THỰC TRẠNG CÔNG tác kế TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ và xác ĐỊNH kết QUẢ KINH DOANH tại CÔNG TY TNHH cơ KHÍ, xây lắp và TM HÙNG sơn

Kế toán

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU 01

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 02

1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 02

1.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 03

1.3 Nội dung của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 04

1.3.1 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh 04

1.3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 04

1.3.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán 07

1.3.1.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Giá vốn hàng bán trong doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 09

1.3.1.4 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Giá vốn hàng bán trong doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 16

1.3.1.5 Kế toán chi phí bán hàng 19

1.3.1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 21

1.3.2 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính 23

1.3.2.1 Kế toán doanh thu tài chính 23

1.3.2.2 Kế toán chi phí tài chính 24

1.3.3 Kế toán thu nhập, chi phí hoạt động khác 26

1.3.3.1 Kế toán thu nhập khác 26

1.3.3.2 Kế toán chi phí khác 28

1.3.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 30

1.3.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 31

1.4 Tổ chức sổ sách kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 33

1.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung 33

1.4.2 Hình thức kế toán Nhật ký - sổ cái 34

1.4.3 Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 35

1.4.4 Hình thức kế toán nhật ký - chứng từ 36

1.4.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính 37

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ, XÂY LẮP VÀ TM HÙNG SƠN 39

2.1 Khái quát về công ty TNHH cơ khí, xây lắp & TM Hùng Sơn 39

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 39

2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty 40

2.1.3 Đặc điểm cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 41

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán 43

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán 43

2.1.4.2 Hình thức kế toán, các phương pháp và chính sách kế toán áp dụng 45

2.2 Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH cơ khí, xây lắp & TM Hùng Sơn 47

2.2.1 Thực trạng kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Giá vôn hàng bán 47

2.2.2 Thực trạng kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 56

2.2.3 Thực trạng kế toán chi phí quản lý kinh doanh 56

2.2.4 Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính 61

2.2.4.1 Kế toán doanh thu tài chính 61

2.2.4.2 Kế toán chi phí tài chính 66

2.2.5 Thực trạng kế toán thu nhập khác, chi phí khác 69

2.2.5.1 Kế toán thu nhập khác 69

2.2.5.2 Kế toán chi phí khác 69

2.2.6 Thực trạng kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành, và xác định kết

quả kinh doanh 69

2.2.6.1 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành 69

2.2.6.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 73

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ, XÂY LẮP VÀ TM HÙNG SƠN 82

3.1 Đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty 82

3.1.1 Kết quả đạt được 82

3.1.2 Hạn chế 83

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH cơ khí, xây lắp & TM Hùng Sơn 84

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện 85

3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 85

3.2.3 Nội dung hoàn thiện 86

Kiến nghị 1: Về việc luân chuyển chứng từ 86

Kiến nghị 2: Về chính sách ưu đãi trong tiêu thu hàng hóa 86

Kiến nghị 3: Lập sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết giá vốn hàng bán 87

Kiến nghị 4: Về việc sử dụng phần mềm kế toán 91

KẾT LUẬN 92

TÀI LIỆU THAM KHẢO 93

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, muốn tồn tại và phát triển lâu dài thì các doanh nghiệp cần phải chủ động trong sản xuất kinh doanh, nâng cao công tác quản lý, nắm bắt một cách nhanh chóng và chuẩn xác các thông tin, đặc biệt là các thông tin tài chính kính tế

Vấn đề doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh không chỉ là mối quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý doanh nghiệp, mà còn đối với các nhà đầu

tư, Nhà nước, nhà cung cấp, các tổ chức tài chính…Muốn có được những số liệu

về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh có độ tin cậy cao thì mỗi doanh nghiệp cần phải tổ chức công tác kết toán cho phù hợp với thực trạng của đơn vị mình Quản lý tốt chi phí, ít tốn kém, xác định đúng đắn doanh thu và kết quả sản xuất kinh doanh giúp các nhà quản trị doanh nghiệp có những quyết định đúng đắn, đề

ra những chiến lược kinh doanh tối ưu, mang lại hiệu quả cho doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, được sự giúp đỡ tận tình của CN GVC Bùi Thị Chung và các cán bộ trong phòng kế toán của công ty TNHH cơ khí, xây lắp và thương mại Hùng Sơn, em đã lựa chọn nghiên cứu đề tài:

“Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH cơ khí, xây lắp và thương mại Hùng Sơn”

