Vận dụng chuẩn mực kế toán số 15 VAS 15 hợp đồng xây dựng trong hạch toán doanh thu và chi phí tại công ty cổ phần xây dựng thủy lợi hải dương (tt)

i CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Trong phần này, luận văn nêu lí cần thiết để chọn đề tài: "Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 "Hợp đồng xây dựng" hạch toán doanh thu chi phí Cơng ty cổ phần Xây dựng Thủy Lợi Hải Dương" Việt Nam trình hội nhập quốc tế nên việc hạch tốn kế toán đơn vị, doanh nghiệp cần thực theo chuẩn mực chung thống Việt Nam trình hội nhập quốc tế nên việc hạch toán kế toán đơn vị, doanh nghiệp cần thực theo chuẩn mực chung thống Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực XDCB bị ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế gây nhiều khó khăn hạch tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Hện cơng tác hạch tốn doanh thu chi phí doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng chưa thực thống nhất, chưa phản ánh cách kịp thời, đầy đủ, xác thơng tin doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Phần này, luận văn nêu tổng quan số ưu điểm nhược điểm đề tài nghiên cứu liên quan 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Phần nêu mục tiêu nghiên cứu đề tài mặt lý luận mặt thực tế 1.4 Câu hỏi nghiên cứu Phần nêu câu hỏi luận văn cần trả lời để tập trung giải vấn đề cần thiết 1.5 Phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương - Phạm vi nghiên cứu: Đề tài thực từ 9/2010 đến 12/2010tại Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương 1.6 Phương pháp nghiên cứu Phần nêu phương pháp nghiên cứu thực luận văn: Phương pháp vật biện chứng vật lịch sử, phương pháp phân tích tổng hợp, thống kê so sánh 1.7 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Phần nêu ý nghĩa nghiên cứu đề tài: - Luận văn khái quát hóa sở lý luận hạch tốn doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng đề cập Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng hạch tốn doanh thu chi phí ii Hợp đồng xây dựng Công ty cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương - Nêu phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện để vận dụng hiệu Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” vào việc hạch tốn doanh thu chi phí công ty xây dựng Thủy lợi Hải Dương 1.8 Kết cấu đề tài nghiên cứu Kết cấu luận văn bao gồm chương CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HĐXD TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 15 (VAS 15) “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” 2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng ảnh hưởng tới hạch toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Trong phần luận văn nêu đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng từ nêu ảnh hưởng tới hạch tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng: 2.1.1 Đặc điểm chung ngành xây dựng tính chất sản phẩm xây dựng Thứ nhất: Sản phẩm xây dựng sản phẩm mang tính đơn chiếc, riêng lẻ Thứ hai: Sản phẩm xây dựng thường có giá trị lớn thời gian thi công tương đối dài Thứ ba: Sản phẩm XDCB có thời gian sử dụng tương đối dài Thứ tư: Sản phẩm XDCB sử dụng chỗ gắn liền với địa điểm xây dựng, nơi sản xuất nơi tiêu thụ sản phẩm Thứ năm: Sản phẩm XDCB tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước (giá dự thầu) Thứ sáu: Sản phẩm xây dựng thường tổ chức sản xuất trời, chịu tác động trực tiếp yếu tố mơi trường, khí hậu, thời tiết 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp xuất phát từ điều kiện tự nhiên kinh tế Việt Nam - Về điều kiện tự nhiên - Về trình độ xây dựng theo mặt kỹ thuật, tổ chức sản xuất, quản lý kinh tế thấp so với nhiều nước - Đường lối chung phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận dụng iii chế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa có quản lý nhà nước, định phương