Hoàn thiện bảng cân đối kế toán VN

Hoàn thiện bảng cân đối kế toán VN

Lời mở đầu

Trong công tác quản lý kinh tế của các doanh nghiệp thì công tác kếtoán là công tác quan trọng luôn đợc các doanh nghiệp quan tâm vì chúng gắnliền với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đặc biệt trong nềnkinh tế thị trờng các doanh nghiệp đứng trớc sự cạnh tranh gay gắt với nhau,không chỉ các doanh nghiệp tăng cờng đổi mới công nghệ, nâng cao năng suấtlao động mà còn phải quan tâm tới công tác quản lý tài sản và nguồn vốn củamình Quản lý kinh tế của doanh nghiệp đảm bảo thúc đẩy quá trình sản xuấtkinh doanh ngày càng phát triển và điều quan trọng là phải tự bù đắp đợc toànbộ chi phí của hoạt động sản xuất, kinh doanh và kết quả cuối cùng là phải cólãi Muốn vậy, doanh nghiệp phải tìm mọi biện pháp để quản lý tốt tài sản vànguồn vốn của mình để từ đó tính toán các hoạt động sản xuất kinh doanh saocho hiệu quả

Để làm đợc điều đó, các nhà quản lý doanh nghiệp phải thờng xuyênnắm bắt một lợng thông tin kinh tế cần thiết Các thông tin về thị trờng và các

thông tin trong nội bộ doanh nghiệp Vì vậy, một trong những công cụ quản lý

kinh tế quan trọng nhất của doanh nghiệp là công tác kế toán Công tác kế

toán có nhiệm vụ cung cấp thông tin một cách kịp thời chính xác đầy đủ sốliệu cho các nhà quản lý Từ đó các nhà quản lý sẽ đa ra các quyết định phùhợp với sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị trong doanhnghiệp.

Bảng cân đối kế toán là tài liệu quan trọng đẻ nghiên cứu , đánh giátổng quát tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp, trình độ sử dụng vốn và triển vọng kinh tế tài chính của doanh nghiệp.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của bảng cân đối kế toán, Em đã đi sâu

tìm hiểu về lĩnh vực này và em đã chọn tên cho đề tài: "Hoàn thiện bảng

cân đối kế toán Việt nam"

Mặc dù đã để tâm nghiên cứu đề tài này nhng do còn có những hạn chếvề kinh nghiệm thực tiễn, về nguồn tài liệu nên đề án không tránh khỏinhững thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự phê bình và chỉ bảo của các thầy côđể bài viết có thể hoàn thiện hơn.

phần I

lý luận chung về bảng cân đối kế toánI Mục đích, khái niệm, vai trò và ý nghĩa của bảng cân đối kế toán

1 Mục đích của Bảng cân đối kế toán

Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế IASC đã đa ra "những quy định

chung về việc lập và trình bày các báo cáo tài chính" năm 1998 ví dụ nh: Đa

ra các khái niệm làm cơ sở cho việc lập và trình bày các báo cáo tài chính cho

các đối tợng sử dụng bên ngoài; hoặc hớng dẫn việc lập tiêu chuẩn kế toáncho quá trình xây dựng các chuẩn mực và trợ giúp những ngời lập báo cáo…

Việc áp dụng những chuẩn mực kế toán đợc quốc tế chấp nhận nh làmột biện pháp cần thiết tạo tính minh bạch và giải thích đúng đắn các báo cáotài chính.

Bảng cân đối kế toán không nằm ngoài những chuẩn mực quốc tế, nênnó cũng thể hiện tính minh bạch trong các báo cáo tài chính Đây chính là

mục đích của các báo cáo tài chính nói chung của các doanh nghiệp hay là

mục đích của Bảng cân đối kế toán nói riêng Tính minh bạch của Bảng cânđối kế toán đợc đảm bảo thông qua việc công bố đầy đủ và có thuyết minh rõràng về những thông tin hữu ích, cần thiết cho việc ra quyết định kinh tế củanhiều đối tợng sử dụng

2 Khái niệm bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng thể, là bảng tổng hợp cân đối tổng thể phản ánh tổng hợp tình hình vốn kinh doanh của đơn vị cả vềtài sản và nguồn vốn hiện có của đơn vị ở một thời điểm nhất định Thời điểmquy định là ngày cuối cùng của một kỳ báo cáo.