Nội dung bài khóa luận gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH cơ khí, xây lắp và thương mại Hùng Sơn

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH cơ khí, xây lắp và thương mại Hùng Sơn

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

Đối với các doanh nghiệp:

Việc tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh giúp doanh nghiệp:

- Xác định hiệu quả của từng loại hoạt động trong doanh nghiệp

- Đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh

- Làm căn cứ để thực hiện các nghĩa vụ đối với Nhà nước, thực hiện phân phối cũng như tái đầu tư sản xuất kinh doanh

- Kết hợp với những thông tin khác để đề ra chiến lược, giải pháp kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất trong tương lai

Đối với nhà đầu tư:

Thông qua các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trên báo cáo tài chính, các nhà đầu tư sẽ phân tích, đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp, để đưa ra quyết định có nên đầu tư tiếp vào doanh nghiệp trong thời gian tới không

Đối với Nhà nước:

Việc tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cũng

có ý nghĩa rất quan trọng đối với Nhà nước:

- Trên cơ sở các số liệu về doanh thu, chí phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp cơ quan thuế xác định các khoản thuế phải thu, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách quốc gia, đảm bảo điều kiện chính trị- an ninh- xã hội tốt nhất

- Thông qua tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước của các doanh nghiệp, các nhà hoạch định chính sách quốc gia sẽ có cơ sở để đề ra các giải pháp phát triển nền kinh tế, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hoạt động thông qua chính sách tiền tệ, chính sách thuế và các khoản trợ cấp, trợ giá

- Đối với các doanh nghiệp có nguốn vốn của Nhà nước, việc xác định doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh không những đem lại nguồn thu cho ngân sách mà còn đảm bảo nguồn vốn đầu tư của Nhà nước không bị thất thoát

Đối với các tổ chức tài chính trung gian:

Các số liệu về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là căn cứ để ra quyết định có cho doanh nghiệp vay vốn hay không

Đối với nhà cung cấp:

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là căn cứ để các nhà cung cấp quyết định cho doanh nghiệp chậm thanh toán hoặc mua hàng trả góp

1.2 NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

Nhiệm vụ của kế toán doanh thu:

- Tổ chức ghi chép, theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời và giám sát chặt chẽ các khoản doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

- Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng khoản doanh thu theo yêu cầu của đơn vị

- Phản ánh, ghi chép đầy đủ tình hình hiện có và biến động tăng giảm về mặt số lượng và mặt giá trị các loại sản phẩm, hàng hoá Theo dõi chi tiết thanh toán với người mua, ngân sách Nhà Nước về các khoản thuế, phí, lệ phí các sản phẩm hàng hoá bán ra

Nhiệm vụ của kế toán chi phí:

- Căn cứ vào thực tế quy trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán chi phí phải vận dụng các phương pháp kế toán (phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho, phương pháp tính giá thành, phương pháp khấu hao) cho phù hợp

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh

- Tiến hành tập hợp và phân bổ các khoản chi phí hợp lý

Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh:

- Cuối kỳ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong từng lĩnh vực hoạt động, từng thời kỳ

- Hạch toán chính xác, kịp thời kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp các thông tin phục vụ cho việc quyết toán, ra quyết định của nhà quản trị

- Phân tích đánh giá tình hình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa

1.3 NỘI DUNG CỦA KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

1.3.1 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh

1.3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Khái niệm:

- Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được

trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất

ra và bán các hàng hoá mua vào, bán bất động sản đầu tư góp phần làm tăng vốn chủ

sở hữu

- Doanh thu cung cấp dịch vụ: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp

thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động thực hiện các công việc đã thỏa thuận trong hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán góp phần làm tăng vốn chủ

sở hữu

Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Đối với doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ:

Doanh thu cung cấp dịch vụ đựơc ghi nhận khi thoả mãn 4 điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán

- Xác định được phần chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

Các phương thức bán hàng:

- Phương thức bán hàng trực tiếp: là phương thức giao hàng trực tiếp cho

người mua tại kho, tại phân xưởng sản xuất (không qua kho) của doanh nghiệp Sau khi doanh nghiệp giao hàng cho người mua không kể người mua thanh toán ngay hay mới chỉ chấp nhận thanh toán, số hàng chuyển giao chính thức được coi

là tiêu thụ và ghi nhận doanh thu

- Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: theo phương thức này, bên bán

chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm và thời gian ghi trên hợp đồng Khi xuất kho hàng chuyển đi, số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng được người mua chấp nhận thanh toán mới được coi là tiêu thụ