hướng tốc độ phát triển ngành xây dựng Việt Nam 2.2 Hợp đồng xây dựng, phân loại hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng 2.2.1 Hợp đồng xây dựng Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, hợp đồng xây dựng định nghĩa sau: "Hợp đồng xây dựng hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, cơng nghệ, chức mục đích sử dụng chúng" 2.2.2 Phân loại hợp đồng xây dựng Theo Điều Các loại hợp đồng xây dựng nghị định 48/2010/NĐ-CP ngày tháng năm 2010 phủ hợp đồng hoạt động xây dựng phân loại hợp đồng xây dựng theo: - Tính chất cơng việc hợp đồng xây dựng có loại sau: - Giá hợp đồng, hợp đồng xây dựng có loại sau: 2.3 Hạch tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 (vas 15) “hợp đồng xây dựng” doanh nghệp xây lắp 2.3.1 Hạch toán doanh thu hợp đồng xây dựng 2.3.1.1 Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực 15 gồm: Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy 2.3.1.2 Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng Luận vân nêu hai trường hợp ghi nhận doanh thu theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 doanh thu HĐXD: - Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch - Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực 2.3.1.3 Kế toán doanh thu Luận văn nêu hạch toán doanh thu theo hai trường hợp: * Đối với hình thức tốn theo khối lượng thực * Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch 2.3.2 Hạch tốn chi phí HĐXD 2.3.2.1.Nội dung chi phí HĐXD Luận văn nêu nội dung khoản chi phí HĐXD: iv Đối với doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng, để xác lập quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm loại chi phí vào hợp đồng xây dựng Do theo chuẩn mực 15, chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng, chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng 2.3.2.2 Ghi nhận chi phí hợp đồng xây dựng Luận văn nêu việc ghi nhận chi phí theo hai trường hợp tương ứng: - Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch - Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực 2.3.2.3 Kế tốn chi phí HĐXD Trong phần này, luận văn nêu vấn đề sau: * Các phương pháp tập hợp chi phí sau: - Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp - Phương pháp tập hợp phân bổ chi phí gián tiếp * Trình tự kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng - Trình tự kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp - Trình tự kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp - Trình tự kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng TH1: Nếu DNXL có tổ chức thành lập tổ, đội máy thi công riêng biệt TH2: Nếu DNXL không tổ chức đội máy thi công riêng biệt TH3: Nếu DNXL thuê máy thi công đơn vị bên ngồi - Trình tự kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung - Trình tự kế tốn khoản thiệt hại xây lắp + Thiệt hại phải làm lại + Thiệt hại ngừng thi công * Trình tự kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất (sơ đồ 2.12) * Tính giá thành sản phẩm xây lắp - Phương pháp tính giá thành giản đơn - Phương pháp tính giá thành theo phương pháp tỷ lệ * Kế tốn bảo hành cơng trình xây lắp v CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 15 (VAS15) “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” TRONG HẠCH TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI DƯƠNG 3.1 Khái quát chung Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương Phần nêu khái quát trình hình thành, phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức vận dụng chế độ kế tốn Cơng ty cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương: 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Công ty cổ phần Xây lắp thuỷ lợi Hải Dương tiền thân từ hai đội cơng trình Hải Dương - Hưng n thành lập năm 1962 đến năm 1968 hợp lại thành Công ty xây lắp điện lực Thực nghị định số 388/HĐBT ngày 20/11/1991, Cơng ty có tên gọi "Cơng ty xây lắp thuỷ lợi Hải Dương" Từ tháng 7/2004, Cơng ty cổ phần hóa chuyển tên thành “Công ty Cổ phần xây lắp thủy lợi Hải Dương” Theo Quyết định thành lập: 839/QĐ-UB ngày 31/3/2003 UBND tỉnh Hải Dương V/v Cổ phần hóa DNNN - Cơng ty Xây lắp Thủy lợi Hải Dương thành công ty cổ phần chuyển tên thành “Công ty Cổ phần xây lắp thủy lợi Hải Dương” 3.