-Thực chất của bảng cân đối kế toán là bảng cân đối giữa tài sản vànguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp cuối kỳ hạch toán Số liệu trênBảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệptheo cơ cấu tài sản , nguồn vốn, và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sảnđó Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán, ta có thể nhận xét, đánh giá khái quáttình hình tài chính của doanh nghiệp

Đó là khái niệm về Bảng cân đối kế toán của Việt nam, và không nằmngoài những chuẩn mực kế toán quốc tế ( xem: Các sự kiện xảy ra sau ngàylập Bảng cân đối kế toán IAS 10 - Các chuẩn mực kế toán quốc tế)

3 Vai trò của bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán có một vai trò quan trọng, bởi nó là tài liệu đểnghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh, trình độ sử dụng vốn ở một thời điểm nhất định Thời điểm quy định làngày cuối cùng của kỳ báo cáo Đồng thời bảng cân đối kế toán còn thể hiệntriển vọng kinh tế tài chính của đơn vị.

4 ý nghĩa của bảng cân đối kế toán

Thông qua bảng cân đối kế toán, ta có thể xem xét quan hệ cân đối từngbộ phận vốn và nguồn vốn, cũng nh các mối quan hệ khác Và thông qua việcnghiên cứu các mối quan hệ đó giúp cho ngời quản lý thấy rõ tình hình huyđộng nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn vay nợ để mua sắm từng loại tài sản,hoặc quan hệ giữa công nợ khả năng thanh toán, kiểm tra các quá trình hoạtđộng , kiểm tra tình hình chấp hành kế hoạch… Từ đó phát hiện đợc tình trạngmất cân đối, và có phơng hớng và biện pháp kịp thời đảm bảo các mối quan hệcân đối vốn cho hoạt động tài chính thực sự trở nên có hiệu quả, tiết kiệm vàcó lợi cho doanh nghiệp.

II Bảng cân đối kế toán: kết cấu, nội dung và phơng pháp lập bảng cânđối kế toán

1 Kết cấu của bảng cân đối kế toán

Kết cấu của bảng cân đối kế toán có thể là một trong hai kiểu: bảng cânđối kế toán kết cấu dọc, và bảng cân đối kế toán kết cấu ngang theo hai mẫusau đây:

… … …

Tổng cộngNguồn vốn

(Nguồn hình thành của vốn)… … …

… … …

bảng số 2:

bảng cân đối kế toán

(Kiểu kết cấu ngang)

I Tài sảnII.Tài sản

I Nguồn vốnII Nguồn vốn

Dù kết cấu kiểu bảng dọc hay bảng ngang thì Bảng cân đối kế toán

cũng đều đợc chia làm 2 phần: Phần tài sản và phần nguồn vốn, đợc thể hiện

trong nội dung của Bảng cân đối kế toán nh sau:

2 Nội dung của bảng cân đối kế toán

Nội dung của bảng cân đối kế toán luôn luôn bao gồm hai phần:- Phần tài sản: Phản ánh vốn theo hình thái tài sản

- Nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành các loại vốn- nguồn của tài sản

* Phần Tài sản: phản ánh toàn bộ tài sản hiện có của đơn vị tại thời

điểm báo cáo theo cơ cấu tài sản và hình thức tồn tại trong quá trình hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp Các tài sản này đợc phân theo những tiêu thứcnhất định để phản ánh đợc kết cấu của vốn kinh doanh Các loại tài sản thờngsắp xếp theo tính luân chuyển của tài sản Cụ thể nh sau:

- Tài sản cố định (đã và đang hình thành) và các khoản đầu t dài hạn.- Sau đó là tài sản lu động và đầu t ngắn hạn thờng đợc sắp xếp theo

tuần tự (Nguyên vật liệu; công cụ dụng cụ; chi phí sản xuất dở dang; thànhphẩm; các khoản phải thu; vốn bằng tiền).