- Phương thức bán hàng qua đại lý: là phương thức mà bên giao đại lý xuất

hàng cho bên nhận đại lý để bán Số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên chủ hàng (bên giao đại lý) cho đến khi chính thức tiêu thụ Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức nhận tiền hoa hồng hoặc chênh lệch giá

- Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp: theo phương thức này, khi giao

hàng cho người mua thì số hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần tiền hàng Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường, số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm

- Phương thức hàng đổi hàng: là phương thức mà doanh nghiệp mang sản

phẩm của mình đi đổi lấy vật tư, hàng hoá không tương tự Khi doanh ghiệp xuất hàng thì ghi nhận doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu ra, khi nhận hàng kế toán phải hạch toán nhập kho và thuế GTGT đầu vào Giá trao đổi là giá hiện hành của vật tư, hàng hoá trên thị trường

- Phương thức tiêu thụ nội bộ: là phương thức mua, bán sản phẩm, hàng hoá,

dịch vụ giữa đơn vị chính với đơn vị trực thuộc hoặc giữa các đơn vị trực thuộc với nhau trong cùng một tổng công ty, một tập đoàn, một xí nghiệp…

Nguyên tắc hạch toán doanh thu:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch, các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chiu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

- Đối với hàng hoá nhận đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng

mà doanh nghiệp được hưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định

- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá

- Đối với những trường hợp cho thuê hoạt động tài sản, bất động sản đầu tư có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư ghi nhận của năm tài chính được xác định trên cơ sở lấy tổng số tiền nhận được chia cho số kỳ nhận trước tiền

Mỗi doanh nghiệp khi ghi nhận doanh thu phải áp dụng những nguyên tắc này

để đảm bảo những khoản doanh thu được ghi nhận đúng đắn và hợp lý được pháp luật bảo vệ

1.3.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán

Khái niệm:

Giá vốn hàng bán: là giá vốn thực tế xuất kho của số sản phẩm, hàng hoá (gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành (đối với doanh nghiệp sản xuất, dịch vụ) đã được xác định là tiêu thụ và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Các phương pháp tính giá vốn hàng bán:

Trị giá vốn hàng xuất kho được tính theo một trong bốn phương pháp sau:

- Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO):

Theo phương pháp này, giả thiết số hàng nào nhập trước sẽ được xuất trước, xuất hết số nhập trước mới xuất đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của hàng nhập trước

sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất trước và do vậy, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số hàng mua vào sau cùng hoặc gần cuối kỳ

- Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO):

Phương pháp này giả định những hàng mua sau cùng sẽ được xuất trước tiên, xuất hết số nhập sau mới xuất đến số nhập trước theo giá thực tế của từng số hàng xuất Giá thực tế của hàng nhập sau sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất trước, và do vậy giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số hàng nhập kho lần đầu hoặc gần đầu kỳ

- Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, giá thực tế hàng xuất kho trong kỳ được tính theo công thức:

Giá thực tế hàng xuất

Số lượng hàng xuât kho x

Giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân được tính theo 2 phương pháp:

Bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:

Đơn giá bình quân

Trị giá t.tế hàng tồn ĐK + Trị giá t.tế hàng nhập trong kỳ

Số lượng tồn ĐK + Số lượng nhập trong kỳ Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ được xác định sau khi kết thúc kỳ hạch toán (tháng, quý) nên có thể ảnh hưởng đến công tác quyết toán Tuy nhiên, cách tính đơn giản, ít tốn công sức

Bình quân gia quyền liên hoàn:

Đơn giá bình quân sau

mỗi lần nhập =

Trị giá thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng hàng thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập

- Phương pháp thực tế đích danh:

Phương pháp giá thực tế đích danh được sử dụng với các loại hàng hóa có giá trị cao và có tính tách biệt như vàng bạc, kim loại quý hiếm… Theo phương pháp này, hàng được xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập cho đến lúc xuất ra (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất kho loại hàng

nào (hay lô hàng nào) sẽ xác định theo giá thực tế đích danh của loại hàng (lô hàng đó) Nguyên tắc này tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, phản ánh đúng giá trị thực tế của hàng tồn kho

1.3.1.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Giá vốn hàng bán trong doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Chứng từ sử dụng:

- Hoá đơn GTGT (đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), hoá đơn thông thường (đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

- Phiếu xuất kho

Tài khoản sử dụng để hạch toán doanh thu:

TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 511 có các tài khoản cấp 2:

- TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá

- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

TK 512 có các tài khoản cấp 2:

- TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá

- TK 5122: Doanh thu bán các thành phẩm

- TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

Tài khoản dùng để hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu:

TK 521: Chiết khấu thương mại

TK 531: Hàng bán bị trả lại

TK 532: Giảm giá hàng bán

TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 3333: Thuế xuất khẩu

Thuế tiêu thụ đặc biệt: là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp trong trường hợp doanh nghiệp tiêu thụ những mặt hàng thuộc danh mục vật tư, hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế xuất khẩu: là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp khi xuất khẩu hàng hoá mà hàng hoá đó phải chịu thuế xuất khẩu

Tài khoản dùng để hạch toán giá vốn:

TK 632: Giá vốn hàng bán

Kết cấu TK 632:

Bên Nợ:

a Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức quy định và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong

kỳ

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường

do trách nhiệm các nhân gây ra

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt lên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết

b Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư:

- Số khấu hao BĐS đầu tư trích trong kỳ

- Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư

- Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ

- Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ

- Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK

911 “ xác định kết quả kinh doanh”

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Sổ sách sử dụng:

- Sổ Cái TK 511, TK 512, TK 521, TK 531, TK 532, TK 632

- Sổ chi tiết bán hàng

- Sổ chi tiết giá vốn

- Sổ chi tiết các TK có liên quan: TK 333…

Sơ đồ 1.2: Kế toán bán hàng thông qua đại lý (Theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng)

Đơn vị áp dụng tính VAT theo PP trực tiếp ( tổng giá thanh toán)

Đơn vị áp dụng tính VAT theo PP khấu trừ

(Giá chưa có thuế GTGT)

Khi xuất kho thành phẩm, hàng

hoá giao cho đại lý bán hộ

(theo pp kê khai thường xuyên)

Khi thành phẩm hàng hoá giao cho đại lý đã bán được

Sơ đồ 1.3: Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm (hoặc trả góp)

Sơ đồ 1.4: Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng

(ghi theo giá bán trả tiền ngay)

Tổng số tiền còn phải thu khách hàng

Số tiền đã thu của khách hàng Thuế GTGT

đầu ra

Lãi trả góp hoặc lãi trả chậm phải thu của khách hàng

ít hơn hàng đem đi đổi)

Thuế GTGT đầu vào

Sơ đồ 1.5: Kế toán bán hàng theo phương thức tiêu thụ nội bộ

Sơ đồ 1.6: Kế toán chiết khấu thương mại

TK 632 Giá vốn hàng bán

Số tiền chiết khấu

TM cho người mua

Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

Doanh thu không

có thuế GTGT

Cuối kỳ kết chuyển CKTM

TK 111, 112, 131…

TK 154, 155, 156

Sơ đồ 1.7: Kế toán giảm giá hàng bán

Sơ đồ 1.8: Kế toán hàng bán bị trả lại

Thuế GTGT

Cuối kỳ k/c doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

Doanh thu do giảm giá hàng bán

có cả thuế GTGT của đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp

Thuế GTGT Doanh thu không có thuế GTGT

Cuối kỳ k/c tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

TK 111, 112, 131

1.3.1.4 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Giá vốn hàng bán trong doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Việc hạch toán các nghiệp vụ về thành phẩm và tiêu thụ đối với doanh

nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ chỉ khác phương pháp kê khai thường xuyên trong việc xác định giá thành sản xuất thực tế (giá

vốn) của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành được nhập kho, xuất kho hay đã tiêu thụ

Giống phương pháp kê khai thương xuyên, tuy nhiên TK 632 có kết cấu như sau:

Đối với doanh nghiệp thương mại:

TK 632

- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước)

- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên Nợ TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”

- Trị giá vốn hàng hoá đã xuất

bán trong kỳ

- Số trích lập dự phòng giảm giá

hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự

phòng phải lập năm nay lớn hơn số

đã lập năm trước chưa sử dụng)

Tài khoản 632 không có số dư

Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:

Tài khoản 632 không có số dư

Sơ đồ hạch toán

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn

kho đầu kỳ

- Số trích lập dự phòng giảm giá

hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự

phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã

lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm

đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ

TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”

TK 632

Sơ đồ 1.9: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Giá vốn hàng bán

(theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Doanh thu bán hàng

K/c trị giá vốn của hàng hoá đã

xuất bán được xđ là tiêu thu

(Doanh nghiệp TM)

K/c trị giá vốn t.phẩm tồn kho đầu kỳ và hàng gửi bán chưa được chấp nhận K/c trị giá vốn