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý 3.1.2.1 Đặc điểm tổ chức quản lí cơng ty Mơ hình quản lý Công ty Cổ phần Thủy lợi Hải Dương theo hình thức trực tuyến chức Đứng đầu ban lãnh đạo Cơng ty, tiếp đến phịng ban, đội sản xuất tổ sản xuất Cơ cấu máy công ty bao gồm phận sau đây: Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban giám đốc - Các phịng ban: + Phịng Hành chính, Phịng Kế hoạch kỹ, Phịng Kế tốn tài chính, đội cơng trình 3.1.2.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh Công ty hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh chủ yếu: - Xây dựng cơng trình thủy lợi, giao thơng, hệ thống cấp nước - Nạo vét cơng trình thủy lợi tầu hút bùn - Gia cố móng cơng trình gia cố đê khoan vữa vi - Sản xuất sản phẩm khí phục vụ nông nghiệp - Đầu tư sở hạ tầng - Sản xuất, mua bán vật liệu xây dựng; sản xuất sản phẩm bê tông 3.1.2.3 Kết sản xuất kinh doanh công ty năm gần Phần nêu kết quản kinh doanh công ty năm gần nhất: 2008, 2009, 2010 đưa nhận xét 3.1.3 Tổ chức kế toán 3.1.3.1 Tổ chức máy kế toán Bộ máy kế tốn cơng ty gồm: Kế tốn trưởng (kiêm trưởng phịng tài vụ ), Phó phịng kế tốn, Kế tốn toán kiêm vật tư TSCĐ, Kế toán tiền lương khoản trích theo lương, Kế tốn tổng hợp tính giá thành, Thủ quỹ, Kế tốn đội Hiện chế độ kế tốn Cơng ty tổ chức theo kiểu tập trung áp dụng hình thức kế toán “Chứng từ ghi sổ” 3.1.3.2 Tổ chức vận dụng chế độ kế tốn Cơng ty áp dụng chế độ kế toán theo định số 15/2006/QĐBTC ban hành ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chuẩn mực Việt Nam ban hành 3.1.4 Hợp đồng xây dựng nội dung điều khoản ký kết hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương Phần nêu nội dung hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương phương thức toán hợp đồng 3.2 Thực trạng hạch tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương 3.2.1 Thực trạng hạch toán doanh thu hợp đồng xây dựng Công ty cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương 3.2.1.1 Nội dung doanh thu HĐXD công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương Doanh thu HĐXD công ty bao gồm khoản sau: - Khoản tiền mà Công ty thu từ khối lượng hạng mục cơng trình hồn thành được hai bên nghiệm thu toán, bên chủ đầu tư chấp nhận toán - Khoản tiền Cơng ty thu có điều chỉnh - Khoản tiền thu từ việc trượt giá chi phí đầu vào (nếu hợp đồng có quy định chủ đầu tư chấp nhận toán) Các khoản tiền thưởng hoàn thành hợp đồng trước thời hạn, hay khoản toán khác mà chủ đầu tư chấp nhận lỗi chủ đầu tư gây lên chậm trễ, sai sót thiết kế….có quy định hợp đồng Cơng ty thường hạch vii toán vào khoản thu nhập 3.2.1.2 Ghi nhận doanh thu Tại Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải dương, doanh thu chi phí theo hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Thời điểm ghi nhận: + Đối với HĐXD có quy mơ lớn, thời gian thi cơng: việc tốn thành nhiều giai đoạn + Đối với cơng trình xây dựng có quy mơ nhỏ, thời gian thi cơng nghiệm thu cơng trình hồn thành tồn bàn giao cho chủ đầu tư + Trong trường hợp HĐXD với giá cố định (giá trúng thầu) giá tăng lên mà hợp đồng có quy định điều chỉnh giá hai bên chấp nhận bên chủ đầu tư chấp thuận Công ty làm phụ lục hợp đồng điều chỉnh giá 3.2.1.3 Hạch toán doanh thu HĐXD Để ghi nhận doanh thu kỳ, Công ty mở sổ chi tiết doanh thu theo dõi chi tiết theo Cơng trình, hạng mục cơng trình (Sơ đồ 3.4) 111, 112 511 131 Doanh thu xây dựng (Khách hàng chưa toán ngay) 