Hoặc bên tài sản, có thể sắp xếp cá bộ phận trên theo tuần tự ngợc lại-Trớc hết là thanh toán lu động gồm: vốn bằng tiền- đầu t ngắn hạn- cáckhoản phải thu - hàng hoá tồn kho Sau đó mới đến tài sản cố định.

Xét về mặt kinh tế: số liệu bên "Tài sản" thể hiện tài sản và kết cấu cácloại tài sản của doanh nghiệp hiện có ở thời kỳ lập báo cáo; taị các khâu củaquá trình kinh doanh Do đó có thể đánh gía tổng quát năng lực sản xuất kinhdoanh và trình độ sử dụng vốn của đơn vị.

Xét về mặt pháp lý, tài sản chính là vốn thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp.

* Phần Nguồn vốn: Phản ánh nguồn vốn hình thành tài sản hiện có của

doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo Việc sắp xếp các nguồn vốn có thể có 2cách:

Một là, trớc hết chia thành nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn vốn vay nợ ,sau đó phân theo phạm vi sử dụng cụ thể.

Hai là, trớc hết là nguồn vốn vay nợ , sau đó mới đến nguồn vốn chủ sởhữu ( Nguồn vốn tự có).

Về mặt kinh tế : số liệu bên "Nguồn vốn" thể hiện các nguồn vốn mà

đơn vị đang sử dụng trong kỳ kinh doanh Tỷ lệ và kết cấu của từng nguồn vốnphản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp

Về mặt pháp lý: số liệu bên "nguồn vốn" thể hiện trách nhiệm về mặt

pháp lý của doanh nghiệp đối với Nhà nớc , đối với Ngân hàng, đối với cấptrên, với khách hàng và cán bộ , công nhân viên của đơn vị về tài sản đang sửdụng

Bảng cân đối kế toán có thể kết cấu theo: kiểu 1 bên ( mẫu Bảng số 1),và có thể kết cấu theo: kiểu 2 bên - kiểu Tài khoản ( mẫu Bảng số 2)

3 Phơng pháp lập bảng cân đối kế toán

Do kế toán là phơng tiện thu thập thông tin cho việc quản lý một cáchthờng xuyên , liên tục và có hệ thống, bởi vậy nó cần có nhiều phơng pháp;các phơng pháp đó liên kết chặt chẽ với nhau và tạo nên một hệ thống hoànchỉnh các phơng pháp Các phơng pháp của hạch toán kế toán không thể tiếnhành một cách riêng biệt; tính hệ thống của phơng pháp kế toán đợc biểu diễntrên hai phơng diện của hai chức năng phản ánh và giám đốc.

Tính biện chứng của quá trình nhận thức từ trực quan sinh động đến tduy trừu tợng, từ hình thành khái niệm đến phán đoán, phân tích trong xử lýthông tin kế toán … đã hình thành phơng pháp lập bảng cân đối kế toán Bảngcân đối kế toán đợc ứng dụng rộng rãi trong mọi tổ chức; cũng có thể ứngdụng Bảng cân đối kế toán trên từng bộ phận tài sản và nguồn vốn, từng quátrình kinh doanh hoặc cân đối toàn bộ tài sản và nguồn vốn hoặc cân đối kếtquả chung cho toàn bộ quá trình sản xuất , kinh doanh của đơn vị hạch toán.

Để lập đợc Bảng cân đối kế toán, ngoài tài khoản tổng hợp ta cần phảicăn cứ cả vào số liệu của tài khoản phân tích Và Bảng cân đối kế toán mới đ -ợc lập phải dựa vào số d của các tài khoản ở cuối kỳ trớc Theo chế độ kế toánhiện hành của nớc ta thì : các tài khoản loại I " Tài sản lu động" và tài khoảnloại II " Tài sản cố định " là cơ sở đẻ nghi vào bên tài sản của Bảng cân đối kếtoán, còn các tài khoản loại III và tài khoản loại IV " Nguồn vốn chủ sở hữu"là cơ sở để nghi vào bên " Nguồn vốn" của Bảng cân đối kế toán.

