 15% trªn doanh thu hay hoa hồng đợc hởng từ dịch vụ (theo quy ®Þnh ®iĨm 15.e - Mơc IV - BiĨu th doanh thu) không phân biệt tên gọi hợp đồng đại lý, môi giới hay dịch vụ vận tải Trờng hợp đơn vị ký hợp đồng với chủ hàng thực vận chuyển hàng hoá theo phơng thức khoán gọn (trọn gói), hợp đồng không xác định cụ thể khoản chi phí hoa hồng đợc hởng; áp dụng tính thuế doanh thu nh hoạt động vận tải, doanh thu tính thuế tổng doanh thu nhận khoán (không phân biệt đơn vị tự vận chuyển hay thuê ngoài) III - Về thuế suất thuế doanh thu Căn vào biểu thuế doanh thu ban hành kèm theo Nghị định số 55/CP ngày 28/8/1993 Chính phủ thuế suất thuế doanh thu đà đợc sửa đổi bổ sung Nghị định số: 182/CP ngày 10 tháng 11 năm 1994 Chính phủ; Bộ Tài hớng dẫn 10 cụ thể thêm việc áp dụng thuế suất đổi với số hoạt động kinh doanh cụ thể dới đây: Khai thác hầm mỏ: áp dụng thuế suất theo ngành, sản phẩm khai thác (điểm mục I Biểu thuế doanh thu) Trờng hợp đơn vị khai thác dùng sản khai thác sản xuất sản phẩm khác thuế doanh thu phải nộp tính sản phẩm sản xuất bán theo thuế suất ngành, sản phẩm sản xuất Ví dụ: Đơn vị khai thác đá, từ đá sản xuất thành đá ốp lát để bán, sản xuất đá ốp lát nộp thuế doanh thu theo thuế suất sản xuất vật liệu xây dựng 5% Sản xuất dây cáp kim loại loại, kể cáp tải điện, cấp thông tin, điện thoại (có vỏ bọc nhựa, chất cách điện loại không cã vá bäc) ¸p dơng th st lun, c¸n kÐo kim loại (điểm - Mục I - Biểu thuế doanh thu) Sản xuất, đóng phơng tiện vận tải (trừ xe đạp, xe máy), máy móc, thiết bị, công cụ sản xuất, khuôn mẫu phụ tùng linh kiện máy móc thiết bị thuế suất 1% (điểm 5a, Mục I) Sản xuất, lắp ráp: khoá, cân, két bạc, xe đạp, xe máy, máy khâu, đồng hồ phụ tùng sản phẩm (không thuộc loại sản phẩm điện tử) sản phẩm dân dụng sắt tráng men, nhôm, lợp tôn tráng kẽm, tráng thiếc, áp dụng thuế suất 2% (điểm 5b Mục I) Sản xuất loại thuộc trừ mối, mọt, chuột, gián, ruồi, muỗi (kể hơng trừ muỗi) thuế suất 0,5%, sản xuất loại hoá chất (theo danh mục sản phẩm Bộ Công nghiệp nặng) thuế suất 1% (điểm 7, Mục I) Sản xuất giấy dầu, vôi, gạch, ngói, vật liệu chịu lửa thuế suất 5% (điểm 9, Mục I) Sản xuất sửa chữa loại (kể sữa đậu nành) thuế suất 4% (điểm 15, Mục I) Các phụ phẩm thu hồi sản xuất áp dụng thuế suất theo ngành, sản phẩm sản xuất Ví dụ: Đơn vị xay xát lơng thực bán tấm, cám phụ phẩm nộp thuế doanh thu theo hoạt động xay xát 2% Bán phế liệu, phế phẩm trờng hợp không hạch toán giảm giá thành áp dụng thuế doanh thu 1% Bán sản phẩm thứ phẩm (sản phẩm loại 2, ) áp dụng mức thuế suất theo ngành, sản phẩm sản xuất phẩm Vận tải hành khách nội thành, nội thị phơng tiện: «t«, xe lam, xÝch l« thuÕ suÊt 1% Trêng hợp vận chuyển hành khách chủ yếu cán công nhân viên làm từ nội thành, nội thị đến vùng giáp ranh 11 Ví dụ: Từ Hà Nội tới thị xà Hà Đông, thành phố Hồ Chí Minh tới Biên Hoà, áp dụng giá vé vận chuyển nội thị đợc áp dụng thuế suất 1% 10 Bán mặt hàng dới thuộc danh mục mặt hàng áp dụng thuế suất 1% (điểm 1, Mục IV - BiĨu th doanh thu): - L¬ng thùc, - Thùc phẩm, - Các loại vật t nguyên liệu sản xuất bao gồm cả: Nhiên liệu, chất đốt, loại dầu đốt, loại than (kể chế biến than thành than nắm, than tổ ong để bán), dầu mỡ bôi trơn, vải mành, vải bạt - Phơng tiện vận tải tàu thuyền, ca nô, ôtô vận tải, ôtô khách, xe lam, xe công nông, xe cải tiến, xe nâng, đẩy hàng hoá, (không