3331 Số tiền thu khách hàng, khách hàng ứng trước Thuế GTGT đầu Doanh thu xây dựng (Khách hàng toán ngay) Sơ đồ 3.4: Sơ đồ kế toán doanh thu Công ty Cổ phần Xây lắp Thủy lợi Hải Dương Các khoản phát sinh doanh thu dự tốn khoản tiền thưởng, hồn thành sớm hợp đồng, khoản tiền thu thay đổi phạm vi cơng việc, khoản tốn bổ sung nhằm đền bù hư hại cơng trình lân cận… chủ đầu tư chấp nhận tốn công ty ghi nhận vào thu nhập khác 3.2.2 Thực trạng hạch tốn chi phí hợp đồng xây dựng Công ty cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương 3.2.2.1 Nội dung chi phí HĐXD Chi phí HĐXD Cơng ty cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân cơng trực tiếp, Chi phí máy thi cơng, Chi phí sản xuất chung, Chi phí thầu phụ Một số khoản chi phí chất thuộc HĐXD lại không viii ghi nhận vào chi phí HĐXD, cụ thể sau: - Chi phí lãi vay đủ điều kiện vốn hóa, - Các khoản thu từ việc bán nguyên vật liệu thừa, thu lý máy móc thiết bị thi cơng cơng trình xây dựng hồn thành bàn giao - Đối với khoản tiền phạt bị trừ vào doanh thu - Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc bảo hành cơng trình hạch tốn ghi giảm doanh thu kỳ tiếp theo, công ty lại khơng trích trước chi phí bảo hành - Đối với chi phí phát sinh q trình đàm phán ký kết hợp đồng Cơng ty hạch tốn vào chi phí sản xuất kỳ phát sinh chi phí mà khơng ghi nhận vào chi phí HĐXD - Phương pháp tập hợp chi phí Cơng ty cổ phần Xây lắp Thủy lợi Hải Dương Cuối kỳ chi phí tập hợp sổ chi tiết tài khoản kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 154 Đối với khoản chi phí trả cho nhà thầu phụ: Cơng ty hạch tốn thẳng vào sổ chi tiết TK 154 cơng trình, hạng mục cơng trình 3.2.2.2.Phương pháp hạch tốn chi phí HĐXD * Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (Sơ đồ 3.5) TK 621 (chi tiết cơng trình) TK 111,112, 331,… Vật liệu mua đưa thẳng vào thi cơng cơng trình TK 152 NVL xuất dùng chưa hết nhập lại kho TK 154 TK 152 Xuất kho nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho xây lắp cơng trình, Cuối kỳ, tính, phân bổ kết chuyên chi phí nguyên liệu, vật liệu trực đối tượng tập hợp chi phí (theo phương pháp kê khai thường xuyên) Sơ đồ 3.5: Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương ix * Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (Sơ đồ 3.6): 622 (chi tiết theo cơng trình) 334 154 Căn vào bảng tổng hợp toán tiền lương bảng phân bổ tiền lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp xây lắp Cuối kỳ, tính, phân bổ kết chuyển chi phí phân cơng trực đối tượng tập hợp chi phí Sơ đồ 3.6: Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương * Kế tốn Chi phí sử dụng máy thi công (Sơ đồ 3.7): 623 (Chi tiết theo công trình) 334 Tiền lương phải trả cho cơng nhân điều khiển phục vụ máy thi công 154 Cuối kỳ, tính, phân bổ kết chuyển chi sử dụng máy thi công theo đối tượng tập hợp 152, 153 Vật liệu,công cụ xuất kho sử dụng cho máy thi công 214 Chi phí khấu hao máy thi cơng 111, 112, 331, … Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác 133 Sơ đồ 3.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương x * Kế tốn chi phí sản xuất chung (Sơ đồ 3.8): 627 334, 338 Chi phí nhân viên 152, 153 Xuất kho vật liệu dùng cho quản lý đội xây dựng 214 154 Cuối kỳ, tính, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung theo đối tượng tập hợp chi phí Chi phí khấu hao TSCD Dùng cho sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ 111, 112, 131 … Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 133 Thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 3.8: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương * Kế tốn chi phí phải trả cho nhà thầu phụ Đối với cơng trình, hạng mục cơng trình có phát sinh khoản chi phí cho nhà thầu phụ, vào hóa đơn GTGT phiếu giá kế tốn hạch tốn trực tiếp khoản chi phí vào TK 154 cho CT, HMCT đó: - Thực