III Nguyên tắc, cơ sở số liệu của việc lập bảng cân đối kế toán

1 Nguyên tắc

Bảng cân đối kế toán đợc lập phải dựa trên nguyên tắc: phù hợp vớinhững tiêu chuẩn đã đợc quy định, thống nhất về nội dung, kết cấu, thời hạnlập và nộp …

Bảng cân đối kế toán phải phản ánh đợc những cân đối tất yếu giữa haimặt của vốn với nguồn; của thu với chi và kết quả lỗ, lãi; của công nợ và khảnăng thanh toán…

Bảng cân đối kế toán phải thể hiện đợc tính minh bạch trong các báocáo tài chính.

Thông thờng các Bảng cân đối kế toán có kết cấu 1 bên, đôi lúc lại cókết cấu 2 bên.

2 Cơ sở số liệu

Cơ sở số liệu để lập Bảng cân đối kế toán:- Căn cứ vào các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết- Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán kỳ trớc

Số liệu của các tài sản đợc nghi và sắp xếp trong Bảng cân đối kế toántheo tính luân chuyển của chúng Còn số liệu của bên Nguồn vốn thì thể hiệncác nguồn vốn mà đơn vị sử dụng trong kỳ kinh doanh, thể hiện tình hình tàichính của doanh nghiệp , đồng thời thể hiện trách nhiệm pháp lý của doanhnghiệp đối với Nhà nớc , đối với ngân hàng, với khách hàng, và cán bộ trongdoanh nghiệp về tài sản mà doanh nghiệp đang sử dụng

nội dung-phơng pháp tính

a Tài Sản Lu Động và đầu tngắn hạn

I tiền

1 Tiền mặt tại quỹ

2.Tiền gửi Ngân hàng

3.Tiền đang chuyển

II Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn

1 Đầu t chứng khoán NH2 Đầu t ngắn hạn khác

3 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn

III các khoản phải thu

1 Phải thu của khách hàng

2 Phải trả trớc cho ngời bán

3 Phải thu nội bộ

Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc Phải thu nội bộ khác4 Các khoản phải thu khác

Phản ánh toàn bộ giá trị TSCĐ và ĐTNH Mãsố100=MS(110+120+130+140+150+160)

Phản ánh toàn bộ tiền hiện có ở doanh nghiệp Mãsố110= MS(111+112+113)

Gồm tiền mặt, ngân phiếu tại quỹ, tiền Việt nam , giátrị vàng, kim loại quý

Gồm tiền thực gửi ngân hàng, tiền Việt nam , giá trịvàng , bạc, đá quý gửi ngân hàng

Gồm tiền, séc đang làm thủ tục tại ngân hàng (tiềnViệt nam và ngoại tệ)

Phản ánh giá trị các khoản đầu t tài chính ngắn hạnmã số 120= MS(121+128+129)

Giá trị tiền mua cổ phiếu, trái phiếu thời hạn dới 1năm hoặc mục đích để bán bất kỳ lúc nào

Giá trị các hoản đầu t ngắn hạn khác của DN

Giá trị dự phòng giảm giá đầu t ngằn hạn ( ghi âmtrong ngoặc)

Phản ánh toàn bộ các khoản phải thu ( sau khi đã trừđi các khoản dự phòng phải thu khó đòi)

Phản ánh số tiền còn phải thu của ngời mua tại thờiđiểm báo cáo

Phản ánh số tiền đã trả trớc cho ngời bán cha nhân ợc hàng hoá tại thời điểm bán

đ- Phản ánh mối quan hệ thanh toán nội bộ đ- Mã số 133 = MS (134+135)

Giá trị vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc Giá trị phải thu MQH thanh toán giữa các đơn vị