bao gồm xe đạp, xe máy, ôtô từ 15 chỗ ngồi trở xuống) - Máy móc, công cụ sản xuất: máy công cụ, máy động lực, máy hàn, máy phát điện loại công cụ sản xuất, ng lới cụ - Bán loại phụ tùng máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải (không bao gồm phụ tùng lắp ráp sản phẩm tiêu dùng nh: xe đạp, xe máy, đồng hồ, máy ảnh ) - Bán (phát hành) sách báo, phim ảnh (loại đà quay tráng thành phim để chiếu) Trờng hợp đủ điều kiện nộp thuế chênh lệch, áp dụng thuế st 4% (®iĨm 10 Mơc IV BiĨu th) 11 Kinh doanh mặt hàng không phân biệt đợc máy móc, thiết bị (t liệu sản xuất), nguyên vật liệu, phụ tùng để áp dụng thuế suất 1% áp dụng thuế suất 2% mặt hàng sản xuất nớc, thuế suất 4% hàng nhập khác (trừ mặt hàng đà quy định cụ thể điểm - Mục IV - Biểu thuế doanh thu) 12 DÞch vơ kiỊu hèi hëng hoa hång, th suất 6% nh dịch vụ toán Ngân hàng (điểm 3b mục VI) 13 Kinh doanh dịch vụ karaoke, quảng cáo, áp dụng thuế suất 8% (điểm - Mục VI) Quảng cáo bao gồm hình thức: quảng cáo qua phơng tiện thông tin đại chúng: tivi, đài, sách báo, tạp chí, cho thuê địa điểm quảng cáo, pano, áp phích 14 Kinh doanh tắm hơi, massage ¸p dơng th st 10% (®iĨm 11 - Mơc VI) 15 Hoạt động kinh doanh trò chơi: cho thuê bàn bóng bàn, bida, bàn bóng đá, trò chơi điện tử (không kể xổ số điện tử) áp dụng thuế st 4% (®iĨm 14, mơc VI) IV - VỊ viƯc xét giảm thuế 12 Các sở sản xuất thành lập thuộc đối tợng đợc xét giảm thuế doanh thu sở có hoạt động sản xuất thuộc ngành nghề "mục I - Ngành sản xuất" Biểu thuế doanh thu Cơ sở sản xuất thành lập để đợc xét giảm thuế doanh thu phải có đủ điều kiện qui định dới đây: - Có định thành lập doanh nghiệp, giấy đăng ký kinh doanh xác định rõ ngành nghề, mặt hàng sản xuất kinh doanh Trờng hợp hộ sản xuất kinh doanh cá thể kinh doanh cần giấy phép kinh doanh - Thực tế đầu t, mua sắm máy móc, thiết bị công cụ, xây dựng (hoặc thuê) nhà xởng sản xuất để hình thành sở sản xuất Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn (các công ty, xí nghiệp) phải có luận chứng kinh tế kỹ thuật đầu t xây dựng, toán biên bàn giao công trình xây dựng sang sản xuất - Đà đăng ký kê khai nộp thuế với quan thuế - Có phơng án kế hoạch sản xuất kinh doanh năm xin giảm thuế, xác định rõ số thuế doanh thu phải nộp xin giảm Cơ sở sản xuất thành lập, xin giảm thuế doanh thu phải lập hồ sơ gửi kèm theo đơn xin giảm thuế sở cho quan thuế quản lý đơn vị Các định thành lập doanh nghiệp, giấy đăng ký kinh doanh phải có xác nhận công chứng, hồ sơ khác phải có dấu gửi đơn vị hay có quan định Cơ quan thuế quản lý đơn vị có trách nhiệm tiệp nhận kiểm tra hồ sơ thực tế đơn vị có phải sở sản xuất thuộc đối tợng đợc xét giảm thuế không, đơn vị không thuộc đối tợng giảm thuế phải thông báo văn cho đơn vị biết Trờng hợp có sở thuộc đối tợng đợc giảm thuế nhng hồ sơ cha đúng, cha đủ phải yêu cầu đơn vị bổ sung cho hoàn chỉnh Sau kiểm tra, hoàn tất hồ sơ, quan thuế có ý kiến văn gửi kèm hồ sơ đơn vị lên quan thuế cấp xem xét giải theo thẩm quyền quy định - Các sở sản xuất thành lập có đủ điều kiện quy định sở sản xuất nêu trên, nhng Xí nghiệp hay Công ty trực thuộc, hạch toán lợi tức tập trung vào Công ty, Tổng Công ty, sở đợc xét giảm thuế doanh thu, không đợc xét giảm thuế doanh thu thuế lợi tức theo quy định xét hoạt động sản xuất Những trờng hợp dới không thuộc sở sản xuất đợc xét giảm thuế theo quy định