trạng việc xác định chi phí cho khối lượng cơng việc hồn thành kỳ HĐXD Nếu cơng trình phát sinh hồn thành kỳ thì: Tổng chi phí phát sinh thực tế để Giá vốn thực tế = sản xuất thi công CT, HMCT hồn CT, HMCT thành kỳ Nếu đến thời điểm cuối q cơng trình chưa hồn thành mà có số hạng mục nghiệm thu lên phiếu giá giá vốn hạng mục hồn thành là: Giá vốn thực tế Chi phí Chi phí thực tế Chi phí thực tế KLXD hồn phát sinh dở dang cuối kỳ thành kỳ = dở dang đầu + kỳ kỳ xi CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM SỐ 15 (VAS 15) “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” TRONG HẠCH TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI DƯƠNG” 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu đề tài: vận dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” hạch toán doanh thu chi phí Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương Phần này, luận văn thảo luận ưu điểm, tồn có cơng tác hạch tốn doanh thu chi phí Cơng ty cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải dương 4.1.1 Ưu điểm 4.1.1.1 Về hợp đồng xây dựng Các điều khoản ghi hợp đồng tương đối chặt chẽ, rõ ràng Công ty sử dụng loại HĐXD với giá cố định có điều chỉnh tương đối phù hợp với đặc điểm HĐXD Việt Nam 4.1.1.2 Công tác hạch tốn chi phí HĐXD Các khoản chi phi hợp đồng xây dựng công ty xác định số chi phí hợp lý Chi phí sản xuất Cơng ty phân chia chi phí thành khoản mục hợp lý với đặc điểm tính giá thành xây lắp, tạo điều kiện cho kế tốn theo dõi, bóc tách, di chuyển đối chiếu số liệu chi phí HĐXD phát sinh thuận tiện, xác kịp thời 4.1.1.3 Cơng tác hạch tốn doanh thu HĐXD - Q trình hạch tốn doanh thu HĐXD thực tương đối khoa học, hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra đối chiếu tạo điều kiện cho việc kiểm tra, kiểm soát quản lý doanh thu HĐXD dễ dàng, thuận lợi - Về việc ước tính doanh thu chi phí khối lượng cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành kỳ Việc xác định chi phí cho khối lượng cơng việc hồn thành kỳ HĐXD trình bày phần thực trạng công ty phù hợp dễ thực hiện, đảm bảo cho việc xác định kết HĐXD tương đối xác 4.1.2 Hạn chế nguyên nhân * Về Hợp đồng xây dựng Hiện Công ty áp dụng loại HĐXD với chi phí cố định, khơng áp dụng loại hợp đồng với chi phí phụ thêm Đối với cơng trình có quy mơ lớn, khối lượng thi công nhiều, thời gian thi công dài… áp dụng loại gây khó khăn xii lớn cho Công ty Trong số hợp đồng công ty điều khoản chưa chặt chẽ thời điểm nghiệm thu phương thức toán * Việc xác định nội dung doanh thu chi phí HĐXD - Về việc xác định nội dung doanh thu HĐXD Có khoản thu mà theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam 15 tính vào doanh thu HĐXD Công ty lại không ghi nhận như: khoản phát sinh doanh thu ngồi dự tốn ban đầu, khoản tiền thu thay đổi phạm vi công việc, sai sót thiết kế phải phá đi, khoản toán bổ sung nhằm đền bù hư hại cơng trình lân cận, khoản tiền phạt mà chủ đầu tư phải trả cho Công ty chủ đầu tư vi phạm điều khoản hợp đồng, khoản tiền phạt bị trừ vào doanh thu + Đối với cơng trình xây dựng có quy mô nhỏ, thời gian thi công nghiệm thu cơng trình hồn thành tồn bàn giao cho chủ đầu tư - Việc xác định nội dung chi phí HĐXD Vẫn cịn số khoản chi phí chất thuộc HĐXD lại khơng ghi nhận vào chi phí HĐXD, cụ thể sau: Chi phí lãi vay, Chi phí bảo hành cơng trình, Các khoản chi phí trợ giúp kỹ thuật, Các khoản thu từ việc bán nguyên vật liệu thừa, thu lý máy móc thiết bị thi cơng cơng trình xây dựng hồn thành bàn giao ghi giảm chi phí cho HĐXD * Về việc ghi nhận doanh thu chi phí HĐXD Đối với việc xác định chi phí cho khối lượng cơng việc hồn thành: Cơng ty ký nhiều loại hợp đồng đa dạng có điều khoản khác như: HĐXD toán theo tiến độ kế hoạch, HĐXD với chi phí phụ thêm, … Cơng ty nên tìm hiểu thêm phương pháp ghi nhận doanh thu, chi phí xác định phần cơng việc hồn thành