5 Dự phòng các khoản thu khó đòi (*)

IV Hàng tồn kho

1 Hàng mua đang đi đờng

2 Nguyên liệu, vật liệu tồn kho

3 Công cụ, dụng cụ trong kho

4 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

5 Thành phần tồn kho

6 Hàng hoá tồn kho7 Hàng gửi đi bán

8 Dự phòng giảm giá hàngtồn kho(*)

V TSLĐ khác

1.Tạm ứng

2 Chi phí trả trớc

3 Chi phí chờ kết chuyển

4 Tài sản thiếu chờ xử lý

5 Các khoản thế chấp ký cợc, ký quỹngắn hạn

VI Chi phí sự nghiệp

.Giá trị các loại nguuyên, vật liệu tồn kho tại thờiđiểm báo cáo

.Phản ánh giá trị công cụ, dụng cụ lao động tồn khocha sử dụng tại thời điểm báo cáo

Phản ánh chi phí sản xuất của sản phẩm đang chế tạohoặc chi phí dịch vụ cha hàon thành tại thời điểm báocáo

Phản ánh giá trị thành phẩm do doanh nghiệp chế tạocòn tồn kho tại thời điểm báo cáo

Phản ánh giá trị hàng hoá còn tồn trong các kho hàng Phản ánh giá trị thành phẩm, hàng hoá đang gửi đibán hoặc dịch vụ đã hoàn thành cha đợc chấp nhậnthanh toán tại thời điểm báo cáo

Phản ánh các khoản dự phòng cho sự giảm giá cácloại tồn khotại thời điểm báo cáo ( ghi cóTK-âm)

Phản ánh tổng hợp giá trị các loại tài sản cố địnhkháccha đợc phản ánh ở trên

Phản ánh giá trị các khoản chi phí bán hàng, chi phíquản lý chờ chuyển vào niên độ kế toán tiếp sau Phản ánh tài sản thiếu hụt, mất mát cha xử lý tại thờiđiểm báo cáo

Phản ánh giá trị tài sản đem thế chấp , ký cợc, ký quỹngắn hạn tại thời điểm báo cáo

Phản ánh tổng hợp số chi bằng nguồn kinh phí sựnghiệp cha đợc quyết toán tại thời điểm báo cáoMã số 160= MS( 161+162)

Phản ánh số chi bằng nguồn KPSN cấp năm trớc, chađợc quyết toán tại thời điểm báo cáo

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*)

II Các khoản đầu t tàichính dài hạn

1 Đầu t chứng khoán dài hạn

2 Góp vốn liên doanh

3 Các khoản đầu t dài hạn khác

4 Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn (*)

III chi phí xây dựng cơ bảndở dang

iv các khoản ký quỹ, kỹ ợc dài hạn

Phản ánh tổng hợp giá trị còn lại của TSCĐ, đầu t dàihạn tài chính chi phí XDCB dở dang, ký quỹ, ký cợcdài hạn MS200=MS(210+220+230+240)

Phản ánh tổng hợp giá trị còn lại của các loại tài sảncố định tại thời điểm báo cáo

Phản ánh giá trị còn lại của TS hữu hình( đất, nhà, ởng, kiến trúc, thiết bị… ) MS211=MS (212+213) Phản ánh tổng giá trị nguyên giá TSCĐ hữu hình tạithời điểm báo cáo

x- Phản ánh giá trị đã hao mòn các loại TSCĐ hữu hìnhluỹ kế tại thời điểm báocáo(d có trong ngoặc)

Phản ánh giá trị còn lại của các loại tài sản thêu tàichính tại thời điểm báo cáo MS 214=MS(215+216) Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính thời điểmbáo cáo

Phản ánh giá trị đã tính hao mónTCĐ thuê tài chínhtại thời điểm báo cáo ( ghi có trong ngoặc)

Phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ vô hình Mã số 217= MS (218+219)

Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình tại thời điểm báocáo

Phản ánh giá trị đa hao mónTCĐ vô hình (ghi cótrong ngoặc)