này: - Cơ sở sản xuất đà thành lập trớc đổi tên, chuyển đổi sở hữu, phân chia, sát nhập, giải thể thành lập lại (kể liên doanh, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn đợc 13 thành lập có góp vốn máy móc, thiết bị, nhà xởng sở thành lập trớc đó) - Cơ sở sản xuất đà có đăng ký thành lập doanh nghiệp, sở sản xuất kinh doanh hoạt động có đầu t nâng cấp thay đổi mặt hàng sản xuất hay bổ sung ngành nghề sản xuất Thẩm quyền xét định giảm thuế doanh thu quy định phần C, Mục IV Thông t số 73A TC/TCT Cục trởng Cục thuế đợc xác định cụ thể nh sau: Cục trởng Cục thuế đợc xét định cho giảm thuế đối tợng sản xuất kinh doanh hộ cá thể, tổ chức kinh tế tập thể, công ty TNHH xí nghiệp quốc doanh địa phơng quản lý (trừ Công ty thành lập hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài) thuộc trờng hợp giảm thuế theo quy định điểm 1, điểm phần B Thông t sè 73A TC/TCT víi møc xÐt gi¶m th cho trờng hợp bình quân dới triệu đồng/tháng Ngoài đối tợng trờng hợp giảm thuế thuộc thẩm quyền Cục trởng Cục thuế quy định đây, trờng hợp xin giảm thuế khác trờng hỵp thc Cơc trëng Cơc th xÐt nhng cã møc giảm bình quân tháng từ triệu đồng trở lên thuộc thẩm quyền định Bộ trởng Bộ Tài Tổng cục trởng Tổng cục Thuế (theo uỷ quyền Bộ trởng Bộ Tài chính) Trình tù, thđ tơc xÐt gi¶m th doanh thu mäi trờng hợp phải yêu cầu đối tợng xin giảm thuế lập đủ hồ sơ theo quy định, quan thuế kiểm tra hồ sơ thực tế, định giảm thuế cho trờng hợp thuộc thẩm quyền cấp đề nghị văn gửi hồ sơ đơn vị lên quan thuế cấp xem xét định Việc giảm thuế phải thực theo định giảm thuế quan có thÈm qun Híng dÉn bỉ sung viƯc xÐt miƠn giảm thuế hộ sản xuất kinh doanh nhỏ thuộc đối tợng nộp thuế doanh thu thuế lợi tức doanh thu khoán thu nhập tháng bị gi¶m thÊp thùc tÕ nghØ kinh doanh nh sau: - Hộ có số ngày thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh tháng từ ngày trở xuống đợc xét miễn nộp thuế doanh thu thuế lợi tức tháng - Hộ có số ngày thực tế sản xuất kinh doanh tháng từ 15 ngày trở xuống đợc xét giảm 50% số thuế doanh thu thuế lợi tức tháng Để đợc xét giảm thuế, hộ kinh doanh phải làm đơn khai báo với quan thuế lý số ngày nghỉ kinh doanh (theo mẫu hồ sơ xin giảm thuế hớng dẫn quan thuế) Việc xét định giảm thuế hộ nhỏ nghỉ kinh doanh theo quy định thuộc thẩm quyền Chi cục trëng 14 Chi cơc th Tỉng cơc Th híng dÉn cụ thể thủ tục hồ sơ trình tự xét giảm thuế hộ nghỉ kinh doanh theo quy định V- Tổ chức thực Các híng dÉn bỉ sung, sưa ®ỉi mét sè ®iĨm vỊ thuế doanh thu Thông t có hiệu lực thi hành từ ngày 1/6/1995 Các hớng dẫn thuế doanh thu trớc trái với văn không hiệu lực thi hành Những điểm không hớng dẫn Thông t thực theo hớng dẫn Thông t số 73A TC/TCT Trong trình thực có khó khăn vớng mắc đề nghị đơn vị, quan phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu hớng dẫn bổ sung ... quân tháng từ triệu đồng trở lên thuộc thẩm quyền định Bộ trởng Bộ Tài chÝnh hc Tỉng cơc trëng Tỉng cơc Th (theo ủ quyền Bộ trởng Bộ Tài chính) Trình tự, thủ tục xét giảm thuế doanh thu trờng... th doanh thu Thông t có hiệu lực thi hành từ ngày 1/6/1995 Các hớng dẫn thuế doanh thu trớc trái với văn không hiệu lực thi hành Những điểm không hớng dẫn Thông t thực theo hớng dẫn Thông t số... dẫn Thông t số 73A TC/TCT Trong trình thực có khó khăn vớng mắc đề nghị đơn vị, quan phản ánh Bộ Tài để nghiªn cøu híng dÉn bỉ sung