khác theo loại hợp đồng để vận dụng cho việc xác định doanh thu chi phí cho phù hợp với loại hợp đồng cụ thể * Về việc hạch toán doanh thu chi phí HĐXD - Về việc hạch toán doanh thu - Các khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho công ty thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, Các khoản bồi thường công ty thu từ khách hàng để bù đắp cho khoản chi phí khơng bao gồm giá trị hợp đồng kế tốn khơng ghi tăng doanh thu HĐXD mà ghi nhận tăng vào TK 711 * Về việc hạch tốn chi phí - Các khoản chi phí lãi vay đủ tiêu chuẩn vốn hóa, cơng ty ghi nhận tăng chi phí bán hàng (TK 635) - Các khoản chi phí bảo hành cơng trình tập hợp tài khoản loại 6, cơng trình bảo hành hồn thành kế tốn kết chuyển sang TK 154, sau ghi giảm doanh thu kỳ sau xiii - Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng hay chi phí cho việc trợ giúp kỹ thuật, công ty ghi tăng chi phí khác (TK 811) - Các khoản thu hồi bán phế liệu thừa, phế liệu thu hồi, cơng ty hạch tốn tăng thu nhập khác (TK 711) - Tất cơng trình, hạng mục cơng trình có phát sinh khoản chi phí cho nhà thầu phụ cơng ty hạch tốn trực tiếp khoản chi phí vào TK 154 cho CT, HMCT kể trường hợp nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành từ nhà thầu phụ giao công ty làm thủ tục bàn giao toán ngày với chủ đầu tư * Về việc trình bày thơng tin có liên quan đến HĐXD báo cáo tài Trên báo cáo tài Cơng ty trình bày thơng tin tổng hợp chi phí, doanh thu lợi nhuận, khoản phải thu, phải trả phát sinh tồn cơng ty mà khơng tách riêng thơng tin Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng, Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo 4.1.3 Nguyên nhân tồn Phần nêu nguyên nhân công ty quan chức ảnh hưởng đến tồn công ty có 4.2 Sự cần thiết hồn thiện hạch tốn doanh thu chi phí theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 (VAS 15) “Hợp đồng xây dựng” Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương Phần nêu cần thiết phải hoàn thiện cơng tác hạch tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng Công ty cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương: Việt Nam trình hội nhập với giới, phải tuân theo thông lệ chung kế toán quốc tế, phải thống Là đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh ngành xây dựng Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương khơng thể nằm ngồi xu Mặt khác, Cơng ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương chi phí, doanh thu lợi nhuận theo HĐXD chiếm tỷ trọng chủ yếu ảnh hưởng đến lợi nhuận công ty đạt kết cao Công ty cần thiết phải vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 "Hợp đồng xây dựng" vào việc hạch toán 4.3 Các giải pháp đề xuất hồn thiện hạch tốn doanh thu chi phí theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 (VAS 15) “Hợp đồng xây dựng” Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương Phần luận văn nêu giải pháp đề xuất để hoàn thiện hạch tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương 4.3.1 Về Hợp đồng xây dựng xiv Công ty cần tham khảo cập nhật quy phạm pháp luật hợp đồng xây dựng Nghị định Số: 48/2010/NĐ-CP (7/5/2010) Về hợp đồng hoạt động xây dựng, Thông tư số 06/2007/TT-BXD ngày 25/7/2007, qui định chi tiết chặt chẽ hoạt động hợp đồng xây dựng cơng trình, thơng tư Số: 09 /2011/TT-BXD Hướng dẫn mẫu hợp đồng thi cơng xây dựng cơng trình… Tìm hiểu thêm loại hợp đồng khác hợp đồng với chi phí phụ thêm để phù hợp với cơng trình 4.3.2.Việc xác định nội dung doanh thu chi phí HĐXD 4.3.2.1.Về việc xác định nội dung doanh thu HĐXD Bổ sung khoản phát sinh doanh thu ngồi dự tốn ban đầu, khoản tiền thu thay đổi phạm vi công việc, sai sót thiết kế phải phá đi, khoản toán bổ sung nhằm đền bù hư hại cơng trình lân cận, khoản tiền phạt mà chủ đầu tư phải trả cho Công ty chủ đầu tư vi phạm điều khoản hợp đồng vào doanh thu hợp