Phản ánh tổng hợp giá trị các loại đầu t tài chính dàihạn ( MS 220= MS (221+ 222+ 228+229)

Phản ánh giá trị các khoản đầu t cổ phiếu, trái phiếudài hạn tại thời điểm báo cáo

Phản ánh giá trị tài sản bằng tiền, bằng hiện vật củadoanh nghiệp mang góp cho doanh nghiệp khác Phản ánh giá trị các khoản đầu t dài hạn khác tại thờiđiểm báo cáo

Phản ánh giá trị các khoản đầu t dài hạn khác tại thờiđiểm báo cáo( ghi có trong ngoặc)

Phản ánh toàn bộ giá trị TSCĐ mua sắm, chi phí đầut XDCB, chi phí sửa chữaTSCĐ dở dang, hoặc đã hoànthành nhng cha bàn giao, quyết toán

Phản ánh các khoản tiền doanh nghiệp đem ký quỹ,ký cợc dài hạn tại thời điểm báo cáo

tổng tài sản 250 Phản ánh tổng giá trị tài sản hiện có của doanhnghiệp tại thời điểm báo cáo gồm TSCĐ và TSLĐmã số250= MS (100+200)

số dcó tk

nội dung, phơng pháp tính

a nợ phải trảI nợ ngắn hạn

1 Vay ngắn hạn

2 Nợ dài hạn đến hạn trả

3 Phải trả cho ngời bán

4, Ngời mua trả tiền trớc

5 Thuế và các khoản phải nộp cho Nhànớc

6 Phải trả cho công nhân viên

7 Phải trả cho cacá đơn vị nội bộ

8 Các khoản phải trả nội bộ khác

ii nợ dài hạn

1 Vay dài hạn

2 Nợ dài hạniii nợ khác

Phản ánh giá trị các khoản đi vay dài hạn đến hạn trảtrong năm tài chính tiếp theo

Phản ánh số tiền phải trả cho ngời bán tại thời điểmbáo cáo

Phản ánh số tiền ngời mua trả trớc khi mua sảnphẩm, hàng hoá, dịch vụ tại thời điểm báo cáo

Phản ánh tổng số các khoản doanh nghiệp phải nộpcho Nhà nớc tại thời điểm báo cáo

Phản ánh các khoản doanh nghiệp phải trả cho cánbộ, công nhân viên tại thời điểm báo cáo

Phản ánh cá khoản nợ phải trả vốn nhận đơn vị chínvà các đơn vị có liên quan đến doanh nghiệp

Phản ánh các khoản phải trả, phải nộp khác ( ngoài các khoản phải trả phải nộp đã nêu trên) Phản ánh tổng giá trị các khoản nợ dài hạn của doanhnghiệp ( nợ trên 1 năm) hoặc 1 chu kỳ kinh doanh MS320= MS (321+322)

Phản ánh cá khoản doanh nghiệp vay dài hạn củangân hàng, công ty tài chính và các đối tợng khác Phản ánh cá khoản nợ dài hạn của doanh nghiệp nhsố tiền phải trả về TSCĐ thuê tài chính

Phản ánh giá trị các khoản chi phí phải trả , tài sảnthừa chờ xử lý, các khoản nhận ký quỹ, ký cợc dài hạnMS 330= MS (331+332+333)

Phản ánh giá trị các khoản đã tính trớc vào chi phí SXKD nhngcha thực sự chi vào thời điểm báo cáo

Phản ánh tài sản phát hiện thừa cha rõ nguyên nhân,chờ xử lý tại thời điểm báo cáo

Phản ánh số tiền doanh nghiệp nhận ký quỹ, kỹ cợcdài hạn của các đơn vị khác

phản ánh toàn bộ nguồn vốn thuộc sở hữu của doanhnghiệp , các quỹ và kimh phí sự nghiệp Nhà nớc cấp,kinh phí quản lý đơn vị nộp lên

MS 400=MS (410+420)

Phản ánh toàn bộ nguồn vốn thuộc sở hữu của chủdoanh nghiệp và các quỹ doanh nghiệp , gômg nguồn