K/c chiết khấu

TM, hàng bán

bị trả lại, giảm giá HB

K/c doanh thu thuần để xác định KQKD

Thuế GTGT đầu ra

1.3.1.5 Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kỳ bao gồm:

- Chi phí nhân viên bán hàng: phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán

hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá… bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

tế, kinh phí công đoàn…

- Chi phí vật liệu phục vụ công tác bán hàng: phản ánh các chi phí vật liệu, bao

bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản tài sản cố định… dùng cho bộ phận bán hàng

- Chi phí công cụ đồ dùng: phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho

quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc…

- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ công tác bán hàng: phản ánh chi phí khấu hao

TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng…

- Chi phí bản hành sản phẩm: dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản

phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở

TK 627 “chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ

cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu…

- Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong

khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng…

Chứng từ sử dụng:

- Phiếu chi

- Hóa đơn GTGT

- Giấy báo Nợ, phiếu kế toán

Tài khoản sử dụng: TK 641: “ Chi phí bán hàng”

Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí phân bổ dần, chi phí trả trước

Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ…

Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

Các khoản thu giảm chi

1.3.1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doang nghiệp: là những khoản chi phí phát sinh có liên quan

đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý: phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên

quản lý doan nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp

- Chi phí vật liệu quản lý: phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản

lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ…

- Chi phí đồ dùng văn phòng: phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng

dùng cho công tác quản lý

- Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho

doanh nghiệp như: nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng…

- Thuế, phí và lệ phí: phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài,

tiền thuê đất… và các khoản phí, lệ phí khác

- Chi phí dự phòng: phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng

phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ

công tác quản lý doanh nghiệp, các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế…( không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, tiền thuê tài sản cố định, chi phí trả cho nhà thầu phụ

- Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của

doanh nghiệp ngoài các chi phí đã kể trên như: chi phí hội nghị tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ…

Chứng từ sử dụng:

- Phiếu chi

- Hóa đơn GTGT

- Giấy báo Nợ, phiếu kế toán

Tài khoản sử dụng: TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp và

các khoản trích theo lương

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí phân bổ dần, chi phí trả trước

Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

nếu được tính vào chi phí QL

Chi phí quản lý cấp dưới phải nợ cấp trên

theo quy định

Dự phòng phải thu khó đòi

Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp

Hoàn nhập dự phòng phải trả

1.3.2 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính

1.3.2.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động đầu tư tài chính hoặc hoạt động kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán bao gồm:

- Tiền lãi: lãi từ cho vay ngắn, dài hạn, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá dịch vụ…

- Cổ tức, lợi nhuận được chia

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn, dài hạn

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công

ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Lãi tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

Chứng từ sử dụng:

- Phiếu thu

- Giấy báo Có, phiếu kế toán

Tài khoản sử dụng: TK 515: “Doanh thu hoạt động tài chính”

Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 1.12: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.3.2.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính: là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động về vốn và hoạt động tài chính bao gồm:

- Chi phí lãi vay

- Lỗ từ bán chứng khoán

- Lỗ từ hoạt động góp vốn liên doanh

- Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái

- Chi chiết khấu thanh toán

- Tiền lãi phải trả từ mua hàng theo hình thức trả góp

TK 121, 221

TK 111, 112…

TK 221, 222, 223

TK 338 (3387) Thuế GTGT phải nộp theo

Lãi do bán các khoản đầu

tư vào c.ty con, c.ty liên kết

Giá vốn

Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, phiếu kế toán

Tài khoản sử dụng: TK 635: “chi phí hoạt động tài chính”

Chi phí lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng

trả chậm, trả góp, chiết khấu thanh toán

TK 129, 229

Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư

Lỗ do bán các khoản đầu tư

TK 111, 112

Tiền thu về bán các khoản đầu tư

TK 413

K/c lỗ chênh lệch tỷ do đánh giá lại các

khoản mục có gốc ngoại tề cuối kỳ

TK 129, 229

Hoàn nhập số chênh lệch

dự phòng giảm giá đầu tư

K/c chi phí tài chính cuối kỳ

Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết

TK 121, 221, 222,

223, 228

1.3.3 Kế toán thu nhập, chi phí hoạt động khác

1.3.3.1 Kế toán thu nhập khác

Thu nhập khác là giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường

Thu nhập khác bao gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ

- Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

Chứng từ sử dụng:

- Phiếu thu, phiếu kế toán

Tài khoản sử dụng: TK 711 “Thu nhập khác”

Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.14: Kế toán thu nhập khác

Số thuế GTGT phải nộp theo

PP trực tiếp của số thu nhập

t.tế phát sinh phải hoàn nhập

TK 111, 112, 131

Các khoản hoàn thuế XK, NK, thuế TTĐB được tính vào thu nhập khác TK333 (3331)

1.3.3.2 Kế toán chi phí khác

Chi phí hoạt động khác: là các khoản chi phí phát sinh ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp

Chi phí khác bao gồm:

- Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý nhượng bán

- Chi phí liên quan đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Số tiền doanh nghiệp bị phạt do vi phạt hợp đồng kinh tế

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Chi cho tài trợ, viện trợ, biếu tặng

- Kiểm kê phát hiện thiếu tài sản cố định, xử lý ghi vào chi phí khác

Chứng từ sử dụng:

- Phiếu chi, phiếu kế toán

Tài khoản sử dụng: TK 811 “chi phí khác”

Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 1.15: Kế toán chi phí khác

Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh

lý, nhượng bán TSCĐ

Thuế GTGT (nếu có)

Các khoản tiền bị phạt thuế,

truy nộp thuế

Cuối kỳ k/c chi phí khác phát sinh trong kỳ

TK 111, 112

TK 111, 112, 141

TK 211, 213

1.3.4 Kế toán chi phí thuế TNDN

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là số thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: là số thuế thu nhập doanh

nghiệp sẽ phải nộp trong tương lại phát sinh từ:

- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm

- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

Chứng từ sử dụng: Phiếu kế toán

Tài khoản sử dụng:

TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

TK 821 có 2 tài khoản cấp 2:

- TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Số chênh lệch giữ số thuế TNDN

tạm nộp lớn hơn số phải nộp

K/c chi phí thuế TNDN

hiện hành

Sơ đồ 1.16b: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

1.3.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động sản xuât, kinh doanh thông thường: là kết quả từ những

hoạt đông tạo ra doanh thu của doanh nghiệp như hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ; hoạt động tài chính

Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và

lại phải trả phát sinh trong năm > số

thuế TNDN hoãn lại phải trả được

hoàn nhập trong năm

Chênh lệch giữ số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm < số thuế TNDN hoãn lại phải trả được

hoàn nhập trong năm

Chênh lệch giữa số tài sản thuế TN

hoãn lại phát sinh < tài sản thuế TN

hoãn lại được hoàn nhập trong năm

Chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh > tài sản thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm

K/c chênh lệch số phát sinh

Có > số phát sinh Nợ TK 8212

K/c chênh lệch số phát sinh

Có < số phát sinh Nợ TK 8212

Sơ đồ 1.17: Kế toán xác định kết quả kinh doanh

K/c doanh thu bán hàng nội bộ

K/c doanh thu hoạt động tài chính

K/c thu nhập khác

K/c lỗ K/c chi phí thuế TNDN hoãn lại (nếu SPS Có TK 8212 < SPS

Nợ TK 8212)

TK 641, 642

TK 811

TK 8212

1.4 Tổ chức sổ sách kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

1.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung

Đặc trƣng cơ bản:

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Các loại sổ: Sổ nhật ký chung, Sổ Cái, Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

1.4.2 Hình thức kế toán Nhật ký - sổ Cái

Đặc trƣng cơ bản:

Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình

tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển

sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Nhật ký - sổ cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - sổ cái là các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Các loại sổ kế toán: Nhật ký - sổ cái, các sổ, thẻ kế toán chi tiết

TK 511, TK 632…

NHẬT KÝ SỔ CÁI Phần ghi cho TK 511 632,

911, 642…

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ quỹ

1.4.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đăc trƣng cơ bản:

Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ

kế toán tổng hợp bao gồm:

- Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

- Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Sổ Cái TK 511, TK 515, TK 632…

Bảng cân đối SPS BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Sổ quỹ

Sổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

TK 511, 632

Bảng tổng hợp chi tiết

- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một

sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính

Sơ đồ 1.21: Trình từ ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày:

Ghi định kỳ:

Kiểm tra, đối chiếu:

1.4.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

Đặc trƣng cơ bản:

Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần

mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Các loại sổ:

Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức nào sẽ có các loại sổ của

hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

Trình từ ghi sổ kế toán:

Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ

tiết

Bảng tổng hợp chi

tiết

Sổ Cái TK 511, 632…

BÁO CÁO TÀI CHÍNH