đồng xây dựng + Đối với cơng trình xây dựng có quy mơ nhỏ nên nghiệm thu theo giai đoạn để phù hợp chi phi doanh thu 4.3.2.2.Việc xác định nội dung chi phí HĐXD Tại Cơng ty phải ghi nhận bổ sung chi phí phát sinh trực tiếp liên quan đến HĐXD phản ánh vào chi phí HĐXD: Chi phí lãi vay đủ tiêu chuẩn vốn hóa phải hạch tốn vào chi phí HĐXD, Chi phí bảo hành cơng trình, Chi phí trợ giúp kỹ thuật, Các khoản thu từ việc bán nguyên vật liệu thừa, thu lý máy móc thiết bị thi cơng cơng trình xây dựng hoàn thành bàn giao 4.3.3.Về việc ghi nhận doanh thu chi phí HĐXD Bên cạnh việc ghi nhận doanh thu chi phí HĐXD theo chi phí cố định, cơng ty tham khảo hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm ước tính doanh thu hợp đồng 4.3.4 Về việc hạch toán doanh thu chi phí HĐXD 4.3.4.1.Về việc hạch tốn doanh thu Phần này, luận văn cách hạch toán doanh thu HĐXD: - Đối với khoản tiền thưởng, khoản bồi thường thu từ chủ đầu tư để bù đắp chi phí, không nằm giá trị hợp đồng ban đầu, khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, hay khoản tiền thưởng Công ty thu từ chủ đầu kế toán phải hạch toán vào doanh thu HĐXD 4.3.4.2 Về việc hạch tốn chi phí Phần này, luận văn cách hạch toán chi phí hợp đồng xây dựng: - Đối với khoản chi phí lãi vay xv - Đối với khoản tiền phạt Công ty phải trả cho chủ đầu tư, kế tốn phải ghi tăng chi phí cho HĐXD - Khi phát sinh khoản thu hồi bán vật liệu thừa, phế liệu thu hồi, lý máy móc thiết bị thi công chuyên dùng cho hợp đồng kế tốn phải ghi giảm chi phí hợp đồng xây dựng - Đối với chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình: Cơng ty nên tổ chức ước tính thực trích trước khoản chi phí này, thực theo lần ghi nhận doanh thu hợp đồng kết thúc năm tài - Đối với chi phí thầu phụ, cơng ty cần ghi nhận theo trường hợp khác nhau: + Khi nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành từ nhà thầu phụ bàn giao (phần công việc chưa nghiệm thu, bàn giao cho chủ đầu tư) + Khi nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành từ nhà thầu phụ bàn giao, DNXL làm thủ tục bàn giao tốn với chủ đầu tư 4.3.5.Về việc trình bày thơng tin có liên quan đến HĐXD báo cáo tài Trên báo cáo tài Cơng ty khơng trình bày thơng tin chung tổng hợp chi phí, doanh thu lợi nhuận, khoản phải thu, phải trả phát sinh tồn cơng ty mà phải trình bày rõ vấn đề sau có liên quan đến HĐXD báo cáo tài chính: thông tin Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng, Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo 4.4 Đóng góp đề tài nghiên cứu + Chỉ số ưu điểm, tồn có nội dung hợp đồng xây dựng số vấn đề công tác hạch tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng mà công ty mắc phải + Căn vào kiến thức có quy định, chuẩn mực kế toán, đặc biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 luận văn đề xuất phương hướng giải vấn đề cịn tồn từ giúp cơng ty thực tốt q trình hạch tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng, tránh thất thoát, hạch toán sai 4.5 Hạn chế đề tài nghiên cứu - Hạn chế kiến thức - Hạn chế thời gian nghiên cứu có hạn, phạm vi số liệu đề tài chủ yếu - Hạn chế cách nhìn nhận, phân tích, ý kiến đưa ra… ... VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 15 (VAS 15) “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” TRONG HẠCH TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI HẢI DƯƠNG” 4.1 Thảo luận kết... Dương Phần nêu nội dung hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương phương thức toán hợp đồng 3.2 Thực trạng hạch toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Cơng ty Cổ phần Xây dựng. .. dựng Thủy lợi Hải Dương 3.2.1 Thực trạng hạch tốn doanh thu hợp đồng xây dựng Cơng ty cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương 3.2.1.1 Nội dung doanh thu HĐXD công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Hải Dương